Признаем трудовые заслуги работников

Размещено на http://www.allbest.ru

Признаем трудовые заслуги работников

В настоящее время принято тем или иным образом поощрять сотрудников за высокий личный вклад в развитие организации или ее структурных подразделений, за проявленную инициативу, активность в работе и иные трудовые заслуги.

Определяемся с основанием поощрения

Для начала отметим, что трудовым законодательством нанимателю предоставлено право поощрять своих работников за успехи в труде <1>. При этом какой-либо конкретный перечень поощрений и их основания трудовое законодательство не содержит. Это означает, что виды поощрений работников за труд, основания и порядок их применения могут определяться нанимателем в коллективном договоре, соглашении, в правилах внутреннего трудового распорядка или в уставах и положениях о дисциплине <2>.

--------------------------------

<1> П. 4 ст. 12, ст. 196 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК).

<2> Ч. 2 ст. 196 ТК; п. 29 Типовых правил внутреннего трудового распорядка, утвержденных Постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 05.04.2000 N 46 (далее - Типовые ПВТР).

--------------------------------------------------------------------------¬

¦ СПРАВОЧНО ¦

¦ Под поощрением за труд понимается публичное признание нанимателем¦

¦трудовых заслуг отдельного работника или их группы ¦

L--------------------------------------------------------------------------

Основанием для поощрения работника за труд могут являться, например, высокий профессионализм и исполнительность, улучшение показателей по сравнению с предыдущими периодами, перевыполнение плана, образцовое выполнение служебных обязанностей, продолжительная и безупречная работа, новаторство в труде, успешное выполнение особо важных работ, инициативность, эффективность, а также нестандартность в решении производственных задач и т.п.

Поощрения объявляются приказом (распоряжением), постановлением нанимателя и доводятся до сведения работников. При этом объявленные приказом (распоряжением), постановлением поощрения, связанные с трудовой деятельностью работника, заносятся в его трудовую книжку <3>.

--------------------------------

<3> П. 29 Типовых ПВТР; ч. 3 ст. 50 ТК; п. 11, 15, 31, 32 Инструкции о порядке ведения трудовых книжек работников, утвержденной Постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 09.03.1998 N 30.

Поощряем морально

Самыми распространенными формами морального поощрения сотрудников за успехи в труде является объявление работнику благодарности, вручение ему почетной грамоты или же награждение корпоративным нагрудным знаком.

При применении указанных форм моральных поощрений организация несет расходы на приобретение бланков почетных грамот, листов об объявлении благодарности, на оплату типографских услуг при изготовлении грамот и листов оригинального дизайна, работ по изготовлению корпоративных нагрудных знаков.

Приобретенные или изготовленные нагрудные знаки, бланки почетных грамот (листов объявления благодарности) являются для организации материальными ценностями и приходуются по фактической стоимости приобретения (изготовления) на счета учета запасов (10 "Материалы" или 15 "Заготовление и приобретение материалов", 16 "Отклонения в стоимости материалов" в зависимости от применяемого в организации метода учета материалов) <4>.

--------------------------------

<4> П. 16, 19 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее - Инструкция N 50); п. 3, 6, 7, 36 - 41 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 N 133 (далее - Инструкция N 133).

Предъявленный организации НДС отражается на счете 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам". Организация имеет право принять его к вычету в общеустановленном порядке <5>.

--------------------------------

<5> П. 21 Инструкции N 50, п. 1, 2, 6, 19 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Публичное объявление благодарности, награждение почетной грамотой или нагрудным знаком - форма поощрения работников за труд, направленная на стимулирование повышения результативности труда, на мотивацию к работе как у награждаемого сотрудника, так и иных работников организации. В связи с этим считаем, что стоимость врученных отличившимся сотрудникам почетных грамот, листов объявления благодарности, нагрудных знаков являются расходами, связанными с управлением организацией. Указанные расходы учитываются на счете 26 "Общехозяйственные затраты" или счете 44 "Расходы на реализацию" в зависимости от того, является организация производственной или торговой соответственно <6>. При этом если на производственном предприятии награждение сотрудников организуется, например, только в рамках подразделения основного производства, то понесенные в таком случае расходы отражаются на счете 25 "Общепроизводственные затраты" как затраты, связанные с управлением структурными подразделениями основного производства организации <7>. Впоследствии расходы организации на признание трудовых заслуг ее работников в полной сумме включаются в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль <8>.

--------------------------------

<6> П. 28, 35 Инструкции N 50; п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 (далее - Инструкция N 102).

<7> П. 27 Инструкции N 50, п. 11 Инструкции N 102.

<8> П. 1 ст. 130 НК.

Стоимость бланков грамот (листов благодарности) и нагрудных знаков, врученных работникам, не является объектом обложения НДС, поскольку они потребляются организацией в процессе хозяйственной деятельности <9>.

