Налоговое правоотношение

Размещено на http://www.allbest.ru/

Налоговое правоотношение

Сущность налогового правоотношения с введением, установлением и взиманием налогов и сборов связывает А.В. Брызгалин. Он указывает, что «налоговые правоотношения можно определить как урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие в связи с установлением, введением и взиманием налогов и сборов». Подтверждает это и С.Г. Пепеляев, выделяющий стержнем налоговых правоотношений отношения по взиманию налогов. Однако четкого определения налоговых правоотношений в своих работах он не дает.

Более широкого подхода придерживается Г.В. Петрова. По мнению этого автора, налоговые правоотношения носят комплексный характер и вытекают из финансовых, конституционных, имущественных, административных управленческих, арбитражно-процессуальных, административно-процессуальных, информационных, гражданско-процессуальных отношений.

Таким образом, приведенный анализ позволяет заключить, что по своей правовой природе, сущности и значению правовые отношения в сфере налогообложения могут быть охарактеризованы как социально значимые общественные отношения сложносоставного характера. Вопрос о материальном содержании таких правовых отношений в настоящее время продолжает оставаться дискуссионным.

Налоговое правоотношение может реально возникнуть в обществе только после издания правового акта, устанавливающего и вводящего налог. Правовая оболочка налога приводит к тому, что он взимается только при наличии определенных в законе юридических фактов как оснований возникновения правоотношения по уплате налога, в тот момент, когда налог становится обязательным для всех субъектов налогообложения. Однако при установлении нового налога государство обязательно должно учитывать экономическую целесообразность его введения, поскольку правоотношения должны соответствовать реальной социально-экономической жизни общества.

Налоговые правоотношения возникают на основании финансово-правовой нормы как формы ее реализации, носят властный характер, выражают публичные интересы государства, складываются и развиваются в сфере налоговой деятельности государства. Именно такие черты налогового правоотношения, на наш взгляд, позволяют характеризовать его как публично-правовое отношение со всеми особенностями, присущими публичным.

Налоговые отношения влияют на бюджет и последующее распределение денежных средств, являясь основным источником формирования государственного централизованного фонда денежных средств; они связаны с банковскими отношениями. Кроме того, налоговые отношения имеют общую экономическую основу с гражданскими правоотношениями, связанную с их имущественным, денежным характером и распределением благ; при этом основания возникновения налогового обязательства связаны с результатом оценки деятельности налогоплательщика с точки зрения гражданского права.

В связи с этим в специальной литературе сложилось два подхода к исследованию понятия и определению взаимосвязи налогового правоотношения с другими. Первый подход разграничивает налоговые правоотношения со смежными правоотношениями: бюджетными, административными, таможенными и др. и, основываясь на положениях ст. 2 Налогового кодекса РК, носит описательный характер.

С его помощью налоговые правоотношения отграничиваются от смежных правоотношений: бюджетных, таможенных, административных и др. Так, И.И. Кучеров определяет налоговые правоотношения как разновидность финансово-правовых отношений, урегулированных нормами налогового права, а также выделяет основные налоговые правоотношения и производные от них. К основным налоговым правоотношениям он относит отношения по установлению и взиманию налогов и сборов. К производным налоговым правоотношениям относит: отношения по введению налогов и сборов; отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий их должностных лиц; отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля; отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Таким образом, при этом подходе налоговые правоотношения определяются как разновидность общественных отношений, специфика которых обусловлена нормами налогового законодательства.

В соответствии со второй точкой зрения под налоговыми правоотношениями понимаются экономические и организационные отношения и их объективные свойства, которые определяют необходимость их включения в сферу налогово-правового регулирования и охраны.

Так, Д.В. Винницкий рассматривает налоговые правоотношения как «общественные отношения по распределению бремени публичных расходов среди членов общества, основанные на принципах равенства, экономической обоснованности, всеобщности, имеющие организационно-имущественный характер, способные существовать только в правовой форме, складывающиеся между субъектами, обладающими властными полномочиями и не обладающими таковыми».

