Порядок удержания подоходного налога у иностранных граждан, работающих в Республике Беларусь, при выплате доходов за пределами РБ

Размещено на http://www.allbest.ru/

Нерезиденты Республики Беларусь, осуществляющие деятельность на территории нашего государства, довольно часто привлекают к своей хозяйственной деятельности граждан своих государств, которые могут являться более дешевой рабочей силой по сравнению с местными специалистами, могут являться специалистами, которые как профессионалы знают специфику продвигаемых на рынок нашего государства товаров (работ, услуг) и обучают наших граждан, либо привлекают их с целью контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций, через которые компания-нерезидент осуществляет свою деятельность в Республике Беларусь. нерезидент подоходный налогообложение законодательство

Независимо от причин, по которым привлекаются иностранные рабочие и специалисты, они стремятся оптимизировать порядок выплаты заработной платы, в частности получать заработную плату (либо часть заработной платы) непосредственно в своем государстве, чтобы избавиться от необходимости перечисления денежных средств членам своей семьи и т.п. причинам.

Какие особенности удержания подоходного налога необходимо учесть бухгалтеру в подобной ситуации, чтобы не нарушить законодательство Республики Беларусь, будет рассмотрено в данной статье.

Рассмотрим эту ситуацию на конкретном примере.

Иностранной компанией (резидент Китайской Народной Республики), имеющей открытое на территории Республики Беларусь представительство, для выполнения строительно-монтажных работ на территории Республики Беларусь привлекаются иностранные рабочие (граждане КНР).

Вышеуказанные работники являются работниками представительства, которое исполняет функции генподрядчика от имени головной организации при осуществлении строительно-монтажных работ на территории Республики Беларусь.

Заработная плата работникам, являющимся иностранными гражданами, начисляется представительством в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь, однако выплата заработной платы осуществляется головной компанией непосредственно в Китайской Народной Республике путем перечисления денежных средств на карт-счета работников представительства, открытые в банках КНР.

Рассмотрим следующие вопросы:

- необходимо ли в рассматриваемой ситуации представительству иностранной компании исполнять обязанности налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога с заработной платы работников представительства, являющихся иностранными гражданами, если выплата заработной платы осуществляется за пределами Республики Беларусь;

- существует ли возможность неудержания подоходного налога в рассматриваемой ситуации с учетом норм законодательства, регулирующего вопросы избежания двойного налогообложения, либо иных нормативных правовых актов?

В соответствии с п. 1 ст. 153 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные:

- от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со статьей 17 НК (подп. 1.1 ст. 153 НК);

- от источников в Республике Беларусь - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь (подп. 1.2 ст. 153 НК).

В соответствии с подпунктом 1.6 п. 1 ст. 154 НК к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относится в том числе вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие) на территории Республики Беларусь. Такие вознаграждения, получаемые плательщиками от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов, адвокатов), иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительств международных организаций в Республике Беларусь, дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств в Республике Беларусь, признаются доходами, полученными от источников в Республике Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений.

На основании вышеизложенного в ситуации, когда заработная плата работникам представительства иностранной организации, работающим на территории Республики Беларусь и являющимся иностранными гражданами, фактически выплачивается на территории Китайской Народной Республики, данные доходы все равно будут признаваться доходами, полученными из источников на территории Республики Беларусь, и представительству иностранной организации необходимо выполнить обязанности налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет сумм подоходного налога.

При этом также необходимо иметь в виду следующее.

В соответствии с п. 10 ст. 175 НК уплата подоходного налога с физических лиц за счет средств налоговых агентов, если иное не установлено частями второй и третьей пункта 10 ст. 175 НК и частью второй пункта 6 статьи 181 НК, не допускается. При заключении договоров (сделок) запрещается включение в них условий, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой подоходного налога с физических лиц, за физических лиц.

В случае невыполнения или выполнения не в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию у плательщика и (или) перечислению в бюджет исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц взыскание этого налога производится налоговым органом за счет средств налогового агента. Удержание взысканного с налогового агента подоходного налога с физических лиц производится налоговым агентом с доходов плательщика в порядке, установленном пунктами 2 и 4 статьи 181 НК.

Поскольку иностранные рабочие, находящиеся на территории Республики Беларусь более 183 дней, в соответствии с требованиями ст. 17 НК будут признаваться налоговыми резидентами, то у представительства иностранной организации будет возникать обязанность по разработке схемы удержания подоходного налога (поскольку денежных средств, с которых можно осуществить удержание, представительство не выплачивает, то либо работникам необходимо будет вносить данные суммы в кассу организации, либо головная организация в КНР должна будет перечислять денежные средств на счет представительства для исполнения последним обязанностей налогового агента на территории Республики Беларусь).

В том случае, если представительство будет уплачивать подоходный налог за счет собственных средств, с учетом того, что на него не будут распространяться исключения, установленные п. 10 ст. 175 и п. 6 ст. 181 НК, оно будет привлечено к административной ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента.

