Характеристика субъектов финансового права РФ
Государство и муниципальные образования как субъекты финансового права. Финансовая правосубъектность органов государственной власти и кредитных организаций. Обязанности налоговых агентов. Властно-имущественный характер финансового правоотношения.
| Рубрика | Государство и право |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 15.03.2013 |
| Размер файла | 283,0 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
2
ВВЕДЕНИЕ
Финансовое право, регулируя относящиеся к его предмету общественные отношения, определяет круг участников или субъектов этих отношений, наделяет их юридическими правами и обязанностями, которые обеспечивают планомерное и целенаправленное образование, распределение и использование публичных денежных фондов. Носители этих прав и обязанностей являются субъектами финансового права. Следует различать понятия «субъект финансового права» и «субъект (участник) финансового правоотношения», хотя они во многом совпадают.
Актуальность исследования. Финансовое право представляет собой совокупность взаимосвязанных правовых норм, закрепляющих и регулирующих особый круг общественных отношений. Отношения и общественные связи, возникающие между частными и публичными субъектами в процессе финансовой деятельности государства и местного самоуправления, носят многоаспектный, комплексный характер и по своему социальному, политическому и правовому содержанию изначально конфликтны. Вместе с тем финансовые отношения исключительно важны для жизнедеятельности всего государства. Важнейшим элементом финансового правоотношения являются его субъекты.
Субъект финансового права - это лицо, обладающее правосубъектностью, т.е. потенциально способное быть участником финансовых правоотношений, поскольку оно наделено необходимыми правами и обязанностями. А субъект финансового правоотношения - это реальный участник конкретных правоотношений. Юридические права и обязанности в сфере финансовой деятельности принадлежат субъектам финансового права в силу действия финансово-правовых норм, независимо от участия в конкретных правоотношениях. Но нельзя и противопоставлять данные понятия. Ведь субъект финансового права, вступая в конкретные правоотношения при реализации своих прав и обязанностей, приобретает новые свойства - он становится субъектом (участником) правоотношения. Но при этом он сохраняет свои качества, которыми обладал до вступления в них, т. е. остается субъектом финансового права.
Таким образом, субъект финансового права - понятие более широкое, чем субъект (участник) финансового правоотношения. В данный момент носители финансовых прав и обязанностей могут еще не вступить в конкретные правоотношения. Кроме того, какая-то часть прав и обязанностей может остаться нереализованной. Однако объем такой части гораздо меньший, чем по другим отраслям права, в силу особенностей финансовых правоотношений, обусловленных возникновением этих отношений в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований. Например, не требуется и не предполагается реализация всех прав, которыми наделяет законодательство субъектов гражданского права (право наследования, дарение, купля-продажа и т. д.). Иначе складываются финансовые правоотношения: участие в них государственных органов (органов местного самоуправления) с определенной компетенцией в принципе предполагает необходимость полного осуществления входящих в нее прав и обязанностей в области финансов. Но и в этой области в связи с действием уполномочивающих финансово-правовых норм и других факторов субъекты могут не проявить волю к реализации некоторых своих прав (например, право изыскания и использования дополнительно выявленных сверх утвержденных по бюджету доходов, право обращения с заявлением об отсрочке или рассрочке налоговых платежей).
Цель исследования является характеристика субъектов финансового права РФ и финансовых правоотношений.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
определить понятие субъекты финансово-правовых отношений,
дать классификацию субъектов финансового права
выявить видовые особенности субъектов российского финансового права.
Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие в связи с реализацией субъектами норм финансового права.
Предметом исследования выступают субъекты финансового права РФ.
ГЛАВА 1. СУБЪЕКТЫ ФИНАНСОВОГО ПРАВА И ФИНАНСОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ
1.1 Понятие субъекта финансового права
Понятие субъекта права является ключевым для всякой правовой науки. Ведь субъект права - это потенциальный субъект правоотношения, который непосредственно реализует предоставленные законом права и обязанности. В связи с этим важно знать, кто может быть субъектом правоотношения, какие его характеристики должны быть зафиксированы в законодательстве.
Субъект финансового права обладает финансовой правосубъектностью и может благодаря этому участвовать в конкретном финансовом правоотношении.
Хотя понятие «субъект финансового права» тесно связано с понятием «субъект финансового правоотношения», это все же разные понятия. Субъект финансового правоотношения - это лицо, участвующее в конкретном финансовом правоотношении и таким образом реализующее принадлежащие ему субъективные обязанности и права. Субъект финансового права не является участником конкретного финансового правоотношения, он не обладает конкретными субъективными финансовыми правами и обязанностями. Субъект финансового права обладает качеством финансовой правосубъектности, которое дает ему возможность быть субъектом финансового правоотношения.
Понятие «финансовая правосубъектность» включает в себя понятие «финансовая правоспособность» и «финансовая дееспособность». Составной частью последней является финансовая деликтоспособность. Финансовая правоспособность - это способность иметь финансовые права и обязанности, предусмотренные в законе. Финансовая дееспособность (и деликтоспособность) - это способность лица самостоятельно либо через законных представителей приобретать, осуществлять, изменять и прекращать финансовые права и обязанности, а также отвечать за их неисполнение и неправомерную реализацию.
В большинстве случаев лицо, являющееся финансово-дееспособным, одновременно является и финансоводеликтоспособным, т.е. способным отвечать за неисполнение финансовых обязанностей и неправомерную реализацию финансовых прав. Поэтому, в сущности, финансовая деликтоспособность представляет собой одну из сторон финансовой дееспособности. Однако существуют ситуации, когда структурные элементы правосубъектности распределяются между двумя лицами. Например, ст. 50 НК устанавливает режим исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при реорганизации юридического лица. Из анализа этой статьи следует, что при реорганизации юридического лица его деликтоспособность переходит к правопреемнику. Примером может быть и физическое лицо: так, малолетний обладает финансовой правоспособностью с момента рождения, однако в ситуациях возникновения финансового правоотношения недостающая у него финансовая дееспособность (до достижения 16 лет) реализуется через его законного представителя.
