Административная ответственность в сфере налогов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное образовательное учреждение

Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс

Юридический институт

Курсовая работа

по дисциплине «Административное право»

Административная ответственность в сфере налогов

Выполнил

студент Авилова Елена Витальевна

Группа: 1-В

Специальность: Юриспруденция

Руководитель:

к.ю.н., проф. Петров Б.П.

Орел 2013

Содержание

административный ответственность налог сбор

Введение

1. Понятие, составы административной ответственности в сфере налогов

2. Виды административной ответственности в сфере налогов

3. Особенности привлечения к административной ответственности в сфере налогов

Заключение

Список использованных источников

Введение

Актуальность темы исследования определяется тем, что в России в последнее десятилетие получил широкое распространение феномен уклонения от уплаты налогов. При этом действующее законодательное регулирование ответственности за нарушения в сфере налогообложения характеризуется нечеткостью, противоречивостью и пробелами. По значительному кругу вопросов не достигнуто господствующего мнения и в правоприменительной практике и юридической литературе.

Административная ответственность за правонарушения в области налогов представляет собой противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица в налоговой сфере, за которое Кодексом об административных правонарушениях РФ или законами субъектов Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Благодаря административной ответственности за правонарушения в области налогов удается компенсировать убытки, которые несет государственный бюджет из-за лиц, уклоняющихся от уплаты налогов.

Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся по поводу административной ответственности за правонарушения в области налогов на примере действующего российского законодательства.

Предметом исследования является нормативная правовая база административного законодательства, комплекс теоретико-правовых и административно-правовых признаков и свойств института административной ответственности за правонарушения в области налогов.

Цель исследования: рассмотреть виды административной ответственности за правонарушения в области налогов.

Для достижения этой цели в курсовой работе предпринята попытка решить следующие задачи:

1) рассмотреть сущность и признаки административной ответственности за правонарушения в области налогов - подвида юридической ответственности;

2) определить конкретные составы административных правонарушений законодательства о налогах, наличие которых в действиях налогоплательщиков влечет за собой административную ответственность;

3) охарактеризовать виды административной ответственности в сфере налогов;

4) раскрыть особенности привлечения к административной ответственности в сфере налогов.

Налоговые отношения и ответственность в этой сфере являются предметом внимания русских и зарубежных ученых уже с начала IX века. Однако в большинстве своем это были вопросы общей теории налогов, системы налогов, порядок налогообложения. Столь узкая проблема как административная ответственность за нарушение в области налогообложения долгое время не находила своего отражения в научных трудах. Тем не менее, в начале XX века были ученые, которые сделали первые шаги в области административного права вообще и ответственности, в частности. Это А.И. Елистратов, В.Л. Кобалевский.

До настоящего времени в области исследований понятия и характера административной ответственности важное место занимают труды Д.Н. Бахрах, Н.И. Веремеенко, И.А. Галагана, Б.М. Лазарева, О.Э. Лейста, Ю.М. Козлова, Н.Г. Салищевой и других ученых.

Возрождение научных исследований в области теории налогов связано с концом 80-х годов, временем коренных изменений в политической и экономической жизни страны. Вопрос ответственности за нарушение налогового законодательства вызывал интерес ученых и практиков, таких как Е.С. Белинский, К.С. Вельский, А. Брызгалин, А.В. Гончаров, А.А. Курбатов, С.Г. Пепеляев, А.В. Передернин, Г.В. Петрова, А.В. Смирнов, О.И. Юстус.

Несмотря на значительный объем работ, посвященных теме административной ответственности, еще нельзя признать, что все проблемы в части исследования именно административной ответственности за нарушение законодательства о налогах решены.

В ряде работ перечисленных ученых делается попытка комментирования норм законодательства, регулирующих ответственность в сфере налогообложения, рассматриваются отдельные вопросы практики их применения, условия налогообложения иностранных юридических лиц, международно-правовые нормы налогообложения, уделяется внимание некоторым моментам совершенствования налогового законодательства. В целом в них затрагиваются лишь отдельные мелкие аспекты общей проблемы, не беря во внимание важность рассмотрения проблемы во всей совокупности вопросов, ряд работ относится к изданию до принятия Налогового кодекса Российской Федерации, что делает их по определенным вопросам не соответствующими современной ситуации.

Методологическую базу работы составляют анализ, синтез, системный сравнительно-правовой, формально-логический, и другие методы познания.

Практическая значимость работы определяется ее ориентацией на совершенствование законодательства, придания ему таких свойств, которые отвечали бы потребностям развития современного российского общества. В работе подробно рассматриваются все виды административной ответственности за правонарушения в области налогов.

