Судебно-бухгалтерская экспертиза

Аудит основных средств должен установить следующее:

- обеспечен ли контроль над наличием и сохранностью основных средств;

- правильно ли отнесены предметы к основным средствам и сгруппированы согласно классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

- правильно ли произведена оценка основных средств в учете;

- правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств;

- правильно ли начислены и отражены в учете износ и ремонт основных средств;

- правильно ли отражены данные о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности;

- приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприятия материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств и есть ли письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности);

- соответствуют ли должности материально ответственных лиц перечню должностей и работ предприятия;

- проводились ли инвентаризации.

Аудит основных средств выявляет, как была проведена последняя инвентаризация, какие и когда была выявлены ошибки, и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более двух-трех лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

Аудит средств при проверке отчетности по основным средствам включает в себя проверку:

- соответствия форм бланков утвержденным формам;

- соответствия записей сводного аналитического учета записям в главной книге и балансе;

- правильности записей в форме №5 годового отчета о наличии и движении основных средств;

- правильности проведения проводок по учету основных средств;

- ведения учета на забалансовых счетах.

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

результаты анализа финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта;

устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

бухгалтерская отчетность.

18. Исследование операций учета расходования средств на заработную плату

Задачей судебно-бухгалтерской экспертизы при исследовании операций по труду и заработной плате является активизация усилий хозяйственных органов по рациональному использованию трудовых ресурсов, материальному стимулированию работников в соответствии с результатами их труда. В ходе экспертного исследования устанавливается, каким образом нарушение трудового законодательства и других нормативных актов по труду и его стимулированию отрицательно влияет на его результаты, когда оплата труда опережает производительность труда работников. Судебно-бухгалтерская экспертиза определяет размер ущерба от правонарушений в организации труда, использовании трудовых ресурсов системы оплаты труда, а также разрабатывает предложения по профилактике названных отрицательных явлений.

При исследовании судебно-бухгалтерской экспертизой операций по труду и заработной плате объектами экспертиз являются:

трудовые ресурсы, их планирование и использование - изучается влияние нарушения законодательства по труду на результат трудовой деятельности.

системы оплаты труда и премирования и их применение - экспертиза изучает, в какой мере нарушения нормативных актов по оплате труда являются средством причинения ущерба предприятию действиями служебных лиц.

состояние трудовой дисциплины и соблюдение трудового законодательства - изучается состояние учета и использования рабочего времени работниками и соблюдение продолжительности рабочего дня (смены), использование выходных дней с целью выявления причин недостатков в хозяйственной деятельности и размера причиненного ущерба. Назначение на должность работников с полной материальной ответственностью и допуск к работе (заведующих магазинами, кладовщиков, продавцов и т.п.) без оформления договорами иногда обезличивает ответственность за недостачу, порчу, хищение ценностей;

средства социального страхования и их использование принимаются в качестве объектов исследования экспертизой в том случае, когда допущены правонарушения в их расходовании. Это в большинстве случаев завышенная оплата листков нетрудоспособности ввиду неправильно установленного стажа работы, неправильного определения среднемесячной оплаты декретных отпусков женщинам, отсутствие решения профсоюзного органа и т.п.;

расчеты по оплате труда изучаются при установлении размера ущерба, причиненного от нарушения нормативных актов или умышленного злоупотребления должностных лиц с целью присвоения средств.

первичная документация по учету труда и заработной платы исследуется с целью установления ее доброкачественности для использования при обосновании размера причиненного ущерба;

бухгалтерский учет труда и отчетность изучаются с целью выявления приписок невыполненных работ, умышленного завышения заработной платы отдельным лицам и выявления других правона­рушений;

причиненный ущерб от правонарушений в оплате труда, выявленный ревизией, его обоснованность и ответственные лица определяются по результатам проверки и устанавливается размер причинённого ущерба и конкретные материально ответственные лица.

Источниками информации для исследования операций по труду и заработной плате являются трудовое законодательство, законодательство о предприятиях и предпринимательстве, регламентирующие организацию трудовых отношений, права и обязанности граждан, планово-нормативная и нормативно-договорная информация.

