Простые и двойные складские свидетельства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки

Государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Санкт-Петербургский государственный торгово-экономический университет

Кафедра финансов, денежного обращения и кредитов

Доклад на тему:

«Простые и двойные складские свидетельства»

Санкт-Петербург,2013

Содержание

1. Простое складское свидетельство

2. Двойное складское свидетельство

3. Проблемы и перспективы развития

1. Простое складское свидетельство

ценный бумага свидетельство склад

Простое складское свидетельство -- товарная ценная бумага, выдаваемая на предъявителя, регулируется Гражданским кодексом РФ. Товар, принятый на хранение по простому складскому свидетельству, в течение срока его хранения может являться предметом залога. По сути это документ, выдаваемый товарным складом в подтверждение того, что товар находится на складе и будет выдан предъявителю.

Складское свидетельство является ценной бумагой «на предъявителя» и передаётся другим лицам для оформления продажи товара, находящегося на хранении на складе. По предъявлении свидетельства склад должен передать товар лицу, предъявившему свидетельство.

В простом складском свидетельстве в обязательном порядке должна содержаться информация о:

а) наименовании товарного склада, принявшего товар на хранение;

б) месте, где расположен данный склад;

в) текущем номере простого складского свидетельства по реестру склада;

г) наименовании и количестве материальных ценностей, принятых на хранение;

д) сроке хранения либо об указании, что ценности будут хранится до востребования;

е) размере вознаграждения складу либо о тарифах, по которым платят за хранение;

ж) порядке оплаты услуг по хранению;

з) дате выдачи простого складского свидетельства.

Процесс отчуждения товара в процессе его хранения отличается от отчуждения денег (имущества) в процессе кредитования, поэтому характеристики складского свидетельства отличны от характеристик, например, облигации. Складское свидетельство - это ценная бумага:

Долговая;

Неэмиссионная;

Бездоходная;

Документарная;

Срочная - срок существования данной ценной бумаги зависит от срока хранения товара на складе;

Предъявительская или именная в зависимости от вида складского свидетельства;

Номинированная - в качестве номинала складского свидетельства выступает не денежная сумма, а количество определенного товара, принятого на хранение, т.е. товар, рассматриваемый с количественной стороны его потребительной стоимости, а не стоимости (цены).

2. Двойное складское свидетельство

Двойное складское свидетельство является ценной бумагой, состоящей из двух частей: собственно складского свидетельства и залогового свидетельства (варанта). Эти части, будучи отделенными друг от друга, являются самостоятельными ценными бумагами. По предъявлении обеих частей свидетельства склад должен передать товар лицу, предъявившему свидетельство.

Складское свидетельство доказывает принадлежность товара предъявителю свидетельства, а также удостоверяет принятие товара на хранение складом. На основании складского свидетельства товар может быть продан или обменён; само свидетельство при этом вручается новому владельцу товара с добавлением передаточной надписи (индоссамента), но сам товар остаётся на складе. Забрать товар владелец может только при предъявлении вместе со складским и залогового свидетельства или квитанции об уплате залога.

Залоговое свидетельство (также варрант) используется для передачи товара в залог; оно удостоверяет право залога и при передаче в залог отдаётся залогодержателю, который в свою очередь может свободно передавать его другим лицам по передаточной надписи. При передаче товара в залог в складском свидетельстве делается запись о сумме и сроке залога. Таким образом, в случае покупки части двойного складского свидетельства без варранта, покупатель будет знать, что товар обременён залогом и для получения товара будет необходимо рассчитаться с залогодержателем.

Специфика таких ценных бумаг, как складское свидетельство, состоит не только в их своеобразной форме, но и в реквизитах, в состав которых входят:

наименование и местонахождение товарного склада;

текущий номер свидетельства по реестру;

наименование и местонахождения товаровладельца;

наименование, количество, мера товара;

срок хранения;

размер вознаграждения и порядок его уплаты;

дата выдачи свидетельства;

подпись и печать товарного склада.

Первая часть двойного складского свидетельства -- т.е. складское свидетельство -- доказывает принадлежность товара определенному лицу, определяет его основные признаки, обязательства поклажедателя и удостоверяет принятие товара на хранение складом. На основании этого документа товар может быть продан, обменен и т. п. по передаточной надписи (индоссаменту). При этом складское свидетельство вручается новому владельцу (приобретателю) товара с оставлением последнего на складе. Взять товар владелец может только при предъявлении вместе со складским и залогового свидетельства. Вторая часть -- залоговое свидетельство (вариант) -- представляет собой документ, предназначенный для передачи товара в залог. Он удостоверяет право залога, вручается залогодержателю, который может самостоятельно передавать его другим лицам по передаточной надписи (индоссаменту). В складском свидетельстве делается запись о сумме и сроке установления залога. Приобретая складское свидетельство без варранта, покупатель должен предполагать, что товар обременен залогом и для его получения со склада необходимо рассчитаться с залогодержателем в обмен на варрант. Особо подчеркнем, что товарный склад обязан при выдаче товара получить от другой стороны обе части двойного складского свидетельства. Нарушение этой обязанности влечет имущественную ответственность склада перед держателем варранта в размере всей обеспеченной суммы залога. Вместе с тем при отсутствии варранта товар должен быть выдан, если держатель складского свидетельства представит квитанцию об оплате всей суммы долга по залоговому свидетельству. Особо подчеркнем, что в отличие от простого складского свидетельства обе части двойного свидетельства выписываются не на предъявителя, а на конкретного поклажедателя и передаются по передаточным надписям -- индоссаментам. Отделив залоговое свидетельство от складского, поклажедатель может передать его кому-либо из своих кредиторов. Таким образом, ценности, хранящиеся на товарном складе, могут быть переданы в залог в обеспечение обязательств по полученному кредиту или займу.

