Введение в налоговое право

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ В НАЛОГОВОЕ ПРАВО

Зміст

1. Понятийный аппарат

2. Принципы налогового права

3. Отношения налогового права с другими отраслями права

4. Источники налогового права. Кодификация налогового законодательства

5. Содержание Налогового кодекса

1. Понятийный аппарат

Налоговая политика государства является неотъемлемой частью финансовой политики. Налоговое право, как один из важнейших компонентов (хотя и относительно обособленный) финансового права, регулирует отношения, складывающиеся в области налоговой деятельности государства.

Налоговое право - система финансово-правовых норм (общеобязательных правил поведения), регулирующих общественные отношения по установлению, введению в действие и взиманию налогов, а также налоговому контролю и привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения. Распределение и использование бюджетных средств лежит уже за рамками налоговых отношений.

Существуют общие и особенные нормы налогового права.

Общие нормы имеют значение для всех налогов, характеризуют основные положения налогообложения. Они нашли отражение в первой части НК РФ, описывающей: систему налогов, взимаемых в бюджет; основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов (сборов) и порядок их исполнения; права и обязанности участников налоговых отношений; формы и методы налогового контроля; виды и размеры ответственности в налоговой сфере.

Особенные нормы налогового права регулируют порядок исчисления и уплаты конкретных налогов и сборов. Российское законодательство включает эти нормы во вторую часть НК РФ, которая постоянно наполняется конкретным содержанием по мере претворения в жизнь тех или иных новаций в налоговой сфере.

Предмет налогового права - отношения, складывающиеся между государством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов. Эти отношения всегда связаны с изъятием у юридических и физических лиц части их доходов в государственную казну. Поэтому налогоплательщик всегда стремится сохранить часть своей собственности, т. е. сэкономить на налогах или избежать налога.

В свою очередь, государство старается не допустить сокращения поступления налоговых платежей в бюджет, и ему всегда требуется финансирование в виде налогов, ибо других достаточных источников для этого практически не имеется. Отсюда возникает жесткая регламентация налоговых отношений на уровне законодательства, которая находит свое выражение в формулировании метода налогового права.

Метод налогового права - совокупность и сочетание приемов, способов воздействия на общественные отношения по вопросам налогообложения. В ст. 2 НК РФ подчеркивается, что законодательство регулирует властные отношения по поводу налогообложения и осуществления налогового контроля. Следовательно, метод налогового права характеризуется как властно-имущественный, обусловленный необходимостью применения однозначных, не допускающих выбора (императивных) норм в целях формирования государственного бюджета.

Правда, иногда допускается использование рекомендаций, согласований и выбора подчиненным налогоплательщиком, который, например, имеет возможность в определенной степени формировать свою налоговую политику для целей налогообложения или применять альтернативные способы формирования налоговой базы. Но все это в конечном итоге подчинено главному началу - властному предписанию.

Налоговое правоотношение - вид финансового правоотношения, т. е. общественное финансовое отношение, урегулированное нормами налогового права. Согласно ст. 2 НК РФ, к отношениям, которые регулируются законодательством о налогах и сборах, относятся: отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов; отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля; отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Этот перечень отношений является исчерпывающим. Поэтому налоговые отношения не могут регулироваться: 1) нормативно-правовыми актами, которые не входят в понятие "законодательство о налогах и сборах" (в частности, решениями Правительства РФ и иных органов исполнительной власти и местного самоуправления); 2) нормативно-правовыми актами других отраслей права: гражданского, финансового, бюджетного, семейного и др. налоговая политика государство право

Налоговые отношения - особые, ибо они отличаются от финансовых и административных правоотношений своим субъектом, объектом и содержанием.

Субъекты налоговых правоотношений - государственные налоговые органы, налогоплательщики (юридические и физические лица) и налоговые представители (агенты). В налоговом законодательстве выделены участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. В соответствии со ст. 9 НК РФ к ним относятся: налогоплательщики и плательщики сборов; налоговые агенты; налоговые органы; таможенные органы.

Налоговыми органами является Федеральная налоговая служба и ее подразделения; отдельными полномочиями в части взимания таможенных платежей наделяются таможенные органы.

В качестве налогоплательщиков и плательщиков сборов выступают организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы (ст. 19 НК РФ).

Юридические лица уплачивают налоги независимо от организационно-правовых форм, налогоплательщиками также являются филиалы и представительства организаций.

