Налоговое право

Размещено на http://www.allbest.ru/

Практикум по дисциплине

«Налоговое право»

1. Камеральные и выездные проверки: понятие, порядок проведения

На сегодняшний день, если рассматривать налоговый контроль, как отдельный правовой институт, то можно сказать он стоит на стадии развития и совершенствования. Согласно закону от 21.03.1991 №943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», приоритетными задачами органов является контроль над соблюдением и исполнением налогового законодательства РФ. Под этим большим понятием подразумевается контроль за правильным исчислением, полным, и согласно срокам, внесением налогов в бюджет. А также частичному валютному контролю отведено место в главных задачах налоговых органов.

В законе «О налоговых органах РФ», формулировка, согласно которой налоговые органы имеют право проверять все документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, несет в себе понятие камеральной проверки. Собирая все задачи, связанные с проверкам налоговых органов, выводится общее понятие: налоговая проверка - это процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов.

Итак, согласно Налоговому кодексу РФ существуют два вида проверок камеральные и выездные. Общие положения налоговых проверок (камеральных и выездных) регламентируются ст. 87 НК РФ.

Рассматривая данную статью НК РФ выделяют общие правила проведения проверок:

Только три календарных года деятельности, могут быть охвачены проверкой, предшествовавших году проведения проверки.

Запрещается в течение одного календарного года проведение повторных выездных проверок.

Правило об ограничении проверок не применяется в том случае, если организация ликвидируется или реорганизуется. Повторная проверка может быть проведена также и в порядке контроля за деятельностью налогового органа его вышестоящим налоговым органом по мотивированному постановлению последнего и с соблюдением требований, предъявляемых к проведению проверки.

НК РФ делит проверки на два вида:

Камеральная налоговая проверка ст. 88 НК РФ

Выездная налоговая поверка ст. 89 НК РФ

камеральный налоговый проверка выездной

2. Камеральная налоговая проверка

Актуальность камеральных проверок в настоящее время является большим существенным фактором пополнения бюджета. Обнаруженные в ходе камеральных проверок ошибки в самих налоговых декларациях, в обосновании льгот дают существенную прибавку в платежах в бюджет.

Данная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (ст. 87 НК РФ).

Срок проведения камеральной проверки составляет три месяца с даты подачи представления проверяемым соответствующих документов.

В ходе проверки проверяется правильность расчетов представленной декларации, которые являются основанием для исчисления и уплаты налогов, полнота и четкость заполнения всех реквизитов, а также соблюдение установленных правил составления форм отчетности и сопоставимость их показателей. Если в течение работы у налоговых органов возникают дополнительные вопросы, налогоплательщик обязан предоставить всю информацию, и документы, подтверждающие правильность предоставленной отчетности. Отказ от предоставления такой информации является налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

Согласно ст. 31 НК РФ налоговые органы также в праве имеют право вызвать налогоплательщиков для дачи необходимых пояснений, письменным уведомлением в налоговые органы.

Следует отметить, что НК РФ не предусмотрено оформлять акт камеральной налоговой проверки. Если выявлены нарушения правил составления налоговой декларации, которые привели к занижению сумм налогов, подлежащих уплате, и при этом факт налогового правонарушения достоверно установлен и не требует подтверждения при выездной налоговой проверки, руководителем налогового органа выносится решение, которое оформляется в виде постановления о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В этом постановлении излагаются все обстоятельства правонарушения со стороны налогоплательщика. Также в нем указываются все ссылки на документы или другие сведения, подтверждающие эти обстоятельства. В постановлении указываются смягчающие или отягчающие обстоятельства в ответственности налогоплательщика. В соответствии с НК РФ, указываются налоговые санкции.

Согласно, данного постановления налогоплательщик устраняет выявленные правонарушения в течение 10 дней, с даты вынесения соответствующего постановления. А также уплачивает недоимки по налогу, пени, сумм налоговых санкций.

В процессе камеральных проверок налоговые органы проводят большую долю работы, являющейся непосредственной подготовкой посещения налоговым инспектором налогоплательщика при выездной проверке.

3. Выездная проверка

При возникновении разногласий между налогоплательщиком и налоговыми органами, их устранения, а также для получения более объективной информации о деятельности, решением руководителя налогового органа может быть назначена выездная проверка.

Решение о проведении выездной проверки должно соответствовать требованиям НК РФ ст. 89 п.2 и содержать следующие сведения:

а) полное и сокращенное наименования налогоплательщика;

б) предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

в) периоды, за которые проводится проверка;

г) должность, Ф.И.О. сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Выездная налоговая проверка представляет собой более углубленное мероприятие налогового контроля, следствие которого будут обязательно назначены доначисления. Как уже было сказано ранее, целью любой проверки, является проверка своевременности уплаты налогов, правильности исчисления и т.д. Это ряд мероприятий по сбору информации и доказательств совершения налогового правонарушения. В пункте 8 ст. 89 НК РФ указано, что датой начала выездной проверки является дата вынесения налоговым органом решения о проведении выездной проверки. Таким образом, проверка начинается еще до того, как налогоплательщик узнал о ней.

Выездная налоговая проверка обычно не может продолжаться более двух месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ), но она может быть продлена до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев (ст. 89 НК РФ). Необходимо учесть, что не четыре (шесть) месяцев прибавляются к начальным двум месяцам проверки, а весь срок удлиняется до четырех (шести) месяцев т.е. максимальный срок проверки при продлении может составлять четыре (шесть) месяцев, а не шесть (восемь) месяцев.

