Налоговый контроль по российскому законодательству

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Налоги являются одним из древнейших изобретений человечества. Прообразы принудительных платежей существовали еще в доклассовом обществе, а по мере оформления общества в государство стали использоваться в качестве основного средства для содержания органов государства и обеспечения его функций. Государство всегда было и будет заинтересовано в создании и соблюдении налоговых отношений, обеспечивающих его имущественные интересы.

В современных условиях создание прочной финансовой основы существования государства и общества в целом, успешное осуществление реформ в сфере налогообложения, своевременное и полное формирование бюджетов всех уровней невозможны без создания системы эффективного налогового контроля, призванного обеспечить финансовые интересы государства при одновременном соблюдении прав организаций и физических лиц. Поэтому вопросы, связанные с изучением организации налогового контроля в нашем государстве, анализом эффективности работы контролирующих налоговых органов, а также определением путей совершенствования налогового контроля являются весьма важными.

Налоговые отношения исключительно важны для функционирования государства и обеспечения его суверенитета, поэтому должны всесторонне регулироваться правовыми нормами. Налоговый контроль является составной частью финансового контроля и одним из видов государственного контроля. Указом Президента РФ от 25 июля 1996 г. № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» установлено, что государственный финансовый контроль включает в себя контроль над исполнением федерального бюджета и бюджетов внебюджетных фондов. Организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

Современный уровень развития общественных отношений в сфере налогообложения, а также постоянное совершенствование налогового регулирования предполагают необходимость научного анализа происходящих правовых преобразований и осмысления тех организационно-правовых механизмов, которые используются государством для реализации своих интересов при осуществлении налоговых изъятий.

Целью данной курсовой работы является изучение налогового контроля как одного из видов финансового контроля, изучение его структуры, организации, форм, видов и методов, т.е. исследование, как в целом всей системы налогового контроля, так и составных частей этой системы.

На основе этого можно определить задачи данной курсовой работы:

1. определить понятие налогового контроля, выявить его основные признаки;

2. изучить содержание налогового контроля как системы, обозначить основные элементы этой системы;

3. изучить формы, методы и виды налогового контроля как важные составляющие структуры данного вида контроля.

1. Понятие и значение налогового контроля

1.1 Исторический подход в понимании налогового контроля

Прежде чем, определить понятие налогового контроля, считаю полезным и продуктивным провести небольшой исторический экскурс в изучении и формировании современного понятия налогового контроля. Применение исторического подхода в изучении налогового контроля во многом связано с проблемой верной и наиболее полной интерпретации современного понятия налогового контроля.

Несмотря на то, что налоговый контроль это существенный элемент налоговой системы и важный ее контрольный механизм, обеспечивающий устойчивый сбор налогов, призванный выявлять и пресекать нарушения закона, ни в законодательстве, ни в научной литературе четкого понимания, что включает в себя этот механизм, нет. От его правильной трактовки зависит, как и эффективная деятельность практических органов, так и совершенствование налогового законодательства.

Следует отметить, что с 1 января 2007 г. сформулировано законодательное определение налогового контроля в статье 82 Налогового кодекса РФ, а именно определяется как «деятельность уполномоченных органов по контролю над соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом». Однако, при анализе главы 14 Налогового кодекса (часть первая) РФ, содержащей все основные положения о налоговом контроле, выявляются явные расхождения в основной цели данного контроля. Помимо деятельности уполномоченных органов как основной цели налогового контроля не менее действенными и важными с точки зрения поступления налогов являются также профилактические мероприятия и контроль, осуществляемый непосредственно в процессе исчисления и уплаты налогов.

Слабая дефинитивная база законодательства в отношении налогового контроля, влекущее за собой произвольное толкование норм налогового права, отражается негативно на практике Федеральной налоговой службы и органов внутренних дел, уполномоченных осуществлять мероприятия по налоговому контролю. Как следствие, это постоянные затягивания налоговых проверок, длительные разногласия, конфликтные ситуации с налогоплательщиками и др.

Поэтому в настоящее время по данной проблеме развернута широкая дискуссия, критике подвергается нормативно закрепленная дефиниция налогового контроля. Учёные предлагают множество различных вариантов определений налогового контроля. Приведем несколько примеров.

Т.Ф. Юткина пишет: «налоговый контроль - это элемент финансового контроля и налогового механизма. Налоговый контроль пронизывает экономику по вертикали и по горизонтали, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения». Заслуживает внимание определение налогового контроля, как установленной нормативными актами совокупности приемов и способов по обеспечению налогового законодательства и налогового производства, данное Е.Н. Евстигнеевым.