К фактографической информации относятся прежде всего первичные документы по учету труда и заработной платы: приказ о принятии на работу, приказ о переводе на другую работу, записка о предоставлении отпуска, приказ о прекращении трудового договора, табель (ведомость) явки на работу и использования рабочего времени, наряд на выполнение работ, маршрутная карта, сменный рапорт, расчетная и платежная ведомости, личный листок по учету заработной платы работника. Приведенные первичные документы являются типовыми. Важным источником фактографической ин­формации при учете труда и заработной платы являются регистры (ведомости, машинограммы) по счетам бухгалтерского учета "Расчеты с персоналом по оплате труда", "Расчеты с подотчетными лицами", "Расчеты с персоналом по прочим операциям", "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", "Фонды специального назначения", "Резервы предстоящих расходов и платежей" и др.

Акты ревизий и проверок операций по труду и заработной плате, а также информация правоохранительных органов используются судебно-бухгалтерской экспертизой вместе с другими источниками информации для определения размера ущерба, причиненного вследствие правонарушений, и установления ответственных за него лиц.

19. Исследование операций учета расчетовс подотчетными лицами

При проверке авансовых отчетов подотчетных лиц необходимо обратить внимание на следующее:

1. имеются ли приказы (распоряжения) о направлении работников в командировку;

2. правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда);

3. имеется ли командировочное удостоверение с отметкой в месте пребывания в командировке;

4. правильность и своевременность составления авансовых отчетов;

5. правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды;

6. наличие оправдательных документов;

7. полнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетной суммы;

8. правильность возмещения затрат на представительские расходы.

Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) производится в пределах смет предприятия и только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны: дата и место, программа проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны предприятия, величина расходов;

9. правильность возмещения затрат при краткосрочных загранкомандировках;

10. правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами;

11. правильность выведения остатков на конец месяца по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

12. соответствие записей в авансовых отчетах записям в журнале-ордере №7 по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и главной книге.

20. Структура и содержание заключения эксперта-бухгалтера

Под заключением эксперта, как в уголовном, так и в гражданском процессе понимается письменный мотивированный ответ на поставленные вопросы сведущего лица, привлеченного к участию в деле в качестве эксперта, сформулированный на основе его специальных знаний в результате всестороннего, полного и объективного исследования представленных материалов. Процессуальные отрасли права относят заключения эксперта к числу важнейших доказательств

Заключение эксперта-бухгалтера составляется согласно требованиям, в составе которых:

--объективность;

--полнота;

--научная обоснованность;

--логичность и последовательность изложения;

--конкретность;

--соответствие процессуальным нормам;

--соответствие требованиям деловых документов и действующих государственных стандартов.

Изложенные в заключении факты должны быть бесспорными. Главным критерием объективности и достоверности выводов эксперта является их обоснованность первичной учетной документацией. Первичная документация подтверждает факт совершения хозяйственной операции, ставшей объектом расследования и исследования эксперта. При этом эксперт-бухгалтер обязан не только указывать на определенные факты, но и объяснять их, чтобы заключение было понятно всем участникам уголовного, гражданского или арбитражного процесса.

Заключение состоит из трех частей:

--вводная;

--исследовательская;

--заключительная (выводы).

Во вводной части указываются: наименование экспертизы и ее вид (дополнительная, повторная, комиссионная); дата, время и место проведения бухгалтерской экспертизы; сведения об эксперте; основание для производства экспертизы (кем и когда вынесено постановление); перечень поступивших материалов; сведения о предупреждении эксперта об ответственности за дачу заведомо ложного заключения; сведения о лицах, присутствовавших при проведении экспертизы, их процессуальное положение; вопросы, поставленные на разрешение эксперта и др.

В исследовательской части: излагаются процесс исследования бухгалтерских документов, его результаты, а также дается научное обоснование установленным фактам; описываются методы и способы исследования бухгалтерских документов, применяемые в процессе производства экспертизы; объясняются расхождения между данными результатов исследования эксперта и ревизоров, при этом делается ссылка на соответствующие документы; излагаются результаты следственных действий, если они имеют отношение к предмету экспертизы; при производстве повторной экспертизы указываются причины расхождения ее выводов с выводами первоначальной экспертизы.