При этом в складском свидетельстве обязательно делается соответствующая отметка о выдаче залогового свидетельства. Поскольку товарный склад вправе выдать ценности поклажедателю только в обмен на оба эти свидетельства, то это означает, что поклажедатель получит право забрать материальные ценности со склада только при условии погашения кредиторской задолженности по залоговому свидетельству. Поклажедатель может также реализовать эти ценности. При этом к покупателю перейдет не только право собственности на продукцию (товары, материалы и т. п.), хранящуюся на складе, но и обязательство погасить долг по залоговому свидетельству. Иначе говоря, произойдет так называемая продажа материальных ценностей, обремененных долгом. В этом случае покупатель, являющийся держателем складского свидетельства, отделенного от залогового свидетельства, станет собственником материальных ценностей, хранящихся на товарном складе, и получит право распоряжаться ими, но в отличие от держателя простого складского свидетельства не сможет взять их со склада до погашения кредита (займа), выданного по залоговому свидетельству. Получить материальные ценности со склада держатель свидетельства может только в том случае, если предъявит на склад, помимо складского свидетельства, квитанцию об уплате всей суммы долга по залоговому свидетельству. Если складское и залоговое свидетельства не отделены друг от друга, то держатель двойного свидетельства наделяется такими же правами и обязанностями, что и держатель простого складского свидетельства -- т.е. он является собственником ценностей, не обремененных какими-либо обязательствами о залоге.

Статья 913. Двойное складское свидетельство

1. В каждой части двойного складского свидетельства должны быть одинаково указаны: 1) наименование и место нахождения товарного склада, принявшего товар на хранение; 2) текущий номер складского свидетельства по реестру склада; 3) наименование юридического лица либо имя гражданина, от которого принят товар на хранение, а также место нахождения (место жительства) товаровладельца; 4) наименование и количество принятого на хранение товара - число единиц и (или) товарных мест и (или) мера (вес, объем) товара; 5) срок, на который товар принят на хранение, если такой срок устанавливается, либо указание, что товар принят на хранение до востребования; 6) размер вознаграждения за хранение либо тарифы, на основании которых он исчисляется, и порядок оплаты хранения; 7) дата выдачи складского свидетельства. Обе части двойного складского свидетельства должны иметь идентичные подписи уполномоченного лица и печати товарного склада. 2. Документ, не соответствующий требованиям настоящей статьи, не является двойным складским свидетельством.

Статья 907. Договор складского хранения

1. По договору складского хранения товарный склад (хранитель) обязуется за вознаграждение хранить товары, переданные ему товаровладельцем (поклажедателем), и возвратить эти товары в сохранности.

Товарным складом признается организация, осуществляющая в качестве предпринимательской деятельности хранение товаров и оказывающая связанные с хранением услуги.

2. Письменная форма договора складского хранения считается соблюденной, если его заключение и принятие товара на склад удостоверены складским документом (статья 912).

Статья 908. Хранение товаров складом общего пользования

Российской газете", N 5, 15.01.2003, "Собрании законодательства РФ", 13.01.2003, N 2.

1. Товарный склад признается складом общего пользования, если из закона, иных правовых актов вытекает, что она обязана принимать товары на хранение от любого товаровладельца.

В ред. Федерального закона от 10.01.2003 N 15-ФЗ

1. Товарный склад признается складом общего пользования, если из закона, иных правовых актов вытекает, что она обязана принимать товары на хранение от любого товаровладельца.

2. Договор складского хранения, заключаемый товарным складом общего пользования, признается публичным договором (статья 426).

Статья 909. Проверка товаров при их приеме товарным складом и во время хранения

1. Если иное не предусмотрено договором складского хранения, товарный склад при приеме товаров на хранение обязан за свой счет произвести осмотр товаров и определить их количество (число единиц или товарных мест либо меру - вес, объем) и внешнее состояние.

2. Товарный склад обязан предоставлять товаровладельцу во время хранения возможность осматривать товары или их образцы, если хранение осуществляется с обезличением, брать пробы и принимать меры, необходимые для обеспечения сохранности товаров.

Статья 910. Изменение условий хранения и состояния товаров

1. В случае, когда для обеспечения сохранности товаров требуется изменить условия их хранения, товарный склад вправе принять требуемые меры самостоятельно. Однако он обязан уведомить товаровладельца о принятых мерах, если требовалось существенно изменить условия хранения товаров, предусмотренные договором складского хранения.

2. При обнаружении во время хранения повреждений товара, выходящих за пределы согласованных в договоре складского хранения или обычных норм естественной порчи, товарный склад обязан незамедлительно составить об этом акт и в тот же день известить товаровладельца.