Данные особенности объективно предопределяют включение отношений по поводу налогообложения в сферу правового регулирования, можно лишь добавить, закрепленный в ст. 1 НК РК перечень отношений, регулируемых налоговым законодательством, также является производным от сущностных свойств налоговых правоотношений и предназначен для реализации в правоприменительной практике и не претендует на теоретическую законченность.

Устанавливает следующие группы налоговых правоотношений:

1) отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Республики Казахстан; 2) отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля; 3) отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий их должностных лиц; 4) отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К налоговым правоотношениям не относятся отношения по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц.

Вместе с тем, как справедливо отмечает Д.В. Винницкий, в рамках данных групп отношений необходимо определить границы налогового правового регулирования. По сути это означает, что в рамках перечисленных в ст. 3 НК РК отношений отдельные виды отношений не регулируются нормами налогового права, а входят в предмет других подотраслей финансового права и даже других юридических образований.

Любое лицо, которое может быть субъектом правоотношения, обладает правом на судебную защиту своих субъективных прав и законных интересов, которые составляют содержание данного правоотношения. Если налогоплательщиком заявлено требование о защите права, регулируемого нормами налогового законодательства, то для признания за лицом процессуальной правоспособности имеет значение наличие у него налоговой правоспособности, которую можно определить как установленную нормами налогового права способность быть носителем юридических прав и обязанностей в сфере отношений по установлению, введению и взиманию налогов, а также в отношениях, возникающих в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговое законодательство не использует категорию «субъекты налогового права», однако данную категорию можно определить путем анализа отдельных норм налогового законодательства. Перечень субъектов, являющихся участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, дан в ст. 9 НК РК.

В главе 2 права и обязанности налогоплательщика и налогового агента. Представительство в налоговых отношениях Кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года №99_IV «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

Отмечая данный недостаток, Д.В. Винницкий считает, что к числу таких участников необходимо отнести представительные органы власти. По нашему мнению, это мнение ошибочно, поскольку представительные органы власти реализуют исключительно законодательную функцию, выступая в качестве одного из участников законодательного процесса. Данные отношения являются государственными правоотношениями, а их участники не являются субъектами налогового права Недостатком же является то, что в приведенных определениях отсутствует указание на участие в налоговых правоотношениях таких публичных образований, как РК, которые являются субъектами налогового права, обладая правом взимания налогов, реализуя его в налоговых правоотношениях через свои органы. Однако большинство авторов, исследуя вопрос об участии государства в налоговых правоотношениях, сосредоточивают свое внимание на установлении и введении налогов, что не входит в содержание налогового правоотношения.

Н.И. Химичева считает, что в налоговых правоотношениях участвуют «…налогоплательщики, органы государственной налоговой службы и кредитные организации - банки, которые принимают и зачисляют налоговые платежи на счета соответствующих бюджетов. Они являются носителями юридических прав и обязанностей в данных отношениях, то есть субъектами налогового права». Данное определение не раскрывает и не может раскрывать понятие и состав субъектов налогового права, поскольку очевидно, что при его формулировании произошла подмена понятий «субъект налогового права» и «субъект налогового правоотношения».

Нормативное понимание права как совокупности общеобязательных норм предопределяет различие указанных категорий. Разграничение субъекта права и субъекта правоотношения основано на том, что правовые нормы сами по себе не создают правоотношения. Правоотношения возникают только вследствие юридических фактов, которые правовые нормы признают правообразующими, и связаны с конкретными носителями субъективных прав и юридических обязанностей.

Субъект же отрасли права - это признанный нормами данной отрасли права потенциальный носитель субъективных прав и обязанностей, абстрактный адресат правовых норм. Его конкретизация применительно к конкретным правам и обязанностям производится в рамках определенных правоотношений, возникающих при наличии указанных в законе предпосылок. При этом, вступая в правоотношение, субъект права приобретает новый статус субъекта правоотношения. Поэтому категории «налогоплательщик» и «налоговый агент» определяют одну из сторон в налоговом правоотношении и представляют собой родовое понятие, объединяющее участников определенного рода правоотношений, связанных с исчислением и внесением налогового платежа в бюджет.

