Размещено на http://www.allbest.ru/

Плата за сбор отходов потребления: общий порядок исчисления и уплаты

С 1 августа производители и поставщики отдельных товаров и тары из пластмассы, бумаги, картона, стекла обязаны обеспечивать сбор от населения, обезвреживание и (или) использование отходов, образовавшихся после потребления указанных товаров и тары Подп. 1.2 Указа Президента Республики Беларусь от 11.07.2012 N 313 "О некоторых вопросах обращения с отходами потребления" (далее - Указ N 313).. Одним из способов выполнения этой обязанности является плата за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и тары (далее - плата) специальной организации Абз. 3 подп. 1.2 Указа N 313. - оператору в сфере обращения со вторичными материальными ресурсами, созданному Министерством жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь (далее - оператор).

Общие положения

Анализируя нормы Указа N 313, касающиеся платы, прослеживается ее аналогия с налогом, поскольку система взимания платы подобна элементам налогообложения П. 5 ст. 6 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).. Указом N 313 установлены плательщик платы (плательщик налога), ее объект (объект налогообложения) и база (налоговая база), порядок расчета (порядок исчисления налога), отчетный период (налоговый период) и порядок перечисления (порядок и сроки уплаты налога); Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.07.2012 N 708 "О мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 11 июля 2012 г. N 313" (далее - Постановление N 708) - размеры платы (ставка налога).

Налоги поступают в республиканский и местные бюджеты, плата согласно Указу N 313 - на счет оператора, поэтому при всей схожести с налогом она не является налоговым платежом и положения налогового законодательства к плате не применяются.

Плательщик

Для признания субъекта хозяйствования плательщиком платы необходимо одновременное соблюдение двух условий.

1. Субъект должен быть обязанным лицом согласно Указу N 313, т.е. он осуществляет Абз. 1 подп. 1.2 Указа N 313.:

производство товаров, перечисленных в приложении 1 к Указу N 313;

ввоз товаров, содержащихся в приложении 1 к Указу N 313;

ввоз потребительских товаров, упакованных в тару из пластмассы, стекла, на основе бумаги и картона (далее - тара).

Указ N 313 не раскрывает значение понятия "потребительский товар", однозначного его определения нет и в других нормативных правовых актах. Полагаем, что товары должны относиться к группе потребительских исходя из их назначения (личное, семейное пользование и т.п.)

При определении обязанного лица следует учесть случаи льготирования, установленные Указом N 313 Подп. 1.3 Указа N 313. Так, обязанность вносить плату не распространяется на производителей и поставщиков в части:

произведенной и (или) ввезенной пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона, предназначенной для упаковки хлеба, хлебобулочных и макаронных изделий, круп и крупяных изделий, молочных продуктов, детского питания, сахара, соли, муки, мяса (в том числе птицы), лекарственных и ветеринарных средств, фармацевтических субстанций, протезно-ортопедических изделий, медицинской техники и других товаров медицинского назначения (включая используемые в ветеринарии), денежных знаков, а также использованной для упаковки товаров, реализуемых за пределы Республики Беларусь;

произведенных товаров, предусмотренных в приложении 1 к Указу N 313, реализованных за пределы Беларуси;

произведенных масел, пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона при условии использования для их производства не менее 30% отработанных масел, отходов пластмасс, стекла, бумаги и картона соответственно.

2. С оператором заключен договор Абз. 3 подп. 1.2 Указа N 313.. Только при наличии договора обязанный субъект становится плательщиком платы. Без такого договора обязанный субъект не признается плательщиком.

НА ЗАМЕТКУ

Обязанное лицо, которое не заключит договор с оператором, должно создать собственную систему сбора отходов потребления по правилам, установленным Указом N 313.

Таким образом, плательщики платы - это юридические лица и индивидуальные предприниматели, являющиеся обязанными лицами согласно Указу N 313 и заключившие договор с оператором.

