Правовые основы аудиторской деятельности как негосударственного финансового контроля

В случае разглашения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, этих сведений аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

3.1 Требования к порядку осуществления аудиторской деятельности

Правила (стандарты) аудиторской деятельности -- это единые, требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Они подразделяются на федеральные и внутренние, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством РФ и обязательны для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц.

Аудиторское заключение -- это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудит не может осуществляться:

1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

3) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

6) аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, -- в отношении этих лиц.

Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

3.2 Требования к лицам желающим получить право на осуществление аудиторской деятельности

Аудитор - физическое лицо, имеющее высшее экономическое и (или) юридическое образование и стаж работы по соответствующей специальности не менее 3 лет, а также отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством к аудиторам, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Для лиц, желающих получить квалификационный аттестат, законодательством установлены обязательные требования. Так, согласно ст.19 Закона РБ от 08.11.1994 № 3373-XII «Об аудиторской деятельности» (с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом РБ от 25.06.2007 № 240-З, далее - Закон) и Инструкции об аттестации на право получения квалификационного аттестата аудитора, утвержденной постановлением Совета Министров РБ от 04.01.2008 № 7, необходимыми условиями для претендентов являются:

- наличие документов о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, выданных учреждениями, обеспечивающими получение высшего образования, имеющими государственную аккредитацию;

- наличие стажа работы по специальности, соответствующей экономическому или юридическому образованию, не менее 3 лет;

- отсутствие неснятой или непогашенной судимости за совершение преступлений против собственности и порядка осуществления экономической деятельности.

Согласно Правилам аудиторской деятельности «Образование аудитора», утвержденным постановлением Минфина РБ от 28.03.2003 № 45, элементами образования аудитора являются:

- базовое образование;

- практический опыт работы;

- профессиональное образование;

- свободное владение одним из государственных языков Республики Беларусь.

Базовое образование

Базовое образование аудитора - высшее экономическое и (или) юридическое образование, полученное в учреждениях Республики Беларусь, обеспечивающих получение высшего образования и имеющих государственную аккредитацию, либо полученное в высших учебных заведениях иностранных государств. Таким образом, аудиторская деятельность не может осуществляться лицами, имеющими среднее, а также высшее техническое образование.

Документами, подтверждающими базовое образование, являются: диплом об окончании учреждения Республики Беларусь, обеспечивающего получение высшего образования и имеющего государственную аккредитацию, по экономическому и (или) юридическому профилю; документ об окончании высшего учебного учреждения иностранного государства по экономическому и (или) юридическому профилю, признанный Минобразованием РБ соответствующим документу о высшем образовании Республики Беларусь. Дипломы о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученные на территории бывшего СССР, принимаются к рассмотрению без ограничений.

Практический опыт, стаж работы

Практический опыт работы - совокупность практических навыков и теоретических знаний, полученных в результате работы в течение 3 и более лет по специальности, соответствующей экономическому и (или) юридическому образованию.

В стаж работы по специальности засчитывается работа в течение 3 лет в организациях на территории Республики Беларусь (либо в белорусских или совместных с белорусскими организациях на территории иностранных государств) на должностях, соответствующих высшему экономическому и (или) юридическому образованию, а также в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего виды деятельности, относящиеся к сопутствующим аудиту услугам и (или) соответствующие юридической специальности. Отметим, что Законом не оговорено, в каком периоде трудовой деятельности должны быть отработаны эти 3 года. Что касается индивидуальных предпринимателей, то они могут претендовать на получение квалификационного аттестата аудитора, если имеют 3 года стажа работы по юридической специальности либо оказывали услуги, входящие в перечень сопутствующих аудиту услуг.

Документами, подтверждающими практический опыт работы, являются:

- трудовая книжка;

- свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, подтверждающее вид деятельности, и справка Фонда социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ, подтверждающая период работы, для лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью.

Профессиональное образование

Профессиональное образование - образование, получаемое в организациях Республики Беларусь, осуществляющих повышение квалификации и переподготовку кадров и имеющих государственную аккредитацию, а также образование, получаемое путем самообразования.

Профессиональное образование основывается на базовом образовании и включает в себя специальное профессиональное образование физических лиц, претендующих на получение квалификационного аттестата аудитора, на этапе подготовки к сдаче квалификационного экзамена на право осуществления аудиторской деятельности и образование, получаемое аудиторами в процессе повышения квалификации.

Специальное профессиональное образование претенденты могут получить, пройдя курс специального профессионального обучения в организациях, осуществляющих повышение квалификации и переподготовку кадров, или обучаясь самостоятельно.

Объем программы курса специального профессионального обучения не может быть меньше объема программы квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора, утверждаемой Минфином РБ.

Курс специального профессионального обучения должен, в частности, включать в себя изучение: актуальных вопросов ведения бухгалтерского и (или) налогового учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности; методологии аудиторской деятельности и оказания сопутствующих аудиту услуг; методик анализа финансовой и хозяйственной деятельности организации; системы налогообложения Республики Беларусь; информационных технологий, основанных на использовании компьютеров и применяемых при обработке финансовой информации; других экономических и правовых дисциплин.