Т.А. Гусева считает, что налоговый контроль - это специализированный (только в отношении налогов и сборов) надведомственный (вне рамок ведомства) государственный контроль, сущность которого состоит не только в проверке соблюдения законодательства о налогах и сборах, но и в проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов.

Данный перечень можно продолжать, каждое из определений имеет свои достоинства и недостатки, но определить какое -- либо одно универсальное и единственно верное определение налогового контроля очень сложно. Особо отметим, что в каждом авторском определении усматриваются характерные признаки налогового контроля. Это позволяет утверждать, что в современных условиях налоговый контроль обладает достаточным набором самостоятельных признаков, позволяющих говорить о его автономности и отграничении от иных сходных понятий. В результате всестороннего изучения современнных признаков налогового контроля можно выделить наиболее значимые и характерные для большинства взглядов ученых, а именно:

1) особую организационную структуру;

2) подведомственность;

3) возможность реализации налогового контроля в пределах предоставленной компетенции;

4) совокупность приемов;

5) возможность применения специальных форм и методов;

6) особые субъекты отношений;

7) обусловленность необходимостью мобилизации налогов и других обязательных платежей в бюджетную систему страны.

Таким образом, чтобы понять, насколько сформировались признаки, на наш взгляд, вопрос следует изучить с позиции исторического подхода, необходимость в котором была отмечена выше, и выявить. Когда и при каких обстоятельствах возникали, сохранялись или исчезли те или иные признаки «налогового контроля», что позволит в свою очередь увидеть преемственность, т.е. устойчивость тех или иных характеристик. А значит, сформулировать более полное понятие налогового контроля.

Изучение истории формирования и развития государственного строя в России свидетельствует, что налоговый контроль как важнейший компонент государственного управления существовал еще в Древней Руси. Исторические факты содержат сведения, что налоговый контроль был известен еще с конца IX века, и по мере развития системы налогообложения и государственности шло становление, совершенствование налогового контроля.

История свидетельствует, в Х веке дань взималась «полюдьем» при объезде подвластных территорий князем. Данное событие указывает на наличие такого признака, как «особая организационная структура». В дальнейшем этот признак получил свое развитие. В ХIV веке возникли должности казначеев, дьяков и подьячих, ведавших сборами оброков. На фоне этого введенная при Иване III первая налоговая декларация «Сошное письмо» позволяет судить о законодательном закреплении еще одного признака налогового контроля, такого как использование при проведении контроля совокупности специальных приемов.

В 20-х гг. ХVII в. весьма явными были признаки использования специальных форм и методов налогового контроля и его направленности на определенных лиц. Примером тому служит «общая перепись тяглого населения в государстве с целью привести в известность и устроить его податные силы». Данная перепись имела сугубо финансовые цели, можно сказать, это была своего рода постановка на налоговый учет.

Возможность реализации налогового контроля исключительно предусмотренными в законе способами проявилась во времена Петра I. Свидетельством этого стал Указ 1708 г. об учреждении губерний во главе с губернаторами, где впервые объяснялись полномочия губернаторов по контролю над сбором налогов. Во время правления Александра I налоговый контроль расширяет свои функции, а, следовательно, приобретает новые признаки. Министерство финансов, утвержденное в 1802 г., устанавливает суммы поступлений для разных категорий налогов, разрабатывает инструкции для нижестоящих финансовых органов о порядке взимания налогов и сборов, разрешает спорные вопросы налогообложения. И здесь добавляется новый и наиболее важный, даже в наше время, признак налогового контроля - признак подведомственности.

Возможность использования специальных форм и методов налогового контроля достигла наибольшего развития по сравнению с предыдущими периодами с момента учреждения в XIX веке института податных инспекторов, одной из главных функций которых было наблюдение за взиманием прямых налогов в пользу казны. Указанный признак возник и продолжает существовать уже несколько веков, именно методы налогового контроля определяют эффективность достижения поставленной цели. Понятие налогового контроля теперь предусматривало систему методов, включающих различные контрольные средства. Постепенное формирование «податной обязанности» перед государством и обществом свидетельствует о том, что к началу ХХ века налоговый контроль выделился в автономную сферу и имел совокупность признаков, в том числе четкую организационную структуру, специальную компетенцию, особых субъектов и роль в формировании доходов государства.