В качестве плательщиков в Указе N 313 поименованы юридические лица и индивидуальные предприниматели. Но, как известно, плательщиком налога могут выступать также филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, исполняющие налоговые обязательства этих юридических лиц П. 3 ст. 13 НК.. В отношении платы Указом N 313 подобное правило не установлено. Другими словами, за рамками регулирования Указа N 313 остались обособленные подразделения, не имеющие статуса юридических лиц, но являющиеся плательщиками налогов. Полагаем, что при наличии договора между оператором и обособленным подразделением юридического лица это подразделение становится плательщиком платы, поскоьку для целей Указа N 313 значение имеет не правовой статус обязанного лица, а выполнение предусмотренной данным Указом обязанности.

Объект

В соответствии с налоговым законодательством объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика законодательные акты о налогообложении (решения местных Советов депутатов) связывают возникновение налогового обязательства П. 1 ст. 28 НК..

По аналогии можно сказать, что объектами платы признаются обстоятельства, с наличием которых у обязанного лица Указ N 313 связывает возникновение обязанности внести плату. Согласно Указу N 313 такими обстоятельствами являются:

производство товаров, содержащихся в приложении 1 к Указу N 313 (включая производство тары, которая поименована как товар в приложении 1 к Указу N 313);

ввоз товаров, предусмотренных приложением 1 к Указу N 313 (включая ввоз тары, которая поименована как товар в приложении 1 к Указу N 313);

ввоз тары из пластмассы, стекла, на основе бумаги и картона, которая использована для упаковки ввозимых потребительских товаров.

До 1 января 2011 г. за производство и (или) импорт тары и иных товаров, а также импорт товаров, упакованных в тару, взимался экологический налог Подп. 1.7 ст. 205 НК (в редакции, действовавшей до 01.01.2011).. Сравним объект обложения налогом и объект платы. Ранее экологический налог уплачивался только за ввоз и производство тары из пластмассы, стекла, на основе бумаги и картона, а также ввоз и производство столовой и кухонной посуды из пластмасс Приложение 9 к НК (в редакции, действовавшей до 01.01.2011). Теперь к этим объектам добавлены производство и ввоз бытовой техники, ламп, мобильных телефонов и других товаров различного назначения, предусмотренных приложением 1 к Указу N 313.

Следует обратить внимание, что, если обязанным лицом становится субъект, осуществляющий ввоз потребительских товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару, тару на основе бумаги и картона, объектом платы является ввоз тары из пластмассы, стекла, на основе бумаги и картона, в которую упакованы ввозимые потребительские товары. Таким образом, при определении базы платы необходимо знать количество ввезенной с товарами тары, а не количество ввезенных потребительских товаров.

Пример 1.

Для обязанных лиц объектами платы согласно Указу N 313 являются:

1) ввоз из России стеклянной бутылки (ввоз товара из приложения 1 к Указу N 313);

2) производство в Беларуси картонного ящика и его реализация на территории республики (производство товара из приложения 1 к Указу N 313);

3) ввоз стеклянной банки, в которую упакован ввезенный сок (ввоз потребительского товара, упакованного в стеклянную тару);

4) производство тары ПЭТФ и использование ее для упаковки кваса (производство товара из приложения 1 к Указу N 313);

5) ввоз из Германии ноутбуков, упакованных в картонные коробки (ввоз товара из приложения 1 к Указу N 313 и ввоз тары, использованной для упаковки потребительского товара)

В приложении 1 к Указу N 313 содержатся коды Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее - ТН ВЭД ТС), поэтому соответствие кода ввозимого (производимого) товара в товаросопроводительных документах кодам, перечисленным в приложении 1 к Указу N 313, является ключевым при определении объекта платы.

Пример 2.

При установлении предмета ввоза "тара" необходимо использовать ГОСТ 17527-2003 "Упаковка. Термины и определения". Следует отличать упаковку, в состав которой входит тара, от упаковки без тары.

НА ЗАМЕТКУ

Стретч-пленка, термоусадочная пленка, используемая при упаковке различных товаров для формирования партий товаров, не является тарой, поэтому она не рассматривается в качестве предмета платы.