Действия налоговых органов при проведении выездной проверки:

Согласно ст.93НК РФ - истребование у налогоплательщика документов. Одновременно с вручением решения налогоплательщику вручается требование о представлении документов. Указанные в требовании документы налогоплательщик обязан представить в течение пяти дней с момента получения требования.

Ст.93.1 НК РФ предоставление информации о конкретных сделках. В НК РФ сознательно не ограничен перечень документов, которые проверяющие могут затребовать для проведения проверки, хотя общий перечень документов, подлежащих проверке, имеется - это денежные документы, бухгалтерские книги, отчеты, планы, сметы, декларации и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Ст. 94 НК РФ проведение выемки. До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности. Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время. Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист.

Ст.92 НК РФ Осмотр территорий, помещений, предметов. К таким помещениям и территориям относятся производственные, складские торговые и иные площади, используемые для извлечения дохода либо связанные с содержанием объекта налогообложения.

Ст. 89 п.13 НК РФ проведение инвентаризации имущества налогоплательщика.

Ст.90. НК РФ опрос свидетелей. Свидетелями могут выступать любые лица, которым известны факты, имеющие отношение к финансовой деятельности предприятия. Согласно п.2 этой же статье в качестве свидетелей не могут допрашиваться лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля, а также лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор.

Ст.95,96,97 НК РФ привлечение экспертов, специалистов, переводчиков. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

Использование других прав согласно НК РФ.

После окончания проверки сотрудник налоговой инспекции составляет справку о проведенной проверке и оформляет результаты согласно ст.100 НК РФ. Также составляется акт не позднее двух месяцев с момента составления справки. В случае обнаружения ошибок в течение 15 рабочих дней налогоплательщик вправе направить свои возражения руководителю налоговых органов.

Также как и в случае камеральной проверки, по результатам выездной налоговой проверки выносится решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. В решении об отказе в привлечении к ответственности за налоговые правонарушения могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

4. Виды налогов. Основания классификации

Посредством деления на различные виды налоги объединяются на различные группы, позволяющие более детально определить их юридическую составляющую. Согласно действующему законодательству предусмотрены следующие виды налогов РФ: все налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги и сборы, предусмотрены к уплате на всей территории России, могут быть установлены только Налоговым кодексом. Соответственно в регионах устанавливаются налоги согласно НК РФ и законами субъектов РФ и подлежат к уплате только на территории данного субъекта. Что касается местных налогов, то они устанавливаются и регулируются НК РФ и правовыми актами о налогах органов представительной власти муниципальных образований.

Перечень федеральных налогов не может быть изменен субъектами РФ и являются едиными. Например: акцизы, госпошлина, водный налог, налог на добавленную стоимость т.д. Ст.13-15 НК РФ.

Примеры региональных налогов: налог на игорный бизнес, транспортный налог, налог на имущество организаций.

Налоги, вводимые в действие представительными органами местного самоуправления, примеры: земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Налоги и сборы могут быть квалифицированы по различным основаниям, итак:

От формы обложения они делятся на прямые и косвенные.

Прямые, другими словами подоходно -имущественные - это налоги взимаемые в процессе приобретения материальных благ. Другими словами это малопереложимые налоги, взимаемые непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика. В этом случае основанием для налогообложения служат факты получения доходов и владения имуществом налогоплательщиком, а налоговые отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Они в свою очередь делятся на личные и реальные. Личные налоги уплачиваются от полученного дохода, например: налог на прибыль организаций. Реальные налоги уплачиваются с имущества, в основе которого лежит не реальный, а предполагаемый средний доход, получение которого только ожидается.

Косвенные, или можно сказать на потребление. Это налоги, взимаемые в процессе расходования материальных благ (акцизы, налог на добавленную стоимость). В отличие от прямых налогов это легко переложимые налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ и услуг), при этом включаемые в виде надбавки к их цене, которая оплачивается в итоге конечным потребителем.

В зависимости от плательщика налоги делятся:

С организаций. Это обязательные платежи, взимаются с организаций, например налог на прибыль.

С физических лиц. Это платежи взимаемы только с физических лиц. Например налог на имущество физических лиц.

Общие налоги для физических лиц и организаций. Т.е это налоги уплачиваемые независимо от организационно - правового статуса. Например, земельный налог.

Налоги также можно классифицировать по поступлению, т.е:

Государственные, поступающие только в государственные бюджеты.

Соответственно, местные налоги, поступающие только в местный бюджет

Пропорциональные, распределенные между бюджетами различных уровней.

Внебюджетные, которые поступают во внебюджетные фонды.

Существуют общего назначения и целевого:

Налоги, используемые на общие цели без конкретики затрат и мероприятий - это общие налоги

Целевые налоги, это налоги, зачисляемые в целевые внебюджетные фонды, которые затем идут на финансирование конкретные задач. Как правило, за счет целевых налогов формируются бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов.

Если рассматривать классификацию по периодичности уплаты то налоги делятся на:

Разовые налоги. Это различные государственные пошлины и сборы.

Регулярные налоги. Это налоги, взимаемые с определенной периодичностью. Например, налог на прибыль или НДС.

Список использованной литературы и web-источников

1. Грачева, Е. Ю. Налоговое право: учебник / Е. Ю. Грачева, М. Ф. Ивлиева. ? М. : Юристъ, 2006

2. "Налоговый кодекс Российской Федерации" (НК РФ)

3. Часть 1от 31.07.1998 N 146-ФЗ

4. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации, части 1, части 2 (постатейный) с практическими разъяснениями и постатейными материалами / 928 с, 2013

5. Брызгалин А.В. Налоги и Налоговое право: Учеб .пособие. М., 1998

6. Налоговое право. Конспект лекций. Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. - 2009. -- 175 с.

Размещено на Allbest.ru