Физические лица как налогоплательщики имеют разное правовое положение (статус), которое определяется законодательством с целью применения соответствующих ставок, льгот, порядка и срока уплаты, получения инвестиционного налогового кредита: работники, получающие доходы в форме заработной платы на предприятиях и в организациях; индивидуальные предприниматели; предприниматели с привлечением наемного труда; собственники движимого и недвижимого имущества; наследники имущества (1, 2 и 3-й очереди); правопреемники авторов произведений науки, литературы, искусства; законные представители (усыновители, опекуны); другой статус.

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц (ст. 20 НК РФ).

В налоговых правоотношениях участвуют и налоговые представители. Поэтому следует отличать налогоплательщика от налогового агента и сборщика налогов.

Налоговые агенты - лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (ст. 24 НК РФ).

Сборщики налогов и сборов - уполномоченные органы (государственные, местного самоуправления) и должностные лица, осуществляющие прием от налогоплательщика средств в уплату налогов и сборов и перечислению их в бюджет (ст. 25 НК РФ).

Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного представителя (представительство по закону) и уполномоченного представителя (представительство по доверенности).

Законные представители налогоплательщика - это лица, уполномоченные представлять организацию на основании закона или ее учредительных документов, так же лица, выступающие в качестве представителей граждан в соответствии с законодательством РФ.

Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Для этого физическое лицо должно иметь нотариально удостоверенную доверенность (ст. 182, 185-189 ГК РФ).

Личное участие налогоплательщика в налоговых отношениях не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях (ст. 26 НК РФ).

Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает налоговое правоотношение, - обязательный безвозмездный взнос, налог, сбор, размер которого определяется установленными налоговым законодательством правилами. Объект налогового правоотношения и объект налогообложения - связанные, но не идентичные понятия.

В качестве объектов (предметов) налогообложения выступают материальные блага юридических лиц и физических лиц, с которых в установленном законом порядке взимаются налоги, сборы, пошлины. Материальные блага налогоплательщиков могут существовать в денежной и имущественной формах и быть самыми различными: доходы (прибыль); стоимость определенных товаров; отдельные виды деятельности налогоплательщиков; операции с ценными бумагами; пользование природными ресурсами; имущество юридических и физических лиц; передача имущества; добавленная стоимость продукции, работ и услуг; другие объекты.

Содержание налогового правоотношения - совокупность прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений, которые предусмотрены действующим законодательством о налогах и сборах на всех уровнях (федеральном, региональном и местном).

2. Принципы налогового права

Принцип налогового права - основное исходное положение в системе финансово-правовых норм (общеобязательных правил поведения), регулирующих отношения в сфере налогообложения. Эти положения могут быть как общими для всех отраслей права, так и специфическими для целей налогообложения.

Можно сформулировать шесть основных юридических принципов налогообложения:

1. Равное налоговое бремя (нейтральность) - предусматривает всеобщность уплаты налогов и равенство плательщиков перед налоговым законом. При этом не допускается установление дополнительных или повышенных по ставкам налогов в зависимости от каких-либо дискриминационных оснований. Налоги и сборы не могут различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщиками. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости.

2. Установление налогов законами - конституционный принцип. В ст. 3 НК РФ указано, что каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Это означает, что устанавливать налоги должны представительные органы, принимая в обязательном порядке соответствующие законы.

Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

3. Отрицание обратной силы налоговых законов - общеотраслевой принцип, согласно которому вновь принятый закон, приводящий к изменению размеров налоговых платежей, не распространяется на отношения, возникшие до его принятия.

Во многих отраслях права обратная сила закона ограничивается. Так, в налоговом праве ст. 5 НК РФ установлены следующие нормы: 1) акты законодательства, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах обратной силы не имеют; 2) акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу; 3) акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

4. Приоритет налогового закона над неналоговыми законами - является специальным признаком и означает, что если в неналоговых законах есть нормы, так или иначе касающиеся налоговой сферы, то применять их можно только в том случае, если они подтверждены и соответствуют нормам налогового законодательства. В случае коллизии норм применяются положения именно налогового законодательства.

5. Наличие всех элементов налога в налоговом законе - отсутствие хотя бы одного элемента позволяет налогоплательщику не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя способом. Совокупность правил в отношении установления обязательных элементов налога рассматривается в ст. 17 НК РФ.

6. Сочетание интересов государства и обязанных субъектов - присущ любой системе налогового законодательства и предполагает неравенство сторон (государство, субъекты федерации, органы местного самоуправления, налогоплательщик) в правовом регулировании налоговых отношений и при применении налогового закона. Это неравенство проявляется в неравноправном положении плательщика налогов при взыскании недоимок и штрафов, а также возврате переплаченных налогов.