1. Понятие, составы административной ответственности в сфере налогов

Среди оснований привлечения к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах выделяют: налоговые правонарушения;

нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений (налоговые проступки); преступления, связанные с нарушением законодательства о налогах и сборах (налоговые преступления) [20, с. 248]

При такой классификации, возможно, говорить о трех видах юридической ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, соответственно налоговой (как разновидности финансовой), административной и уголовной.

В данной курсовой работе будет рассмотрена административная ответственность за правонарушения в области налогов.

Административное правонарушение в налоговой сфере - это противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица в налоговой сфере, за которое Кодексом об административных правонарушениях РФ (КоАП) или законами субъектов Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность [12, с. 44]

Ответственность за нарушения законодательства о налогах, содержащие признаки административного правонарушения, установлена законодательством об административных правонарушениях.

Существенным моментом является то, что в период, предшествующий введению в действие с 1 июля 2002 г. КоАП РФ, административная ответственность, наряду с КоАП РСФСР, закреплялась в ряде иных законодательных актов и постановлений Совета Министров РСФСР об административных правонарушениях, причем с детальной фиксацией конкретных составов административных правонарушений и административных санкций за их совершение. В настоящее время КоАП РФ определен в качестве фактически единственного федерального законодательного акта, включенного в состав законодательства об административных правонарушениях.

Наряду с КоАП РФ законодательство об административных правонарушениях составляют также законы субъектов РФ, устанавливающие административную ответственность [17, с. 239-240]

В связи с этим из НК РФ и ряда нормативных правовых актов иного уровня исключен ряд норм, устанавливавших ответственность за нарушения законодательства о налогах, содержащие признаки административного правонарушения. Составы указанных административных правонарушений включены в Особенную часть КоАП РФ. Тем не менее, далеко не все составы административных правонарушений, предусмотренные действующими наряду с КоАП РФ федеральными законами, включены в него [24]

Единственным основанием административной ответственности в соответствии со ст. 2.1 КоАП РФ является совершение административного правонарушения, характеризующегося всеми необходимыми юридическими признаками (противоправность, виновность, наказуемость) и включающего в состав все предусмотренные нормой права элементы (объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона).

В главе 15 КоАП РФ установлены следующие составы административных правонарушений в сфере налогов.

Согласно главе 15, ст. 15.3 КоАП РФ административным правонарушением в сфере налогов является нарушение срока постановки на учет в налоговом органе.

Объект - общественные отношения по налоговому контролю.

Объективная сторона - нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда.

Субъект - должностное лицо налогоплательщика, достигшее 16 лет, обязанное осуществить постановку на учет организации (например, руководитель, юрист, главный бухгалтер и т.п.).

Субъективная сторона - умышленная (прямой, косвенный) или неосторожная (как небрежность, так и самонадеянность).

Санкция - наложение административного штрафа на должностных лиц.

Квалифицирующие признаки - нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда.

Санкция - административный штраф на должностных лиц [6, с. 216]

Согласно главе 15, ст. 15.4 КоАП РФ административным правонарушением в сфере налогов является нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации.

Объект - общественные отношения по налоговому контролю.

Объективная сторона - нарушение установленного срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации.

Субъект - должностное лицо налогоплательщика, достигшее 16 лет, обязанное сообщать в налоговый орган сведения об открытии (закрытии) расчетных счетов в банке.

Субъективная сторона - умышленная (прямой, косвенный) или неосторожная (как небрежность, так и самонадеянность).

Санкция - наложение административного штрафа на должностных лиц [6, с. 217]

Согласно главе 15, ст. 15.5 КоАП РФ административным правонарушением в сфере налогов является нарушение сроков представления налоговой декларации.

Объект - общественные отношения по налоговому контролю.

Объективная сторона - нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.

Субъект - должностное лицо организации, достигшее 16 лет, обязанное сдавать бухгалтерскую (налоговую) отчетность либо контролировать этот процесс.

Субъективная сторона - умышленная (прямой, косвенный) или неосторожная (как небрежность, так и самонадеянность).

Санкция - наложение административного штрафа на должностных лиц [6, с. 217]

Согласно главе 15, ст. 15.6 КоАП РФ административным правонарушением в сфере налогов является непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Объект - общественные отношения по налоговому контролю.

Объективная сторона:

1. непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

2. отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

3. представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде.

Субъект - граждане; должностные лица налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента.