Таким образом, анализ положений налогового законодательства позволяет выделить четыре категории субъектов налоговых правоотношений: 1) физические лица; 2) организации; 3) публично-правовые образования; 4) налоговые органы.

Налоговые правоотношения представляют собой разновидность финансовых правоотношений, и поэтому им присущи особенные признаки финансовых правоотношений. Налоговые правоотношения обладают также индивидуальными признаками, присущими только данным отношениям и позволяющие не только выявить их сущностные черты, но и отграничить от смежных отношений. Налоговые правоотношения, во-первых, возникают, изменяются, прекращаются только на основе норм законодательства о налогах и сборах. Общественные отношения в сфере налогообложения могут возникать и существовать только в правовой форме, только на основе норм законодательства. Конституция РК предусматривает обязанность уплачивать только законно установленные налоги и сборы. В этом заключается одно из существенных отличий налоговых правоотношений от частноправовых. Так, гражданско-правовые отношения могут возникать и при наличии оснований, прямо не предусмотренных гражданским законодательством, но не противоречащих ему. Кроме того, исторически гражданские правоотношения складывались фактически и лишь впоследствии признавались государством.

Во-вторых, налоговые правоотношения существуют в сфере налогообложения, призваны воплотить возможности, которые заложены в экономической категории «налог».

Третьим специфическим признаком налоговых правоотношений является их опора на существующую систему принципов налогового права, которые традиционно относятся к подотраслевым. Принципами налогового права в соответствии со ст. 4-9 НК РК являются: всеобщность налогообложения, податное равенство, экономическая обоснованность налогов и сборов, конституционность налогообложения, законность установления налогов и сборов.

В-четвертых, для участников налоговых правоотношений присуще свойство налоговой правосубъектности. Налоговая правосубъектность представляет собой способность лица обладать субъективными правами, нести юридические обязанности, закрепленные законодательством о налогах и сборах, а также нести ответственность при совершении налоговых правонарушений.

Следует также добавить, что систему источников регулирования налоговых правоотношений в совокупности составляют: Конституция РК; нормы международных договоров Республики Казахстан; подзаконные нормативные правовые акты органов общей и специальной компетенции; специальное налоговое законодательство, а так же нормативных правовых актов о налогах и сборах, принятых представительными органами местного самоуправления; общее налоговое законодательство; решения Конституционного Совета РК.

Стержнем налоговых правоотношений являются отношения по взиманию налогов. Это - самые массовые отношения, поскольку обязанность платить законно установленные налоги и сборы является всеобщей.

Основными участниками этих отношений являются налогоплательщики. Определение налогоплательщика как обязанного лица явно недостаточно для целей анализа поставленных вопросов. Систематический анализ положений НК РК позволяет нам выделить следующие признаки налогоплательщика: 1) наличие объекта налогообложения; 2) исполнение налоговой обязанности за счет собственных средств.

Правоотношение обычно понимают как общественное отношение, урегулированное нормой права, участники которого наделены субъективными правами и обязанностями.

Правоотношение является результатом воздействия нормы права на фактическое общественное отношение. Оно выступает в качестве одной из форм реализации права, когда абстрактная модель возможного или должного общественного отношения, сформулированная в норме, обретает характер персонально-определенной юридической связи между лицами.

Основанием и предпосылкой для возникновения правоотношения служит правовая норма.

Правоотношение носит волевой характер, т.е. его участники отдают себе отчет в последствиях своих действий либо бездействия, даже если одна из сторон вступила в правоотношение не по своей воле. Например, приговоренный к отбытию наказания в виде лишения свободы, вступает в правоотношения с администрацией соответствующего учреждения.

