Особенности лицензирования аудиторской деятельности в РК

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Особенности лицензирования аудиторской деятельности в РК

Аудиторская деятельность регулируется в соответствии с действующими государственными законодательными актами, аудиторскими стандартами и другими регулятивами. Законодательство об аудиторской деятельности основывается на Конституции Республики Казахстан. Организационные мероприятия по созданию субъектов аудиторской деятельности осуществляются в соответствии с Гражданским Кодексом. По ним аудиторы и аудиторские организации признаются субъектами предпринимательской деятельности, поэтому могут быть зарегистрированы в качестве индивидуального предпринимателя или юридического лица. Юридические обязательства и ответственность аудитора определены Административным и Уголовным Кодексами РК.

Согласно Конституции РК и ГК РК ст. 10 государство гарантирует свободу предпринимательской деятельности и обеспечивает ее защиту и поддержку. [4, c. 7]

В соответствии с законом РК «Об аудиторской деятельности» - аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность по проведению аудита финансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой отчетностью, и предоставлению услуг по профилю деятельности. [2]

В соответствии со ст. 10 ГК РК предпринимательство - это инициативная деятельность граждан и юридических лиц, независимо от формы собственности, направленная на получение чистого дохода путем удовлетворения спроса на товары (работы, услуги).

Аудиторская деятельность осуществляется путем предоставления услуг по профилю деятельности. В соответствии с п. 2 ст. 683 ГК РК аудиторская деятельность осуществляется на основе заключения договора возмездного оказания услуг.

В соответствии с данным договором аудитор обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Исходя из самого определения договора возмездного оказания услуг достигается основная цель предпринимательской деятельности - получение чистого дохода (прибыли).

В соответствии с п. 1 ст. 16 Закона РК «Об аудиторской деятельности» от 20.11.1998 г. (с изм. и доп. по состоянию на 10.07.2012 г.) аудиторская деятельность подлежит лицензированию в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан. Лицензирование относится к одному из направлений государственного регулирования предпринимательской деятельности.

Аудиторская деятельность включает в себя как собственно аудит, так и сопутствующие услуги, то есть услуги, которые разрешаются оказывать аудиторам (аудиторским организациям). [5, с. 212]

В соответствии с законом РК «Об аудиторской деятельности» в перечень таких услуг входит:

- сопутствующие услуги по профилю своей деятельности в соответствии со стандартами аудита;

- восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности;

- внутренний аудит;

- консультирование по вопросам применения законодательства по налогам и другим обязательным платежам в бюджет и ведения налогового учета;

- формирование первичных статистических данных;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности и финансовое планирование, экономическое, финансовое и управленческое консультирование;

- консультирование по вопросам ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

- обучение по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, налогообложению, аудиту и анализу финансово-хозяйственной деятельности и финансового планирования;

- рекомендации по автоматизации ведения бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, обучение автоматизированному ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности;

- разработку методических пособий и рекомендаций по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, аудиту, анализу финансово-хозяйственной деятельности и финансового планирования, по оказанию сопутствующих услуг по профилю своей деятельности в соответствии со стандартами аудита;

- юридические услуги, связанные с аудиторской деятельностью. [2]

Аудит - это независимая экспертиза и анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, оценка состояния внутреннего контроля, проверка соответствия документации действующим нормативным законодательным актам, инструкциям, положениям, а также оказание консультационных и иных услуг по вопросам интересующим клиентов. Цель аудита: выявление и формулировка рекомендаций по корректировке возможных ошибок или подтверждение их отсутствия, указание на пути улучшения финансового положения клиента и прочей консультационной помощи. Аудит бывает обязательный и инициативный. Обязательный аудит проводится в порядке и случаях, предусмотренных законодательными актами РК. Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемого субъекта либо его участника с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на проведение аудита между инициатором и аудиторской организацией. [5, с. 212]

Государственное регулирование аудиторской деятельности носит характер прямого воздействия. Оно заключается:

А) в проведении аттестации на право осуществления аудиторской деятельности с выдачей квалификационного аттестата;

Б) в выдаче лицензии на осуществление аудиторской деятельности и включении в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.

Таким образом, условиями осуществления аудиторской деятельности является:

- регистрация в качестве субъекта предпринимательской деятельности;

- получение квалификационного аттестата аудиторами, желающими работать самостоятельно или действующими в составе аудиторской фирмы;

- получение лицензии, то есть разрешения (права) на осуществление данного вида предпринимательской деятельности и включение в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.