--------------------------------

<9> П. 1 ст. 31, подп. 1.1 ст. 93 НК.

Со стоимости переданных награждаемому работнику грамот, листов благодарности и значков подоходный налог с физических лиц не исчисляется. Это связано с тем, что объявление благодарности, награждение почетной грамотой или нагрудным знаком является формой морального поощрения и какой-либо экономической выгоды для работника не несет <10>.

--------------------------------

<10> П. 1 ст. 34, подп. 1.1 ст. 153 НК

С указанных форм поощрения также не исчисляются страховые взносы в Белгосстрах, взносы на профессиональное пенсионное страхование и обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - взносы Фонд) <11>.

--------------------------------

<11> Ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 N 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" (далее - Закон N 138-XIII); п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 N 1297 (далее - Положение N 1297); п. 2 ст. 7 Закона Республики Беларусь от 05.01.2008 N 322-З "О профессиональном пенсионном страховании" (далее - Закон N 322-З); п. 6 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 N 115.

Пример 1.

--------------------------------------------------------------------------¬

¦ В отчетном месяце организация на общем собрании трудового коллектива¦

¦наградила отдельных сотрудников ее различных служб и подразделений¦

¦почетными грамотами за высокие показатели в труде, образцовое выполнение¦

¦трудовых обязанностей, инициативность и активное участие в разработке¦

¦новых направлений деятельности организации. ¦

¦ Почетные грамоты изготавливалась типографским способом, стоимость¦

¦работ составила 600000 руб. (в том числе НДС 100000 руб.). ¦

¦ В соответствии с принятой учетной политикой организации доходы¦

¦признаются в бухгалтерском учете методом начисления, счета 15¦

¦"Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости¦

¦материалов" не используются. ¦

¦ В учете организации производятся записи: ¦

¦ ¦

¦------------------------------------------------T-------T------T--------¬¦

¦¦ Содержание операции ¦ Д-т ¦ К-т ¦ Сумма, ¦¦

¦¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦¦

¦+-----------------------------------------------+-------+------+--------+¦

¦¦Оприходованы изготовленные типографским ¦ 10 ¦ 60 ¦ 500000 ¦¦

¦¦способом почетные грамоты ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦¦(600000 - 100000) ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦+-----------------------------------------------+-------+------+--------+¦

¦¦Отражен предъявленный НДС ¦ 18 ¦ 60 ¦ 100000 ¦¦

¦+-----------------------------------------------+-------+------+--------+¦

¦¦Предъявленный НДС принят к вычету ¦ 68-2 ¦ 18 ¦ 100000 ¦¦

¦+-----------------------------------------------+-------+------+--------+¦

¦¦Оплачены работы по изготовлению почетных грамот¦ 60 ¦ 51 ¦ 600000 ¦¦

¦+-----------------------------------------------+-------+------+--------+¦

¦¦Почетные грамоты вручены работникам ¦26 (44)¦ 10 ¦ 500000 ¦¦

¦L-----------------------------------------------+-------+------+---------¦

L--------------------------------------------------------------------------

Нередко используется и такая форма поощрения работников за успехи и достижения в труде, как занесение сведений о них и их фотографий на Доску почета (Галерею трудовой славы) организации.

При использовании такой формы морального поощрения работников организация может нести расходы на приобретение (изготовление), оформление непосредственно самого стенда (сооружения), на котором размещается Доска почета, а также на услуги фотографа для изготовления фотографий отличившихся сотрудников.

Приобретенная (изготовленная) Доска почета учитывается организацией в сумме фактических затрат на ее приобретение (изготовление) в составе средств в обороте либо основных средств, если выполняются критерии отнесения активов к основным средствам <12>. При этом предъявленный НДС организация имеет право принять к вычету в общеустановленном порядке <13>.

--------------------------------

<12> П. 2 - 4, 11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118; п. 2, 3, 6, 7, 9 Инструкции N 133.

<13> П. 1, 2, 6, 19 ст. 107 НК.

Как указывалось ранее, расходы организации на публичное признание трудовых заслуг работников направлены на стимулирование повышения результативности труда работников организации, вследствие чего являются расходами по управлению. В связи с этим стоимость Доски почета переносится производственной организацией на счет 26 "Общехозяйственные затраты" (25 "Общепроизводственные расходы"), а торговой - на счет 44 "Расходы на реализацию" и впоследствии учитывается при налогообложении прибыли:

- по мере начисления амортизации, - если она включена организацией в состав основных средств;

- в порядке, определенном учетной политикой, - если входит в состав средств в обороте (например, в размере 100% стоимости при ее передаче в эксплуатацию) <14>.