С началом советского периода в истории России происходят значительные изменения в налоговой системе, а соответственно и в налоговом контроле. В годы Октябрьской революции 1917 г. доминирующим признаком налогового контроля стало использование совокупности специальных форм и методов налогового контроля. Наделенные самыми широкими полномочиями в области проведения налоговых проверок при принудительном взыскании налогов, финансовые органы имели право проводить опись, арест и продажу имущества недоимщиков. Новая идеология оказала влияние на уголовное законодательство: в Уголовном кодексе РСФСР 1922 г. появился ряд статей, предусматривающих ответственность за нарушение порядка налогообложения. На фоне жесткой господствующей идеологии и политики налоговый контроль приобрел отличный от прежнего карательный характер и стал частью налогового расследования, включающий элементы уголовно -- процессуального и налогового права. Признаки же налогового контроля, доминировавшие в дореволюционной России, отошли на второй план.

Изменение политической обстановки в стране, переход к рыночной модели экономики все - таки показали устойчивость и историческую преемственность признаков налогового контроля. Особенно яркое проявление получили признак подведомственности, направленности на специальный субъект, особый порядок определения допустимых форм проведения контроля. С 1998 г. в Налоговом кодексе нашли отражение нормы о порядке постановки на учет и снятия с учета организаций и физических лиц, определены виды, порядок, формы проведения налоговых проверок, законодательную регламентацию получили методы налогового контроля. Все выше перечисленные признаки, закрепленные в законе, исторически доказанные, подтверждают, что налоговый контроль сформировался как самостоятельный независимый вид контроля со своей структурой, принципами, формами и методами.

Таким образом, используя исторический подход, представляется возможным сформулировать следующее определение понятия «налоговой контроль». Под налоговым контролем необходимо понимать систему действий, осуществляемых уполномоченными на то специальными государственными органами в целях проверки, законности, целесообразности и эффективности формирования налоговых доходов государства, проверки полноты, своевременности исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками и иными обязанными лицами, а также получения информации о соблюдении норм налогового законодательства.

Итак, используя исторический метод в исследовании, мы определили, что понимается под налоговым контролем, а также выявили наиболее характерные признаки контроля. Но для более полного и комплексного представления о налоговом контроле помимо его понятий и признаках необходимо продолжить исследование.

1.2 Содержание налогового контроля

Налоговый контроль, как и контроль, вообще, представляет собой специальный способ обеспечения законности в налоговом праве и осуществляется на всех стадиях финансово-хозяйственной деятельности фискальнообязанных лиц. Поскольку налоговый контроль является разновидностью государственного контроля, он несет в себе все сущностные черты последнего. В то же время налоговый контроль имеет некоторые специфические черты, отличающие его от иных направлений контрольной деятельности и заключающиеся в особенностях его объекта и предмета, состава субъектов контроля и подконтрольных лиц, целей и задач, а также форм и методов. Специфика налогового контроля зависит от сфер финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, видов налогов, правового статуса налогоплательщика и т.д.

Объектами налогового контроля являются движение денежных средств в процессе аккумулирования публичных денежных фондов, а также материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков. Предметом налогового контроля выступают валютные и кассовые операции, сметы предприятий, налоговые декларации, использование налоговых льгот, бухгалтерская документация и т.д. Сущность налогового контроля раскрывается в абз. 2 п. 1 ст. 82 НК РФ: "Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом".

Субъектами налогового контроля являются налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов, таможенные органы, органы внутренних дел. В соответствии со ст. 82 НК РФ должностные лица таможенных органов и органов государственных внебюджетных фондов наделены контрольными полномочиями в сфере налогообложения в пределах своей компетенции: таможенные органы - за полнотой и своевременностью уплаты налогов, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу РФ; органы государственных внебюджетных фондов - за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, поступающих в соответствующие государственные внебюджетные фонды.

Среди налоговых органов, прежде всего, выделяется Федеральная налоговая служба (ФНС России), которая является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления. Полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. Отдельными контрольными полномочиями относительно сферы налогообложения обладают Счетная палата РФ и Министерство финансов РФ.

Подконтрольными субъектами выступают организации и физические лица, на которых возложена обязанность, уплачивать законно установленные налоги и сборы. В системе правоотношений, складывающихся в сфере налогового контроля, эти субъекты становятся адресатами властных предписаний, что и обусловливает необходимость контроля над выполнением установленных правил поведения.