Совокупность перечисленных условий является необходимым и достаточным основанием законности осуществления аудиторской деятельности. [5, с. 215]

Лицензирование аудиторской деятельности - разрешение на право осуществления аудиторских проверок, подготовки заключений о деятельности хозяйствующих субъектов. Проводится с целью обеспечения контроля государства за соблюдением установленных законом правил использования финансовых ресурсов, проведения банковских операций и др. Аудиторы, работающие самостоятельно, а также аудиторские фирмы, в т. ч. иностранные, вправе заниматься ею только при наличии на это лицензии.

Согласно закону РК «О лицензировании», лицензия - разрешение, выдаваемое соответствующим лицензиаром физическому или юридическому лицу на занятие отдельным видом деятельности. Лицензирование - комплекс мероприятий, связанных с выдачей и переоформлением лицензий, осуществлением контроля лицензиаров за соблюдением лицензиатами соответствующих требований, приостановлением и возобновлением действия лицензий, лишением лицензий. [1]

Как было сказано выше, обязательным условием осуществления аудиторской деятельности является наличие лицензии. Лицензию необходимо получать после регистрации юридического лица, но до начала осуществления лицензируемой деятельности. Получение лицензии достаточно сложная процедура, требующая подготовки большого количества документов и выполнения специальных, «лицензионных» требований. [6, с. 225]

В начале рассмотрим квалификационные требования, предъявляемые при лицензировании аудиторской деятельности. Они включают для аудиторской организации наличие:

1) организационно-правовой формы товарищества с ограниченной ответственностью;

2) в уставном капитале стопроцентной доли, принадлежащей аудитору (аудиторам) и (или) иностранной (иностранным) аудиторским организациям;

3) в составе не менее двух аудиторов, осуществляющих свою деятельность в качестве аудитора, только в данной аудиторской организации;

4) у руководителя аудиторской организации, а также у аудиторов квалификационного свидетельства о присвоении квалификации «аудитор», выданного квалификационной комиссией по аттестации аудиторов.

Аудитор, ранее возглавлявший аудиторскую организацию, которая в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан была лишена лицензии, в течение года с даты вступления в законную силу решения суда о лишении лицензии, не может быть руководителем другой аудиторской организации.

Для иностранной организации при лицензировании аудиторской деятельности, кроме вышеперечисленных квалификационных требований, предъявляются следующие дополнительные требования:

1) иностранная организация должна быть признана аудиторской;

2) образование ею соответствующей аудиторской организации-резидента Республики Казахстан.

В соответствии с «Правилами лицензирования аудиторской деятельности» для получения лицензии лицензиару нужно предоставить следующие документы:

1) заявление по форме, установленной Правительством Республики Казахстан;

2) документ, подтверждающий уплату в бюджет лицензионного сбора за право занятия аудиторской деятельностью;

3) нотариально заверенные копии устава, свидетельства о государственной регистрации заявителя в качестве юридического лица;

4) нотариально заверенная копия свидетельства о постановке заявителя на учет в налоговом органе;

5) нотариально заверенные копии квалификационных свидетельств о присвоении квалификации «аудитор» аудиторам, работающим в данной аудиторской организации, и документов, на основании которых они состоят в трудовых отношениях с данной аудиторской организацией;

6) нотариально заверенные копии квалификационного свидетельства о присвоении квалификации «аудитор», трудовой книжки, индивидуального трудового договора либо выписки из приказов о приеме и увольнении руководителя.

Для подтверждения статуса аудиторской организации иностранной организацией представляются нотариально заверенная копия лицензии либо оригинал письма с его нотариальным заверенным переводом, подтверждающим ее членство в профессиональной организации, являющейся членом Международной федерации бухгалтеров, или компетентного органа государства, резидентом которого она является.

Все документы, представленные лицензиару для выдачи лицензии, принимаются по описи, копия которой направляется (вручается) заявителю с отметкой о дате приема документов лицензиаром.

До принятия решения о выдаче или отказе в выдаче лицензии, лицензиар рассматривает представленные материалы и оценивает их полноту и достоверность на соответствие лицензиата предъявляемым квалификационным требованиям.

В целях уточнения записей и сведений, содержащихся в представленных документах, лицензиар может направить соответствующие запросы в государственные органы и организации.