Различие между правоспособностью и дееспособностью важно для характеристики финансовой правосубъектности физических лиц как субъектов финансового права, поскольку способность приобретать финансовые права и исполнять финансовые обязанности возникает у физических лиц лишь по достижении определенного возраста. В связи с этим, будучи финансово-правоспособными, они до достижения определенного возраста не являются финансово-дееспособными.
У таких субъектов финансового права, как государственные органы, организации (предприятия, бюджетные учреждения), правосубъектность представляет собой правоспособность и дееспособность одновременно, т.е. «право- дееспособность». Ее пределы у организаций определены их финансовыми правами и обязанностями, а у государственных органов - компетенцией в области финансовой деятельности, установленной в законодательстве.
Субъекты финансового права весьма многообразны. Они подразделяются на три группы: 1) публично-правовые образования; 2) коллективные субъекты; 3) индивидуальные субъекты. К публично-правовым образованиям относятся Российская Федерация в целом и ее субъекты (государство), а также муниципальные образования. К коллективным субъектам - органы государственной власти, организации и проч. Индивидуальными субъектами финансового права являются физические лица.
1.2 Государство (Российская Федерация и субъекты Российской Федерации) как субъект финансового права
Российская Федерация и субъекты РФ преобладают в ряду субъектов финансового права и по классификации субъектов финансового права относятся к публично-правовым образованиям. Российская Федерация в целом и субъекты РФ представляют собой государство. Поэтому их общие характеристики в качестве субъектов финансового права в значительной мере производны от характеристик государства. В связи с этим государство можно рассматривать как обобщенный субъект финансового права.
Государство (Российская Федерация в делом и субъекты РФ) является субъектом финансового права, обладая компетенцией в области финансовой деятельности, которая закреплена в Конституции РФ, НК, БК, в конституциях и уставах субъектов РФ и других актах.
Компетенция государства в области финансовой деятельности выражается чаще всего в его суверенных правах в этой области, к которым, в частности, относятся: право на установление налогов, утверждение бюджетов (федерального и субъектов РФ) и др. Следовательно, государство, будучи субъектом финансового права, чаще всего выступает как властвующий субъект, т.е. суверен. Однако одновременно оно часто выступает в качестве государства-собственника, т.е. казны. Это обусловлено тем, что суверенные права государства в области финансовой деятельности затрагивают прежде всего бюджет, государственные внебюджетные фонды, являющиеся составной частью казны. Казна же в соответствии со ст. 214 ГК есть государственная собственность.
Понятие «государство-казна» не нашло пока должной разработки в юридической науке, хотя некоторые замечания об этой категории имеются1. Исходя из содержания п. 4 ст. 214 ГК под казной Российской Федерации или субъекта РФ следует понимать право на владение, пользование и распоряжение средствами соответствующего бюджета и иным государственным имуществом, не закрепленным за государственными предприятиями и учреждениями. К «иному государственному имуществу» как раз и могут быть отнесены средства государственных внебюджетных фондов.
К числу суверенных прав Российской Федерации относятся прежде всего ее материальные бюджетные права. Это следует из ст. 71 Конституции РФ, которая относит к ведению Российской Федерации федеральный бюджет, а также из ряда статьей БК, перечисляющих права Российской Федерации на федеральный бюджет. К материальным бюджетным правам Российской Федерации относятся: а) право на собственный бюджет; б) право на получение бюджетных доходов и зачисление их в данный бюджет; в) право на использование бюджетных средств; г) право на распределение бюджетных доходов между бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами; д) право на образование и использование в рамках бюджета специальных фондов. Эти права зафиксированы в ст. 69, 84, 96.6, 96.10, 131-133 БК и др.
Суверенные права Российской Федерации на собственный бюджет есть одновременно и право государственной собственности, ибо согласно ст. 214 ГК средства соответствующего бюджета составляют государственную казну. Поэтому Российская Федерация, являясь субъектом материальных бюджетных прав, выступает одновременно как государство-суверен и государство-казна.
Исходя из ст. 71 Конституции РФ к суверенным правам Российской Федерации в сфере финансовой деятельности следует относить не только материальные бюджетные права, но и процессуальные. Эти права неразрывны между собой. Права Российской Федерации на получение, распределение, использование бюджетных доходов определены, ограничены и т.д. ежегодно принимаемым законом о федеральном бюджете на предстоящий финансовый год, который и является результатом реализации процессуальных бюджетных прав Российской Федерации на рассмотрение, утверждение федерального бюджета. А.В. Мицкевич и Р.О. Халфина, занимавшиеся проблемами государства как субъекта права, подчеркивали, что в праве на утверждение бюджета и отчета о его исполнении находит выражение государственный суверенитет. В связи с этим Российская Федерация в целом является субъектом права на рассмотрение и утверждение бюджета, а также отчета о его исполнении.
Помимо отмеченного, Российская Федерация в целом должна признаваться субъектом финансового права в отношении права на установление федеральных налогов и сборов. В этих случаях она реализует свои суверенные права, что следует из ст. 71 и 72 Конституции РФ, которая относит к ведению Российской Федерации федеральные налоги и сборы.
Российская Федерация в целом должна рассматриваться как субъект финансового права и в случае взимания федеральных налогов и сборов. Право государства на взимание налогов и сборов не зафиксировано в Конституции РФ. О его существовании можно сделать вывод из анализа ст. 1 и 2 НК, где сказано, что «настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет...» (п. 2 ст. 1), а «законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации...» (п. 1 ст. 2). Под взиманием федеральных налогов и сборов следует понимать право Российской Федерации требовать их уплаты от субъектов, обязанных их уплачивать. Это право государства проявляется в налоговом обязательстве, где у налогоплательщика существует обязанность уплатить налог, а у государства - право требовать его уплаты. Право Российской Федерации на взимание налогов и сборов про- изводно от ее суверенного права на их установление и также является суверенным.