Для правоотношений характерна индивидуализированная связь между его субъектами, которая осуществляется через субъективные права и обязанности. При этом юридическая связь между субъектами выражается в их взаимных правах и обязанностях. Правоотношение носит представительно-обязывающий характер. Без взаимных прав и обязанностей нет и самого правоотношения. Если одному участнику правоотношения предоставлено субъективное право, то у другого участника возникает субъективная обязанность, исполняя которую, он обеспечивает обладателю субъективного права необходимые условия для его реализации. В то же время у обязанного лица есть право требовать от обладателя субъективного права, чтобы оно не выходило за его пределы.

Структура правоотношения включает в себя следующие элементы:

- содержание правоотношения;

- субъекты правоотношения;

- объект правоотношения.

В содержании правоотношения выделяют две стороны - материальную и юридическую. Материальную сторону содержания правоотношения составляет само фактическое поведение его субъектов, их действия и поступки, связанные с реализацией принадлежащих им субъективных прав и обязанностей.

Юридическую сторону содержания правоотношения составляют сами субъективные права и обязанности. Субъективное право и юридическая обязанность - это предусмотренная нормой права мера возможного и должного поведения участников конкретных правоотношений. Субъективное право выражается в правомочиях субъекта, которые состоят в следующем:

1. возможность субъекта своими собственными действиями реализовать свое право;

2. право требовать от другого участника правоотношения исполнения своих обязанностей;

3. право обращаться за государственной защитой, в случае, если субъективное право нарушено.

Юридическая обязанность - это обязанность исполнить все то должное, что предусмотрено нормой права, а в случае неисполнения претерпевать предусмотренные санкцией данной нормы меры государственного воздействия.

Субъекты правоотношений - это те лица, которые могут быть их участниками. Основные участники правоотношений - физические лица и организации. Иногда субъектом правоотношения может выступать народ, например, при проведении референдума.

Физические лица - это граждане, иностранцы и лица без гражданства, находящиеся на территории конкретного государства. К организациям относятся государство в целом, государственные органы, юридические лица.

Юридическими лицами признаются организации, обладающие следующими признаками:

1. имеют обособленное имущество;

2. отвечают по своим обязательствам этим имуществом;

3. от своего имени могут приобретать и осуществлять права и нести обязанности;

4. выступать истцом или ответчиком в суде.

Чтобы быть участником правоотношения, необходимо обладать определенными юридическими качествами. Речь идет о правоспособности, дееспособности и деликтоспособности.

Правоспособность - это способность обладать правами и нести юридические обязанности. Дееспособность - это способность своими собственными действиями реализовать право и исполнить юридическую обязанность. У организаций и юридических лиц правоспособность и дееспособность возникают одновременно с момента их образования.

Правоспособность у физических лиц, по общему правилу, возникает с момента рождения.

Возникновение дееспособности связано с двумя условиями: возрастом и состоянием психики физического лица.

В полном объеме дееспособность наступает с 18 лет. Считается, что в этом возрасте человек достигает такого уровня социальной интеллектуальной зрелости, когда он осознает значение своих поступков и может самостоятельно руководить своими действиями. Дееспособность совершеннолетнего лица может быть ограничена только судом.

Деликтоспособность физического лица означает способность нести юридическую ответственность за совершенное правонарушение.

Так, гражданин может быть привлечен к уголовной ответственности с 16 лет, за отдельные виды преступлений - с 14 лет. Полная гражданско-правовая ответственность возникает с 18 лет. Таким образом, в разных отраслях права и в разных нормах установлены свои возрастные пороги деликтоспособности.

Объектами правоотношения выступают материальные и нематериальные блага, на которые направлены действия субъектов правоотношения. Это могут быть вещи, продукты интеллектуального творчества, личные неимущественные блага. Кроме того, в качестве объекта могут выступать и результат поведения, который имеет первостепенное значение для участников данного правоотношения.

Возникновение, изменение и прекращение правоотношений связано не только с правосубъектностью, но и с юридическими фактами.

