Теоретические основы налоговых преступлений

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства, благодаря которым оно выполняет возложенные на него задачи. Поэтому в Конституции РФ и Налоговом кодексе РФ закреплено, что каждое лицо обязано своевременно и в полном объеме уплачивать, законно установленные налоги и сборы. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Она возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В России система налогообложения многими рассматривается как несправедливая и неодинаковая для всех. Уклонение от налогов в России процветает и очень изощренно. Для уклонений от налогов разработаны достаточно сложные схемы, в реализации которых принимают участие банки и государственные организации.

Вообще схемы делятся на уголовные (незаконные) и легальные (законные). Уголовные заканчиваются приговором, а легальные просто доначислением налогов и налоговой ответственностью. К легальным применяется понятие недобросовестности - если налогоплательщик желал легально занизить свои налоги - он признается недобросовестным и ему без всяких законных оснований доначисляются налоги. К криминальным схемам понятие недобросовестности также применяется, но только если налоговый орган не может доказать криминальность схемы.

Средства, полученные в результате уклонения от уплаты налогов, являются одним из финансовых источников, питающих организованную преступность. Выделяются такие формы ее финансовой подпитки, как создание за счет грязных денег организаций, часть доходов которых выводится из сферы налогообложения, с последующим направлением сокрытых средств в криминальный бизнес, а также принудительное изъятие таких средств представителями организованной преступности в результате рэкета.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что в зависимости от того, вовремя ли получит бюджет денежные средства, и получит ли вообще, зависит своевременность и полнота исполнения им своих обязательств по финансированию необходимых расходов и принятых им целевых программ.

Целью курсовой работы является изучение проблемы уклонения от уплаты налогов.

Задачи работы - исследование налогового бремени, различных способов уклонения от уплаты налогов, а также существующих на данный момент методов борьбы с уклонением.

преступление криминологический налог



Глава 1. Теоретические основы налоговых преступлений

1.1 Понятие и виды налоговых преступлений

В уголовном законодательстве Российской Федерации понятие налогового преступления отсутствует. В уголовно-правовой литературе не сложилось единообразного суждения о том, какие деяния следует относить к ним.

Между тем от точности выбора того или иного подхода к определению понятия налоговых преступлений во многом зависит эффективность контроля над этим явлением со стороны общества и государства, формирования правоохранительными и судебными органами действенной стратегии борьбы с указанными деликтами.

Налоговое преступление отличается от правонарушения степенью общественной опасностью. По этому признаку, точнее, по показателю интенсивности проявления степени общественной опасности, проводится дифференциация различных форм противоправного поведения, т.е. отнесение их либо к преступлениям, либо к проступкам. «Именно потому, что правонарушения, с которыми ведет борьбу уголовное право, причиняют общественным отношениям существенный вред, - пишет Б.С. Никифоров, - они, в отличие от других правонарушений, именуются преступлениями».

По мнению законодателя, уголовно наказуемым следует признать не любое уклонение от уплаты налогов, а только такое, которое причиняет существенный ущерб бюджетной системе государства. С этих позиций проявлением достаточно высокой степени общественной опасности данного деликта выступает конкретная денежная сумма, выраженная в рублях, непоступление которой в бюджетную систему РФ влечет для государства серьезные негативные последствия.

Необходимо отметить, что общественная опасность рассматриваемого преступления обусловливается повышенной ролью налогов в экономике государства, а также значимостью защищаемых здесь уголовным законом общественных отношений, характером, объемом причиненного вреда, особенностью самого общественно опасного деяния, особенностями его объекта и субъекта. Общественная опасность уклонения от уплаты налогов заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги.

Все это препятствует плановому поступлению денежных средств в бюджет страны, а тем самым нормальному функционированию системы государственной экономики. Недополучение налоговых платежей бюджетами различных уровней приводит к задержке в выплате заработной платы, пенсий, дотаций, прекращению реализации ряда социальных программ, отказу от многих научных исследований и т.п.

Налоговые правонарушения могут совершаться как умышленно, так и по неосторожности. Деяния же, входящие в число налоговых преступлений, являются только умышленными.

Именно поэтому, руководствуясь соображениями социально-экономического характера, законодатель установил уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций.

