Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Место судебно-бухгалтерской экспертизы в уголовном судопроизводстве

судопроизводство бухгалтерский проверка уголовный

В соответствии с Федеральным Законом РФ № 73-ФЗ от31.05.2001г «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ» определяет правовую основу, принципы организации и основные направления государственной судебно-экспертной деятельности в РФ в гражданском, административном и уголовном судопроизводстве. Каждое из направлений судопроизводства несет конкретную задачу и функции, касающиеся судебно-бухгалтерской экспертизы со свойственными специфическими особенностями каждого из участников в деле. Объектом исследования являются документы. Основаниями производства судебной экспертизы в государственном судебно-экспертном учреждении являются определение суда, постановления судьи, лица, производящего дознание, следователя или прокурора. Судебная экспертиза считается назначенной со дня вынесения соответствующего определения или постановления. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы - это явление характеризующиеся следующие признаки, которые:

- связаны с хозяйственной деятельностью;

- нашли отражение в бухгалтерском учете;

- пределы их определяются вопросами, поставленными следователем или судом;

- заключение по ним делается специалистом в области бухгалтерского учета.

Основными задачами судебно-бухгалтерской экспертизы являются:

- проверка и выявление фактов отклонения от требований налоговой, бюджетно-сметной и кассовой дисциплины;

- определение и анализ недостатков в системе бухгалтерского отчета и отчетности ( определение правильности методики учета, отклонений от нее, несоответствие данных учета и отчетности);

- определение правильности (или неправильности) методики проведения документальной ревизии и недостатков предварительного, текущего, и последующего финансового контроля.

Пределы полномочий специалиста-бухгалтера в расследовании и судебном рассмотрении дел ограничены в частности:

- участие специалиста бухгалтера фиксируется следователем в соответствующем протоколе, который является источником доказательств;

- специалист отдельных документов не составляет ;

- вся деятельность специалиста-бухгалтера осуществляется только в присутствии следователя (суда);

- специалист-бухгалтер имеет право делать подлежащие занесению в протокол заявления, относящиеся к обнаружению, закреплению и изъятию доказательств.

Несмотря на процессуальные требования к эксперту-бухгалтеру, необходимо также учитывать специализацию бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в разных отраслях имеет свои отличительные особенности, и поэтому не каждый специалист в одной отрасли бухгалтерского учета может дать высококвалифицированное заключение о нарушении бухгалтерского учета. Привлечение специалистов узкого профиля для разъяснения отдельных вопросов финансового, налогового, кредитного и некоторых других узких специальных отраслей, право на проведение судебно-бухгалтерской экспертизы представляется вполне оправданной необходимостью для проведения анализа фактических обстоятельств, с сопоставлением нормативно-правовой базы. Проявление экспертом инициативы в указании на дополнительные обстоятельства возможно лишь при условии выполнения им исследования по поставленным вопросам. Не допускается самостоятельная замена поставленных на разрешение вопросов бухгалтером - экспертом. Возможно, лишь с разрешения следователя или суда. Заключение эксперта - это представленные в установленном порядке письменные выводы эксперта, привлеченного в предусмотренном уголовно- процессуальном порядке в качестве эксперта, относительно обстоятельств дела, выяснение которых требует специальных познаний.

Заключение эксперта или комиссии экспертов формируется в форме акта, который состоит из вводной, исследовательской части и выводов, удостоверяются печатью государственного судебно-экспертного учреждения.

Следователь, как самостоятельное процессуальное лицо, в своих выводах и в оценке доказательств по делу не связан заключением эксперта, поэтому свои мотивы несогласия он может изложить в обвинительном заключении, либо в постановлении о прекращении дела, или при назначении дополнительной, повторной экспертизы.

При поступлении уголовного дела, суд разрешает вопрос о предании обвиняемого суду. При этом, если по делу на предварительном следствии проводилась судебно-бухгалтерская экспертиза, исследуется обоснованность ее назначения, соблюдение требований уголовно-процессуальных норм, полнота заключения эксперта-бухгалтера.

Заключение эксперта-бухгалтера основано на специальных познаниях в области бухгалтерского учета и может явиться источником прямых и косвенных доказательств в зависимости от конкретных обстоятельств подлежащих доказыванию по делу в соответствии со ст. 73 УПК.