Налоговым кодексом также особо отмечается, что при проведении налогового контроля не допускается сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике, полученной в нарушение положений Конституции РФ и федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, например, адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

Цель налогового контроля может быть определена как обеспечение законности и эффективности налогообложения. Наиболее ярко это выражается в проверке соблюдения специальных налоговых режимов.

Налоговый контроль над законностью распространяется и на совершение действий (операций), установленных не только запрещающими нормами. Например, подконтрольными являются требования о предоставлении налоговым органам информации, необходимой для осуществления контроля над правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов.

Выполнение основной цели налогового контроля осуществляется путем решения определенных задач, зависящих от проводимой государством финансовой политики:

· обеспечение экономической безопасности государства при формировании публичных централизованных и децентрализованных денежных фондов;

· обеспечение надлежащего контроля над формированием государственных доходов и рациональным их использованием;

· улучшение взаимодействия и координации деятельности контрольных органов в Российской Федерации;

· проверка выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованиями со стороны организаций и физических лиц;

· проверка целевого использования налоговых льгот;

· пресечение и предупреждение правонарушений в налоговой сфере.

В сферу налогового контроля не входит проверка исполнения финансовых требований и правил экономического, а не юридического, характера, которые хотя и влияют на фискальные интересы государства, но не относятся к финансово-правовому регулированию (управление портфелем ценных бумаг, планирование прибыли на коммерческом предприятии, соблюдение экспортных и импортных квот и т.д.). Налоговый контроль над частным сектором экономики затрагивает только сферу выполнения денежных обязательств перед государством (уплату налогов и иных обязательных платежей), соблюдение законности и целевого использования налоговых льгот, соблюдение установленных государством правил ведения бухгалтерского учета, а также выполнение законных требований уполномоченных органов государства относительно предоставления какой-либо финансовой документации.

Наконец, следует сказать, что налоговый контроль начинается с учета налогоплательщиков. Они подлежат постановке на налоговый учет соответственно по месту нахождения организации, по месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего налогоплательщику недвижимого имущества и транспортных средств. Это означает, что в отличие от прежнего порядка регистрации по юридическому адресу, нередко на практике мифическому, или по одному из своих адресов по собственному выбору, организация должна находиться на учете во всех тех налоговых органах, на территории которых она имеет налогооблагаемые объекты.

Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе таможенных, и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика. Он должен указываться во всех направляемых ему уведомлениях, а также в подаваемых налогоплательщиком в налоговые органы декларациях, отчетах, заявлениях и других документах. На основе данных учета Федеральная налоговая служба ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков. Сведения о налогоплательщике с момента его постановки на учет являются налоговой тайной.

2. Формы, методы и виды налогового контроля

Налоговый контроль как деятельность уполномоченных органов может быть структурирован и представлен в виде неразрывно связанных между собой и составляющих единое целое элементов, урегулированных правовым образом. Наиболее значимыми элементами налогового контроля являются его формы, виды и методы. Формы, методы и виды налогового контроля тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены. Они представляют собой важнейшие характеристики контрольной деятельности, осуществляемой налоговыми органами.

Деятельность налоговых и других уполномоченных органов вводится в соответствии с Налоговым кодексом РФ в рамки правовой процессуальной формы. Впервые в законодательной практике регламентируются инструментарий и формы налогового контроля, определены понятие и содержание налоговых проверок, их специфические особенности применительно к различным задачам и объектам налогового контроля. При этом все действия налоговых органов должны соответствовать предписаниям правовых норм.

Форма налогового контроля как внешнее выражение конкретного содержания отражается, прежде всего, в совершении конкретных действий по применению тех или иных приемов и способов для установления фактов объективной действительности, а также в документах налогового контроля, закрепляющих его результаты.

Организация контрольной деятельности в целом предполагает организационное единство ряда контрольных процедур, являющихся совокупностью действий, объединенных общей конкретной целью (например, исследование помещений, предметов, документов и т.д.), которые представляют собой не что иное, как конкретное мероприятие налогового контроля.

Таким образом, форму налогового контроля можно определить как регламентированный нормами налогового законодательства способ организации, осуществления и формального закрепления результатов мероприятий налогового контроля, представляющих собой единую совокупность действий уполномоченных органов по выполнению конкретной задачи налогового контроля.