Право взимания налогов закреплено в конституциях ряда развитых стран. Например, согласно Конституции Французской Республики (1958 г.) взимание налогов является прерогативой государства в лице парламента, который устанавливает «ставки и способы взимания всякого рода налогов» (ст. 34), а также дает правительству разрешение на взимание налогов (ст. 47). По Конституции США Конгресс имеет право устанавливать и взимать налоги (разд. 8, поправка XVI).
Помимо всего отмеченного Российская Федерация в целом является субъектом финансового права в отношении права денежной эмиссии. Денежная эмиссия согласно ст. 71 Конституции РФ - это суверенное право Российской Федерации и, кроме того, составная часть финансовой деятельности государства, ибо последняя опирается на денежную систему.
Российская Федерация в целом является субъектом финансового права и в сфере государственного кредита. Это непосредственно следует из ст. 97 БК. К финансовым правам Российской Федерации следует отнести, по крайней мере, ее право на выпуск государственных ценных бумаг и определение порядка их выпуска, обращения и погашения; право на производство затрат по размещению, выплате доходов и погашению долговых обязательств за счет средств федерального бюджета. При этом названные права Российской Федерации не являются ее суверенными правами, ибо право Российской Федерации на выпуск государственных ценных бумаг не представляет ничего исключительного и может быть сравнимо с любым другим правом субъекта гражданского оборота. Вместе с тем право Российской Федерации на производство затрат по размещению, выплате доходов и погашению долговых обязательств за счет средств федерального бюджета (казны) производно от права государственной собственности. Поэтому в данном случае, являясь субъектом финансового права, Российская Федерация выступает как собственник, т.е. казна.
Российская Федерация в целом является субъектом финансового права и в случае излишнего взыскания налогов и сборов, а также пеней, поступающих в федеральный бюджет. В этом случае согласно п. 5 ст. 79 НК Российская Федерация несет финансово-правовую ответственность своей казной в виде процентов на сумму излишне взысканного налога. Данная ответственность является финансово-правовой, поскольку: во-первых, реализуется за счет средств государственной казны, которая находится, в частности, в собственности Российской Федерации; во-вторых, она возникает из объективно-противоправного деяния налогового органа как уполномоченного государством органа, которое выражено в излишнем взыскании налога в сравнении с тем, что установлено в НК.
Субъектом финансового права является не только Российская Федерация, но и субъекты РФ, которые наделены компетенцией в сфере финансовой деятельности государства (Российской Федерации в целом), реализуют суверенные права государства в этой сфере и за которыми согласно ст. 214 ГК закреплено право государственной собственности на бюджетные средства. Аналогично федеральному уровню субъекты РФ являются субъектами финансового права в отношении материальных бюджетных прав, а также прав на рассмотрение и утверждение бюджета. Кроме того, субъекты РФ являются субъектами финансового права в межбюджетных отношениях, т.е. в отношениях с муниципальными образованиями (ст. 135 БК). Это отношения по предоставлению и получению дотаций, субвенций, субсидий и т.д. Наконец, субъекты РФ являются субъектами финансового права в отношении прав на установление региональных налогов и сборов, а также ряда прав в сфере государственного кредита, аналогичных правам Российской Федерации.
Такой вывод явно следует из НК, конституций и уставов субъектов РФ, а также из иного финансового законодательства. Так, в конституциях и уставах субъектов РФ закрепляется право субъектов РФ на собственный бюджет; в конституциях и уставах субъектов РФ, а также в ст. 12 НК зафиксировано право субъектов РФ на установление региональных налогов и сборов. Кроме того, в соответствии со ст. 99 БК субъекты РФ имеют право на выпуск долговых обязательств, которые обеспечиваются казной субъекта РФ.
Субъекты РФ являются субъектами финансового права также при излишнем взыскании налогов и сборов. В этом случае они несут финансово-правовую ответственность своей казной в виде процентов на сумму излишне взысканного налога согласно п. 4 ст. 79 НК.
Российская Федерация и субъекты РФ, будучи субъектами финансового права, вступают в конкретные финансовые правоотношения. В этом случае они становятся субъектами соответствующих финансовых правоотношений и выступают в лице определенных государственных органов.
1.3 Муниципальные образования как субъекты финансового права
Помимо Российской Федерации и субъектов РФ, в качестве субъектов финансового права в классификационный ряд «публично-правовые образования» включаются муниципальные образования, действующие в соответствии с Федеральным законом «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», а также закрытые административно-территориальные образования.
Понятие муниципального образования дано в ст. 2 Закона, из которой следует, что муниципальное образование - это определенная территория (городское или сельское поселение, муниципальный район, городской округ, внутригородская территория города федерального значения), в пределах которой население осуществляет местное самоуправление. В связи с этим, когда говорят о муниципальном образовании как о субъекте финансового права, это по существу означает, что говорится о населении той территории, на которой осуществляется местное самоуправление.
Исходя из ст. 52, 57 и 64 Закона, а также из ст. 13 НК муниципальное образование является субъектом финансового права в отношении следующих прав: формирование и исполнение местного бюджета; установление местных налогов и сборов; выпуск муниципальных займов, а также взаимосвязанные с этими правами обязанности и права.
Кроме того, согласно ст. 135 БК, а также ст. 60-63 Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» из бюджета субъекта РФ местному бюджету выделяются:
а) дотации,
б) субсидии,
в) субвенции.
Соответственно, муниципальное образование является субъектом финансового права в отношении прав на получение вышеназванных финансовых ресурсов.
Наконец, муниципальное образование является субъектом финансового права в случае излишнего взыскания налогов, сборов и пеней, зачисляемых в его бюджет. В этом случае муниципальные образования несут финансово-правовую ответственность своей казной в виде процентов на сумму излишне взысканного налога согласно п. 4 ст. 79 НК.