Субъективная сторона - умышленная (прямой, косвенный) или неосторожная (как небрежность, так и самонадеянность).

Санкция - наложение административного штрафа на граждан и на должностных лиц [6, с. 217]

Согласно главе 15, ст. 15.6 КоАП РФ административным правонарушением в сфере налогов является непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля должностным лицом государственного органа.

Объект - общественные отношения по налоговому контролю.

Объективная сторона:

1. непредставление в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

2. представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде.

Субъект:

1. должностное лицо органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним;

2. нотариус или должностное лицо, уполномоченное совершать нотариальные действия.

Субъективная сторона - умышленная (прямой, косвенный) или неосторожная (как небрежность, так и самонадеянность).

Санкция - наложение административного штрафа [6, с. 218]

Согласно главе 15, ст. 15.7 КоАП РФ административным правонарушением в сфере налогов является нарушение порядка открытия счета налогоплательщику.

Объект - общественные отношения между банком, налогоплательщиком и налоговым органом по открытию расчетных счетов.

Объективная сторона - действия по открытию счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Субъект - должностное лицо банка или иной кредитной организации, правомочное совершать действия по открытию расчетных счетов налогоплательщикам.

Субъективная сторона - умышленная (прямой, косвенный) или неосторожная (как небрежность, так и самонадеянность).

Санкция - наложение административного штрафа на должностных лиц.

Квалифицирующий признак - открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю при наличии у него решения налогового органа либо таможенного органа о приостановлении операций по счетам этого лица.

Санкция - наложение административного штрафа на должностных лиц [6, с. 218]

Согласно главе 15, ст. 15.8 КоАП РФ административным правонарушением в сфере налогов является нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса).

Объект - общественные отношения по оплате налогов и сборов.

Объективная сторона - нарушение установленного срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора (взноса), а равно инкассового поручения (распоряжения) налогового органа, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о перечислении налога или сбора (взноса), соответствующих пеней и (или) штрафов в бюджет (государственный внебюджетный фонд).

Субъект - должностное лицо банка или иной кредитной организации, достигшее 16 лет, правомочное проводить операции по счетам клиента.

Субъективная сторона - умышленная (прямой, косвенный) или неосторожная (как небрежность, так и самонадеянность).

Санкция - наложение административного штрафа на должностных лиц [6, с. 218]

Согласно главе 15, ст. 15.9 КоАП РФ административным правонарушением в сфере налогов является неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Объект - общественные отношения по осуществлению расходных операций по расчетным счетам.

Объективная сторона - осуществление расходных операций, не связанных с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, сборщика налогов и (или) сборов или иных лиц при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о приостановлении операций по таким счетам.

Субъект - должностное лицо банка или иной кредитной организации, достигшее 16 лет, правомочное проводить операции по счетам клиента.

Субъективная сторона - умышленная (прямой, косвенный) или неосторожная (как небрежность, так и самонадеянность).

Санкция - наложение административного штрафа [6, с. 218]

Согласно главе 15, ст. 15.13 КоАП РФ административным правонарушением в сфере налогов является уклонение от подачи декларации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или декларации об использовании этилового спирта.

Объект - общественные отношения по налоговому контролю за оборотом алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Объективная сторона:

1. уклонение от подачи декларации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или декларации об использовании этилового спирта;

2. несвоевременная подача одной из таких деклараций;

3. включение в одну из таких деклараций заведомо искаженных данных.

Субъект:

1. юридические лица, занимающиеся оборотом алкогольной и спиртосодержащей продукции, использованием этилового спирта;

2. должностные лица этих юридических лиц, достигшие 16 лет и обязанные осуществлять контроль за оборотом и использованием и соответственно подавать декларации.

Субъективная сторона - умышленная (прямой, косвенный) или неосторожная (как небрежность, так и самонадеянность).

Санкция - наложение административного штрафа на должностных и юридических лиц [6, с. 220]

Согласно главе 16, ст. 16.22 КоАП РФ административным правонарушением в сфере налогов является нарушение сроков уплаты таможенных платежей.

Нарушение сроков уплаты таможенных пошлин, налога, подлежащих в связи с перемещением товаров и (или) транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации, - влечет наложение административного штрафа на граждан, на должностных лиц и на юридических лиц [6, с. 249]

Объект - общественные отношения по оплате налогов и сборов.

Объективная сторона - нарушение установленного срока уплаты таможенных пошлин, налога, подлежащих в связи с перемещением товаров и (или) транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации.