Юридические факты - это те жизненные обстоятельства, с которыми закон связывает возникновение, изменение и прекращение правоотношений. Признаки юридических фактов закреплены в законе, как правило, в гипотезе правовой нормы. То есть с точки зрения законодателя все жизненные факты и обстоятельства делятся на юридически значимые и юридически безразличные.

В зависимости от роли в регулировании общественных отношений правоотношения делятся на регулятивные и правоохранительные. Регулятивные правоотношения служат формой правомерного поведения, а правоохранительные возникают тогда, когда происходит нарушение права, юридическим фактом для их возникновения служит правонарушение.

Регулятивные правоотношения, в зависимости от их направленности, делятся на пассивные и активные.

Регулятивные правоотношения пассивного типа направлены на закрепление существующих отношений. В таких правоотношениях определенным лицам предоставляются права на совершение положительных действий, а на всех других возлагаются обязанности воздерживаться от действий определенного рода, то есть обязанное лицо должно вести себя пассивно, не мешать обладателю субъективного права.

Регулятивные правоотношения активного типа направлены на обеспечение динамики общественных отношений. В таких правоотношениях активной стороной выступает обязанное лицо, от которого требуется совершить положительные действия по реализации своей обязанности, а субъективное право состоит в возможности требовать известного поведения от обязанного лица.

Правоотношения также делятся на абсолютные и относительные. В абсолютных правоотношениях персонально определен только один его участник - носитель субъективного права. Все остальные персонально не определены и считаются по отношению к нему обязанными лицами. К таким отношениям, например, относят отношения собственности, при которых известен некий конкретный обладатель собственности, а все и каждый обязаны воздерживаться от действий, мешающих ему реализовать свое право.

В относительных правоотношениях все участники известны, персонально определены.

Наиболее часто правоотношения делят по отраслям - гражданско-правовые, трудовые, семейные, уголовно-правовые, налоговые, финансовые и т.д. Такое деление также предполагает разделение правоотношений на материально-правовые и процессуальные. Первые возникают на основе норм материального права, а процессуальные - на основе норм процессуальных отраслей права.

В широком смысле права плательщиков налогов и сборов - это права на реализацию в законодательстве основных принципов налогообложения, а также конкретные правила взаимоотношений налогоплательщиков с налоговыми органами, имеющие целью гарантировать соблюдение гражданских, экономических, социальных прав и интересов граждан в налоговых отношениях. Другим обязательным участником налоговых отношений выступает государство, представленное налоговыми органами. В связи с этим налоговые правоотношения основаны на властном подчинении одной стороны другой. Налоговым органам, действующим от имени государства, принадлежат властные полномочия, основанные на законе. В графическом виде состав участников налоговых правоотношений.

Налогоплательщик обязан подчиняться требованиям законодательства о налогах и сборах, а налоговые органы контролируют выполнение этой обязанности. Для налогоплательщиков обязательны те требования налоговых органов, которые основаны на законе. В соответствии со ст. 21 части первой НК РК налогоплательщики имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому Кодексу РК или иным законам. Следовательно, суть взаимоотношений участников налоговых отношений состоит не в подчинении налогоплательщиков налоговым органам, а в подчинении обеих сторон правоотношений закону. Налоговые органы контролируют выполнение налогоплательщиками требований налогового законодательства и имеют право действовать властно-обязывающим образом налогоплательщики имеют право оспаривать законность действий налогового органа в судебном или административном порядке.

При этом следует учитывать, что правомочия налоговых органов одновременно включают и их обязанности, поскольку зачастую речь идет о правообязанностях - это свойство правомочий органов исполнительной власти и субъектов публичных правоотношений. Такие прав и обязанностей еще раз подчеркивает властный, публичный характер данных отношений и особенности содержания налоговых правоотношений. Для уточнения понятийного аппарата сущности налогового правоотношения, его субъектов следует детальнее рассмотреть характеристику данного вида правоотношений.

налоговый финансовый правоотношение налогоплательщик

Размещено на Allbest.ru