Во всех вышеперечисленных случаях муниципальные образования как субъекты финансового права выступают в финансовых правоотношениях в лице представительных органов муниципального образования, а иногда и исполнительных органов власти.
1.4 Коллективные субъекты финансового права
Значительный круг субъектов финансового права составляют коллективные субъекты - организованные, обособленные, самоуправляемые группы людей, наделенные финансовыми правами выступать в отношениях с другими субъектами персонифицировано, как единое целое.
К коллективным субъектам финансового права относятся:
а) органы государственной власти;
б) ЦБ РФ;
в) кредитные организации, наделенные властными полномочиями;
г) организации (предприятия, бюджетное учреждение, международные организации, а также филиалы и представительства последних, созданные на территории РФ).
Основанием для признания органов государственной власти субъектами финансового права является наличие у них компетенции в области финансовой деятельности государства. Коллективными субъектами финансового права являются представительные и исполнительные органы государственной власти.
Органы государственной власти, будучи коллективными субъектами финансового права, выступают в качестве уполномоченных государством органов. Наделенные государством компетенцией в сфере его финансовой деятельности, они находятся в постоянно длящихся отношениях с государством, где уполномочены выражать государственную волю в установленных им пределах.
В круг представительных и исполнительных органов государственной власти в качестве субъектов финансового права входят органы как федерального, так и регионального уровня, а в круг органов исполнительной власти - органы как общей, так и специальной компетенции.
Представительные органы государственной власти выступают в качестве коллективных субъектов финансового права, осуществляя главным образом государственный финансовый контроль через свои комиссии и комитеты. Так, на федеральном уровне в ведении Государственной Думы Федерального Собрания РФ находится Контрольно-бюджетный комитет, наделенный указанной функцией. Кроме того, государственный финансовый контроль проводится и через Комитет по бюджету и налогам Совета Федерации. Во всех остальных случаях осуществления финансовой деятельности государства (рассмотрение, утверждение бюджетов и отчетов об их исполнении и т.д.) представительные органы государственной власти выступают не как коллективные субъекты финансового права, а от лица государства как субъекта финансового права.
Исполнительные органы государственной власти общей компетенции выступают в качестве коллективных субъектов финансового права в отношении права составления проектов бюджетов и их исполнения. Так, в соответствии с БК проект федерального бюджета составляется Правительством РФ, а проект бюджета субъекта РФ - соответствующим органом исполнительной власти субъекта РФ.
Исполнительные органы государственной власти специальной компетенции являются коллективными субъектами финансового права в отношении самых различных правомочий в области финансовой деятельности государства, составляющих их компетенцию. В числе этих органов - Минфин России и непосредственно федеральные государственные службы, входящие в его состав: ФНС России, Росстрахнадзор, Казначейство России, Росфинмониторинг, Росфиннадзор. Кроме того, в систему этих органов следует включать ФТС России, финансовые органы субъектов РФ, органы государственных внебюджетных фондов, главных распорядителей и распорядителей бюджетных средств и др. Например: Минфин России, финансовые органы субъектов РФ правосубъектны в отношении прав на непосредственное составление проектов бюджетов (ст. 171 БК) и др.; ФНС России правомочна осуществлять контроль за налогообложением, принимать решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов (ст. 63 НК); Росфиннадзор осуществляет контроль и надзор за использованием средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов (см. Положение о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора, утв. постановлением Правительства РФ от 15.06.2004 № 278 (ред. от 24.03.2011)); Казначейство России осуществляет исполнение бюджетов и т.д.; ФТС России осуществляет взимание таможенных пошлин, налогов, контролирует правильность их исчисления и уплаты, принимает меры к их принудительному взысканию (см. Положение о Федеральной таможенной службе, утв. постановлением Правительства РФ от 21.08.2004 № 429 (ред. от 01.10.2011)).
Коллективными субъектами финансового права являются и органы судебной власти. Они осуществляют контроль за уплатой госпошлины при подаче заявлений в суд, а также предоставляют отсрочки по уплате госпошлины (ст. 63 НК).
К коллективным субъектам финансового права относится также и ЦБ РФ. Как уже отмечалось, ЦБ РФ - это орган, осуществляющий финансовую деятельность государства. Поэтому он обладает компетенцией в сфере финансов и является субъектом финансового права, что проявляется, когда ЦБ РФ:
а) обслуживает счета бюджетов;
б) осуществляет функции генерального агента по государственным ценным бумагам РФ;
в) разрабатывает и представляет на рассмотрение Государственной Думы основные направлений денежно-кредитной политики (ст. 155 БК);
г) управляет средствами Резервного фонда и средствами Фонда национального благосостояния.
Вместе с тем в ряде случаев ЦБ РФ выступает не как орган, осуществляющий финансовую деятельность государства, а лишь как участник отношений в сфере государственных финансов.
Это имеет место, когда ЦБ РФ:
а) перечисляет 50% прибыли в доход федерального бюджета в соответствии со ст. 26 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;
б) уплачивает налоги.
Во всех вышеперечисленных случаях ЦБ РФ выступает не как уполномоченный государством орган, а как юридическое лицо. Поэтому, являясь субъектом финансового права в отношении обязанности по перечислению в бюджет части прибыли, уплаты налогов, ЦБ РФ обладает не компетенцией, а правосубъектностью юридического лица.
К коллективным субъектам финансового права относятся также кредитные организации, выступающие в качестве юридических лиц, наделенных государством властными полномочиями в сфере государственных финансов. Так, кредитные организации являются субъектами финансового права в отношении права установления предприятиям кассового лимита и контроля за порядком ведения кассовых операций. Это определено Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утв. Советом директоров Банка России (протокол от 05.01.1998 № 14-П). Их финансовоправовой характер, а значит, и вовлеченность в процесс финансовой деятельности государства обусловлены направленностью на более полное и своевременное внесение в бюджет налогов и других обязательных платежей. Ведь ограничение предприятия «по кассе» гарантирует производство основной массы операций в безналичном порядке через расчетный счет. В этом случае кредитная организация выступает как орган, наделенный государством властными полномочиями.