Статья 911. Проверка количества и состояния товара при возвращении его товаровладельцу

Путеводитель по судебной практике. Вопросы судебной практики по толкованию и применению ст. 911 ГК РФ

- Заявление о недостаче или повреждении товара вследствие его ненадлежащего хранения при получении товара по частям (партиями)

- Доказательства недостачи или повреждения товара

1. Товаровладелец и товарный склад имеют право каждый требовать при возвращении товара его осмотра и проверки его количества. Вызванные этим расходы несет тот, кто потребовал осмотра товара или проверки его количества.

2. Если при возвращении товара складом товаровладельцу товар не был ими совместно осмотрен или проверен, заявление о недостаче или повреждении товара вследствие его ненадлежащего хранения должно быть сделано складу письменно при получении товара, а в отношении недостачи или повреждения, которые не могли быть обнаружены при обычном способе принятия товара, в течение трех дней по его получении.

При отсутствии заявления, указанного в абзаце первом настоящего пункта, считается, если не доказано иное, что товар возвращен складом в соответствии с условиями договора складского хранения.

Статья 912. Складские документы

Путеводитель по судебной практике. Вопросы судебной практики по толкованию и применению ст. 912 ГК РФ

- Документы, подтверждающие принятие товара на товарный склад

- Переход прав по складским документам

1. Товарный склад выдает в подтверждение принятия товара на хранение один из следующих складских документов:

двойное складское свидетельство;

простое складское свидетельство;

складскую квитанцию.

2. Двойное складское свидетельство состоит из двух частей - складского свидетельства и залогового свидетельства (варранта), которые могут быть отделены одно от другого.

3. Двойное складское свидетельство, каждая из двух его частей и простое складское свидетельство являются ценными бумагами.

4. Товар, принятый на хранение по двойному или простому складскому свидетельству, может быть в течение его хранения предметом залога путем залога соответствующего свидетельства.

Статья 913. Двойное складское свидетельство

Путеводитель по судебной практике. Вопросы судебной практики по толкованию и применению ст. 913 ГК РФ

- Последствия не соответствия двойного складского свидетельства требованиям ст. 913 ГК РФ

- Требования к наименованию товара, передаваемого по двойному складскому свидетельству

1. В каждой части двойного складского свидетельства должны быть одинаково указаны:

1) наименование и место нахождения товарного склада, принявшего товар на хранение;

2) текущий номер складского свидетельства по реестру склада;

3) наименование юридического лица либо имя гражданина, от которого принят товар на хранение, а также место нахождения (место жительства) товаровладельца;

4) наименование и количество принятого на хранение товара - число единиц и (или) товарных мест и (или) мера (вес, объем) товара;

5) срок, на который товар принят на хранение, если такой срок устанавливается, либо указание, что товар принят на хранение до востребования;

6) размер вознаграждения за хранение либо тарифы, на основании которых он исчисляется, и порядок оплаты хранения;

7) дата выдачи складского свидетельства.

Обе части двойного складского свидетельства должны иметь идентичные подписи уполномоченного лица и печати товарного склада.

2. Документ, не соответствующий требованиям настоящей статьи, не является двойным складским свидетельством.

Статья 914. Права держателей складского и залогового свидетельств

1. Держатель складского и залогового свидетельств имеет право распоряжения хранящимся на складе товаром в полном объеме.

2. Держатель складского свидетельства, отделенного от залогового свидетельства, вправе распоряжаться товаром, но не может взять его со склада до погашения кредита, выданного по залоговому свидетельству.

3. Держатель залогового свидетельства, иной, чем держатель складского свидетельства, имеет право залога на товар в размере выданного по залоговому свидетельству кредита и процентов по нему. При залоге товара об этом делается отметка на складском свидетельстве.

Статья 915. Передача складского и залогового свидетельств

Складское свидетельство и залоговое свидетельство могут передаваться вместе или порознь по передаточным надписям.

Статья 916. Выдача товара по двойному складскому свидетельству

1. Товарный склад выдает товар держателю складского и залогового свидетельств (двойного складского свидетельства) не иначе как в обмен на оба эти свидетельства вместе.

2. Держателю складского свидетельства, который не имеет залогового свидетельства, но внес сумму долга по нему, товар выдается складом не иначе как в обмен на складское свидетельство и при условии представления вместе с ним квитанции об уплате всей суммы долга по залоговому свидетельству.

3. Товарный склад, вопреки требованиям настоящей статьи выдавший товар держателю складского свидетельства, не имеющему залогового свидетельства и не внесшему сумму долга по нему, несет ответственность перед держателем залогового свидетельства за платеж всей обеспеченной по нему суммы.

4. Держатель складского и залогового свидетельств вправе требовать выдачи товара по частям. При этом в обмен на первоначальные свидетельства ему выдаются новые свидетельства на товар, оставшийся на складе.

Статья 917. Простое складское свидетельство

Путеводитель по судебной практике. Вопросы судебной практики по толкованию и применению ст. 917 ГК РФ

- Права держателя простого складского свидетельства

- Последствия несоответствия простого складского свидетельства требованиям ст. 917 ГК РФ

- Последствия подписания простого складского свидетельства неуполномоченным лицом

1. Простое складское свидетельство выдается на предъявителя.