Субъект - граждан, должностное или юридическое лицо, достигшее 16 лет, правомочное проводить операции по счетам клиента.

Субъективная сторона - умышленная (прямой, косвенный) или неосторожная (как небрежность, так и самонадеянность).

Санкция - наложение административного штрафа на граждан, должностных и юридических лиц [6, с. 218]

Институт административной ответственности за правонарушения в области налогов - система взаимосвязанных норм, которая регулирует свой специфический компонент общественных отношений [16, с. 86]

Таким образом, в основе института административной ответственности лежат властные полномочия налоговых органов, их право налагать административные взыскания на виновных лиц, совершивших административные нарушения налогового законодательства. Однако споры по поводу обжалования постановлений, вынесенных налоговыми органами, могут рассматриваться в суде общей юрисдикции по правилам гражданско-процессуального законодательства Российской Федерации.

2. Виды административной ответственности в сфере налогов

Некоторые нормы, включенные в гл. 15 и 16 КоАП РФ, предусматривают составы административной ответственности в сфере налогов, которые условно можно разделить на следующие группы:

1. Нарушения, заключающиеся в неисполнении налоговых обязанностей или противодействии контрольной деятельности налоговых органов;

2. нарушения банками обязанностей, связанных с исполнением обязанностей по содействию в сборе налогов;

3. нарушения, заключающиеся в несоблюдении порядка производства и оборота подакцизной продукции;

4. нарушения таможенных правил [25]

К первой группе относятся следующие правонарушения.

Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 15.3). Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 500 до 1000 руб. То же деяние, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб.

Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.5).

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных частью второй настоящей статьи, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 100 до 300 руб.; на должностных лиц - от 300 до 500 руб.

Непредставление должностным лицом органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа в размере от 500 до 1000 руб. (ст. 15.6).

Ко второй группе относится:

1. нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации (ст. 15.4);

Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 1000 до 2000 руб.

Рассмотрение дел об административных правонарушениях, связанных с нарушением срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке или иной кредитной организации, осуществляется в судебном порядке.

2. нарушение порядка открытия счета налогоплательщику (ст. 15.7);

Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 1000 тысячи до 2000 тысяч руб.

Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа либо таможенного органа о приостановлении операций по счетам этого лица - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2000 тысяч до 3000 тысяч руб.

3. нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса) (ст. 15.8);

Нарушение банком или иной кредитной организацией установленного срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора, а равно инкассового поручения (распоряжения) налогового органа, таможенного органа о перечислении налога или сбора, соответствующих пеней и (или) штрафов в бюджет - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 тысяч до 5000 тысяч руб.

4. неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (ст. 15.9);

Осуществление банком или иной кредитной организацией расходных операций, не связанных с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет, по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, сборщика налогов и (или) сборов или иных лиц при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа, таможенного органа о приостановлении операций по таким счетам - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб. [6, с. 218]

Ответственность за правонарушения, образующие третью группу, предусмотрена ст. 15.13. Ими является уклонение от подачи декларации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или декларации об использовании этилового спирта.

Уклонение от подачи декларации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или декларации об использовании этилового спирта, либо несвоевременная подача одной из таких деклараций, либо включение в одну из таких деклараций заведомо искаженных данных - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 3000 тысяч до 4000 тысяч руб.; на юридических лиц - от 30000 тысяч до 40000 тысяч руб.

Ответственность за правонарушения, оставляющие четвертью группу, предусмотрена нормами гл. 16 КоАП РФ «Административные правонарушения в области таможенного дела (нарушения таможенных правил)».

Согласно главе 16, ст. 16.22 КоАП РФ административным правонарушением в сфере налогов является нарушение сроков уплаты таможенных платежей.

Нарушение сроков уплаты таможенных пошлин, налога, подлежащих в связи с перемещением товаров и (или) транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации, - влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 500 до 2000 руб.; на должностных лиц - от 5000 до 10000 руб.; на юридических лиц - от 50000 до 300000 руб. [6, с. 249]

Таким образом, составы административной ответственности в сфере налогов можно разделить на нарушения, заключающиеся в неисполнении налоговых обязанностей или противодействии контрольной деятельности налоговых органов; нарушения банками обязанностей, связанных с исполнением обязанностей по содействию в сборе налогов; нарушения, заключающиеся в несоблюдении порядка производства и оборота подакцизной продукции; нарушения таможенных правил.

