Налоговое право

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Понятие налогового права

2. Система источников налогового права

3. Налоговое правоотношение: структура, содержание, участники

4. Понятие налоговых льгот

Заключение

Литература

Введение

Сбор налогов - одна из специфических государственных функций. Правоведы говорят о "налоговом парадоксе": государство собирает часть дохода своих граждан для того, чтобы потом вернуть собранные средства в виде медицинской помощи, образовательных услуг, обеспечения общественного порядка и общественной безопасности.

Таким образом, налоги занимают важное место в жизни государства, являясь одновременно и средством пополнения государственного и местного бюджета, и рычагом экономического (а зачастую, и политического) воздействия на его развитие.

1. Понятие налогового права

Налоговое право представляет собой совокупность правовых норм, регулирующих особый вид общественных отношений. Эти отношения включают в себя разнообразные сферы государственных, имущественных, властно-распорядительных отношений, то есть имущественные отношения физических и юридических лиц в налоговой сфере. Налоговое право - совокупность правовых норм, регулирующих налоговые правоотношения.

В современной науке не существует единого мнения о месте налогового права в правовой системе. Обычно выделяют три основных подхода к определению природы налогового права.

Согласно первому подходу налоговое право - один из институтов финансового права, регулирующий правовой режим бюджетных доходов государства. Действительно, в предмет финансового права входят общественные отношения, регулирующие формирование государственного бюджета. Бюджет пополняется за счет различных доходов, частью которых являются налоги.

Доходы государства складываются:

создаваемое в государственных и муниципальных секторах хозяйств,

продажа и использование природных ресурсов,

изымаемой части дохода у населения и предприятий (налоги, пошлины, сборы, штрафы). Сегодня это основной источник дохода.

Согласно второму подходу налоговое право - самостоятельная отрасль в системе российского права со своими специфическими предметом и методом. Подтверждением данного подхода служит то, что общественные отношения, регулируемые налоговым правом, действительно носят специфический характер и соответственно требуют особого метода регулирования. Кроме того, принятие Налогового кодекса РФ, установившего основные принципы налогообложения и взаимоотношений между государством и налогоплательщиками (плательщиками сборов), систему налогов, порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, основы налоговой отчетности и налогового контроля и другие положения налогообложения, отдельные виды налогов, обусловливает выделение налогового права в отдельную отрасль права.

Существует и третий подход (объединяющий), согласно которому налоговое право является подотраслью финансового права, однако находящейся в стадии перехода от института к отрасли. Такой подход может служить компромиссом при определении места налогового права, поскольку он объединяет основные доводы тех ученых, которые придерживаются предыдущих позиций.

Термин "налоговое право" применяется не только как название отдельной отрасли законодательства или подотрасли финансового права, а также других отраслей права, касающихся системы налогообложения, контроля и ответственности в этой сфере, но и как наименование соответствующей учебной дисциплины. Налоговое право связано с государственным, административным и бюджетным правом. Сюда же относятся положения о регламентации деятельности государственных органов, таких как:

министерства финансов;

государственный таможенный комитет;

Министерства по налогам и сборам;

налоговой полиции;

органов исполнительной власти и др.

Налог - принудительное изъятие государством части имущества, принадлежащего населению. Он возник вместе с государством - Древний Рим.

1215 г. - Хартия Вольностей.

1770 г. - А. Смидт в работе “О богатстве народов” дал понятие и элементы налога.

Необходимо отметить, что налоги во многом схожи с таможенными платежами. Тем не менее, к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Кроме того, существуют еще такие понятия как сбор, пошлина, акциз и др. Их нужно отличать.

Сбор и пошлина - платеж за оказание законно установленных услуг или предоставление какого-либо права.