В отношении возможности неудержания подоходного налога в связи с применением нормативных правовых актов, регулирующих порядок избежания двойного налогообложения, следует обратить внимание на следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 3 НК налоговое законодательство Республики Беларусь - это система принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов, которая включает:

- НК и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;

- декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

- международные договоры Республики Беларусь;

- постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение НК, принятых в соответствии с ним законов, регулирующих вопросы налогообложения, и актов Президента Республики Беларусь;

- нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных НК, а также принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь и постановлениями Правительства Республики Беларусь.

Включение положений, регулирующих вопросы налогообложения, в другие акты законодательства запрещается, если иное не установлено НК или Президентом Республики Беларусь.

В соответствии со ст. 5 НК Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства.

Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права.

Нормы, регулирующие вопросы налогообложения и содержащиеся в международных договорах Республики Беларусь, не вступивших в силу, могут применяться Республикой Беларусь временно и в порядке, установленном законодательством о международных договорах Республики Беларусь.

Если НК и (или) иными законодательными актами предусмотрены более льготные условия налогообложения, чем те, которые установлены международным договором Республики Беларусь, за исключением международных договоров Республики Беларусь, формирующих договорно-правовую базу Таможенного союза, то применяются положения НК и (или) иных законодательных актов.

В настоящее время между Республикой Беларусь и Китайской Народной Республикой заключено Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 17.01.1995 (далее - Соглашение).

Согласно ст. 2 Соглашения его действие распространяется на следующие налоги:

a) в Республике Беларусь:

- налог на доходы и прибыль юридических лиц;

- подоходный налог с граждан;

- налог на недвижимость;

b) в Китайской Народной Республике:

- подоходный налог с граждан;

- налог на доходы предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий;

- местный подоходный налог.

Согласно статье 15 Соглашения заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства в отношении работы по найму, облагаются налогом только в этом Договаривающемся Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, вознаграждения, полученные в связи с этим, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

Вознаграждения, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства в отношении работы по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве, облагаются налогом только в первом названном Государстве, если:

a) получатель находится в другом Договаривающемся Государстве в течение периода или периодов, не превышающих вообще 183 дня в течение любого периода, составляющего 12 месяцев, и

b) вознаграждения выплачиваются нанимателем или от имени нанимателя, не являющегося резидентом другого Договаривающегося Государства, и

c) расходы по выплате вознаграждений не несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в другом Договаривающемся Государстве.

На основании вышеизложенного в соответствии с требованиями вышеуказанного международного договора, регулирующего вопросы избежания двойного налогообложения, существует потенциальная возможность неудержания подоходного налога у работников, являющихся иностранными гражданами и выполняющих свои трудовые обязанности на территории Республики Беларусь.

Однако, как указывалось выше, возможность неудержания подоходного налога существует только при наличии определенных условий, которые в рассматриваемой ситуации имеют определенные ограничения по их выполнению, в частности:

а) работник должен находиться на территории Республики Беларусь в течение периода или периодов, не превышающих 183 дня в течение любого периода, составляющего 12 месяцев (данное условие с учетом продолжительности выполнения строительно-монтажных работ на объекте строительства не выполняется).

Возможно теоретическое выполнение данной нормы в случае, когда работник, отработавший на территории Республики Беларусь менее 182 дней в любом двенадцатимесячном периоде, покинет территорию Республики Беларусь (возвратится в КНР), а на его место прибудет новый работник);

б) заработная плата (вознаграждение по найму) выплачивается организацией, не являющейся резидентом Республики Беларусь (данное условие выполняется);

в) расходы по выплате вознаграждения не несет представительство, которое иностранная компания-нерезидент имеет на территории Республики Беларусь (данное условие не выполняется). Под данным условием подразумевается прежде всего не только место фактической выплаты заработной платы, но и то, на кого в соответствии с условиями трудового договора возложена обязанность по выплате заработной платы, т.е. кто должен осуществлять начисление заработной платы и ее выплату работнику. При этом автором обращается внимание на то, что если в соответствии с условиями заключаемых в будущем трудовых договоров начисление и выплату заработной платы рабочим, которые являются иностранными гражданами, не будет осуществлять представительство иностранной организации, открытое на территории Республики Беларусь, то соответственно будет являться неправомерным ее включение в акты сдачи-приемки выполненных строительно-монтажных работ и ее предъявление в составе стоимости выполненных работ к возмещению белорусскому заказчику.

На основании вышеизложенного у представительства иностранной организации, открытого на территории Республики Беларусь и исполняющего налоговые обязательства компании-нерезидента, будет возникать необходимость удержания подоходного налога у штатных сотрудников представительства независимо от срока их пребывания на территории Республики Беларусь и иных условий.

В отношении работников иностранной компании - нерезидента, которые осуществляют выполнение строительно-монтажных работ на территории Республики Беларусь, не состоят в штате представительства и не получают доходов непосредственно от представительства, необходимость удержания подоходного налога отсутствует (однако при этом следует отметить, что такая ситуации практически исключена, так как в данном случае у иностранного гражданина возникнут сложности с подтверждением правовых оснований пребывания на территории Республики Беларусь и осуществлением трудовой деятельности).

Размещено на Allbest.ru