Каждому исследуемому экспертом вопросу должен соответствовать отдельный раздел исследовательской части заключения. При необходимости одновременного исследования двух или более взаимосвязанных вопросов результаты излагаются в одном разделе. При невозможности дать ответ на поставленный вопрос указываются причины такой ситуации.

В заключительной части заключения излагаются выводы эксперта-бухгалтера. Выводы эксперта-бухгалтера должны быть четко сформулированы и не должны допускать различных толкований. Они излагаются в виде ответов на поставленные вопросы в той последовательности, в какой эти вопросы были указаны во вводной части. На каждый поставленный вопрос должен быть дан ответ по существу либо указано на невозможность его решения. Выводы об обстоятельствах, имеющих значение для дела, по которому эксперту не были поставлены вопросы, но которые были установлены в ходе исследования, излагаются в конце заключения. Для правильной оценки заключения важно, чтобы в выводах указывалось, основаны ли они непосредственно на исследованиях или базируются на результатах экспериментальных действий следователя либо исследованиях другого эксперта.

Заключение эксперта-бухгалтера должно дать ответ на следующие основные вопросы:

--описание нарушений, допущенных должностными и материально-ответственными лицами;

--период, в течение которого они совершались;

--размер ущерба;

--факты, способствующие совершению и сокрытию нарушений;

--лица, ответственные за контроль операций, по которым выявлены нарушения.

Мероприятия по профилактике правонарушений, обосновываются экспертом-бухгалтером в исследовательской части заключения, а конкретные предложения приводятся в результативной части заключения.

Приложения к заключению составляют ведомости, таблицы, графики, схемы, детализирующие экспертное исследование и конкретизирующие однозначность результата экспертизы.

Заключение эксперт-бухгалтер составляет самостоятельно без вмешательства кого бы то ни было и подписывает его только он.

Следователь (суд) не может требовать пересоставления заключения только потому, что не согласен с выводами эксперта. Он имеет право предложить переработать, изменить или дополнить заключение, которое может быть истолковано по-разному.

Таким образом, заключение судебно-бухгалтерской экспертизы может быть важным доказательством истины для правоохранительных органов лишь тогда, когда оно основано на результатах научных исследований с соблюдением методологии бухгалтерского учёта и нормативно-правового регулирования финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также правовой защищённости каждого члена общества.

21. Составление акта о невозможности дачи заключения

На практике имеют место случаи, когда эксперт-бухгалтер не имеет возможности дать заключение.

Он обязан составить об этом сообщение (акт) о невозможности дать заключение. Это имеет место в случаях, когда:

- поставленный вопрос выходит за пределы специальных знаний эксперта-бухгалтера;

- представленные материалы недостаточны для дачи заключения;

- в деле отсутствуют документы, без которых нельзя дать заключение, а заменить их другими не представляется возможным;

- на основании представленных документов нельзя сделать заключение без предварительного проведения документальной ревизии финансово-хозяйственной деятельности организации;

- представленный акт документальной ревизии финансово-хозяйственной деятельности составлен неудовлетворительно или в нем не полностью охвачены операции проверяемой организации;

- требуется заключение экспертов других специальностей, без которых невозможно решить вопросы, поставленные перед экспертом-бухгалтером;

- требуется восстановление или ликвидация отставания в бухгалтерском учете проверяемой организации по вопросам, поставленным перед экспертом-бухгалтером;

- в деле отсутствуют документы организаций ближнего или дальнего зарубежья и их получение связано с большими временными затратами.

Сообщение (акт) о невозможности дачи заключения состоит из трех частей: вводной, мотивировочной и заключительной

Вводная часть акта о невозможности дачи заключения излагается по структуре, аналогичной заключению эксперта-бухгалтера.

В мотивировочной части подробно излагаются причины невозможности дачи заключения. Содержание и способы изложения этой части во многом зависят от особенностей конкретного дела и объемов работ по производству судебно-бухгалтерской экспертизы. В этой части обстоятельно излагаются причины составления документа и приводятся факты, подтверждающие невозможность дачи заключения.