Кредитные организации являются субъектами финансового права и при осуществлении некоторых расчетных операций. Так, они исполняют платежные поручения на перечисление государственных и муниципальных доходов в соответствующие бюджеты. Кроме того, они обслуживают счета бюджетов в случае отсутствия учреждений ЦБ РФ на соответствующей территории или невозможности выполнения ими этих функций (п. 2 ст. 156 БК).
Наконец, кредитные организации являются субъектами финансового права, обеспечивая предоставление информации в соответствующие государственные органы. В частности, согласно ст. 86 НК банки обязаны сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии счета организации. Банки обязаны также выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Кроме того, банки являются коллективными субъектами финансового права и в отношении обязанностей по приостановлению операций по счетам налогоплательщиков и взысканию налогов и сборов по решению налогового органа. Эти обязанности установлены в ст. 60 и 76 НК.
Коллективными субъектами финансового права, помимо перечисленных, являются организации (предприятия, бюджетные учреждения). Они обладают финансовой правосубъектностью в соответствии со следующими правами и обязанностями:
а) права на получение бюджетных средств в порядке бюджетных ассигнований;
б) права на получение бюджетных кредитов;
в) обязанности по перечислению в бюджет свободного остатка прибыли казенного предприятия и части прибыли государственного унитарного предприятия на праве хозяйственного ведения;
г) обязанности по уплате налогов и сборов;
д) обязанности налоговых агентов;
е) права на участие в составлении проекта бюджета (сметный процесс);
ж) обязанности представлять в налоговые органы информацию;
з) права распорядителя бюджетных средств.
Коллективными субъектами финансового права в отношении прав на участие в процессе составления проекта бюджета (сметный процесс), а также прав на получение бюджетных ассигнований являются бюджетные учреждения.
Юридические лица относятся к коллективным субъектам финансового права, ибо они могут приобрести право на получение бюджетных кредитов на условиях возвратности и возмездности (ст. 93.2 БК).
В соответствии со ст. 297 ГК казенные предприятия следует считать субъектами финансового права в отношении обязанности направления части прибыли в доход бюджета.
Помимо перечисленных, к коллективным субъектам финансового права относится государственное унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, в отношении обязанности по перечислению в бюджет доли прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия. Эта обязанность является производной от права собственности на получение части прибыли предприятия, зафиксированного в ст. 295 ГК.
Организации являются субъектами финансового права и в отношении обязанности по уплате налогов, сборов, а также производных от нее обязанностей и прав, зафиксированных в ст. 23 и 24 НК. В этом случае правосубъектность организаций определена качеством юридического лица и наличием того вида предпринимательской деятельности, тех доходов или того имущества, которые указаны в законодательстве для этих субъектов. Например, согласно законодательству о налоге на добавленную стоимость субъектом уплаты этого налога являются организации, имеющие статус юридического лица и осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность. Можно сказать, что правосубъектность предприятий и организаций в этих случаях определяется общими и специальными признаками, указанными в законодательстве.
Организации являются коллективными субъектами финансового права, выступая в качестве налоговых агентов. Согласно п. 2 ст. 9, ст. 24 НК налоговыми агентами признаются организации, на которые возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Финансовая правосубъектность организаций как налоговых агентов существует в отношении их обязанностей, зафиксированных в п. 2 ст. 24 НК, а также прав, аналогичных тем, которые имеют налогоплательщики (ст. 21 НК). В число обязанностей налоговых агентов входит:
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджет (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;
2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Коллективными субъектами финансового права должны признаваться организации, в обязанность которых входит представление в налоговые органы информации, необходимой для исчисления налогов, а также выполнения некоторых других операций. Перечень этих организаций дано прежде всего в ст. 85 НК. Так, информировать налоговые органы обязаны:
1) органы, регистрирующие организации и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
2) органы, регистрирующие физических лиц по месту жительства либо рождения и смерти;
3) органы, регистрирующие недвижимое имущество, являющееся объектом налогообложения;
4) органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и др., которые осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного;
5) органы, уполномоченные совершать нотариальные действия в отношении нотариального удостоверения права на наследство и договоров дарения;
6) органы, выдающие лицензии, свидетельства и иные подобные документы физическим лицам, осуществляющим на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение дохода от оказания платных услуг.
1.5 Индивидуальные субъекты финансового права
К индивидуальным субъектам финансового права относятся физические лица. Они являются субъектами налогового права, а также субъектами права на получение государственных финансовых ресурсов.
В число физических лиц как субъектов налогового права входят граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Кроме того, к этой категории относятся индивидуальные предприниматели, главы крестьянских (фермерских) хозяйств (ст. 11 НК).
Финансовая правосубъектность физического лица определяется его правоспособностью и дееспособностью. Сущность финансовой правоспособности физического лица, как отмечают ученые, состоит в государственной воле, т.е. государство признает лицо правоспособным, а это значит - вводит его в сферу отношений, регулируемых правом, в качестве активной единицы, т.е. такой, которая способна иметь юридические права и обязанности в отношении определенных объектов. Финансовая правоспособность физических лиц, как и их правоспособность в других отраслях права, возникает с момента рождения и является в общей, абстрактной предпосылкой правообладания.
Если сущность правоспособности физического лица составляет государственная воля, то ее содержание раскрывается в круге тех прав и обязанностей, которые способно иметь лицо. Государство признает лицо не просто правоспособным, а правоспособным в определенных границах, которые определены государством.