Заключение эксперта-бухгалтера оценивается следователем или судом по их внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном рассмотрении всех обстоятельств дела в их совокупности, руководствуясь законом. Органы следствия и суд должны проверить и оценить:

1. Связь заключения с другими источниками доказательств, в частности:

- заключение эксперта-бухгалтера должно непосредственно связано с другими источниками доказательств по делу;

- в заключении эксперта-бухгалтера все факты должны излагаться объективно, на основе его специальных познаний.

- заключение эксперта-бухгалтера должно быть основано на исследовании всех имеющихся в деле источников доказательств. Так, заключение эксперта-бухгалтера нельзя считать полноценным, если оно основано только на документах без учета показаний свидетелей и обвиняемого об изложенных фактах;

2. Факторы процессуального характера. Здесь оценивается:

- заключение для данного дела фактов, установленных экспертом- бухгалтером. В данном случае имеется ввиду соотношение этих фактов с

предметом доказывания;

- заключение может быть признано доброкачественным при условии, если в процессе его составления были соблюдены все установленные законом процессуальные нормы;

- достоверность и доброкачественность доказательств, положенных в основу заключения эксперта. Заключение следует основывать на достоверных и доброкачественных доказательствах, при этом эксперт-бухгалтер не несет ответственности за качество исследуемых им материалов;

- доказательства, на которых основано заключение эксперта, и их источники должны находиться в деле. Это необходимо для оценки доказательственного заключения фактической стороны заключение эксперта- бухгалтера.

3. Факторы научно-методического характера, связаны с исследовательской работой эксперта-бухгалтера и с составлением им заключения. При этом учитывается:

- степень учета экспертом соответствующих нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- правильность методики, примененной экспертом при исследовании им операций;

- соответствие заключения вопросам, поставленным на разрешение эксперта. Заключение эксперта, составленное не в соответствии с поставленными перед ним вопросами, является неполноценным;

- Обоснованность заключения документами, записями в счетах регистрах и иными материалами дела. Заключение должно содержать ссылки на листы дела, где находятся такие доказательства, чтобы облегчить его проверку и оценку. При ссылке эксперта на нормативные акты указывается их наименование, номер, дата. Ссылка на листы дела не подтверждается только та часть заключения, в котором эксперт оперирует своими знаниями.

- отсутствие в заключении внутренних противоречий;

- отсутствие в заключении ошибок. Имеются в виду ошибки, которые не могут быть исправлены путем допроса эксперта-бухгалтера, а также ошибки, влияющие на выводы эксперта и ставящие под сомнение новые факты, излагаемые в заключении.

4. Обстоятельства, относящиеся к субъективным качествам эксперта - бухгалтера. Они должны быть учтены следователем и судом при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы.

Собранные по делу доказательства, в том числе и содержащиеся в заключении эксперта-бухгалтера, должны объяснять установленные по делу обстоятельства.

Если предъявленное заключение недостаточно ясно или неполно и выявленные неточности невозможно устранить путем допроса, то назначается дополнительная экспертиза ( ч.1 ст. 81 УПК РФ). Перед экспертом ставятся новые вопросы или указываются какие части заключения следствия, суду непонятны, что конкретно требуется уточнить, если обвиняемый дает объяснения, имеющие существенное значение для дела ( например, после ознакомления с заключением эксперта-бухгалтера обвиняемый представил следователю документы, не исследованные ранее экспертом и следователь поставил перед ним дополнительный вопрос о том, какие изменения он вносит в свое заключение в связи с предъявленными документами).

Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения экспертом или сомнений в его правильности, когда противоречит другим доказательствам и проводят ее другие эксперты. Кроме того могут назначить и проведение комплексной экспертизы с привлечением различных специалистов (бухгалтер, товаровед, экономист). Каждый эксперт подписывает ту часть заключения, в которой содержатся эти исследования и несет за них ответственность.

Таким образом, специфика оценки заключения эксперта-бухгалтера правоохранительных органов и судом следующая. Оценка допустимости его как источника фактических данных для доказывания включает: анализ соблюдения процессуального порядка назначения и проведения экспертизы:

- проверку компетентности эксперта и его не заинтересованности в исходе дела; соблюдение процессуальных действий;

- правильности оформления заключения эксперта-бухгалтера.

Финансирование судебно-экспертных подразделений федеральных органов исполнительной власти финансируется за счет средств федерального бюджета, подразделений органов исполнительной власти субъектов РФ за счет средств бюджетов субъектов РФ.