3. Особенности привлечения к административной ответственности в сфере налогов

В отличие от уголовного, гражданского и арбитражного производства, каждое из которых оснащено процессуальными кодексами, производство по делам об административных правонарушениях регламентируется не АПК РФ, а нормами КоАП РФ (гл. 24-30).

Главная задача производства по делам об административных правонарушениях состоит в обеспечении всестороннего, полного, объективного и своевременного рассмотрения полномочными судьями, органами и должностными лицами каждого дела об административном правонарушении с целью разрешения его в соответствии с законом. Разрешение дела находит выражение в принятии по итогам его рассмотрения мотивированного постановления о назначении административного наказания (либо в отказе от его назначения) и его исполнении. В процессе производства выделяются причины и условия, способствовавшие совершению административных правонарушений [6, 346]

К числу обязательных стадий административного процесса относится:

1. возбуждение дела об административном правонарушении (гл. 28 КоАП РФ);

2. рассмотрение дела об административном правонарушении (гл. 29 КоАП РФ);

3. вынесение постановления по делу об административном правонарушении. Это стадия разрешения дела в точном соответствии с требованиями административно-процессуальных норм. Следует иметь в виду, что в КоАП РФ она не обозначена как самостоятельная; вынесение мотивированного постановления по делу входит в содержание стадии рассмотрения дела;

4. исполнение постановления по делу об административном правонарушении (гл. 31 и 32 КоАП РФ).

КоАП РФ предусматривает еще одну стадию производства, а именно - пересмотр постановлений и решений по делам об административных правонарушениях (гл. 30 КоАП РФ), в рамках которой возможно опротестование или обжалование постановления о назначении административного наказания. Поскольку все здесь зависит от инициативы лица, в отношении которого применена мера административной ответственности, и прокурора, а этой инициативы может и не быть, данную стадию производства характеризуют как факультативную.

В соответствии с п. 1 и 3 ст. 23.1 КоАП РФ дела об административных правонарушениях в сфере налогов и сборов рассматривают мировые судьи. В случае, если производство по указанным делам осуществляется в форме административного расследования, они разбираются судьями районных судов [6, 300]

По общему правилу дела об административном правонарушении рассматриваются по месту совершения либо по месту жительства нарушителя, если от него поступило такое ходатайство.

В случае проведения расследования дело рассматривается по месту нахождения органа, проводившего его.

Дело об административном правонарушении рассматривается в течение 15 дней. Этот срок может быть продлен на один месяц. Срок исчисляется со дня получения лицом, правомочным рассматривать дело об административном правонарушении, протокола и других материалов дела. Днем получения следует считать дату регистрации протокола и других материалов об административном правонарушении.

Предусмотренный 15-дневный срок рассмотрения дела об административных правонарушениях распространяется также на случаи, когда было отказано в возбуждении дела об административном правонарушении либо когда оно прекращено производством, но в действиях виновного имеются признаки состава административного правонарушения [20, 189]

Моментом, с которого исчисляется установленный срок рассмотрения дела об административном правонарушении, является получение судьей, уполномоченным органом, должностным лицом постановления об отказе в возбуждении уголовного дела или о прекращении уголовного дела с другими материалами об административном правонарушении.

Основанием для продления рассмотрения дела служит: поступившее ходатайство от участников производства по делу об административном правонарушении; необходимость дополнительного выяснения обстоятельств дела. Рассмотрение дела может быть продлено не более чем на один месяц. О продлении срока судья, орган, должностное лицо, рассматривающие дело, выносят мотивированное определение. Данный срок исчисляется со дня вынесения этого определения.

По делу об административном правонарушении выяснению, по общему правилу, подлежат:

1. наличие события административного правонарушения;

2. лицо, совершившее противоправные действия (бездействие), за которые настоящим Кодексом или законом субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность;

3. виновность лица в совершении административного правонарушения;

4. обстоятельства, смягчающие административную ответственность, и обстоятельства, отягчающие административную ответственность;

5. характер и размер ущерба, причиненного административным правонарушением;

6. обстоятельства, исключающие производство по делу об административном правонарушении;

7. иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела, а также причины и условия совершения административного правонарушения.

В соответствии с ч. 2 ст. 26.2 КоАП РФ одним из доказательств указанных обстоятельств является протокол об административном правонарушении, иные протоколы, предусмотренные Кодексом [6, 357]

Согласно п. 7 ст. 101 НК РФ в случае выявления нарушений, за которые налогоплательщики - физические лица или должностные лица налогоплательщиков - организаций подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, должно составить протокол об административном правонарушении. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных санкций в отношении должностных лиц организаций - налогоплательщиков и физических лиц - налогоплательщиков, виновных в их совершении, производятся налоговыми органами в соответствии с административным законодательством [2, 116]

С момента составления протокола об административном правонарушении, либо составления первого протокола о применении мер обеспечения, указанных в ст. 27.1 КоАП РФ, дело об административном правонарушении считается возбужденным.