Финансовая правоспособность физического лица характеризуется прежде всего через его юридические обязанности. Это объясняется особенностями финансово-правового регулирования. Государство, устанавливая финансово-правовые нормы, заинтересовано в их четком исполнении всеми субъектами, которым они адресованы. Причем степень государственной заинтересованности в исполнении этих норм столь велика, что в ходе финансово-правового регулирования государство использует метод властных предписаний. Он проявляется, в частности, в том, что государство призывает субъекты к соблюдению финансово-правовых норм преимущественно через установление позитивных обязываний. Содержание финансовой правоспособности физического лица раскрывается и через его права, закрепленные в законодательстве. Однако, как правило, финансовые права физического лица носят производный от обязанностей характер.
Обязанности и права физического лица, через которые раскрывается его финансовая правоспособность, перечислены, в частности, в ст. 21-24 НК.
Финансовая правоспособность физического лица осуществляется с помощью дееспособности, которая представляет собой способность лица своими действиями осуществлять юридические права и обязанности.
Финансовая дееспособность физического лица выполняет две основные функции: юридическую и социальную. Первая является средством реализации финансовой правоспособности физического лица. Вторая проявляется в обеспечении для личности возможности осуществлять свои налоговые обязанности перед государством и нести ответственность за неправомерное поведение.
Дееспособность физического лица во всех отраслях права наступает по достижении определенного возраста.
В финансовом праве он не определен.
Однако п. 2 ст. 107 НК устанавливает возраст наступления налоговой деликтоспособности физического лица - 16 лет.
Учитывая, что деликтоспособность является составляющей дееспособности, можно утверждать, что налоговая дееспособность в целом возникает у физического лица с 16 лет.
Физические лица как субъекты налогового права выступают прежде всего в качестве налогоплательщиков и плательщиков сборов.
Такой вывод следует из ст. 19 НК, согласно которой «налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы».
Физические лица в соответствии с действующим законодательством являются плательщиками налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, транспортного налога.
Физические лица также относятся к субъектам налогового права, выступая в качестве налоговых агентов (ст. 24 НК).
Такой вывод следует из анализа законодательства, возложившего в ряде случаев именно на физических лиц обязанности налоговых агентов.
Так, в частности, предприниматели, выплачивающие доходы гражданам, обязаны рассчитать, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц, а в Пенсионный и другие внебюджетные фонды - сумму единого социального налога.
Правосубъектность физического лица, выступающего в качестве налогового агента, раскрывается через те же права, которые имеет налогоплательщик (ст. 21 НК), а также через обязанности, зафиксированные в ст. 24 НК, а именно:
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджет (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;
2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджет-фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Физические лица являются субъектами финансового права и в отношении права получения из бюджета средств »форме субсидий (ст. 78 БК).
В большинстве случаев финансовая правосубъектность физического лица характеризуется наличием (совпадением) в одном лице правоспособности и дееспособности. Но возможно и их несовпадение. Это имеет место в тех случаях, когда несовершеннолетние являются собственниками имущества и доходов, составляющих объект налогов и сборов. До достижения этими лицами возраста налоговой дееспособности (16 лет) от их имени приобретают налоговые права и несут налоговые обязанности их законные представители.
Согласно п. 2 ст. 27 НК «законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации», т.е. родители, усыновители, опекуны и попечители (ст. 26, 28 ГК).
Таким образом, в налоговом праве возможна ситуация, когда налоговая правоспособность одного лица дополняется дееспособностью другого лица. Иначе говоря, элементы налоговой правосубъектности распределяются между несовершеннолетним как субъектом налогового права и его родителями, усыновителями или опекуном либо попечителем.
ГЛАВА 2. ФИНАНСОВОЕ ПРАВООТНОШЕНИЕ
Субъект, финансового права исполняют финансовые обязанности и осуществляют финансовые права, вступая в конкретные финансовые правоотношения.
Финансовое правоотношение является разновидностью правового отношения, поэтому ему присущи все те существенные признаки, которые характерны для правоотношения вообще. Во-первых, финансовое правоотношение возникает на основе финансово-правовой нормы, а значит, оно есть результат действия правовой нормы, или «форма ее реализации». Во-вторых, финансовое правоотношение имеет волевой характер. Этот признак подчеркивает, что правоотношение в своей сущности обусловлено государственной волей, интересами государства.
Кроме того, финансовое правоотношение имеет особые характеристики, обусловленные спецификой предмета и метода финансово-правового регулирования.
Во-первых, финансовое правовоотношение возникает и развивается исключительно в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований.
Во-вторых, финансовое правоотношение является формой реализации публичных интересов, в связи, с чем оно должно рассматриваться как публично-правовое. Это определено тем, что финансовое правоотношение возникает на основе нормы финансового права, которая, как уже отмечалось, является средством реализации интересов всего общества, различных классов, социальных групп, а также интересов самого государства.
В-третьих, финансовое право является, в сущности, отношением экономическим. Так, Е.А. Ровинский отмечал: «Важнейшая особенность финансовых правоотношений заключается в том, что они являются юридической формой выражения и закрепления финансовых отношений, которые сами, в свою очередь, являются формой определенных экономических отношений». Как уже говорилось, финансовая деятельность государства и муниципальных образований складывается из собственно финансовых и нефинансовых с экономической точки зрения отношений. Финансовые отношения, составляющие содержание финансовой деятельности государства и муниципальных образований, непосредственно определены экономикой и сами являются разновидностью экономических отношений, а точнее, той их частью, которая имеет стоимостную форму. В их число отношений включаются отношения по уплате налогов, сборов в бюджет и внебюджетные фонды; отношения по поводу получения бюджетных кредитов и др. Что касается других отношений, возникающих в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований (отношений по контролю за использованием финансовых ресурсов, по применению мер государственного принуждения), то они определены состоянием экономики и направлены на то, чтобы вызвать к жизни и отрегулировать в нужном режиме собственно финансовые отношения. На них приходится вся нагрузка по поддержанию в ходе финансовой деятельности государства и муниципальных образований собственно финансовых отношений в режиме современной экономической ситуации. Так, представительный орган власти утверждает бюджет, закладывая туда те параметры, которые в той или иной мере, но сформируют взаимоотношения различных субъектов с бюджетом в предстоящем финансовом году с учетом современных требований экономики. Исходя из единства отношений, а значит, и правоотношений, возникающих в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований, следует, что все они, по сути, являются отношениями экономическими.