2. Простое складское свидетельство должно содержать сведения, предусмотренные подпунктами 1, 2, 4 - 7 пункта 1 и последним абзацем статьи 913 настоящего Кодекса, а также указание на то, что оно выдано на предъявителя.

3. Документ, не соответствующий требованиям настоящей статьи, не является простым складским свидетельством.

Статья 918. Хранение вещей с правом распоряжения ими

Если из закона, иных правовых актов или договора следует, что товарный склад может распоряжаться сданными ему на хранение товарами, к отношениям сторон применяются правила главы 42 настоящего Кодекса о займе, однако время и место возврата товаров определяются правилами настоящей главы.

3. Проблемы и перспективы

Вторая часть Гражданского Кодекса вводит новый вид ценной бумаги - складское свидетельство.

Напомним, что 143 статьей части первой ГК РФ вводится перечень инструментов, являющихся ценными бумагами. Данный перечень закрыт, но имеется оговорка, что он может пополняться: новые виды ценных бумаг могут вводиться законодательными актами федерального уровня или в установленном ими порядке. Эта возможность и использована составителями Второй части ГК РФ.

Юридически введена не одна, а целых четыре новых ценных бумаги:

- простое складское свидетельство (далее - ПСС),

- двойное складское свидетельство (далее ДСС), которое в свою очередь состоит из двух частей, каждая из которых в случае разделения ДСС будет также являться ценной бумагой: складское свидетельство и залоговое свидетельство (или "варрант").

Каждая из частей ДСС может обращаться отдельно от другой и в свою очередь является ценной бумагой. Все эти ценные бумаги могут появиться на свет при передаче товара на хранение специальной коммерческой организации - товарному складу. По своему «социальному происхождению» эти бумаги восходят к складским квитанциям или попросту, распискам о приеме вещей на хранение.

Как и положено, Гражданский Кодекс устанавливает права, удостоверяемые каждой из этих ценных бумаг и их обязательные реквизиты.

Простое складское свидетельство является ценной бумагой на предъявителя и удостоверяет право собственности на товар.

Двойное складское свидетельство также удостоверяет право собственности на товар. При этом ГК умалчивает о характере этой ценной бумаги: не указано однозначно, именная она или ордерная. Считать ее предъявительской не представляется возможным, так как в числе ее обязательных реквизитов имеется «Наименование поклажедателя». Кроме того, указано, что двойное складское свидетельство (как и каждая из его частей) может передаваться посредством передаточной надписи. Как известно, ГК РФ предусматривает два типа «передаточных надписей»: цессия (применяется для именных ценных бумаг) и индоссамент (применяется для ордерных).

Большинство авторов, пишущих о складских свидетельствах, сходятся на том, что двойное складское свидетельство и каждая из его частей являются именными ценными бумагами. В соответствии с этим, когда описывается способ передачи прав по этим бумагам, речь идет о цессии. Тем не менее, некоторые авторы высказывают мнение, что вторая часть двойного складского свидетельства - залоговое свидетельство или варрант - являются ордерной ценной бумагой. Соответственно, речь при его передаче должна идти о совершении индоссамента со всеми вытекающими последствиями. Главное из которых - солидарная ответственность индоссантов перед последним держателем бумаги.

И та, и другая точка зрения имеют равное право на существования в условиях «молчания ГК» и абсолютного отсутствия какой бы то ни было иной законодательной базы по складским свидетельствам.

Интересно, что ныне действующая редакция Гражданского Кодекса в части складских свидетельств практически дословно повторяет текст Постановления СНК и ЦИК Союза ССР от 04 сентября 1925 года «О документах, выдаваемых товарными складами в приеме товаров на хранение». А в этом постановлении складским свидетельствам придавались признаки ордерной ценной бумаги. В нем в частности говорилось: «... в отношении формы передаточных надписей, удостоверения прав держателя свидетельства и перехода прав к приобретателю применяются соответственно правила, установленные для векселей». Более того, характер ответственности, которая возлагалась на всех лиц, подписавшихся на залоговом свидетельстве, также указывала на то, что залоговое свидетельство являлось ордерной ценной бумагой.

Однако все эти положения не вошли в текст современного Гражданского Кодекса. Соответственно, вопрос о характере двойного складского свидетельства и каждой из его частей пока можно считать открытым.

Но вернемся к правам, удостоверяемым рассматриваемыми бумагами. Пришло время сказать о каждой из двух частей двойного складского свидетельства.

Первая часть, собственно складское свидетельство, удостоверяет право собственности на товар. На первый взгляд может показаться, что эта бумага почти идентична простому складскому свидетельству. Но это совсем не так. Кроме того, что простое складское свидетельство бумага предъявительская, а складское свидетельство как часть двойного складского свидетельства, бумага именная (или ордерная?), имеется еще одно кардинальное отличие. Держателю ПСС не требуется никаких дополнительных документов для того, чтобы реализовать свои права собственника товара. А держатель складского свидетельства (первой части ДСС), для того чтобы получить товар, то есть реализовать права собственника, должен предъявить не только складское свидетельство, но и залоговое свидетельство или какой-либо заменяющий его документ.