С учетом вышеизложенного можно предположить, что налоговым преступлением является виновное, общественно опасное, противоправное деяние, посягающее на установленный порядок налогообложения, и выражающееся в действии или бездействии, направленном на оставление в собственности виновных или третьих лиц неуплаченных денежных средств, в результате чего бюджетной системе Российской Федерации причиняется существенный ущерб.

В современной науке уголовного права не существует общепринятой классификации налоговых преступлений. К ним в основном относят деяния, предусмотренные ст. 198 УК РФ и ст. 199 УК РФ . Преступное поведение в этих случаях непосредственно связано с невыполнением обязанности физического лица или организации по уплате того или иного налога в бюджет или в государственный внебюджетный фонд.

Понятие «налоговые преступления» значительно уже понятия «преступление в сфере налогообложения». Под последними подразумеваются деяния, ответственность за совершение которых установлена статьями Особенной части УК РФ и объектом посягательства которых (основным или дополнительным) являются общественные отношения в сфере налогообложения.

Налоговые преступления являются одной из разновидностей уголовных преступлений. Под налоговым преступлением понимается виновно совершенное общественно опасное деяние (действие или бездействие), нарушающее нормы законодательства в сфере налогообложения, за совершение которого предусмотрено наказание в Уголовном кодексе Российской Федерации. Основанием для наступления ответственности является наличие факта неуплаты налоговых платежей в бюджетную систему государства.

Негативные последствия, вызванные налоговыми преступлениями, проявляются в дезорганизации существующих общественных отношений государства.

В уголовном праве, в отличие от административного, наказания за нарушение налогового законодательства проявляются в более строгих формах, реализуются через деятельность специальных органов власти - милицию, прокуратуру, суд и практически всегда наступают независимо от возмещения материального ущерба.

Порядок привлечения к уголовной ответственности за налоговые преступления строго регламентирован Уголовно - процессуальным кодексом. По факту совершения преступления правоохранительными органами возбуждается уголовное дело, в рамках которого принимаются меры по обнаружению виновных лиц, осуществляются следственные действия по сбору и исследованию доказательств, необходимых и достаточных для применения к субъекту преступления уголовной ответственности. Такими следственными действиями являются: обыск, допрос, экспертиза, задержание, следственный эксперимент. Затем уголовное дело поступает в суд и только по приговору суда обвиняемое лицо может быть признано виновным в совершении преступления и подвергнуто уголовному наказанию. Если в деянии подсудимого нет состава преступления или не доказано его участие в совершении преступления, выносится оправдательный приговор. Если в процессе судебного следствия будет доказана виновность подсудимого в совершении преступления, суд выносит обвинительный приговор и назначает правонарушителю наказание. Порядок исполнения наказания регулируется нормами Уголовно - исполнительного кодекса. Налоговые преступления имеют следующие особенности:

- состав преступления является материальным;

- объективной стороной преступления является нарушение налогового законодательства, связанного с нанесением налогоплательщиками материального ущерба государству в форме неуплаты налогов с сокрытых или неучтенных объектов налогообложения;

- субъектом налогового преступления всегда выступает только физическое лицо (предприниматель, руководитель или должностное лицо предприятия);

- к уголовной ответственности субъект может быть привлечен только по решению суда

Для уклонений от налогов разработаны достаточно сложные схемы, в реализации которых принимают участие банки и государственные организации.

Вообще схемы делятся на уголовные (незаконные) и легальные (законные). Уголовные заканчиваются приговором, а легальные просто доначислением налогов и налоговой ответственностью.

Некриминальное уклонение от уплаты налогов - это совершение налогоплательщиком действий, направленных на избежание или снижение налоговых выплат в бюджет посредством нарушения законодательства о налогах и сборах, влекущих применение к нарушителю мер налоговой ответственности (налоговых санкций). Данные действия налогоплательщика не образуют состав налогового преступления и не влекут наступления уголовной ответственности.

Некриминальное уклонение от уплаты налогов обозначено главой 16 НК РФ«Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» и представляет собой:

Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

Уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

Непредставление налоговой декларации;

Неуплата или неполная уплата сумм налога и др.

Налогоплательщик при этом несет ответственность в виде штрафа, размер которого указан в статьях, содержащих в себе налоговое правонарушение.