Лицензиар выдает лицензию не позднее тридцати рабочих дней со дня представления заявителем документов. Решение о выдаче лицензии оформляется приказом лицензиара. [3]

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности является генеральной и выдается по форме, установленной Правительством РК. Лицензия на осуществление аудиторской деятельности действительна на всей территории РК.

Согласно «Правилам лицензирования аудиторской деятельности» в выдаче лицензии может быть отказано по следующим основаниям:

1) занятие аудиторской деятельностью запрещено законами Республики Казахстан для данной категории субъектов;

2) не представлены все документы, перечисленные выше. При устранении заявителем указанных препятствий заявление рассматривается на общих основаниях;

3) не внесен лицензионный сбор за право занятия аудиторской деятельностью;

4) заявитель не соответствует квалификационным требованиям;

5) в отношении заявителя имеется вступивший в законную силу приговор суда, запрещающий ему заниматься отдельным видом деятельности.

При отказе в выдаче лицензии лицензиаром заявителю дается мотивированный ответ в письменном виде в сроки, установленные для выдачи лицензии.

Если лицензиар не выдал заявителю лицензию либо письменно не уведомил заявителя о причине отказа в выдаче лицензии, то по истечении пяти рабочих дней с даты истечения сроков, установленных для выдачи лицензии, заявитель письменно уведомляет лицензиара о начале осуществления аудиторской деятельности. Лицензиар не позднее пяти рабочих дней с момента получения письменного уведомления заявителя выдает лицензию с даты, указанной заявителем в письменном уведомлении.

Заявление на выдачу лицензии аудиторской организации, которая в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан была лишена лицензии, рассматривается не ранее чем через год.

Если лицензия не выдана в установленный настоящими Правилами срок или отказ в выдаче лицензии представляется заявителю необоснованным, он вправе обжаловать эти действия в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Согласно закону «О лицензировании» лицензия и (или) приложение к лицензии прекращают свое действие в случаях:

1) истечения срока, на который выдана лицензия;

2) совершения действий (операций) в полном объеме, на осуществление которых выдана лицензия;

3) лишения лицензии;

4) прекращения деятельности физического лица, ликвидации юридического лица, реорганизации юридического лица, за исключением реорганизации в форме слияния, присоединения, выделения или преобразования;

5) добровольного возврата лицензии и (или) приложения к лицензии лицензиару;

6) исключения отдельного вида деятельности и (или) подвида деятельности из перечня лицензируемых;

7) исключения лицензиата из числа субъектов, подлежащих лицензированию;

8) в иных случаях, предусмотренных законами Республики Казахстан.

При прекращении действия лицензии и приложения к лицензии, лицензиат обязан в течение десяти рабочих дней вернуть лицензию и приложение к лицензии лицензиару. [1]

В условиях реформирования казахстанского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и трансформации системы нормативного регулирования казахстанского аудита на основе международных стандартов аудита, возникла необходимость в информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов. Поэтому разработка методологии исследования организации, как внешнего, так и внутреннего контроля и оценки ее надежности приобретает особую актуальность.

Потребность в услугах аудиторов возникла в связи со следующими обстоятельствами: возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами); зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации; необходимость специальных знаний для проверки информации; отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.

Эти и ряд других причин привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

В целом мы считаем, что аудиторская деятельность должна оставаться в сферах подлежащих лицензированию. Так как аудиторская проверка - независимая проверка финансовой отчетности, налоговых деклараций, платежно-расчетной документации и других финансовых обязательств и требований и она проводится специально аттестованными специалистами-аудиторами. При проведении аудиторской проверки аудиторы не зависимы как от проверяемого субъекта, так и от любой третьей стороны, в том числе выдавшей поручение, и от собственного руководства.

лицензия аудиторский правовой

Список литературы

1. Закон Республики Казахстан от 11 января 2007 года №214-III «О лицензировании» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 06.03.2013 г.)

2. Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года №304-I «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 10.07.2012 г.)

3. Правила лицензирования аудиторской деятельности от 17.07.2007 №601

4. Гражданский кодекс Республики Казахстан: учебно-практическое пособие. - Алматы: ТОО издательство «Норма-К», 2013. 360 с.

5. Ершова И.В., Иванова Т.М. Предпринимательское право: Учебное пособие. - М.: Юриспруденция, 1999. - 336 с.

6. И.В. Дойников, Предпринимательское (хозяйственное) право, Учебное пособие. - М.: Издательство «Брандес», 1997, 256 с.

Размещено на Allbest.ru