Самообразование - непрерывный процесс приобретения теоретических знаний и практических навыков, направленный на самостоятельное изучение вопросов, имеющих непосредственное отношение к аудиторской деятельности, и осуществляемый в целях удовлетворения потребностей в повышении профессиональной подготовки претендентов.

В процессе подготовки к квалификационным экзаменам на право осуществления аудиторской деятельности самообразование претендентов может осуществляться путем самостоятельного изучения специальной научной, экономической и другой литературы, нормативных правовых актов РБ по вопросам организации и методологии проведения аудита, ведения бухгалтерского и (или) налогового учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализа финансовой и хозяйственной деятельности организации, налогообложения и другим вопросам в соответствии с программой квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора.

Свободное владение одним из государственных языков Республики Беларусь

Свободное владение одним из государственных языков Республики Беларусь подразумевает владение русским и (или) белорусским языком в объеме, необходимом для сдачи квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора, изучения нормативных правовых актов РФ, обеспечения оказания аудиторских услуг, соблюдения порядка осуществления аудиторской деятельности, а также делового общения с аудируемыми лицами.

Ограничение права на осуществление аудиторской деятельности

Лицо, имеющее судимость за совершение преступлений против собственности и порядка осуществления экономической деятельности, которая не погашена или не снята в установленном законом порядке, не имеет права заниматься аудиторской деятельностью.

3.3 Ответственность участников аудиторской проверки

Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Осуществление аудиторской деятельности аудиторской организацией или индивидуальным аудитором без получения соответствующей лицензии влечет взыскание штрафа с аудиторской организации или индивидуального аудитора в размере от 100 до 300 минимальных размеров оплаты труда.

Уклонение организации или индивидуального предпринимателя, подлежащих обязательному аудиту, от его проведения или препятствование его проведению влекут взыскание штрафа с организации и индивидуального предпринимателя в размере от 500 до 1000 минимальных размеров оплаты труда.

Взыскание штрафов производится в судебном порядке на основании соответствующего постановления уполномоченного федерального органа.

Заключение

Итак, финансовый контроль - контроль законодательных и исполнительных органов власти всех уровней, а также специально созданных учреждений за финансовой деятельностью всех экономических субъектов: государства, предприятий и учреждений. Он включает контроль за соблюдением финансово-экономического законодательства в процессе формирования и использования денежных фондов, оценку эффективности финансово-хозяйственных операций и целесообразность произведенных расходов. Финансовый контроль -- стоимостной контроль, поэтому он осуществляется во всех сферах общественного воспроизводственного процесса и сопровождает весь процесс движения денежных фондов, включая и стадию осмысления финансовых результатов, то есть объект финансового контроля -- денежные отношения. Финансовый контроль служит формой реализации функций финансов, он призван обеспечить интересы и права как государства, так и всех других экономических субъектов.

Негосударственный финансовый контроль предназначен для реализации финансовой политики организаций, создания условий для финансовой стабилизации. Это контроль за финансовой деятельностью предприятий и учреждений, банков и финансовых корпораций. Финансовый контроль со стороны государства за негосударственной сферой экономики затрагивает лишь сферу выполнения денежных обязательств перед государством, включая налоги и другие обязательные платежи, соблюдение законности и целесообразности при расходовании выделенных им бюджетных субсидий и кредитов, а также соблюдение установленных Правительством РФ правил организации денежных расчетов, ведения бухгалтерского учета и отчетности. Финансовый контроль -- важный элемент системы управления финансами.

Библиография

1. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ от 29.07.98 №34н (в ред. от 18.09.2006 № 116н)

2. Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001 г № 197-ФЗ (с изм. от 30.12.2006)

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.1196 № 129-Ф3 в редакции от 03.11.2006 № 183-ФЗ

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001. № 119-ФЗ (в редакции Федерального закона от 14.12.2001 № 164-ФЗ).

5. Постановление Правительства РФ «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ» от 06.02.2002 №80.

6. Ковалёва О.В Константинов Ю.П. Аудит: организация аудиторской деятельности: Учебное пособие.- М.: Экспертное бюро ПРИОР, 2000

7. Ковалёва О.В Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие.- М.: издательство ПРИОР, 2002

8. Лабынцев Н.Т. Стандарты аудиторской деятельности: учебное пособие - Ростов-на-Дону, 1999

9. Лабынцев Н.Т. Управленческий учёт и аудит в условиях рыночной экономики- Ростов, 2001

10. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие.- 2-е изд.. перераб. и доп.-М.: Дело и сервис, 2001

11. Путко Г.М. аудит и ревизия: Учебное пособие, Интерпрессервис, 2003

12. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Основы финансового и управленческого анализа: Учебное пособие.-М.: Книга- сервис, 2002

13. СотниковаЛ.В. Внутренний контроль и аудит: Учебник- М. «Финстатинформ», 2000