Кроме того, дело об административном правонарушении считается возбужденным с момента вынесения постановления прокурором, определения о возбуждении дела об административном правонарушении при необходимости проведения административного расследования, оформления предупреждения или с момента наложения (взимания) административного штрафа на месте совершения административного правонарушения.

В соответствии с п. 1 и 3 ст. 28.1 КоАП РФ дело об административном правонарушении может быть возбуждено должностным лицом, уполномоченным составлять протокол об административном правонарушении при обнаружении им, получении из правоохранительных органов, других государственных органов, органов местного самоуправления, от общественных объединений материалов, сообщений и заявлений физических лиц, сообщений в средствах массовой информации достаточных данных, указывающих на наличие события административного правонарушения.

Полномочия должностных лиц налоговых органов ограничены составлением протоколов об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.3 - 15.9, 15.11 КоАП РФ. Кроме того, составлять протокол уполномочены должностные лица таможенных органов.

Указанные лица составляют протокол по результатам рассмотрения выявленных или поступивших материалов, сообщений, заявлений. Протокол составляется немедленно либо в течение двух суток после выявления совершения административного правонарушения. В течение двух суток составляется протокол, если требуется дополнительное выяснение обстоятельств дела, данных о физическом лице или сведений о юридическом лице.

В случае проведения административного расследования протокол об административном правонарушении составляется по окончании расследования. Решение о возбуждении дела об административном правонарушении и проведении расследования принимается в виде определения, а прокурором в виде постановления немедленно после выявления факта совершения административного правонарушения. Административное расследование проводится в течение одного месяца. В исключительных случаях срок продлевается вышестоящим должностным лицом не более чем на один месяц.

Согласно ст. 28.2 КоАП РФ в протоколе об административном правонарушении указываются:

1. дата и место его составления;

2. должность, фамилия и инициалы лица, составившего протокол;

3. сведения о лице, в отношении которого возбуждено дело об административном правонарушении;

4. фамилии, имена, отчества, адреса места жительства свидетелей и потерпевших, если имеются свидетели и потерпевшие;

5. место, время совершения и событие административного правонарушения;

6. статья закона, предусматривающая административную ответственность за данное административное правонарушение;

7. объяснение физического лица или законного представителя юридического лица, в отношении которых возбуждено дело;

8. иные сведения, необходимые для разрешения дела [14, 134]

При составлении протокола об административном правонарушении физическому лицу или законному представителю юридического лица, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении, а также иным участникам производства по делу разъясняются их права и обязанности, о чем делается запись в протоколе.

Физическому лицу или законному представителю юридического лица, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении, должна быть предоставлена возможность ознакомления с протоколом об административном правонарушении. Указанные лица вправе представить объяснения и замечания по содержанию протокола, которые прилагаются к протоколу.

Протокол об административном правонарушении подписывается должностным лицом, его составившим, физическим лицом или законным представителем юридического лица, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении. В случае отказа указанных лиц от подписания протокола в нем делается соответствующая запись.

Физическому лицу или законному представителю юридического лица, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении, а также потерпевшему вручается под расписку копия протокола об административном правонарушении.

Протокол об административном правонарушении направляется судье, в орган, должностному лицу, уполномоченным рассматривать дело об административном правонарушении, в течение суток с момента составления протокола (вынесения постановления) об административном правонарушении [6, 383]

При этом именно налоговая инспекция несет бремя доказывания обстоятельств, свидетельствующих о наличии состава административного правонарушения в действиях (бездействии) лица, привлекаемого к административной ответственности. Доказательства, на которые при этом ссылается налоговая инспекция, должны соответствовать критериям достоверности, относимости и допустимости [17, с. 241]

Согласно ст. 29.9 КоАП РФ результатом решения по делу об административном правонарушении является принятие предписания, имеющего государственно-властный характер и облекаемого в форму постановления. В данной форме выносят решения большинство коллегиальных органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях.

Постановление выносится либо о наложении административного наказания, либо о прекращении производства по делу [6, 408]

В соответствии с п. 1 ст. 4.5 КоАП РФ постановление по делу об административном правонарушении в сфере налогов и сборов не может быть вынесено по истечении одного года со дня совершения административного нарушения (при длящемся правонарушении - со дня обнаружения) [6, 56]

При решении вопроса о назначении судьей административного наказания одновременно может быть решен вопрос о возмещении имущественного ущерба (п. 2 ст. 29.10, п. 1 ст. 4.7 КоАП РФ).