Здесь мы подходим к самому интересному - к залоговому свидетельству (второй части ДСС).

Залоговое свидетельство (ГК дает еще один вариант названия этой ценной бумаги - «варрант») удостоверяет, что его владелец имеет право залога на товар, право собственности на который удостоверено складским свидетельством. Иными словами, отделение залогового свидетельства от складского означает, что товар, находящийся на складе, передан в залог.

При этом характер обязательства, обеспеченного залогом, не имеет ровно никакого значения. А поскольку распоряжение заложенным имуществом без согласия залогодержателя не правомерно, то и осуществление в полной мере права собственности держателем только складского свидетельства оказывается невозможным до тех пор, пока и залоговое и складское свидетельство не попадут в одни руки.

Такое ограничение выглядит разумным, однако способно вызвать значительные трудности в работе с данными бумагами:

как держатель варранта сможет реализовать свое право залога на товар, не имея складского свидетельства, ведь изъять товар со склада без него невозможно?

каким образом держатель складского свидетельства будет получать согласие залогодержателя на дальнейшую реализацию свидетельства, если обе части двойного складского свидетельство могут обращаться совершенно независимо друг от друга?

каким образом держатель складского свидетельства найдет залогодержателя, если он захочет погасить долг, чтобы прекратить таким образом право залога и получить варрант?

наконец, как будет определяться цена складского свидетельства на товар, находящийся в залоге?

Большинство этих проблем предлагается решить путем ведения реестра владельцев рассматриваемых ценных бумаг. Причем, в случае разделения двойного складского свидетельства на складскую и залоговую части, реестр ведется в отношении каждой из них в отдельности. Таким образом владельцы этих бумаг могут найти друг друга, обратившись в организацию, ведущую реестр. Такой организацией может быть как сам товарный склад, являющийся эмитентом двойных складских свидетельств, так и привлеченная им сторонняя организация. Такой порядок означает, что любая сделка с каждой из двух частей ДСС (со складским и залоговым свидетельствами) должна быть зарегистрирована в данном реестре.

К сожалению, до сих пор в литературе не предложено никаких путей решения различных коллизий, которые неизбежно будут возникать в случае реализации идеи такого реестра. Например, как быть складу, если бумаги с целью изъятия товара предъявляет не то лицо, которое зарегистрировано в реестре как последний владелец? Ведь ГК РФ не устанавливает обязанности склада отслеживать правомерность приобретения бумаги ее предъявителем. Что будет первично в данном случае, документация реестра или непрерывный ряд передаточных надписей? Или как быть держателю только складского свидетельства, если лицо, зарегистрированное в реестре как держатель залогового свидетельства, уже не существует? Или передало залоговое свидетельство другому, не зарегистрировав эту сделку в реестре?

Еще одну проблему, а именно риск, связанный с объемами и сроками обеспеченных залогом товара обязательств, предлагается решить путем обязательного указания на складском свидетельстве суммы обеспеченного залогом обязательства, а возможно и всех других существенных параметров долга. Такое указание предлагается делать в момент отделения залогового свидетельства от складского. Безусловно, это позволит приобретателю складского свидетельства реально оценить совершаемую им сделку. Однако такой способ вовсе не решает проблему, а просто видоизменяет ее.

Действительно, для того, чтобы приобретатель первой части ДСС (складского свидетельства), от которого уже отделен варрант, получил реальную картину происходящего, ему нужно знать не только основные параметры долга, но и то, кто когда и каким образом собирается этот долг погашать. Сама личность кредитора тоже может быть не маловажна, а ведь кредитор мог с тех пор измениться и не один раз. Да и сами параметры долга могут быть столь громоздки и многообразны, что вряд ли поместятся на одном листе, на котором к тому же и так достаточно много обязательных реквизитов. Кроме того, многие авторы указывают на возможность повторного залога то же самого товара, после того как первое обязательство уже было погашено.

Но проблема нехватки места, конечно же, решаема. Главное другое: как только ДСС разделено на две части, возникают проблемы принципиально иного свойства, чем проблемы обращения обеспеченной товаром ценной бумаги. И решение этих проблем может быть достигнуто, в конечном счете, только путем практического применения тех или иных предлагаемых вариантов. А это означает в первую очередь необходимость быть готовыми к тому, что на первых порах применения данных бумаг вопросов всегда будет больше, чем ответов на них.

Надо сказать, что непосредственно рождение складских свидетельств как ценной бумаги (то есть вступление в силу второй части ГК РФ) прошло практически незамеченным. Этим явлением заинтересовался лишь очень узкий круг специалистов. Именно им мы обяза-ны статьями о двойных складских свидетельствах вообще и о варрантах в частности, публиковавшимися в периодической литературе в 199 -1997 годах. Вышло также несколько брошюр на эту тему, которые, однако, не были замечены профессиональными участниками фондового рынка. Никому и в голову не могло прийти, что в книжке с заглавием «Складские свидетельства» может идти речь о ценных бумагах.