В настоящее время в ст. 82 Налогового кодекса РФ устанавливаются следующие формы проведения налогового контроля:

- налоговые проверки: основная форма налогового контроля;

- получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов: НК РФ не содержит специальной статьи, регулирующей порядок производства данного контрольного мероприятия. Получение объяснений - это, по сути, получение свидетельских показаний, что предполагает применение ст. 90 НК РФ;

- проверка данных учета и отчетности происходит в рамках налоговых проверок и иных мероприятий, по результатам которых возможно принятие итогового решения налогового органа. Данные бухгалтерского учета и налоговой отчетности проверяются на предмет их соответствия установленным налоговым законодательством и нормативными актами о бухгалтерском учете правилам;

- осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли): по общему правилу, изложенному в п. 1 ст. 92 НК РФ, осмотр возможен только в рамках выездной налоговой проверки. В соответствии с п. 2 ст. 92 НК РФ осмотр также возможен, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра. Отсутствие указанных оснований для проведения осмотра делает полученные налоговым органом доказательства не имеющими юридической силы. Осмотр проводится с участием понятых;

- другие формы (такие, например, как создание налоговых постов и т.д.).

Формы налогового контроля имеют большое значение, поскольку от правильного выбора контролирующими субъектами конкретных действий и процедур зависит достижение конечного результата и эффективность контроля. С другой стороны, адекватное применение приемов и способов налогового контроля гарантирует соблюдение прав и законных интересов подконтрольных субъектов, позволяет не препятствовать нормальному функционированию их финансово-хозяйственной деятельности.

Наличие у налогового контроля разнообразных целей и задач обусловливает и дифференцированные подходы к их решению, т.е. необходимость использования тех или иных способов проверок, оценок и анализа финансового состояния подконтрольных субъектов. Применение определенной формы зависит и от других факторов: правового положения и особенностей деятельности контролирующих органов; объектов контроля; оснований возникновения налогово-контрольных правоотношений; особенностей ведения бухгалтерского учета; финансово-правового режима доходов и расходов подконтрольного субъекта и т.д.

Как и уже выше было сказано, налоговая проверка является основной формой налогового контроля. Поэтому следует отдельно рассмотреть данную форму контроля.

Налоговая проверка -- это основная форма налогового контроля, представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю над соблюдением законодательства о налогах и сборах и осуществляемая посредством сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием его финансово-хозяйственной деятельности.

Осуществление проверок финансово-хозяйственных операций налогоплательщиков является главной задачей деятельности налоговых органов, право на реализацию, которой им предоставлено ст. 31 НК РФ и ст. 7 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации». Реализация налоговыми органами предоставленных контрольных полномочий возможна только в порядке, установленном НК РФ. Детальная правовая регламентация контрольных процедур осуществляется посредством нормативных правовых актов Министерства финансов РФ.

Налоговые проверки занимают ведущее место среди иных форм налогового контроля. Посредством проведения налоговой проверки возможно сопоставление данных, предоставленных налогоплательщиком в налоговый орган, и тех фактов, которые выявлены налоговым органом. Основной целью налоговых проверок является контроль над соблюдением фискальнообязанными лицами законодательства о налогах и сборах, своевременностью и полнотой уплаты причитающихся обязательных платежей.

В соответствии с НК РФ субъектами, уполномоченными проводить налоговые проверки, выступают налоговые и таможенные органы. Таможенные органы полномочны, проводить налоговые проверки только в отношении налогов, подлежащих уплате при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации. Таким образом, полноправными субъектами, обладающими всеми правами на проведение налоговых проверок относительно всех фискальнообязанных лиц и по уплате всех видов налогов, выступают исключительно налоговые органы.

Налоговым законодательством предусмотрены следующие общие правила проведения налоговых проверок.

Срок давности проведения налоговой проверки составляет три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. Данный срок соотносится со сроком давности привлечения к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, который также равен трем годам.

В случае возникшей у налогового органа необходимости получения информации о деятельности третьих лиц, связанной с проверяемым налогоплательщиком, допускается истребование у этих лиц документов, имеющих значение для выявления фактической финансово-хозяйственной деятельности проверяемого субъекта. Подобные процессуальные действия называются встречной налоговой проверкой. Однако не следует считать встречную проверку самостоятельным видом налоговых проверок, поскольку ее назначение возможно исключительно в пределах осуществления камеральной или выездной налоговой проверки. Тем самым истребование документов у третьих лиц (встречная налоговая проверка) не имеет самостоятельного процессуального значения и служит одним из методов проведения камеральной или выездной налоговой проверки.