3. Отношения налогового права с другими отраслями права

Налоговые законы принимаются, с одной стороны, на основе положения Конституции РФ о защите частной собственности, а с другой - парламентского права отчуждать в пользу государства часть дохода их законных владельцев. Поэтому налоговые законы нередко могут содержать принципы и нормы, отличающиеся или прямо противоречащие тем, которые закреплены в других отраслях права. Возникает проблема отношений налогового права с другими отраслями права.

Конституционное право имеет основополагающее значение для всех отраслей, в том числе и для налогового права. В Конституции РФ отражены следующие базовые положения: 1) предмет ведения РФ и предметы совместного ведения РФ и ее субъектов в налоговой сфере; 2) компетенция в области налогообложения высших органов государственной власти; 3) правомочия органов местного самоуправления применительно к сфере налогообложения; 4) основы правового статуса налогоплательщика.

Конституция РФ содержит целый ряд положений прямого действия. В ней указано об обязанности каждого гражданина платить законно установленные налоги и сборы; о запрете придавать обратную силу законам, устанавливающим новые налоги или ухудшающим положение налогоплательщиков; об обязательности наличия заключения Правительства РФ по законопроектам о введении или отмене налогов, освобождении от их уплаты, которые поступили на рассмотрение в Государственную Думу.

Налоговое право имеет отношение к гражданскому праву, поскольку налоговые отношения тесно связаны с имуществом. По общему правилу нормы гражданского права не применяются к налоговым отношениям. Исключения возможны, если федеральным законом установлено, что какие-либо положения гражданского законодательства применимы и к налоговым отношениям. Для правильного применения норм необходимо выяснить, какие отношения складываются между сторонами - гражданско-правовые или налогово-правовые.

В ст. 72 НК РФ кроме способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, характерных только для налоговых отношений (например, приостановление операций по счетам в банках; арест на имущество налогоплательщика), определены и гражданско-правовые способы обеспечения:

1. Залог имущества, которым обеспечивается обязанность по уплате налогов и сборов в случае изменения срока исполнения обязанностей (рассрочка, отсрочка и инвестиционный налоговый кредит). Такие отношения регламентируются ГК РФ. Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем (налогоплательщиком или третьим лицом);

2. Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством между налоговым органом и поручителем и является одним из способов обеспечения исполнения обязательств (ст. 361-367 ГК РФ);

3. Пеня характеризуется по-разному в гражданском и налоговом законодательстве. Согласно ст. 330 ГК РФ, это форма неустойки, а ст. 75 НК РФ - денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налога или сбора в более поздние сроки по сравнению с законодательством о налогах и сборах.

Гражданское законодательство применимо только к тем отношениям, которые основаны на равенстве их участников. В основе же налоговых отношений, связанных с движением денежных средств и имущества, лежит властное подчинение одной стороны (налогоплательщика) другой стороне (государственным органам). Поэтому налоговые отношения исключаются из сферы регулирования гражданского права.

При взаимодействии норм составных частей финансового права - налогового права и бюджетного права - приоритет отдается налоговому праву. Доходы бюджетов каждого уровня формируются в соответствии с налоговым законодательством.

Налоговое право соприкасается с таможенным правом. Федеральная таможенная служба и ее подразделения выступают участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Таможенные органы обладают полномочиями налоговых органов в случаях, предусмотренных законодательством РФ (ст. 34 НК РФ). При этом они пользуются правами и на них возложены обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу России. В части взимания таможенной пошлины и таможенных платежей действуют специальные нормы таможенного законодательства. В то же время отношения, возникающие при взимании налогов таможенными органами, при контроле за уплатой таможенных платежей и привлечения к ответственности виновных лиц достаточно сложны. Они регулируются нормами различных отраслей права, а НК РФ используется применительно к этим отношениям только в специально оговоренных ситуациях.

В рамках применения ответственности за нарушения налогового законодательства можно говорить о взаимодействии налогового права и административного права. Налоговая ответственность, предусмотренная законодательством о налогах и сборах, по своей природе сходна с административной ответственностью.

4. Источники налогового права. Кодификация налогового законодательства

Источники налогового права - нормативно-правовые акты, в которых содержатся нормы налогового права.

Систему налогового законодательства составляет взаимосвязанная совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы. Эта система охватывает: законы, указы, постановления, межведомственные и ведомственные нормативные документы, а также акты других отраслей законодательства в том случае, если они содержат нормы, применяемые к налоговым отношениям.