Размеры и база платы

Постановлением N 708 утверждены Размеры платы, вносимой производителями и поставщиками на текущий (расчетный) счет оператора за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и тары Абз. 3 п. 1 Постановления N 708.. Для отдельных групп товаров размер платы установлен в виде процента от стоимости товара, а для других - в денежной сумме за количество товара.

Размер платы:

для пластмассовой тары, посуды столовой и кухонной из пластмасс - 500000 руб. за тонну;

тары из бумаги, картона - 70000 руб. за тонну или 20000 руб. за тысячу кв. метров;

тары из стекла - 250000 руб. за тонну или 200 руб. за условный литр.

Аналогичный подход использовался ранее при установлении ставок экологического налога за производство, импорт тары и иных товаров, а также импорт товаров, упакованных в тару. Однако есть одно отличие: ранее, если при ввозе в договоре или товаросопроводительных документах отсутствовали сведения о массе тары, поставщик товара, упакованного в тару, был обязан применять специальную ставку налога, выраженную в процентах от стоимости ввезенного товара. В Постановлении N 708 подобная ставка не предусмотрена. Кроме того, теперь по таким объектам, как ввоз или производство тары картонной, бумажной, стеклянной, плательщик вправе самостоятельно выбирать размер платы исходя из того, какие у него есть данные по количеству ввезенной (произведенной) тары - в тоннах или тыс. кв. метров (условных литрах).

НА ЗАМЕТКУ

Поставщикам товаров целесообразно включить в договора на поставку положения, согласно которым они будут получать сведения о массе тары, использованной для упаковки.

Размер платы для масел смазочных равен 3% от их стоимости (без учета НДС), шин, покрышек, элементов питания, термометров, ламп - 1,5% от их стоимости (без учета НДС), остальных товаров (бытовая техника, мобильные телефоны и др.) - 0,3% от их стоимости (без учета НДС).

Исходя из установленных размеров платы можно выяснить, что является ее базой. Так, в качестве базы платы выступает:

цена товаров, кроме случая, когда тара является товаром, предусмотренным приложением 1 к Указу N 313;

количество тары, в том числе когда тара - это товар, содержащийся в приложении 1 к Указу N 313.

Пример 3.

Организация ввезла в отчетном квартале мобильные телефоны на сумму 20 млн. руб. (без учета НДС), упакованные в картонные коробки общей массой 50 кг. Базой платы будет:

20 млн. руб. - за ввоз мобильных телефонов (ввоз товара, содержащегося в приложении 1 к Указу N 313);

50 кг - за ввоз картонных коробок, в которые были упакованы мобильные телефоны (ввоз тары, использованной для упаковки потребительских товаров).

Порядок расчета и перечисления платы

Фактическая база платы рассчитывается отдельно для товаров и для тары.

База платы определяется исходя из количества:

произведенных и реализованных товаров, перечисленных в приложении 1 к Указу N 313 (включая тару, которая является товаром, включенным в приложение 1 к Указу N 313);

ввезенных товаров, содержащихся в приложении 1 к Указу N 313 (в том числе тару, которая является товаром, включенным в приложение 1 к Указу N 313);

плата сбор отход налоговый

ввезенной тары, использованной в качестве упаковки ввозимых потребительских товаров Подп. 1.4.2 Указа N 313..

Указом N 313 установлен порядок определения даты ввоза и даты реализации, что необходимо для расчета количества товаров и тары. Так, датой ввоза товаров и тары являются:

дата таможенного декларирования в соответствующей таможенной процедуре (выпуска для внутреннего потребления, реимпорта, переработки на таможенной территории, переработки для внутреннего потребления, свободной таможенной зоны, таможенного склада, свободного склада);

дата принятия на учет товаров (потребительских товаров для объекта платы "ввоз тары, использованной для упаковки потребительских товаров") организацией, если таможенное декларирование не требуется Абз. 4 ч. 4 подп. 1.5 Указа N 313..

Дата реализации произведенных в Беларуси товаров (в том числе тары для упаковки потребительских товаров, изготовленной производителями этих товаров) - это дата отгрузки товаров (потребительских товаров, упакованных в произведенную тару) согласно оформленным документам Абз. 2, 3 ч. 4 подп. 1.5 Указа N 313..