--------------------------------

<14> П. 1, подп. 2.6 ст. 130 НК; подп. 4.2 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6; п. 107 Инструкции N 133; п. 10, 11 Инструкции N 102; п. 27, 28, 35 Инструкции N 50.

Пример 2.

--------------------------------------------------------------------------¬

¦ Производственная организация силами вспомогательного подразделения в¦

¦июне 2012 г. изготовила и оформила Доску почета. Затраты на ее¦

¦изготовление и оформление составили 800000 руб. (заработная плата,¦

¦отчисления от нее, стоимость использованных материалов). Доска почета¦

¦лучших работников организации в месяце ее изготовления установлена в¦

¦административном корпусе производственной организации. ¦

¦ Учетной политикой производственной организации установлено, что: ¦

¦ - активы стоимостью в пределах 30 базовых величин включаются в состав¦

¦средств в обороте; ¦

¦ - списание стоимости отдельных предметов в составе средств в обороте¦

¦производится в размере 100% при их передаче в эксплуатацию; ¦

¦ Счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в¦

¦стоимости материалов" не используются. ¦

¦ В учете производственной организации делаются записи: ¦

¦ ¦

¦------------------------------------------------T-----T--------T--------¬¦

¦¦ Содержание операции ¦ Д-т ¦ К-т ¦ Сумма, ¦¦

¦¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦¦

¦+-----------------------------------------------+-----+--------+--------+¦

¦¦Отражены затраты вспомогательного подразделения¦ 23 ¦ 10, 70,¦ 800000 ¦¦

¦¦по изготовлению и оформлению Доски почета ¦ ¦69, 76-2¦ ¦¦

¦+-----------------------------------------------+-----+--------+--------+¦

¦¦Оприходована изготовленная Доска почета ¦ 10 ¦ 23 ¦ 800000 ¦¦

¦+-----------------------------------------------+-----+--------+--------+¦

¦¦Отражено списание стоимости Доски почета при ¦ 26 ¦ 10 ¦ 800000 ¦¦

¦¦передаче ее в эксплуатацию в соответствии с ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦¦учетной политикой ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦L-----------------------------------------------+-----+--------+---------¦

L--------------------------------------------------------------------------

Расходы организации на услуги фотографа в целях размещения фотографий сотрудников на Доске почета также включаются в состав расходов по управлению и учитываются при исчислении налога на прибыль <15>.

--------------------------------

<15> П. 10, 11 Инструкции N 102, п. 27, 28, 35 Инструкции N 50, п. 1 ст. 130 НК.

Относительно необходимости исчисления так называемых зарплатных налогов в случае занесения сведений о работнике на Доску почета отметим следующее. В связи с тем что расходы организации на приобретение (изготовление) и оформление Доски почета нельзя признать доходами работника или выплатами в его пользу, подоходный налог, взносы в Белгосстрах, а также взносы в Фонд в таком случае не исчисляются <16>.

--------------------------------

<16> П. 1 ст. 34, подп. 1.1 ст. 153 НК, ст. 2 Закона N 138-XIII, п. 2 Положения N 1297, п. 2 ст. 7 Закона N 322-З.

Пример 3.

--------------------------------------------------------------------------¬

¦ Ряд работников различных служб и подразделений организации за¦

¦значительный личный вклад в развитие организации, образцовое выполнение¦

¦служебных обязанностей, проявленную в работе инициативу, творчество,¦

¦эффективность, а также за нестандартное решение производственных задач¦

¦поощрены занесением сведений о них на Доску почета. Для изготовления¦

¦фотографий указанных сотрудников организацией приобретены услуги¦

¦фотоателье, стоимость которых составила 360000 руб. (в том числе НДС¦

¦60000 руб.). ¦

¦ Учетной политикой организации установлено признание доходов по методу¦

¦оплаты. ¦

¦ В учете организации производятся записи: ¦

¦ ¦

¦-----------------------------------------T---------T---------T----------¬¦

¦¦ Содержание операции ¦ Д-т ¦ К-т ¦ Сумма, ¦¦

¦¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦¦

¦+----------------------------------------+---------+---------+----------+¦

¦¦Отражены расходы на съемку в фотоателье ¦ 26 (44) ¦ 60 ¦ 300000 ¦¦

¦¦(360000 - 60000) ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦+----------------------------------------+---------+---------+----------+¦