В заключительной части указывается на невозможность дать ответ по каждому вопросу, поставленному перед экспертом-бухгалтером.

Сообщение (акт) о невозможности дачи заключения подписывается экспертом-бухгалтером (экспертом), подпись удостоверяется печатью государственного экспертного учреждения либо его филиала, после чего один экземпляр руководитель экспертного учреждения (структурного подразделения) направляет органу, назначившему экспертизу, а другой оставляет в государственном экспертном учреждении.

Если сообщение (акт) о невозможности дачи заключения дается на стадии судебного разбирательства, оно оставляется и подписывается экспертом-бухгалтером в двух экземплярах, один из которых представляется суду, а другой - руководителю государственного экспертного учреждения (структурного подразделения).

22. Реализация заключения эксперта-бухгалтера

На стадии обобщения и реализации результатов экспертизы проводится группировка и систематизация результатов экспертизы и систематизация материалов, полученных в процессе экспертного исследования, и составляется заключение эксперта-бухгалтера.

Закончив исследование предъявленных материалов, эксперт-бухгалтер составляет заключение по форме, рекомендованной Инструкцией о производстве судебно-бухгалтерской экспертизы. Структура и содержание заключения эксперта должны отвечать требованиям инструкции о проведении судебно-бухгалтерской экспертизы и другим нормативным и методическим документам по проведению таких экспертиз.

Заключение эксперта бухгалтера состоит из трех частей: вступительной, исследовательской и результативной.

Вступительная часть заключения отражает организационную стадию процесса бухгалтерской экспертизы. В этой части заключения указывается где, кем, на каком основании произведена экспертиза, кто присутствовал при ее производстве, какие материалы эксперт исследовал, вопросы, поставленные на его разрешение. В качестве основания делается ссылка на постановление следователя или определение суда, назначившего экспертизу. Упоминается задание, данное эксперту руководителем экспертного учреждения.

В исследовательской части заключения описывается исследовательская стадия процесса судебной экспертизы. В соответствии с Инструкцией она излагается в такой последовательности: процесс экспертного исследования, его результаты; научное объяснение установленных фактов; методы бухгалтерского исследования, использованные в процессе экспертизы; нормативные акты (постановления, приказы, инструкции, их номера, даты, наименования, где, в каком сборнике опубликованы) и те их положения, которые применяются экспертом для разрешения поставленных вопросов; результаты следственных действий, провиденных в присутствии эксперта, (осмотра бухгалтерских документов, допросов, выемки документов и др.), если они необходимы для обоснования выводов эксперта, проводится группировка результатов исследования с помощью таблиц, ведомостей, графиков.

Результативная часть (обобщенные выводы) заключения составляется экспертом по каждому из поставленных на решение судебно-бухгалтерской экспертизы вопросов в форме конкретного ответа (да или нет). Если экспертное исследование не подтвердило результаты ревизии или данных бухгалтерского учета, то эксперт поясняет причины расхождения, ссылаясь на другие доказательства. В ряде случаев при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы выявляются причины, по которым невозможно установить однозначно размер ущерба. В этих случаях эксперт составляет несколько вариантов исчислений и представляет их вместе с заключением.

В заключении эксперта-бухгалтера не должно быть юридических терминов, например "злоупотребление служебным положением", "превышение власти", "халатность", "хищение", "присвоение", "растрата", "виновность", "умысел". Эксперт-бухгалтер должен ограничиваться такими терминами, как "недостача", "излишек", "ответственность" (с конкретным указанием с позиций бухгалтерского учета, за что именно "нарушение", с указанием, какой именно закон или нормативный акт, инструкция нарушены).

Заключение эксперт-бухгалтер сост. самостоятельно без вмешательства кого бы то ни было и подписывает его только он. В заключении должны быть даны четкие и ясные ответы на поставленные вопросы. В нем недопустимы предположительные и противоречивые выводы.

Следователь (суд) не может требовать пересоставления заключения только потому, что не согласен с выводами эксперта. Он имеет право предложить переработать, изменить или дополнить заключение, которое может быть истолковано по-разному.

Размещено на Allbest.ru