Ст. 8 Кодекса РФ определяет налог, как обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Основная функция налога - фискальная (лат. - fiscus - государственная казна), т.е. обеспечивать материальную базу для осуществления государственных функций. С середины XX века - еще и социальная, регулирующая. Сейчас налоги - основной источник деятельности государства. Преобразование экономических отношений в России вызвали принятие более 20 законов, которые сформировали налоговую систему РФ в 1991 г. Затем - разграничение налогов по федеральным уровням вызвало региональное и местное нормотворчество. Поэтому источниками налогового права являются: Конституция РФ, Федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Основные налоги, взимаемые в России:

Федеральные налоги (устанавливают только федеральными законами и обязательно на всей территории РФ):

- налог на добавленную стоимость

- платежи за пользование природными ресурсами

- акцизы на отдельные группы и виды товаров

- налог на доходы банков

- подоходный налог с физических лиц

- налог на доходы от страховой деятельности

- налоги - источники образования дорожных фондов

- налог на операции с ценными бумагами

- гербовый сбор

- таможенная пошлина

- государственная пошлина

- отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы

- налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения

- налог с биржевой деятельности

Региональные налоги включают в себя платежи 3-х групп:

установленные федеральным законом (с определением основных элементов налогов), но власти региона могут самостоятельно определять ставку налога, налоговые льготы, порядок уплаты (например, налог на воду);

факультативные налоги - устанавливаются федеральным законом, но вводятся органами субъекта РФ;

налоги и сборы, устанавливаемые субъектами по собственному усмотрению.

Виды региональные налогов:

- республиканские платежи за пользование природными ресурсами

- лесной налог

- налог на имущество предприятий

- плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем

- целевой сбор на нужды образовательных учреждений

- сбор за регистрацию предприятий

Местные налоги (налоги и сборы устанавливаемые местными властями):

- земельный налог

- регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью

- налог на имущество физических лиц

- сбор за право торговли

- налог на рекламу

- лицензионный сбор за право торговли вино-водочными изделиями

- целевые сборы с населения и предприятий и др.

Ст. 7 Налогового Кодекса определяет верховенство норм международного права над российскими законами. Т.е. Налоговое право - это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению и взиманию денежных платежей в бюджеты разных уровней и государственные фонды. Оно определяет принципы установления налогов, порядок их установления, состав и взаимодействие налоговой системы, порядок исчисления и уплаты налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, предусматривают меры, обеспечивающие исполнение этого права.

Делится на 2 части: общую и особенную.

Общая часть включает:	Особенная часть включает:
нормы Конституции РФ; Налоговый Кодекс 1998 г., 2000 г.; Закон об основах налоговой системы (27.12.1991 г.).	законы по каждому налогу; объекты обложения, порядок уплаты; - инструкции.

2. Система источников налогового права

налоговый право юридический имущественный

Источники налогового права можно условно разделить на две основные группы: нормативно-правовые, составляющие систему законодательства о налогах и сборах, и ненормативные.

Нормативно-правовые источники. Термин "законодательство о налогах и сборах" в соответствии с Налоговым кодексом РФ подразумевает законодательство Российской Федерации и ее субъектов о налогах и сборах, а также нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах. В Российской Федерации деятельность по установлению, изменению и сбору налогов осуществляется в соответствии с Конституцией РФ, Налоговым кодексом РФ, а также законами Российской Федерации и ее субъектов.

В Конституции РФ закреплены основополагающие нормы налогового права России: предмет ведения Российской Федерации и предмет совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов в области налогообложения; компетенция в области налогов Федерального Собрания РФ, Президента РФ, Правительства РФ; полномочия органов местного самоуправления в области налогообложения; основы правового статуса налогоплательщика, принципы действия налогового законодательства в пространстве и времени (ст.ст. 57,71,72,74,75,84,101,102,104,106,114,132 Конституции РФ).

Кроме того, необходимо отметить некоторый приоритет норм международных договоров в системе источников налогового права. Согласно ст.7 Налогового кодекса РФ, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотрены актами налогового законодательства (включая Кодекс), применяются правила и нормы международных договоров.