По общему правилу запрещается проведение повторных выездных налоговых проверок по одному и тому же объекту -- налогу, подлежащему уплате или уплаченному налогоплательщиком за ранее проверенный отчетный период. Исключение из этого правила составляют два случая: 1) проведение налоговой проверки в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика; 2) проведение налоговой проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля над деятельностью налогового органа, проводившего первичную проверку.

Гарантией соблюдения прав налогоплательщиков при проведении налоговых проверок служит установленный ст. 103 НК РФ принцип недопустимости причинения неправомерного вреда. Названный принцип предоставляет подконтрольным субъектам правовую защиту от произвольных действий сотрудников налоговых органов, осуществляющих контрольные мероприятия. При производстве проверок налоговое законодательство запрещает причинение вреда налогоплательщику, плательщику сборов, налоговому агенту или их представителям, а также имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении. Реализация принципа недопустимости причинения неправомерного вреда обеспечивается посредством возмещения убытков, причиненных такими действиями. Неправомерными действиями сотрудников налоговых органов следует считать поступки, совершенные с превышением законно установленной компетенцией либо при злоупотреблении предоставленными правами.

Причиненные неправомерными действиями убытки подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду неполученный доход, при этом не имеет значения форма вины, содержащейся в действиях сотрудников налоговых органов. Возмещение налогоплательщику неправомерно причиненного вреда производится за счет средств казны Российской Федерации, казны субъекта РФ или муниципальной казны.

Налоговые проверки подразделяются на два вида: камеральные и выездные.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа должностными лицами этого органа. Данный вид проверок осуществляется по отношению ко всем видам налогоплательщиков и без какого-либо специального решения руководителя налогового органа, поскольку факт сдачи фискальнообязанным лицом финансовой отчетной документации автоматически выступает юридическим фактом для проверки ее достоверности. Проведение камеральной налоговой проверки по факту сдачи финансовой документации обусловливает и периодичность данного вида контроля -- по мере предоставления отчетности.

Камеральная налоговая проверка должна быть проведена в течение не более трех месяцев со дня сдачи налогоплательщиком в налоговый орган документов, являющихся объектами налогового контроля. Продление срока проведения камеральной проверки не допускается. Если налоговый орган не успел осуществить сопоставление данных финансовой отчетности налогоплательщика, то возможно назначение выездной налоговой
проверки. Объектом камеральной налоговой проверки служит финансово-хозяйственная деятельность проверяемого лица за отчетный налоговый период.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе не ограничиваться документами, предоставленными фискальнообязанным лицом, и затребовать дополнительные сведения, получить объяснения и документы, свидетельствующие о добросовестном исполнении налогоплательщиком налоговой обязанности.

Основным способом камеральной формы проверки является выборочный метод, предполагающий выверку точно очерченного круга финансовых документов.

Результатом камеральной налоговой проверки служит вывод контролирующего должностного лица налогового органа о достоверности, сомнительности либо недостоверности сведений, содержащихся в отчетных финансовых документах. Если налоговой проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между представленными сведениями, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести в установленный срок необходимые изменения или дополнения. При выявлении проверяющим лицом налоговой недоимки налогоплательщику также предъявляется требование об уплате недостающей суммы налогов (сборов).

Выездная налоговая проверка проводится по одному или нескольким налогам на основании решения налогового органа. Основным отличием выездной налоговой проверки от камеральной служит место ее проведения, которым является место нахождения налогоплательщика либо место занятия им предпринимательской деятельностью. Объектом выездной налоговой проверки выступают финансово-хозяйственные операции налогоплательщика за весь отчетный период, но не более чем за три года, предшествующие назначению данного вида проверки.

Выездная налоговая проверка проводится с использованием сплошного метода, посредством которого не только проверяются все документы налогоплательщика, имеющие отношение к уплате налогов, но и проводится инвентаризация имущества, осмотр (обследование) территории и помещений налогоплательщика, используемых им для извлечения прибыли (дохода).Инициатором проведения выездной налоговой проверки может быть исключительно руководитель (его заместитель) налогового органа, который и выносит соответствующее решение.

По общему правилу налоговая проверка по месту нахождения налогоплательщика не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях допускается продление процессуального срока проведения выездной налоговой проверки до трех месяцев.

В ходе проведения выездной налоговой проверки сотрудники налоговых органов имеют обширные процессуальные права, в частности: изымать документы, свидетельствующие о факте налогового правонарушения; вызывать и допрашивать свидетелей; привлекать специалистов и (или) переводчиков; привлекать понятых; назначать экспертизу.