2. Метод судебно-бухгалтерской экспертизы

В состав видов судебных экспертиз входят методы судебно-бухгалтерской экспертизы. Их суть состоит в анализе и исследовании, проводимом на основе специальных знаний, которые позволяют установить физические и юридические лица, обстоятельства, являющиеся весомым фактором в доказательной базе при расследовании уголовных и гражданских дел. Все методы судебно-бухгалтерской экспертизы юридически обоснованы и проводятся в согласовании с процессуальными актами и требованиями ГПК и УПК. Тем не менее, не смотря на идентичность методов экспертизы, они отличаются предметом, объектом и научной подоплекой.

Правильность выбора метода судебно-бухгалтерской экспертизы влияет на степень правомерности, правильности действий эксперта в пределах его компетенции и определенного круга вопросов, которые он может разрешить. Поэтому эксперт обязан точно и правильно наполнять информацией по рассматриваемому делу первичный и вторичный носители и только после этого делать запись. Информация, полученная с применением метода судебно-бухгалтерской экспертизы, обладают большой юридической силой и имеют максимальную достоверность в виду их строгого документирования. Поэтому при неправомерных действиях или хищениях остаются "следы", дающие возможность следователю и судье принимать правильное решение относительно рассматриваемого дела. Правильность применения методов судебно-бухгалтерской экспертизы позволяет выявить все преступления в хозяйственной и экономической деятельности.

Чаще всего они применяются для выявления искажений и порчи компьютерных программ, имеющих большое значение при расследовании дел. Такое положение влечет за собой усложнение проведения расследования в виду увеличение объема документов, которые подлежат изучению следователем, сотрудником прокуратуры или экспертом-бухгалтером. Поэтому в нашей стране значительно увеличилась роль применения методов судебно-бухгалтерских экспертиз. Юридическая практика, процессуальное законодательство и современная экономика диктует развитие всех методов экспертизы. Поэтому в настоящее время ведется разработка единой классификации методов экспертизы и для бухгалтеров и для юристов. Создание этого документа позволит закрыть некоторые пробелы в профессиональной подготовке бухгалтеров.

3. Задача

При исследовании документов по расчетному счету эксперт-бухгалтер обнаружила, что в журнале-ордере № 2 за июнь 2013 г. итоговая сумма по дебету счета 50 составляет 765 670 рублей, а в ведомости № 1 за этот же период итоговая сумма с кредита счета 51 - 756 670 рублей.

Укажите возможные версии эксперта-бухгалтера, доказательства и методы установления истины.

Решение:

В исследования судебно-бухгалтерской экспертизы изучаются гипотезы, поставленные в виде следственных версий правоохранительными органами, рабочих версий эксперта-бухгалтера.

К рабочим версиям эксперта- бухгалтера можно отнести следующее:

- описка бухгалтера

- недостача денежных средств.

К применяемым методам установления истины можно отнести следующие: проверка по форме и содержанию, встречная проверка, взаимный контроль операций и документов, аналитическая и логическая проверка.

К доказательствам можно отнести первичные учетные документы, подтверждающие фактическое выполнение операций - эта группа документов используется в судебно-бухгалтерской экспертизе как основное доказательство истины в исследовании (на стадии составления методики проведения экспертизы определяют те первичные документы, которые относятся к каждому исследуемому объекту; и также бухгалтерский учет и отчетность, который является объектом экспертизы и одновременно источником информации об использовании и сохранности ресурсов, процессах хозяйственной деятельности, состоянии учета и отчетности;

Список использованной литературы

1. Белуха Н.Т.. Судебно-бухгалтерская экспертиза. - М.: «Дело ЛТД», 2010. С.65

2. Голубятников С.П., Мамкин А.Н. Судебная бухгалтерия и судебно-экономическая экспертиза // Эксперт-криминалист. 2009. N 4. С. 24 - 28.

3. Россинская Е.Р., Галяшина Е.И. Настольная книга судьи: судебная экспертиза. Москва: Проспект, 2011. С.76

4. Судебно-бухгалтерская экспертиза. Под ред. Россинской Е.Р., Эриашвили Н.Д. М.: Юнити-Дана, 2010. - С.210

5. Халиков А.Н. Проблемы проведения комплексных компьютерных и судебно-бухгалтерских экспертиз по уголовным делам о служебных преступлениях // Эксперт-криминалист. 2011. N 3. С. 23 - 25.

Размещено на Allbest.ru