Летом 1998 года складские свидетельства пережили второе рождение. Всплеск интереса к ним объясняется тем, что весной 1998 года Государственная налоговая служба РФ издала Приказ, суть которого сводится к следующему: налоговые органы на местах обязаны заключать соглашения о рассрочке погашения долгов перед бюджетом с теми предприятиями, которые выпускают складские свидетельства (как простые, так и двойные) на свою продукцию.

Производители и местные власти совершенно справедливо сочли применение складских свидетельств еще одной возможностью уплаты налогов продукцией. Кроме того, «ценнобумажный» характер складских свидетельств дает надежду на то, что их применение позволит использовать преимущества вексельных схем, освободившись от недостатков последних.

Действительно, складское свидетельство имеет очевидное преимущество перед векселем: оно обеспечено товаром, который лежит на конкретном складе и никуда с этого склада не денется, покуда не придет владелец складского свидетельства и не заберет его. Очевидно, что это лучше, чем вексель, за которым не стоит ничего, кроме честного слова эмитента заплатить деньги и его же, чаще всего, пустого расчетного счета.

Но, говоря обо всем этом, необходимо помнить один основополагающий момент. Почему собственно, российские хозяйствующие субъекты предпочитают обращение ценных бумаг непосредственному обращению товаров?

Да, конечно, кризис неплатежей, порождающий перманентное отсутствие денег как у конечного потребителя и производителя, так и у всех посредников их связывающих, порождает непрерывные попытки организовать движение товаров без посредства денег. Когда-то казалось, что это удалось сделать при помощи векселей. Это вроде бы вполне естественно, учитывая, что вексель по природе своей является платежным средством. Но вот теперь обращение складских свидетельств призвано заменить многообразные вексельные схемы, то есть в обороте должны появиться сугубо товарные бумаги, которые даже самое пылкое воображение не может счесть средством платежа. В чем тут дело? Неужели же наша страна уже до такой степени усвоила психологию развитой рыночной экономики, что шагу ступить не может без ценной бумаги?

Для людей, хорошо знакомых с проблемой, такого вопроса не возникает. Дело в том, что обращение ценных бумаг имеет ровно одно принципиальное отличие от обращения товаров. И дело здесь не в юридических тонкостях или экономической природе (что было бы естественно). Дело здесь в нашем родном налоговом законодательстве. А именно в формулировках Закона «О налоге на добавленную стоимость». Да, да, дорогой читатель, именно и только в этом. Обороты по реализации ценных бумаг не облагаются налогом на добавленную стоимость, чего нельзя сказать об оборотах по реализации товара (добавим по традиции: продукции, работ, услуг).

Именно стремление исключить НДС из цепочки переходов прав собственности на товар между его производителем и конечным потребителем и заставляет отечественных хозяйственников искать все новые и новые способы применения различных ценных бумаг.

На первый взгляд все достаточно просто. Предприятие-производитель сгружает произведенную продукцию на некоем складе. Склад выдает ему складское свидетельство (пока не важно, простое или двойное) на данное количество товара. Предприятие продает (передает) складское свидетельство некой организации (предполагается, что это будет посредник, иначе все происходящее не имеет смысла), получая взамен деньги. Далее складское свидетельство путешествует от одного владельца к другому, пока не окажется в руках того, кому нужен именно этот товар именно в этом количестве. Счастливый покупатель пойдет на склад и заберет товар.

В большинстве статей и устных выступлений, касающихся работы со складскими свидетельствами, высказывается убеждение, что при передаче складского свидетельства налога на добавленную стоимость не возникает. Иными словами, продажа производителем товара складского свидетельства не означает факта реализации товара. Предлагается считать, что товар реализуется только в момент изъятия его со склада.

Но существует и противоположное мнение. Дело в том, что в статье 914 ГК РФ сказано: держатель складского и залогового свидетельств имеет право распоряжения хранящимся на складе товаром в полном объеме. А это означает, что с переходом складского свидетельства от одного лица к другому, к последнему переходит и право собственности на товар. А, следовательно, происходит реализация товара, что автоматически означает уплату НДС.

Увы, Гражданский Кодекс, назвав складской документ ценной бумагой, не дает нам прямого ответа на вопрос: что же происходит в момент передачи складского свидетельства? Переход права собственности на ценную бумагу или переход прав, этой бумагой удостоверенных, то есть права собственности на товар? В этой ситуации в полном блеске предстает двойственный характер любой ценной бумаги, о котором мы как-то забыли, работая с акциями и облигациями.

Действительно, возьмем, например, облигацию. Мы ее покупаем и отражаем в учете (как бухгалтерском, так и налоговом) факт предоставления займа, что полностью совпадает с экономической сущностью бумаги. Просто этот самый займ в силу специфического способа его оформления принято называть иным словом. А вот приобретая складское свидетельство, мы приобретаем товар. И все было бы просто: отразил в учете приобретение товара и живи спокойно, если бы не НДС. Не хочется отражать приобретение товара, очень не хочется. Вот и возникают идеи движения собственности на складское свидетельство отдельно от движения собственности на товар.