По окончании выездной налоговой проверки контрольным органом составляется справка о проведенных процессуальных мероприятиях, в которой отражаются предмет проверки и сроки ее проведения.

Не позднее двух месяцев после составления данной справки должностное лицо налогового органа обязано оформить результаты выездной налоговой проверки в виде акта. В акте налоговой проверки фиксируются выявленные и документально подтвержденные факты налоговых правонарушений либо отсутствие фактов нарушения налогового законодательства. В случае выявления в ходе проведенной проверки налоговых правонарушений в акте налоговой проверки обязательно отражаются выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных деликтов, а также указываются статьи НК РФ, на основании которых квалифицируются деяния налогоплательщика.

Акт налоговой проверки подписывается должностным лицом налогового органа, проводившим проверку, а также руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем или их представителями. Налогоплательщик имеет право не подписывать акт налоговой проверки и предоставить письменное объяснение о причинах подобного отказа. В случае несогласия налогоплательщика с фактами или выводами, содержащимися в акте налоговой проверки, он имеет право в двухнедельный срок представить в налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям, а также вправе приложить к своим возражениям документы (заверенные копии), свидетельствующие об обоснованности его возражений.

Руководитель (его заместитель) налогового органа обязан в течение двух недель рассмотреть акт выездной налоговой проверки и принять мотивированное решение о наличии или отсутствии в деяниях проверяемого субъекта состава налогового правонарушения либо о необходимости проведения дополнительных контрольных мероприятий.

Выше уже было отмечено, что содержание контрольной деятельности и конкретная форма контроля во многом определяются приемами, применяемыми уполномоченными контролирующими органами, т.е. форма существует в неразрывном единстве с методами контрольной деятельности. Сама реализация контрольной деятельности происходит лишь путем применения уполномоченными органами соответствующих методов контроля.

Метод обычно понимается как способ (или совокупность способов) практического осуществления или познания изучаемых явлений. Кроме того, категория метода может рассматриваться как совокупность свойственных человеку эмпирических приемов познания окружающей действительности. Как и при определении форм контроля, в отношении методов и методологии контроля также существует довольно большое многообразие точек зрения.

Метод налогового контроля можно определить как совокупность приемов, применяемых уполномоченными органами для установления объективных данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд. А также об исполнении возложенных на лиц иных налоговых обязанностей, т.е. при помощи методов налогового контроля происходит реальное изучение состояния объектов и предметов налогового контроля.

Существуют различные методы налогового контроля, как-то:

1) общенаучные методы, такие как статистический, логический, сравнительный и другие;

2) специальные методы исследования, такие как проверка документов; экономический анализ; исследование предметов и документов; осмотр помещений (территорий) и предметов; инвентаризация; экспертиза и т.д., применение которых характерно именно для определенных видов деятельности, в частности таких, как контрольная деятельность;

3) методы воздействия на поведение проверяемых лиц в ходе осуществления налогового контроля, такие как убеждение, поощрение, принуждение и др.

Необходимо отметить, что формы и методы налогового контроля существуют в неразрывном, органичном единстве. Поэтому при осуществлении контрольной деятельности в правовой форме налоговой проверки уполномоченные органы применяют проверку документов как прием или способ изучения реального состояния расчетов по налогам с бюджетом.

При этом проверка документов будет являться лишь одним из целого комплекса методов налогового контроля, применяемых налоговыми органами при проведении своей контрольной деятельности в форме налоговых проверок. Таким образом, в рамках одной правовой формы организации контрольной деятельности могут применяться различные методы контроля, в некоторых случаях совпадающие по наименованию с самой установленной налоговым законодательством формой контроля.

Наконец, рассмотрим классификацию налогового контроля. Налоговый контроль классифицируется по различным основаниям на несколько групп.

По времени проведения налоговый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный налоговый контроль проводится до отчетного периода по конкретному виду налога либо до решения вопроса о предоставлении налогоплательщику налоговых льгот, изменении сроков уплаты налогов и т.д. Например, обязательным условием предоставления налогового кредита является проведение предварительной проверки финансового состояния налогоплательщика со стороны уполномоченного государственного органа.

Важное значение предварительный контроль имеет при оценке экономических, правовых и политических последствий налоговых законопроектов; при введении в действие новых финансово-правовых норм, регулирующих налогообложение хозяйствующих субъектов. Предварительная реализация контрольными органами своих функций имеет большое значение для предупреждения правонарушений и способствует укреплению финансовой дисциплины.