Налоговый кодекс РФ является системообразующим нормативным актом, своеобразной "конституцией" налогового законодательства. Он обладает высшей юридической силой среди нормативных актов о налогах и сборах, что определяет его применение во всех случаях несоответствия ему нормативных правовых актов о налогах и сборах.

Налоговый кодекс РФ устанавливает:

* систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет;

* общие принципы налогообложения;

* систему налогов и сборов в Российской Федерации;

* основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

* принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенный региональных и местных налогов (сборов);

* права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых правоотношений;

* формы и методы налогового контроля, ответственность за совершение налоговых правонарушений;

* порядок обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц.

По Налоговому кодексу РФ система налогов и сборов в Российской Федерации состоит из трех уровней - федерального, регионального (субъектового) и местного. Таким образом, российское законодательство о налогах и сборах также может классифицировано по этим трем уровням. На федеральном уровне, кроме Налогового кодекса, действует ряд федеральных законов, в том числе: Закон РФ № 5003-1 от 21.05.1993 "О таможенном тарифе" (в ред. от 06.06.2003 № 65-ФЗ), Федеральный закон № 142-ФЗ от 31.07.1997 "О налоге на игорный бизнес" (в ред. от 27.12.2002 № 182-ФЗ).

На федеральном уровне действуют также касающиеся налогообложения нормативные правовые акты органов исполнительной власти, принимаемые ими в предусмотренных законом случаях. При этом должны соблюдаться два обязательных условия:

1) возможность такого нормотворчества должна быть прямо предусмотрена актом налогового законодательства;

2) нормативные акты органов исполнительной власти не должны изменять или дополнять налоговое законодательство. Министерство по налогам и сборам РФ, Министерство финансов РФ, Государственная таможенная служба РФ издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением, которые не относятся к актам налогового законодательства.

Субъекты РФ издают собственные законы, устанавливающие региональные налоги и сборы. Эти законы должны соответствовать общим принципам налогообложения, закрепленным в Конституции РФ и международных договорах, а также развивать положения Налогового кодекса РФ о региональных налогах. Примером могут служить: закон Московской области от 16.11.2002 № 129/2002-ОЗ "О транспортном налоге в Московской области" или закон Санкт-Петербурга от 14.07.1995 № 81-11 "О налоговых льготах".

И последним уровнем специального законодательства о налогах и сборах являются нормативные акты, издаваемые органами местного самоуправления для установления местных налогов и сборов.

Ненормативные источники. Источниками налогового права являются положения общей теории права и других юридических отраслевых наук - финансового, административного, гражданского, уголовного, трудового, семейного права и ряда экономических наук. Процесс обогащения науки налогового права положениями других правовых и экономических наук необходим для полного и объективного изучения процессов, связанных с использованием налогов и сборов в системе социального управления обществом. Кроме того, налоговое право формируется за счет положений трудов ученых, исследующих закономерности и особенности установления, изменения, взимания налогов и сборов.

3. Налоговое правоотношение: структура, содержание, участники

Налоговые правоотношения - это урегулированные нормами права общественные финансовые отношения по поводу установления и взимания налогов с организаций и физических лиц. Основное содержание налогового правоотношения - обязанность внести в бюджет денежные средства.

Статья 2 НК РФ определяет, что законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, ведению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Особенность налоговых правоотношений заключается в наличии широкого круга участников этих отношений.

Во-первых, эти отношения возникают между органами законодательной и сипонительной власти. Это происходит при установлении законодательством юридических составов налогов и их элементов, при определении полномочий органов исполнительной власти, при осуществлении контроля со стороны законодательных органов за деятельностью органов исполнительной власти вналоговой сфере.

Во-вторых, отношения по установлению и введению налогов возникают также между Федерацией и ее субъектами, органами местного самоуправления. Правовыми актами регулируются вопросы о разграничении полномочий в налоговой сфере, о праве конкретизировать и уточнять условия взимания налогов, вводить или отменять взимание того или иного фискального платежа.