Налоговый закон - это обладающий высшей юридической силой нормативный акт, принятый в специальном порядке представительным органом государственной власти и регулирующий общественные отношения в налоговой сфере.

К законам общего действия относятся законы, регулирующие вопросы статуса налоговых органов или налогового производства. Законы о конкретных налогах регулируют порядок исчисления и уплаты налоговых платежей одного вида.

Другие нормы, регулирующие налоговые отношения, могут содержаться не только в специальных налоговых законах, но и в финансовых законах.

В основу национального законодательства может быть положена концепция системы законов о налогах прямого действия, которая предусматривает исключение издания конкретизирующих и развивающих их подзаконных актов. Поэтому странами разрабатываются общие налоговые кодексы, которые содержат нормы, регулирующие налогообложение в целом, и специальные налоговые кодексы, назначение которых - регулировать отдельные виды фискальных платежей.

Ранее центральное место в системе российского налогового законодательства занимал Закон "Об основах налоговой системы", однако необходимость в пересмотре налогового законодательства потребовала его кодификации. Теперь это место занимает НК РФ, введенный в действие с 1 января 1999 г.

Объединение норм налогового законодательства в едином акте - НК РФ - объясняется следующими причинами: налоговое законодательство нуждается в систематизации, которая устанавливает четкую последовательность уплаты различных налогов, исключает неоднородность и внутренние противоречия механизма налогообложения, позволяет субъектам налоговых отношений получить информацию о своих правах и обязанностях; необходима стабильность налогового законодательства. НК РФ призван затруднить частое внесение изменений в налоговое законодательство; в Конституции РФ отдельные положения по вопросам налогообложения разрознены и неполны, поэтому НК РФ призван наиболее полно и последовательно раскрыть основные принципы российского налогового права.

Основные достоинства кодификации налогового законодательства проявляются, в частности, в следующих направлениях: должное внимание уделяется налоговым процедурам и гарантиям их соблюдения, ибо без процедурных норм закон нежизнеспособен; однозначно устанавливается, что подзаконные акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах; вводятся гарантии защиты прав налогоплательщиков; налоговые правоотношения отделяются от отношений другого рода (гражданских, бюджетных, административных).

Кроме национального законодательства отношения в налоговой сфере регламентируются также международно-правовыми договорами.

5. Содержание Налогового кодекса

НК РФ - сборник законов, указов, декретов и законодательных актов, регламентирующих распределение налогового бремени и процедуры налогового производства.

Часть первая НК РФ объединяет семь разделов, составляющих основу всей налоговой системы. Разделы включают в себя 20 глав, а главы - 142 статьи. Часть вторая НК РФ введена в действие с 1 января 2001 г. Этот документ содержит положения о порядке исчисления и уплаты конкретных налогов и постоянно пополняется новыми главами

Поскольку НК РФ регулирует налогообложение в целом, остальное законодательство в данной сфере принимается только с учетом его положений. Предметом ст. 1 НК РФ является установление круга нормативно-правовых актов, подпадающих под термин "законодательство о налогах и сборах", таких как: 1) НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах; 2) законы и иные нормативно-правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ; 3) нормативные правовые акты, принятые представительными органами местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ.

Непременное требование к законодательству субъектов Федерации и актам органов местного самоуправления - соответствие НК РФ.

Помимо круга нормативно-правовых актов ст. 1 НК РФ устанавливает систему налогов, взимаемых в бюджет, и общие принципы налогообложения. Другим предметом этой статьи, по существу, является определение правовых границ понятия "законодательство о налогах и сборах".

Налоговые отношения могут регулироваться только теми актами, которые вошли в состав рассмотренного выше понятия "законодательство о налогах и сборах". Никакими иными актами основные элементы налога (налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая база и др.) регулироваться не могут.

Наконец, необходимо отметить основные достоинства НК РФ:

- должное внимание уделено налоговым процедурам и гарантиям их соблюдения, ибо без процедурных норм закон нежизнеспособен;

- однозначно установлено, что подзаконные акты (приказы, инструкции, методические указания) не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах;

- введена презумпция невиновности, как одна из гарантий защиты прав налогоплательщика. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика;

- отделены налоговые правоотношения от отношений другого рода - гражданских, бюджетных, административных, т.е. налоговое право не регулирует формы и методы хозяйствования;

- ограничено право налоговых органов давать правовую оценку сделкам, совершаемым налогоплательщиком;

- снижены штрафные санкции, в частности, максимальный размер санкций составляет 40 % суммы налога.

Размещено на Allbest.ru