Внешне результаты предварительного налогового контроля могут быть оформлены в виде экспертных заключений по проектам договоров о предоставлении налоговых льгот, налоговых кредитов, отсрочки или рассрочки уплаты налогов и т.д.

Текущий налоговый контроль проводится во время отчетного налогового периода. Особенностью текущего налогового контроля является его проведение в ходе реализации хозяйственных или финансовых операций, т.е. в процессе ежедневной работы налогоплательщиков. Поэтому текущий налоговый контроль иначе называют оперативным. Данный вид контроля основывается на бухгалтерском и налоговом учетах, первичных документах, инвентаризациях, порядке ведения кассовых операций. Что позволяет и контролирующим органам, и подконтрольным субъектам быстро реагировать на изменения в финансовой деятельности, предупреждать нарушения налогового законодательства и, таким образом, предотвращать финансовые потери государственной или муниципальной казны.

Последующий налоговый контроль проводится после завершения отчетного периода путем анализа и ревизии бухгалтерской и финансовой документации. Главной целью последующего налогового контроля является оценка своевременности и полноты исполнения налоговой обязанности со стороны фискальнообязанных лиц. Основным критерием последующего налогового контроля следует считать максимальную полноту охвата проверками, ревизиями и другими методами всех сторон финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного субъекта.

В ходе осуществления налогового контроля по окончании отчетного налогового периода определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются налоговые правонарушения и в конечном счете закладывается база для дальнейшего совершенствования государственной и муниципальной финансовой деятельности. Последующий налоговый контроль отличается углубленным анализом финансово-хозяйственной деятельности фискальнообязанного лица за определенный период и позволяет определить степень эффективности проведенных ранее предварительного и текущего контроля.

Налоговый контроль выступает разновидностью финансовой деятельности и одновременно разновидностью управленческой деятельности государства в налоговой сфере, поэтому в зависимости от субъектов выделяют контроль: а) налоговых органов; б) таможенных органов; в) органов государственных внебюджетных фондов. В зависимости от места проведения выделяют налоговый контроль: а) выездной -- в месте расположения налогоплательщика; б) камеральный -- по месту нахождения налогового органа.

Заключение

В заключении можно сказать следующее: налоговый контроль -- это контроль государства в лице компетентных органов за законностью и целесообразностью действий в процессе введения, уплаты или взимания налогов и сборов.

Налоговый контроль, как и контроль, вообще, представляет собой специальный способ обеспечения законности в налоговом праве и осуществляется на всех стадиях финансово-хозяйственной деятельности.

Цель налогового контроля может быть определена как обеспечение законности и эффективности налогообложения. Наиболее ярко это выражается в проверке соблюдения специальных налоговых режимов. Налоговый контроль выступает разновидностью финансовой деятельности и одновременно разновидностью управленческой деятельности государства в налоговой сфере. Выполнение основной цели налогового контроля осуществляется путем решения определенных задач, зависящих от проводимой государством финансовой политики.

Форма налогового контроля -- это способ конкретного выражения и организации контрольных действий. Налоговая проверка -- это основная форма налогового контроля, представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю над соблюдением законодательства о налогах и сборах и осуществляемая посредством сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием его финансово-хозяйственной деятельности. Осуществление проверок финансово-хозяйственных операций налогоплательщиков является главной задачей деятельности налоговых органов.

налоговый контрольный правовой

Список использованной литературы

1. Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» от 21.03.1991 г. № 943-1 (ред. от 27.07.2006 г) / СПС КонсультантПлюс.

2. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 29.12.2009 г.) / СПС КонсультантПлюс.

3. Постановление Правительства «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» от 30.09.2004 г. № 506 (ред. от 27.01.2009 г.) / СПС КонсультантПлюс.

4. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов / под ред. Черника Д.Г. 2-е изд. М. ЮНИТИ-ДАНА 2010 г. с.43-44.

5. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство: учебник / под ред. Евстигнеева Е.Н. Питер 2004 г. с.199;

6. Налоговое право России: учебник /под ред. Крохина Ю.А. 3-е изд. М. Норма 2007 г. с.23-26.

7. Налоговое право: учебное пособие / под ред. Пепеляева С.Г. М. Юристъ 2007 г. с. 67-70

8. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник М. ИНФРА-М. 2006 г. с. 171.

Размещено на Allbest.ru