В-третьих, отношения возникают между государством, представленным налоговыми органами, и налогоплательщиками по поводу взимания налогов. Это самые массовые отношения, поскольку обязанность платить законно установленные налоги и сборы является всеобщей.

Налоги - это необходимое условие существования государства. Поэтому обязанность платить налоги имеет публично-правовой, а не частноправовой характер. Эта обязанность обусловила природу налоговых правоотношений и метод их регулирования - метод властных предписаний, для которого характерно преобладание обываний, а не дозволений. Этот метод выражается в том, что права и обязанности участников налоговых правоотношений определяется законами и являются обязательными для выполнения, при этом используется принуждение как гарантия выполнения обязанности платить налоги.

В соответствии со ст. 21 части 1 НК РФ налогоплательщики имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам. Таким образом, содержание позиций участников налоговых отношений состоит не в подчинении налогоплательщиков налоговым органам (субординации), а в подчинении обеих сторон закону. Итак, можно сделать вывод о наличии ряда особенностей, характеризующих метод налоговых правоотношений:

* одной из сторон налоговых отношений всегда выступает орган государственной власти;

* налогоплательщики обязаны выполнять предписания органов государственной власти, так как оно является односторонне властным;

* властные предписания не основываются на отношениях подчинения "по вертикали".

Налоговые правоотношения имеют определенную структуру. Ее элементами являются объекты (то, по поводу чего возникли отношения), субъекты (участники отношений) и содержание правоотношений (юридические факты).

Субъект налогообложения - это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств. Налог уплачивается за счет собственных средств субъекта налогообложения. Однако, от и с понятием "субъект налогообложения" тесно связано понятие "носитель налога" - лицо, которое несет тяжесть налогообложения в итоге. Налог уплачивается за счет собственных средств субъекта налогообложения. Однако, от имени налогоплательщика налог может быть уплачен и иным лицом (представителем).

Важную роль в налоговом праве играют экономические связи налогоплательщика с государством, строящиеся на основе принципа постоянного местопребывания (резидентства). Налогоплательщиков подразделяют на резидентов (имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве) и нерезидентов (не имеющих в нем постоянного местопребывания). У резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его (полная налоговая обязанность), у нерезидентов - только доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность).

Для юридических лиц существенное влияние на порядок и размеры налогообложения имеют организационно-правовая форма предприятия, форма собственности, численность работающих на предприятии, а также вид хозяйственной деятельности. Например, малые предприятия имеют льготы по налогу на прибыль, НДС.

В соответствии с ГК РФ (ст.128) к объектам гражданских прав относятся вещи (недвижимое и движимое имущество), включая ценные бумаги, имущественные права, работы и услуги, информация, результаты интеллектуальной деятельности, интеллектуальная собственность, нематериальные блага. Наличие объекта налогообложения является фактическим обстоятельством (основанием) взимания налога, так как он позволяет владельцу получить определенный доход, прибыль и т.п.

Согласно существующего налогового законодательства Российской Федерации к объектам налогообложения относят: материальные объекты - это часть объектов материального мира, имеющая стоимость и являющаяся предметом права собственности.

3. Имущество физических и юридических лиц.

4. Доходы физических лиц.

5. Прибыль юридических лиц.

Наряду с материальными существуют нематериальные объекты, которые также подлежат налогообложению. Нематериальные объекты - это объекты, используемые в течение долгосрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящие доход. (Например, право пользования земельными участками и природными ресурсами, патенты, лицензии, «ноу-хау», авторские права и т.д.).

4. Понятие налоговых льгот

Налоговыми льготами, иначе льготами по налогам и сборам, принято называть те преимущества, которые предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению с другими плательщиками. В том числе понятие налоговых льгот включает в себя возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, что следует из ст. 56 НК РФ.