В-четвертых, одной из характерных черт финансового правоотношения является его имущественный характер. В качестве имущественных благ в финансовых правоотношениях выступают денежные средства (финансовые ресурсы) в наличной и безналичной формах, которые переходят от различных субъектов к государству или муниципальному образованию, а затем от последних - к различным субъектам. Однако, подчеркивая имущественный характер финансовых правоотношений, надо помнить, что они неоднородны. Среди них выделяют материальные и процедурные (процессуальные). К материальным относятся те отношения, в рамках которых происходит непосредственная передача денежных средств от одних субъектов в распоряжение других. Процедурными (процессуальными) являются отношения, которые возникают в процессе установления форм мобилизации денежных средств, порядка их распределения, контроля за их использованием. К числу таковых относятся, в частности, бюджетно-процессуальные, налогово-процессуальные. Тот факт, что процедурные (процессуальные) отношения непосредственно не обслуживают движение денежных средств, не отрицает характеристики финансовых правоотношений во всей совокупности как имущественных, ибо процессуальные отношения имеют конечной целью движение денежных средств, т.е. реализацию имущественных отношений как первичных. Таким образом, финансовые правоотношения всегда возникают по поводу денежных средств
В-пятых, финансовое правоотношение в сущности является властеотношением. Это обусловлено тем, что оно служит формой реализации финансово-правовой нормы, имеющей императивный характер, который проявляется в правоотношении таким образом, что оно реализуется по принципу «команда-исполнение», где команды издает государство (или муниципальное образование), а исполняют их индивидуальные, коллективные и прочие субъекты финансового права. В связи с этим одной из сторон финансового правоотношения всегда является государство (Российская Федерация в целом, субъекты РФ), муниципальное образование или уполномоченный государством орган, управомоченный давать властные предписания.
В науке финансового права признак властности финансового правоотношения всегда отмечается наряду с его имущественным характером. В связи с этим финансовое правоотношение традиционно характеризуется как властноимущественное.
Властно-имущественный характер финансового правоотношения служит критерием для отграничения его от гражданско-правового отношения. Последнее нередко возникает в сфере финансовой деятельности государства и имеет имущественный характер, но не властно-имущественный, что и отличает его от финансового правоотношения.
Некоторые административно-правовые отношения также имеют властно-имущественный характер. Например, отношения в связи с наложением и взысканием административных штрафов. В таком случае главным критерием отграничения административно-правового отношения от финансово-правового служит то, что первое возникает в сфере деятельности исполнительных органов власти, а второе - в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований.
С учетом сказанного, квалифицирующими признаками финансового правоотношения, отграничивающими его от любого другого правоотношения, являются следующие три признака (в комплексе):
1) возникновение и развитие в сфере финансовой деятельности государства или муниципальных образований;
2) властный характер, в связи, с чем одной из сторон правоотношения всегда является государство, уполномоченный государством орган или муниципальное образование;
3) имущественный характер финансового правоотношения.
Таким образом, можно заключить, что финансовое правоотношение есть общественное отношение, основанное на финансово-правовой норме, которая является, в сущности, экономическим отношением, возникающим в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований, имеющим властно-имущественный характер и выражающим публичные интересы.
Важнейший элемент финансового правоотношения - его субъекты. Субъекты финансового правоотношения - это лица, участвующие в конкретном правоотношении и являющиеся носителями финансовых обязанностей и прав. Субъект финансового правоотношения связан с субъектом финансового права, который, реализовав свою правосубъектность, становится субъектом финансового правоотношения.
В большинстве случаев субъекты финансового права и финансового правоотношения совпадают в одном лице. Например, физическое лицо, организация, реализовав свою финансовую правосубъектность, становятся субъектами финансового правоотношения. Однако такое совпадение в одном лице отмечается не всегда, как, например, в случаях, когда государство (Российская Федерация в целом, субъекты РФ) как субъект финансового права вступает в финансовое правоотношение. Российская Федерация в целом, а также ее субъекты, будучи субъектами финансового права, вступая в конкретное финансовое правоотношение, выступают в лице определенного государственного органа. При этом как субъекты финансового права они обладают финансовой правосубъектностью, которая очерчивается их компетенцией. В конкретном финансовом правоотношении дееспособность Российской Федерации или субъекта РФ приходится на долю представляющих их государственных органов.
Однако тот орган, на долю которого приходится финансовая дееспособность Российской Федерации или субъекта РФ, не является одновременно деликтоспособным. Деликтоспособностью в финансовых правоотношениях с участием государства обладает только государство в целом или субъект РФ. К примеру, как уже отмечалось, Российская
Федерация в целом является субъектом финансового права при излишнем взыскании налогов и сборов, в отношениях по поводу государственного кредита в лице Правительства РФ. Ответственность за излишнее взыскание налогов и сборов несет не ФНС России и ФТС России, на которые непосредственно возлагается взыскание налогов, а Российская Федерация и ее субъекты своей казной. При этом, конечно, они выступают в лице тех органов, которые являются держателями казны соответственно Российской Федерации и субъектов РФ. Поэтому ни в коем случае нельзя конструировать финансовое правоотношение Российской Федерации, а также субъекта РФ с другими субъектами путем привязывания этих отношений только к органу государства как субъекту. На это обстоятельство совершенно справедливо обращалось внимание при исследовании хозяйственно-правовых отношений с участием государства.