Сторонники мнения об отсутствии НДС при передаче складского свидетельства опираются по сути дела только на определение складского свидетельства как ценной бумаги. Сторонники мнения о наличии реализации товара при переходе права на ценную бумагу приводят в качестве аргумента (помимо указания ГК РФ) многочисленные нестыковки, возникающие при попытке следовать первому мнению. Приведем некоторые из них:

- если продавцом товара считать производителя, а его покупателем - конечного потребителя (то есть оформлять договор купли-продажи товара только в момент его изъятия со склада), то цена продажи товара у продавца будет отличаться от цены товара у покупателя (ибо вся разница в цене осядет на промежуточных этапах, как прибыль от реализации ценной бумаги), что с экономической точки зрения абсурдно;

- учитывая вышесказанное, как должен выглядеть счет-фактура, предоставленный продавцом покупателю (ведь деньги продавец получил не от покупателя)? Да и как покупатель этот счет получит, если, согласно ГК РФ, ему уже незачем общаться с продавцом, все товарно-транспортные документы для него выпишет склад;

- кто будет уплачивать налог на имущество с этого товара в период его нахождения на складе? Ведь товар как бы завис между продавцом и покупателем: у продавца уже нет никаких прав на товар, а покупатель еще не вступил в права владения им.

Не вносит ясности в ситуацию и Письмо Минфина РФ № 16-00-17-67 от 17 июня 1998 г., которое, по мнению специалистов, должно было ответить, наконец, на главный вопрос: возникает НДС или нет? В Письме сказано следующее:

«...при передаче двойного складского свидетельства, каждой из его двух частей, эта операция отражается с использованием счета 48 «Реализация прочих активов». При этом учетная стоимость указанных ценных бумаг в бухгалтерском учете не формируется (курсив автора), а по дебету счета 48 «Реализация прочих активов» отражаются затраты, связанные с указанной передачей.

Для целей бухгалтерского учета товар считается реализованным на дату перехода права собственности на него (курсив автора)».

Авторы данного письма, как видно, считают, что можно продать отдельно товар, а отдельно складское свидетельство на него. (Хотя конечно, не исключено, что мы еще столкнемся с многочисленными фактами такого рода «коммерции»).

Очевидно, что для безопасной с точки зрения налоговых последствий работы со складскими свидетельствами необходимы недвусмысленные разъяснения Госналогслужбы РФ и Минфина РФ по поводу судьбы НДС в случае передачи складского свидетельства. Главным в этих разъяснениях должно стать то, что передача складского свидетельства не означает с точки зрения бухгалтерского учета передачу права собственности на товар (хотя это и будет противоречить логике ГК РФ).

Некоторые авторы считают, что всех этих проблем можно избежать и достичь главной цели (обращение товара без уплаты НДС) путем отделения залогового свидетельства (варранта) и самостоятельного обращения этой бумаги. Действительно, передача залогового свидетельства означает только передачу права залога на товар, а отнюдь не право собственности на него, которое остается у производителя вместе со складской частью двойного складского свидетельства.

Но здесь возникает проблема совсем иного рода. Дело в том, что согласно того же Гражданского Кодекса РФ (статья 355 части первой) передача права залога возможна только при передаче права требования по основному долгу. Иными словами, для того, чтобы приобрести залоговое свидетельство надо одновременно купить долг держателя складского свидетельства. И тут опять возникает вездесущий НДС, поскольку вопрос о том, облагаются ли этим налогом операции уступки права требования до сих пор однозначно не решен.

Но не стоит отчаиваться. Уже существуют схемы обращения залоговых свидетельств, в которых роль основного долга (в обеспечение которого закладывается товар) играют...векселя. А обороты по передаче векселей, как известно, НДС не облагаются. Как видно, наш рынок совсем не собирается отказываться от векселей.

Идея обращения одних только залоговых свидетельств имеет ряд очевидных преимуществ:

• не возникает вопроса о собственнике товара: им остается лицо, поместившее товар на склад, то есть производитель, до момента передачи складской части ДСС;

• не возникает разрывов в учетной стоимости товара и НДС, полученным продавцом и уплаченным покупателем;

• в случае выкупа залогового свидетельства (а значит и векселя) держателем складского свидетельства не возникает дополнительных проблем: это обычный выкуп собственной долговой ценной бумаги;

• в схемы обращения варрантов можно встроить несколько механизмов регулирования прибыли: номинал векселя, дисконт, возможен и процент по векселю.

В основе предлагаемых схем банковского кредитования производителей также лежит идея отделения залогового свидетельства. Банк дает кредит производителю, получает товар в залог, а потом продает свое право требования. Ожидается, что купит это право как раз тот, кому нужен товар.

Развитием этой схемы являются проекты биржевой торговли варрантами. Предполагается, что варранты на биржевые торги будут выставлять сами производители. При этом подчеркивается, что львиную долю этих бумаг будут составлять варранты, отделенные от складского свидетельства, уже переданного покупателю товара, в обеспечение рассрочки платежа, предоставленной последнему. Смысл идеи чрезвычайно прост: если у покупателя нет денег, чтобы заплатить за товар, производитель при помощи биржевого обращения варрантов найдет того, у кого эти деньги есть.