Следует также иметь в виду, что согласно ст. 4.4 КоАП РФ, если лицо совершило несколько административных правонарушений, дела о которых рассматриваются одним и тем же органом, должностным лицом, наказание назначается в пределах только одной санкции [6, 54]

Постановление по делу об административном правонарушении, вынесенное судьей, может быть обжаловано в вышестоящий суд.

Жалоба на постановление по делу об административном правонарушении подается в течение 10 суток со дня вручения или получения копии постановления и государственной пошлиной не облагается. Пропущенный срок может быть восстановлен лицом, правомочным рассматривать жалобу.

Жалоба рассматривается в течение 10 суток со дня поступления ее в соответствующий суд. По результатам ее рассмотрения принимается решение, которое может быть обжаловано в вышестоящем суде.

Постановления по делу об административном правонарушении и (или) последующие решения вышестоящих инстанций по жалобам на это постановление могут быть опротестованы.

В соответствии с п. 16 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 14 апреля 1988 г. № 4 «О некоторых вопросах рассмотрения судами в порядке гражданского судопроизводства жалоб на постановления по делам об административных правонарушениях» (в ред. от 10 октября 2001 г.), решение суда по жалобе на постановление по делу об административном правонарушении может быть обжаловано и опротестовано в кассационном порядке.

Согласно п. 1 ст. 31.9 КоАП РФ постановление о назначении административного наказания не подлежит исполнению в случае, если это постановление не было приведено в исполнение в течение года со дня его вступления в законную силу.

Постановление о привлечении к административной ответственности является исполнительным документом и направляется в организацию по месту работы должностного лица. В случае невозможности взыскания штрафа соответствующей организацией постановление направляется судьей судебному приставу-исполнителю для обращения административного взыскания на имущество, принадлежащее должностному лицу [17, с. 274]

Таким образом, преимуществами административного порядка являются его простота, оперативность рассмотрения, отсутствие уплаты пошлины, возможность определить позицию вышестоящего налогового органа, что при отрицательном результате позволит лицу, подавшему жалобу (налогоплательщику, налоговому агенту и иному лицу), основательно подготовиться к судебному рассмотрению.

Используя административный способ защиты, налогоплательщик может обратиться с жалобой в прокуратуру.

Заключение

Административное правонарушение в налоговой сфере как противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица в налоговой сфере, согласно Кодексу об административных правонарушениях РФ (КоАП) или законам субъектов Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

В главе 15 КоАП РФ установлены составы административных правонарушений в сфере налогов.

Единственным основанием административной ответственности является совершение административного правонарушения, характеризующегося всеми необходимыми юридическими признаками (противоправность, виновность, наказуемость) и включающего в состав все предусмотренные нормой права элементы (объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона).

В курсовой работе были описаны все элементы административных правонарушений в сфере налогов.

Нормы, включенные в гл. 15 и 16 КоАП РФ, предусматривают составы административной ответственности в сфере налогов, которые условно были разделены на несколько групп. К каждому нарушению была определена санкция в виде наложения административного штрафа на различных субъектов.

В первую группу вошли нарушения, заключающиеся в неисполнении налоговых обязанностей или противодействии контрольной деятельности налоговых органов. Среди них - нарушение срока постановки на учет в налоговом органе и то же деяние, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе.

Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением некоторых случаев, влечет наложение административного штрафа на граждан и должностных лиц.

Непредставление должностным лицом органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа.

Во вторую группу вошли нормы, предусматривающие составы административной ответственности в сфере налогов за нарушение банками обязанностей, связанных с исполнением обязанностей по содействию в сборе налогов. Для каждого нарушения была определена санкция в виде наложения административного штрафа на различных субъектов.

К данной группе относятся: нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации; нарушение порядка открытия счета налогоплательщику; нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора; неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Третья группа представлена нарушениями, заключающимися в несоблюдении порядка производства и оборота подакцизной продукции.

Ими является уклонение от подачи декларации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или декларации об использовании этилового спирта.

Четвертая группа представлена нарушениями таможенных правил. Так, нарушение сроков уплаты таможенных пошлин, налога, подлежащих в связи с перемещением товаров и (или) транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации, - влечет наложение административного штрафа на граждан, на должностных лиц и на юридических лиц.

