Финансово-правовая ответственность за налоговые правонарушения

Уголовной ответственности подлежит лицо, достигшее ко времени совершения преступления шестнадцатилетнего возраста. Не подлежит уголовной ответственности лицо, которое во время совершения общественно опасного деяния находилось в состоянии невменяемости, то есть не могло осознавать фактический характер и общественную опасность своих действий (бездействия) либо руководить ими вследствие хронического психического заболевания.

Основные виды наказаний, применяемых при налоговых правонарушениях, подпадающих под действие Уголовного Кодекса РФ:

1) Лишение свободы на определенный срок. Данная мера применяется исключительно к физическим лицам и заключается в заключении лица, совершившего налоговое правонарушение, в исправительно-трудовое учреждение на определённый срок в соответствии с уголовно - исполнительным Кодексом РФ.

2) Арест - это вид уголовного наказания, заключающийся в содержании совершившего правонарушение и осуждённого лица в условиях строгой изоляции от общества (в арестных домах). Военнослужащие, совершившие правонарушения, за которые им было назначено наказание в виде ареста, отбывают его на гауптвахтах. Нормы ареста в отношении физических лиц не применяются, в связи с тем, что, по состоянию на конец 2009 года в Российской Федерации нет ни одного арестного дома, хотя первые из них должны были появиться ещё в 2006 году.[19]

3) Лишение права заниматься определённой деятельностью и занимать определённые должности. Данный вид наказаний применяется в отношении государственных служащих, сотрудников законодательных, исполнительных и судебных органов государственной власти РФ и прочих физических лиц, которые в силу занятия своей деятельностью или занимания ими определённых постов могут осуществлять противозаконные действия в определённых сферах, в которых не могут осуществлять противозаконные действия другие граждане РФ, которые не занимают определённых постов или не занимаются определённой деятельностью.

Всего существует четыре статьи Уголовного кодекса, непосредственно устанавливающие уголовную ответственность за налоговые преступления:

1) Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица.

2) Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации.

3) Статья 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента.

4) Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.[20]

С 01.01.2010 года появилась и иная возможность, отсутствовавшая в нашем уголовном и налоговом праве, которую следует однозначно отнести к мерам по декриминализации сферы неуплаты налогов.

01.01.2010 года налоговые органы, проведя налоговую проверку правильности исчисления налогов (сборов) и обнаружив размер недоимки (задолженности) в размере который позволяет предполагать совершение налогового преступления, должны, как и ранее направить плательщику Требование об уплате налогов (сборов).

Естественно, что Требование выставляется уже после вынесения решения по результатам проверки.

В отличие от порядка, действовавшего до 01 января 2010 года, Требование обязательно должно содержать предупреждение плательщика, об обязанности налогового органа направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, в случае если сумма задолженности, а также штрафы и пени не будут уплачены в полном объеме, в установленный срок.

Если в течение 2 месяцев со дня истечения срока исполнения Требования об уплате налога (сбора), плательщик уплатит все начисленные суммы налогов, штрафов и пени, то налоговый орган не будет направлять материалы в органы внутренних дел.

Заключение

Рассмотрев налоговые правонарушения и характер ответственности за нарушение налогового законодательства, проанализировав общие положения об ответственности за нарушение налогового законодательства, отдельные виды правонарушений предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации, а так же возможность привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства, можно сделать следующие выводы:

1. Налоговая ответственность является развивающимся правоотношением, возникновение которого обусловлено фактом совершения налогового деликта. Охранительное налоговое правоотношение развивается последовательными действиями компетентных государственных органов, и подразделяется на отдельные, но взаимообусловленные стадии.

2. Нельзя не отметить, что до сих пор Налоговый Кодекс Российской Федерации содержит в себе нормы, которые выходят в противоречие, как общими принципами налогового права, так и с нормами материального права как такового.

Так согласно ст.109 Кодекса, лицо не может быть привлечено к ответственности, за налоговое правонарушение при отсутствии вины (в соответствии с п.6 ст.108 Кодекса, налогоплательщик считается невиновным пока его вина не будет установлена судом) и п.1 ст.104 Кодекса, в котором допускается привлечение к налоговой ответственности налогоплательщика, то есть признание его виновным в совершении налогового правонарушения (с его согласия) и без судебного решения.

Данное противоречие необходимо урегулировать путем внесения изменений в часть 1 Налогового Кодекса Российской Федерации, а именно внести изменения в ст.109 Кодекса, в противном случае, если первоначально налогоплательщик добровольно уплатит сумму санкций в соответствии с п.1 ст.104, в последствии у него появляется формальное право требовать возврата уплаченного, поскольку вина его не была установлена судом в соответствии с п.6 ст.108 Кодекса.