Сама идея биржевого обращения приводит нас к многочисленным и разнообразным вопросам, связанным с гарантиями участникам торгов. Это и страховка товара, лежащего в основе складского свидетельства, и «уполномоченность» склада, осуществляющего хранение продукции, и вопросы формирования стартовой цены варранта, и многое другое. Сейчас мы не будем останавливаться на них подробно.

Справедливости ради нужно сказать, что некоторыми авторами высказывалось мнение о неправомерности отдельного, самостоятельного обращения залоговой части двойного складского свидетельства. Это мнение представляется необоснованным ввиду того, что в статье 915 ГК РФ четко сказано: складское свидетельство и залоговое свидетельство могут передаваться вместе или порознь по передаточным надписям.

Необходимо отметить еще один на наш взгляд принципиальный момент. За разработкой сложных многоходовых схем со множеством участников и разнообразной комбинацией ценных бумаг как-то забылось, что складское свидетельство является простым и надежным методом защиты покупателя товара, заплатившего аванс, от так называемого «оппортунистического поведения» поставщика (то есть попыток отказаться от сделки в последний момент, продать товар другому в период действия отсрочки и т.п.). Использование складского свидетельства дает возможность покупателю гарантировать то, что товар никуда не денется до тех пор, пока покупатель не получит возможность забрать его. Эта же ценная бумага позволяет оформить и рассрочку платежа. Может быть, в этой простоте удовлетворяемых потребностей и заключается успешное будущее складских свидетельств в нашей стране?

Интересно и то, что в дискуссиях по поводу возможных схем работы со складскими свидетельствами до сих пор практически не упоминались простые складские свидетельства. Возможно, что их предъявительский характер таит в себе еще неизведанные возможности для комбинирования. Правда, ценные бумаги на предъявителя до сих пор как-то не приживались на нашем рынке.

Как уже говорилось выше, интерес к складским свидетельствам в настоящее время подогревается поддержкой со стороны Госналогслужбы РФ. Впереди всех в этом вопросе идет Чувашия, Президент которой подписал Указ, согласно которому складские свидетельства должны приниматься налоговой инспекцией в счет налоговых платежей в республиканский бюджет. Аналитики объясняют такое решение тем, что республиканская вексельная программа зашла в тупик. Специалисты утверждают, что местный рынок насыщен векселями до такой степени, что возможность их погашения по номиналу практически исключена.

В последнее время из разных регионов приходят сообщения о проходящих семинарах, посвященных вопросам работы со складскими свидетельствами. В этих семинарах принимают участия представители местных властей, руководители крупных предприятий, работники ФКЦБ РФ. Появился ряд консультационных фирм, предлагающих по сходной цене приобрести базовый пакет документов, необходимый для организации выпуска складских свидетельств.

К счастью руководители российских предприятий достаточно осторожны, для того чтобы не выпускать ценную бумагу, налогообложение которой весьма туманно, а о бухучете и говорить не приходится. Многие серьезные аналитики подчеркивают, что выпуск складских свидетельств разумно начинать только после того, как на федеральном уровне будут решены вопросы, оставшиеся за рамками регулирования Гражданского Кодекса РФ.

Кстати, в настоящее время в Государственной Думе РФ находится законопроект «О складских свидетельствах на зерно (зерновых векселях)», внесенный Общественной организацией «Зерновой союз». Эта инициатива рассчитана на привлечение кредитов коммерческих банков под залог зерна, помещенного в элеватор, на которое он и получает зерновой вексель. Авторы, знакомые с проектом, считают, что его идея вполне работоспособна в условиях безденежья производителей зерна, поскольку остается в стороне от рублевого обращения. Можно ожидать, что Госдума РФ примет такой закон, тем более что законопроект уже одобрен Министерством экономики РФ, Минфином РФ и аграрным комитетом Совета Федерации.

К сожалению, в предложениях Зернового союза довольно подробно описывается технологический процесс выпуска, обращения и погашения ценных бумаг, но много хуже - собственно кредитный механизм, процедура удовлетворения требований кредитора, налоговые последствия. В случае принятия закона все эти неясности создадут серьезные проблемы при бухгалтерском учете и налоговых расчетах (прежде всего, при расчете налогов на добавленную стоимость, на имущество, налога на прибыль).

Как видно, с первых же шагов рассмотрения возможной жизни складских свидетельств мы натыкаемся на ряд вопросов, предлагаемые пути, решения которых вызывают новые вопросы. Такая ситуация вполне естественна: ведь этот вид ценных бумаг только еще зарождается. Было бы наивно полагать, что нескольких статей в Гражданском Кодексе достаточно для того, чтобы можно было организовать выпуск и обращение ценной бумаги.

Необходимы нормативные акты более низкого уровня, регулирующие хотя бы только самые основные вопросы жизни складских свидетельств. Конечно, хотелось бы иметь федеральный закон о порядке выпуска обращения и погашения складских свидетельств, однако в наших условиях это даже не столько мечта, сколько утопия. Но ведь можно решить проблему и другим образом. Вспомним, как было с векселем: основным нормативным документом, касающимся их выпуска, обращения и погашения, долгое время служило постановление Правительства (исполнительного органа государственной власти). Только после того, как векселя прочно вошли в хозяйственный оборот, появился федеральный закон.

Размещено на Allbest.ru

...