Криминальное уклонение от уплаты налогов совершается путем совершения налогоплательщиком противозаконных действий, направленных на избежание налога или снижение его размера, нарушающих не только нормы налогового, но и уголовного законодательство. Совершение уклонения от уплаты налогов данным способом влечет наступление для налогоплательщика уголовной ответственности.

В соответствии с действующим уголовным законодательством для организации уголовная ответственность за уклонение уплаты налогов путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, наступает только при совершении этого преступления в крупном или особо крупном размере.

Для примера, криминальными способами уклонения от уплаты налогов являются: подделка документов, фальсификация данных бухгалтерского учета, умышленное неоприходование денег, фиктивный прием на работу "мертвых душ".

1.2 Криминологическая характеристика лиц, совершивших налоговые преступления

Изучение личности преступника в криминологии подчинено выявлению закономерностей преступного поведения, преступности как массового явления, их детерминации и разработке научно обоснованных рекомендаций

Относительно борьбы с преступностью.

Поскольку понятие «личность преступника» имеет социально-правовой характер и объединяет общесоциальное понятие «личность» и юридическое понятие «преступник», то изучение преступления выявляет в себе только его антиобщественную направленность, но не раскрывает полностью его социальной сущности. Правильное суждения о человеке в целом возможно только на основании всех его признаков как личности. Только по этому совокупность и соотношение социально-позитивных и социально-негативных качеств дают полное представление о лицах, которые совершили преступление. Личности преступника так же свойственна определенная система морально-психологических убеждений, особенностей, установок, интеллектуальных, эмоциональных и волевых качеств. Морально-психологические особенности личности преступника пребывают в диалектической связи с её социальными особенностями, а потому должны рассматриваться в этом единстве.

Личность преступника - это научное понятие, умозрительная конструкция на типологическом уровне. В ней отражаются криминологические свойства и качества личности, которые привели или могут привести человека к совершению преступления. В зависимости от степени криминологической «зараженности» такая личность становится общественно опасной и может совершить либо проступок, либо правонарушение, либо преступление. При этом у такой личности формируются свойства и качества от криминологически значимых до криминогенных, приводя к совершению от незначительного проступка до опасного преступления. На пути такой трансформации выделяют также криминальную и криминогенную личности.

В структуре личности можно выделить следующие элементы:

- социальный статус, который включает совокупность всех признаков, отражающих место человека в системе общественных отношений. Такими признаками являются - пол, возраст, семейное положение, уровень образования, принадлежность к определенной социальной группе др.;
- социальные функции, выраженные посредством показателей реальных проявлений личности в основных сферах деятельности (профессионально-трудовой, социально-культурологической, социально-бытовой);
- нравственно-психологичекие установки, отражающие отношение человека к его проявлениям в основных видах деятельности. В данном случае имеются в виду - отношение к общегражданским обязанностям, государственным органам, закону, правопорядку, труду, семье, культурным ценностям и т.д.

Относительно большинства налоговых преступников уклонение от

уплаты налогов является само собой разумеющимся действием, сопряженным с определенным риском быть пойманным.

Так, характерные черты налоговых преступников следующие: наличие определенного уровня достатка; достаточно высокий интеллектуальный уровень, знание основ налогового законодательства; способность оплатить услуги консультантов, адвокатов.

Для налоговых преступников свойственны относительно высокий социальный статус; самоуверенность, иногда доходящая до прямого демонстрирования своего превосходства над коллегами, подчиненными, сотрудниками контролирующих и правоохранительных органов; прагматизм (элементы практичности и рационализма); ориентация на достижение успеха (прочная установка на достижение поставленной цели, называемой иногда рыночной ориентацией); разветвленные социальные связи в различных сферах, в том числе в правоохранительных органах и иногда в преступном мире.

В большинстве случаев налоговыми преступниками являются мужчины, что в значительной степени обусловлено тем, что среди руководителей предприятий мужчины составляют большинство. Вместе с тем удельный вес женщин-преступниц тоже сравнительно велик и почти вдвое превышает среднестатистические показатели. Это обусловлено тем, что очень часто женщины на момент совершения преступлений являются главными бухгалтерами организаций.

Средний возраст злостных неплательщиков налогов относительно высок и составляет 38 лет. Наибольшее количество совершаемых налоговых преступлений приходится на лиц, находившихся в возрасте от 31 года до 50 лет.