3. Ряд статей Налогового Кодекса Российской Федерации, предусматривающих ответственность за отдельные составы правонарушений вызывают затруднение при их применении. Прежде всего, это вязано: с несоответствием некоторых статей действующему законодательству - ст.126 Налогового Кодекса Российской Федерации. Санкция данной статьи нарушает положение ст.19 Конституции Российской Федерации о равенстве всех перед законом. В связи с эти обстоятельством мы предлагаем санкцию по п.1 ст.126 Кодекса изложить в следующей редакции: «влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за просрочку в предоставлении совокупности документов, если законодательством о налогах и сборах или подзаконными актами налогового органа предусмотрено предоставление сведений и документов в совокупности (в едином файле, под единым реестром), а так же штрафа в размере 50 рублей за просрочку в предоставлении каждого документа, если вина лица за просрочку в предоставление документ будет установлена отдельно от вины за просрочку в предоставлении других документов.

4. Включить в Налоговый Кодекс Российской Федерации определение понятию налоговая ответственность: налоговая ответственность представляет собой обязанность лица, виновного в совершение налогового правонарушения, претерпевать меры государственного принуждения, предусмотренные санкциями данного Кодекса, состоящие в изложении дополнительных юридических обязанностей имущественного характера и применяемые компетентными органами в установленном процессуальном порядке.

Таким образом, на современном этапе Налоговое законодательство Российской Федерации все еще находится в стадии формирования, в том числе нормы регулирующие ответственность за нарушение налогового законодательство. Объясняется это тем, что сфера налоговых правоотношений является одной из самых динамичных. Экономическая деятельность включает в себя огромное разнообразие ситуаций, каждая из которых, требует своего подхода, и вместе с тем должна рассматриваться в строгом соответствии законом.

В связи с эти одним из самых актуальных моментов, связанных законотворческой деятельностью, в части установления норм о налоговой ответственности, является формирование унифицированных и в то же время универсальных норм налогового права, позволяющих различать все вопросы в строгом соответствии с законодательством, не допуская при этом разночтения норм Налоговое законодательство Российской Федерации.

Мною были проанализированы основания и сущность ответственности за совершение налоговых правонарушений, рассмотрены санкции за нарушение налогового законодательства Российской Федерации, а также практика их применения. Также были изучены понятия налогового правонарушения и ответственности за его совершение, виды ответственности, законодательная база, регулирующая административные и уголовные правонарушения в сфере налогов и сборов и сделаны выводы и предложения по теме.

Цель курсовой работы была раскрыта, а задачи достигнуты.

Выяснено, что роль налоговых нарушений в налоговом контроле очень важна, поэтому рассмотрение этой темы актуально и перспективно.

Список используемой литературы

1. Конституция РФ от 25.12.1993.

2. Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 2008 г. N 146, N 148-149, 06.08.2008.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть вторая от 5 августа 2008 г. N 117 от 7 августа 2008 г. N 32 ст. 3340

4. Уголовный кодекс РФ от 13 июня 2009 г. N 113, 18.06.2009, N 114, 19.06.2009, N 115, 2009.

5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2008 г. N 195-ФЗ, N 256, 31.12.2008,

6. Постановление Конституционного Суда РФ от 12 октября 2008 г. N 24-П "По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 2008 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" Собрание законодательства Российской Федерации от 19 октября 2008 г., N 42, ст. 5211э.

7. Постановление Конституционного Суда РФ от 25.01.2010 N 1-П "По делу о проверке конституционности положения пункта 2 статьи 1070 Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан и.в. Богданова, А.Б. Зернова, С.И. Кальянова И Н."

8. Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 2009 г. N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации от 6 июля 2009 г, №21.

9. Петрова, Г.В. Финансовое право / Под ред. Г.В. Петрова. - М.: ТК Велби, 2008. - 280 с.

10. Губин Е.П. Предпринимательское право Российской Федерации., М.: Юристъ, 2008.

11. Лебедев В.М. .Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. - 3-е изд., доп. и испр. - М.: Юрайт-Издат, 2009

12. Колчин С.П. Налогообложение. Учебное пособие. - М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2007 г.

13. Липинский Д.А. "Карательная и восстановительная функции налоговой ответственности" "Юрист", N 8, 2008.

14. Парыгина В.А. Финансовое право. Учебник. М.2007.

15. Баглай М.В. Налоговое право Российской Федерации. Учебник для юридических вузов. - М.: Издательская группа ИНФРА М - НОРМА, 2009.

16. Пепеляев С.Г. Комментарии к главе 15. "Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений" части первой НК РФ // "Ваш налоговый адвокат", N 1, I квартал 2010 г.

17. Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования.//Финансы. - 2008. - № 4.

18. Налоговое право. Учебное пособие. Илья Ильич Кучеров - Астра-полиграфия, 2009.

19. Рябова П.В. Арест как вид уголовного наказания: уголовно- правовые и уголовно-исполнительные аспекты / Под ред. Рябовой П.В. - М.: Норма, 2009. - 177 с.

20. Рарога А.И. Уголовное право России. М. 20суда РФ по вопросам налогообложения» "Законодательство", N 1, январь 2009

Размещено на Allbest.ru