Отчетным периодом является квартал Ч. 4 подп. 1.5 Указа N 313., на который приходится день отгрузки произведенных товаров (потребительских товаров, упакованных в изготовленную тару) либо ввоза товаров или тары, определяемых по рассмотренным выше правилам.

Итак, плательщику платы необходимо предпринять следующие действия.

Шаг 1. Определить количество ввезенных в квартале товаров и тары, а в отношении произведенных товаров и тары - количество отгруженных в квартале товаров, тары (потребительских товаров, упакованных в произведенную тару).

Шаг 2. Исходя из того, что является базой платы, рассчитать фактическую суммарную стоимость ввезенных (отгруженных) товаров (без НДС) или количество ввезенной (отгруженной) тары в тоннах (литрах, кв. метрах).

Шаг 3. Определить сумму платы: она равна произведению рассчитанной базы и размера платы.

Пример 4.

Условие примера 3.

Фактическая база за ввоз мобильных телефонов в отчетном квартале равна 20 млн. руб. (без НДС). Размер платы согласно Постановлению N 708 0,3% от стоимости без учета НДС. Следовательно, сумма платы за отчетный квартал составляет 60000 руб. (20000000 руб. x 0,3%).

Фактическая база за ввоз картонных коробок, использованных для упаковки мобильных телефонов, равна 50 кг. Размер платы согласно Постановлению N 708 - 70000 руб. за тонну картонной тары. Следовательно, сумма платы за отчетный квартал составляет 3500 руб. (50 кг / 1000 кг x x 70000 руб.)

НА ЗАМЕТКУ

Для производителей и поставщиков, которые будут самостоятельно обеспечивать сбор, обезвреживание и (или) использование отходов потребления, количество товаров (тары) для расчета платы уменьшается на количество собранных, обезвреженных и (или) использованных отходов потребления Ч. 2 п. 1.4.2 Указа N 313.

Плата перечисляется на счет оператора. Основанием для этого является заключаемый между обязанным лицом и оператором договор. Перечисление платы производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом Ч. 4 подп. 1.5 Указа N 313..

НА ЗАМЕТКУ

Плата, уплаченная обязанными лицами, включается ими в затраты на производство и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении Подп. 1.8 Указа N 313.

Ежеквартально плательщик представляет оператору информацию о размере платы по форме согласно приложению 3 к Указу N 313 Ч. 5 подп. 1.5 Указа N 313.. Срок ее подачи не установлен Указом N 313 и формой договора об организации сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и тары, утвержденной Постановлением N 708. В представляемой форме отражается информация по внесенной плате, которая должна быть осуществлена не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, поэтому производителям и поставщикам товаров и тары целесообразно направить оператору данную форму до указанной даты.

Ответственность за невнесение платы

Ответственность за невнесение платы будет представлять собой общую ответственность производителя и поставщика за невыполнение обязанности, установленной Указом N 313, поскольку внесение платы - это альтернатива самостоятельному сбору отходов потребления обязанным лицом.

За невыполнение обязанности по сбору, обезвреживанию, использованию отходов товаров и тары юридические лица и индивидуальные предприниматели могут быть привлечены к административной ответственности в виде штрафа, размер которого равен двукратной плате, подлежавшей перечислению оператору обязанным лицом Подп. 1.10 Указа N 313.. Протоколы об административных правонарушениях вправе составлять органы Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь и Государственного контроля Республики Беларусь Подп. 1.12 Указа N 313.. Иных санкций Указ N 313 не предусматривает. Однако согласно подп.3.1.4 договора об организации сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и тары, утвержденного Постановлением N 708, которым должны руководствоваться оператор и обязанное лицо, плательщики за несвоевременное внесение платы уплачивают оператору пеню в размере 0,1% от суммы задолженности за каждый день просрочки.

В заключение отметим, что после внесения платы производители и поставщики полностью освобождаются от своих обязанностей по сбору, обезвреживанию и (или) использованию отходов товаров и тары Подп. 1.4 Указа N 313..

Размещено на Allbest.ru