При изучении личности преступника обязательно должны учитываться данные, о его семейном положении, уровне материальной обеспеченности и месте жительства. Говоря о местах проживания налоговых преступников, подчеркнем, что это преимущественно городские жители.

Данный криминологический портрет налогового преступника не дает полную картину личности правонарушителя, что связано с высоким уровнем латентности преступлений в области нарушения налогового законодательства в целом по стране.



Глава 2. Способы уклонения от уплаты налогов

2.1 Способы уклонения от уплаты налогов, применяемые физическими лицам

Ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, предусматривается ч. 1 ст. 198 Уголовного кодекса Российской Федерации. Объект преступления в данном случае это отношения, регулирующие налогообложение физических лиц.

Предметом преступления являются налоги и (или) сборы, которые обязано уплатить физическое лицо в соответствии с законом.

В целях избежания ответственности по данной статье физическими лицами используются множество изощренных способов уклонения от уплаты налогов. На практике известны следуюшие схемы налоговых преступлений, в которых задействованы индивидуальные предприниматели и физические лица:

1. Помимо указанной в свидетельстве о регистрации предпринимателя деятельности, предприниматель получает доход от сдачи в аренду недвижимого имущества, принадлежащего ему на правах частной собственности. Этот доход является доходом физического лица. Однако в материальные затраты, связанные с этой арендой, включается ускоренная амортизация, при том, что правом применения механизма ускоренной амортизации, согласно ФЗ №88 «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ», ИП не пользуется. Следовательно, расходы завышены необоснованно, а совокупный годовой облагаемый доход занижается. Возникает недоимка по подоходному налогу.

2. Автомобили, принадлежащие физическому лицу, сдаются в аренду фирме А (при этом данное физическое лицо входит в состав руководства фирмы А). Фирма А может эти автомобили сдать в субаренду (возможно, фирме В, руководителем которой является то же лицо) и на оказанные по субаренде услуги выставить счет-фактуру. По договору переуступки долга задолженность фирмы А по арендной плате физическому лицу передается фирме В, и выплачивается из кассы фирмы В собственнику автомобилей (он же руководитель фирмы В). При этом по распоряжению руководителя фирмы В подоходный налог с полученного дохода не удерживался. Дело по ст. 198, ч. 2 УК РФ

3. Предприниматель приобретает продукцию у российского предприятия за пределами России.

В результате оформления полученных предпринимателем средств как заемных, он постоянно должен тем, кто дал ему взаймы, а ему постоянно должна фирма-посредник. В отчетности отражается только та реализация, за которую поступила оплата по документам. Таким образом скрывается фактический объем реализации и занижается НДС, подлежащий уплате в бюджет.

4. Распространенной является схема, когда некое предприятие А закупает за наличный расчет у физических лиц товары (работы, услуги), или материалы, необходимые для осуществления работ; затем же эти товары перепродаются другому контрагенту по более высокой цене. На закупленные у физического лица товары (работы, услуги) оформляются фиктивные документы.

Таким образом:

- завышается себестоимость товара (работ), соответственно, занижается налогооблагаемая база;

- физические лица скрывают свой доход и, соответственно, не уплачивают налог на него;

- завышается сумма НДС, принимаемая к зачету, тем самым занижается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет

5. Гражданин, зарегистрированный как ПБОЮЛ, одновременно является руководителем предприятия Б. От имени предприятия он заключает договора на оказание услуг с предприятиями и физическими лицами, оплата же за оказанные услуги поступает на расчетный счет ПБОЮЛ.

6. Физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляет фактически предпринимательскую деятельность на основании доверенности, полученной от предприятия А. Перед выдавшим ему доверенность предприятием отчитывается об отсутствии деятельности, таким образом, предприятие А данных о доходах этого лица в ИФНС вне представляет.

7. Предприятие-подрядчик выполняет строительно-монтажные работы или их часть и в качестве оплаты получает квартиры в строящемся доме, где выполнялись данные работы. Одновременно с началом выполнения работ работник предприятия-подрядчика, как правило, директор или главный бухгалтер, как физическое лицо, заключает договор на долевое участие в строительстве с предприятием-заказчиком. По письму предприятия-заказчика стоимость выполненных строительно-монтажных работ зачитывается в качестве оплаты долевого участия физических лиц, а стоимость квартир, переданных физическим лицам, - в качестве оплаты за выполненные работы.