¦¦Отражен предъявленный НДС ¦ 18 ¦ 60 ¦ 60000 ¦¦

¦+----------------------------------------+---------+---------+----------+¦

¦¦Оплачены услуги фотоателье ¦ 60 ¦ 51 ¦ 360000 ¦¦

¦+----------------------------------------+---------+---------+----------+¦

¦¦Предъявленный НДС принят к вычету ¦ 68-2 ¦ 18 ¦ 60000 ¦¦

¦L----------------------------------------+---------+---------+-----------¦

L--------------------------------------------------------------------------

Поощряем материально

труд поощрение премия заслуга

Наряду с объявлением благодарности, вручением грамоты или корпоративного нагрудного знака, занесением на Доску почета либо отдельно от них организация может также выплачивать работникам премии за трудовые заслуги либо устанавливать им персональные надбавки за высокие профессиональные и производственные достижения в работе, за сложность и напряженность работы, выполнение особо важной (срочной) работы и т.п. <17>

--------------------------------

<17> См. также: п. 1 Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 09.11.1999 N 1748 "О дополнительных мерах материального стимулирования высокопроизводительного и качественного труда"; Рекомендации по премированию работников коммерческих организаций по результатам финансово-хозяйственной деятельности, утвержденные Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 28.02.2012 N 29.

Указанные выплаты относятся к стимулирующим, поскольку направлены на увеличение результативности труда как непосредственно работника, которому они выплачиваются, так и иных работников организации. Данные выплаты напрямую зависят от трудовой активности работника и производительности его труда, т.е. являются выплатами за выполненную работу и производственные результаты, поэтому их начисление организация отражает по дебету "затратных" счетов и затем в полной сумме включает в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль <18>. Лишь для организаций, включенных в Государственный реестр субъектов естественных монополий, существует ограничение по отнесению премий работникам за производственные результаты и надбавок всех видов в состав затрат как в бухгалтерском, так и налоговом учете. Такое ограничение составляет 80% от суммы заработной платы, исчисленной за фактически отработанное время в отчетном периоде по организации в целом, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь <19>.

--------------------------------

<18> П. 1 ст. 130 НК, гл. 4, п. 35 Инструкции N 50, п. 9 Инструкции N 102.

<19> Подп. 2.3 Указа Президента Республики Беларусь от 10.05.2011 N 181 "О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда".

Отметим, что суммы указанных премий и надбавок в общеустановленном порядке облагаются подоходным налогом, взносами в Фонд и Белгосстрах <20>.

--------------------------------

<20> П. 1 ст. 153, подп. 1.6 ст. 154 НК, ст. 2 Закона N 138-XIII, п. 2 ст. 7 Закона N 322-З, п. 2 Положения N 1297.

Пример 4.

--------------------------------------------------------------------------¬

¦ В текущем месяце торговая организация начислила работнику отдела¦

¦продаж заработную плату в размере 5000000 руб. и выплатила 900000 руб.¦

¦единовременной премии за высокий личный вклад в развитие отдела продаж,¦

¦профессиональные достижения в работе, образцовое выполнение служебных¦

¦обязанностей и проявленную в работе инициативу. ¦

¦ В учете торговой организации производятся записи: ¦

¦ ¦

¦------------------------------------------------T------T------T---------¬¦

¦¦ Содержание операции ¦ Д-т ¦ К-т ¦ Сумма, ¦¦

¦¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦¦

¦+-----------------------------------------------+------+------+---------+¦

¦¦Начислена заработная плата работнику ¦ 44 ¦ 70 ¦ 5000000 ¦¦

¦+-----------------------------------------------+------+------+---------+¦

¦¦Начислена премия работнику за трудовые заслуги ¦ 44 ¦ 70 ¦ 900000 ¦¦

¦+-----------------------------------------------+------+------+---------+¦

¦¦Исчислен подоходный налог (условно без учета ¦ 70 ¦ 68-4 ¦ 708000 ¦¦

¦¦применения налоговых вычетов по налогу) ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦¦((5000000 руб. + 900000 руб.) x 12%) ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦+-----------------------------------------------+------+------+---------+¦

¦¦Удержан взнос в Фонд ¦ 70 ¦ 69 ¦ 59000 ¦¦

¦¦((5000000 руб. + 900000 руб.) x 1%) ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦+-----------------------------------------------+------+------+---------+¦

¦¦Начислены взносы в Фонд ¦ 44 ¦ 69 ¦ 2006000 ¦¦

¦¦((5000000 руб. + 900000 руб.) x 34%) ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦+-----------------------------------------------+------+------+---------+¦

¦¦Начислены взносы в Белгосстрах ¦ 44 ¦ 76-2 ¦ 35400 ¦¦

¦¦((5000000 руб. + 900000 руб.) x 0,6% (условно))¦ ¦ ¦ ¦¦

¦+-----------------------------------------------+------+------+---------+¦

¦¦Выплачены работнику заработная плата и премия ¦ 70 ¦50, 51¦ 5133000 ¦¦

¦¦(5000000 + 900000 - 708000 - 59000) ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦L-----------------------------------------------+------+------+----------¦

L--------------------------------------------------------------------------

Размещено на www.allbest.

...