Таким образом, состав и виды административных правонарушений в области налогов и ответственность за их совершение указаны в гл. 15 КоАП (ст. 15.3-15.9 и ст. 15.13) и в гл. 16, ст. 22.

За совершение административных правонарушений в сфере налогообложения в настоящее время применяются меры административной ответственности в форме административного штрафа.

Назначение административного наказания юридическому лицу не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение виновное физическое лицо, равно как и привлечение к административной или уголовной ответственности физического лица не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение юридическое лицо.

При малозначительности совершенного административного правонарушения судья, орган, должностное лицо, уполномоченные решить дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.

Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных санкций в отношении должностных лиц организаций-налогоплательщиков и физических лиц - налогоплательщиков, виновных в их совершении, производятся налоговыми органами в соответствии с административным законодательством.

Дело об административном правонарушении считается возбужденным с момента вынесения постановления прокурором, определения о возбуждении дела об административном правонарушении при необходимости проведения административного расследования, оформления предупреждения или с момента наложения (взимания) административного штрафа на месте совершения административного правонарушения.

Также дело об административном правонарушении может быть возбуждено должностным лицом, уполномоченным составлять протокол об административном правонарушении при обнаружении им, получении из правоохранительных органов, других государственных органов, органов местного самоуправления, от общественных объединений материалов, сообщений и заявлений физических лиц, сообщений в средствах массовой информации достаточных данных, указывающих на наличие события административного правонарушения.

Полномочия должностных лиц налоговых органов ограничены составлением протоколов об административных правонарушениях. Кроме того, составлять протокол уполномочены должностные лица таможенных органов.

Протокол об административном правонарушении направляется судье, в орган, должностному лицу, уполномоченным рассматривать дело об административном правонарушении, в течение суток с момента составления протокола (вынесения постановления) об административном правонарушении.

Дела об административных правонарушениях в сфере налогов и сборов рассматривают мировые судьи. В случае, если производство по указанным делам осуществляется в форме административного расследования, они разбираются судьями районных судов.

Дело об административном правонарушении рассматривается в пятнадцатидневный срок со дня получения судьей, органом, должностным лицом, правомочными рассматривать дело, протокола об административном правонарушении и других материалов дела.

В случае поступления ходатайств от участников производства по делу об административном правонарушении либо в случае необходимости в дополнительном выяснении обстоятельств дела срок рассмотрения дела может быть продлен судьей, органом, должностным лицом, рассматривающими дело, но не более чем на один месяц.

По результатам рассмотрения дела об административном правонарушении может быть вынесено постановление: о назначении административного наказания или о прекращении производства по делу об административном правонарушении.

Постановление по делу об административном правонарушении может быть обжаловано в течение десяти суток со дня вручения или получения копии постановления.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) - М., 1999.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1) от 30.11.1994 № 51-ФЗ.

5. Уголовный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: по сост. на 25 февраля 2011г.: с комент. к последним изменениям. - М.: Эксмо, с. 560, 2011.

7. Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.1991 № 2118-1.

8. Агапов А.Б. Административная ответственность: Учебник. - М.: Статут, 2000.

9. Алехин Л.А., Кармолицкий А.А., Козлов Ю.М. Административное право Российской Федерации - М., 2001.

10. Анохин А.Е. Вина как элемент состава налогового правонарушения. Форма вины.// Юридический мир, 2001.

11. Бахрах Д.Н. Административное право России. Учебник для вузов. - М.: Издательство НОРМА, 2001.

12. Болотина Е.В. Налоговое право: альбом схем / Е.В. Болотина; ГУАП. - СПб., с. 44, 2007.

13. Габричидзе Б.Н., Чернявский А.Г., Административное право Российской Федерации: Учебник для вузов. - М.: Издательство Дело и сервис, 2001.

14. Грачева Е.Ю., Ивлиева М.Ф., Соколова Э.Д. Налоговое право: Учебник / Е.Ю. Грачева, М.Ф. Ивлиева, Э.Д. Соколова. - М.: Юристъ, с. 223, 2005.

15. Демин А.А. Административное право Российской Федерации: Учебное пособие, М.: ИКД Зерцало - М, 2002.

16. Еналеева И.Д., Сальникова Л.В., Налоговое право России, М.: Юстицинформ, с. 314, 2006.

17. Землин А.И. Налоговое право: Учебник. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, с. 304, 2005.

18. Калинина Л.А., Кузьмичева Т.А. Административная ответственность: Учебное пособие. Нормативные акты. - М., 2000.

...