Благодаря применению данного налогового инструмента государством достигаются две цели. Главная цель состоит в сокращении размеров налогового обязательства налогоплательщика. Вторая цель, которая на практике преследуется относительно реже, -- это отсрочка или рассрочка платежа. Однако и вторую цель надлежит рассматривать как способ косвенного сокращения налоговых обязательств налогоплательщика, поскольку отсрочка или рассрочка платежа фактически являются кредитом, предоставленным бесплатно или на льготных условиях.

Несмотря на общность целей, налоговые льготы обладают различиями в механизме своего действия, который зависит от того, на изменение какого элемента структуры налога (предмета налогообложения, налоговой базы, окладной суммы) направлена льгота. По данному признаку льготы разделяются на три группы:

- изъятия;

- скидки;

- освобождения.

Выше были названы три вида налоговых льгот: изъятия, скидки и освобождения. Рассмотрим их в заявленном порядке. Изъятия представляют собой налоговую льготу, которая направлена на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. В частности, в отношении налогов на имущество изъятия сводятся к освобождению от налогообложения отдельных видов имущества. Наиболее ярко сказанное иллюстрирует налог на прибыль, в случае с которым изъятия выражаются в том, что прибыль изымается из состава налогооблагаемой прибыли (не подлежит налогообложению), если была получена плательщиком от определенного вида деятельности. Число изъятий по этому налогу невелико, однако они существуют и предусмотрены гл. 25 НК РФ.

Кроме того, изъятия предусмотрены Налоговым кодексом при обложении доходов физических лиц. Например, не подлежат налогообложению суммы международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения, рассматриваемые в качестве поощрения. Аналогично полностью не взимается налог с сумм единовременной материальной помощи пострадавшим от стихийных бедствий, поскольку такая помощь наделяется в налоговом праве свойством экстраординарности. Виды такого рода доходов, которые не подлежат налогообложению, вне зависимости от свойств этих доходов в налоговом праве, объединяются в ст. 217 НК РФ.

Заключение

В современных условиях налогообложение, помимо того, что оно представляет собой главный фискальный канал, превращается в мощнейший регулятор финансовых и денежных потоков как в рамках национальной экономики, так и в системе движения международного капитала. Последнее обстоятельство и определяет постоянный интерес представителей экономических наук именно к этой сфере финансовых отношений. Изменения теоретических подходов к налогообложению, естественно, не остаются в рамках только самой теории. Они активно и непосредственно влияют и на развитие налоговых систем практически всех развитых стран.

Для обеспечения процесса постоянного поступательного экономического развития и успешного преодоления кризисных явлений правительство каждой страны использует арсенал методов, имеющихся в системе государственного воздействия на экономику, в соответствии с принятой теоретической концепцией регулирования экономики и выбранной моделью экономического развития. Одна из основных задач государственной налоговой политики на современном этапе - создание благоприятных условий для активной финансово-хозяйственной деятельности субъектов экономики и стимулирование экономического роста посредством достижения оптимального сочетания личных и общественных интересов, т. е. оптимального соотношения между средствами, остающимися в распоряжении налогоплательщика, и средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный механизмы.

Литература

1. Налоговый кодекс РФ, 2011 г.

2. А.Б. Борисов. Комментарии к НК РФ - М.: Книжный мир, 2006.

3. В.А. Парыгина, А.А. Тедеев. Налоговое право Российской Федерации/Серия «Учебники, учебные пособия». - Ростов н/Д: «Феникс», 2007 г.

4. Евстегнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права.

5. Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2008 г.

6. Журнал «Налоги и финансовое право», № 2, 2008 г.

7. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. - М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2008 г.

8. Налоги и налогооблажение: Учебник для вузов/под ред. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, - М.: Питер. 2005.

9. Налоги: Учебник / Под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.И. Василевской. -- Мн. БГЭУ, 2005.

10. Ютпкипа Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. -- М: ИНФРА-М, 2007.

11. А.В. Брызгалин Принципы налогового права: теория и практика / Законодательство и экономика, М., 1997.

12. И.Ш. Килясханова Налоговое право / Закон и право, М., 2004.

Размещено на Allbest.ru

...