С учетом сказанного, в тех случаях, когда субъектом финансового права является Российская Федерация или ее субъект, реальным субъектом конкретного финансового правоотношения является Российская Федерация или субъект РФ в лице соответствующего государственного органа. Указание только на тот государственный орган как субъект финансового правоотношения, в лице которого выступает в финансовом правоотношении Российская Федерация или ее субъект, не отражает всего механизма юридической связи этих лиц.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
финансовый правоотношение государство власть
...Подобные документы
Российская Федерация и субъекты РФ как субъекты финансового права. Социальная функция финансовой дееспособности. Муниципальные образования как субъекты финансового права. Финансовая правоспособность физического лица. Субъект финансового правоотношения.
курсовая работа [33,3 K], добавлен 21.09.2013Характеристика понятия и признаков субъектов права. Государство и муниципальные образования как субъекты права. Участие государства в правовых отношениях. Анализ юридического и фактического статусов субъектов права, их правоспособности и дееспособности.
курсовая работа [36,1 K], добавлен 29.08.2013Функции финансов и финансовая деятельность государства. Предмет и система финансового права, связь финансового права с другими отраслями. Характеристика источников финансового права: нормативный правовой акт, нормативный договор, судебный прецедент.
курсовая работа [35,4 K], добавлен 10.05.2010Классификация финансово-правовых норм. Финансовые правоотношения. Юридические факты в финансовом праве. Классификация финансовых правоотношений. Субъекты финансового права. Защита прав субъектов финансовых правоотношений. Норма финансового права.
реферат [34,0 K], добавлен 02.06.2008Права и обязанности налоговых органов как субъектов налоговых правоотношений. Налогоплательщики и налоговые агенты: понятие, виды, права и обязанности. Характеристика правового положения субъектов налоговых правоотношений. Срока возврата выплаты налогов.
контрольная работа [27,4 K], добавлен 03.05.2012Понятие "источника финансового права" и его соотношение с понятием "форма финансового права". Конституционно-правовые основы финансового права Российской Федерации. Решения Европейского суда по правам человека в системе источников финансового права РФ.
курсовая работа [70,5 K], добавлен 12.01.2015Понятие финансового права и финансовых правоотношений, их отличительные черты, предмет и институты. Методы финансового права и их особенности. Система финансового права, Общая и особенная его части. Понятие источников финансового права, их состав.
контрольная работа [21,2 K], добавлен 07.12.2008Финансовые правоотношения: понятие, отличительные черты, виды. Классификация финансовых правоотношений: по содержанию финансово-правовых норм, особенностям объекта, по институту финансового права. Субъекты финансового права и финансовых правоотношений.
реферат [17,0 K], добавлен 01.12.2008Понятие и структура финансово-правовых норм, их виды. Финансовые правоотношения: понятие, особенности и классификация. Содержание финансового правоотношения как способа реализации финансового права. Защита прав субъектов финансовых правоотношений.
курсовая работа [33,1 K], добавлен 20.12.2011Признаки классификации источников финансового права Российской Федерации. Система источников налогового права, иерархически выстроенная по юридической силе актов. Примеры источников каждой классификационной группы. Акты финансово-кредитных органов.
контрольная работа [35,3 K], добавлен 08.06.2010Задачи и актуальные проблемы науки финансового права в России на современном этапе. Концептуальные особенности науки финансового права. Плановый принцип при осуществлении финансовой деятельности. Систематизация норм финансового права, его предмет.
курсовая работа [341,0 K], добавлен 13.03.2015Запрос Правительства Российской Федерации на кредит у Центрального банка для покрытия дефицита федерального бюджета. Конституционные нормативные акты - источник финансового права. Определение и классификация валюты, правоотношения в сфере ее обращения.
контрольная работа [69,1 K], добавлен 10.01.2016Налоги как один из наиболее эффективных инструментов государственного регулирования экономики. Налогоплательщики и налоговые агенты как субъекты налоговых отношений. Основные права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых агентов.
курсовая работа [30,4 K], добавлен 13.09.2015Понятие, предмет и метод финансового права, его место в системе российского права. Характеристика финансов как одной из экономических категорий. Особенности правового регулирования финансовой системы РФ. Структура системы и источники финансового права.
курсовая работа [46,2 K], добавлен 01.07.2011Классификация источников финансового права. Составные части системы источников финансового права. Взаимодействие Финансового права с нормативно-правовыми актами Президента Российской Федерации, подзаконными актами Правительства Российской Федерации.
презентация [750,6 K], добавлен 28.12.2015Классификация правоотношений по функциям права, методам регулирования и времени действия. Общее понятие о правоспособности и дееспособности. Граждане и юридические лица как субъекты права. Государство и государственные (муниципальные) образования.
курсовая работа [45,7 K], добавлен 22.01.2014Понятие и особенности финансовых правоотношений. Необходимые условия финансовой дееспособности. Республика Беларусь и субъекты Республики Беларусь как субъекты финансового права. Механизм государственного и правового регулирования финансовых отношений.
курсовая работа [40,6 K], добавлен 31.03.2014Понятие финансового права. Его предмет и метод. Место финансового права в единой системе Российского права. Финансово-правовые нормы: содержание, виды, структура. Классификация финансовых правоотношений. Порядок, органы и методы защиты правоотношений.
реферат [22,6 K], добавлен 09.06.2010Источники финансового права, их характеристика и особенности применения. Этапы формирования финансового законодательства государства, его отличительные признаки в России. Обеспечение единства финансовой политики. Главные задачи органов казначейства.
реферат [19,7 K], добавлен 10.05.2010Орган исполнительной власти - это организация, представляющая собой структурно обособленную единицу государственной администрации. Классификация таких объединений. Основные направления деятельности организаций. Система федеральных органов власти.
реферат [26,4 K], добавлен 20.06.2008