Таким образом, физические лица получают в собственность квартиры, которые фактически оплачены предприятием-подрядчиком. При этом декларация в налоговые органы не представляется, подоходный налог не уплачивается.

8. Индивидуальный предприниматель под угрозой увольнения заставляет своих работников зарегистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей и заключает с ними договора простого товарищества на выполнение их трудовых обязанностей. Таким образом достигается уклонение от начисления и уплаты взносов во внебюджетные фонды и подоходного налога. Особо распространено в пищевой промышленности, транспорте.

9. Схема ухода от налогообложения предпринимателей, избравших упрощенную систему налогообложения. Фактическая уплата налогов в бюджет при данной системе производится исходя из стоимости патента. Обычно граждане, получившие высокие доходы за истекший период, с целью уклонения от уплаты более высокой стоимости патента на следующий год, под предлогом личных обстоятельств, оформляют прекращение предпринимательской деятельности, которая возобновляется через 1 год. При этом патент приобретается вновь по минимальной стоимости. В то же время оперативные данные свидетельствуют, что на самом деле прекращение предпринимательской деятельности является мнимым, фактически она продолжается по документам родственников или знакомых.

2.2 Способы уклонения от уплаты налогов, применяемые организациями

Переходя к подробному рассмотрению вопроса уклонения от уплаты налогов с организации, начать стоит с исследования объекта, объективной и субъективной сторон данного состава преступления.

Схематично состав преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, можно представить в следующем виде:

Таблица

Элемент правового регулирования	Характеристика
Объект преступления	Налоговые правоотношения в сфере установления, введения, исчисления, взимания и уплаты налогов и сборов с юридических лиц (за исключением таможенных платежей)
Объективная сторона	Действие или бездействие
Субъект	Лицо, на которое в соответствии с его полномочиями возложена обязанность обеспечить уплату налогов и сборов с организации
Субъективная сторона	Прямой умысел

По мнению И.Н.Соловьева, объектом преступления, предусмотренного ст.199 УК РФ, является финансово-хозяйственная система государства в части отношений, возникающих в связи с исчислением и внесением в бюджет государства налогов, а также страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Данное определение также подкрепляется и п.1 Постановления, в котором особое внимание уделяется тому факту, что уклонение от уплаты налогов влечет непоступление денежных средств в бюджетную систему РФ, а, следовательно, может привести к нарушениям в финансово-хозяйственной деятельности государства, о чем уже упоминалось в предыдущей главе данной работы.

При рассмотрении данного вопроса также стоит упомянуть следующую цитату Лопашенко Н.А.: «Составной частью указанного непосредственного объекта налоговых преступлений является принцип добропорядочности субъектов экономической деятельности, обеспечения свободной и честной конкуренции на рынке»

В теме объекта преступления уклонения от уплаты налогов с организации, отдельно стоит рассказать о предмете данного преступления. Исходя из теории, предмет данного преступления можно определить в виде денежных средств, подлежащих уплате в бюджеты различных уровней и государственные внебюджетные фонды РФ.

Обязательным признаком объективной стороны преступления, предусмотренного ст.199 УК РФ является уклонение от уплаты налогов в крупном размере. Законодатель определяет и способы уклонения от уплаты налога:

- непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным

- включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.

В литературе преобладает следующее определение субъективной стороны - это психическое, внутреннее отношение лица к совершаемому им общественно опасному деянию и его последствиям.

Тимофеев А.М. дает следующее определение субъективной стороны данного преступления: «Лицо осознает, что не представляет налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо включает в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложные сведения с целью уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации в крупном размере и желает эти действия (бездействие) совершить».

Субъективная сторона преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, характеризуется прямым умыслом и не может быть совершено по неосторожности, так как это специально не предусмотрено соответствующей статьей особенной части УК РФ.

Говоря об элементах субъективной стороны данного преступления, стоит отметить два основных элемента: цель и мотив. Если говорить кратко, целью является сам факт уклонения от уплаты налогов, а мотивом корыстное побуждение и желание минимизировать налоговые выплаты с целью обогащения.

Анализ информационных исочников, аналитических материалов, оперативно-служебной деятельности правоохранительных органов позволяет составить достаточно полное представление видах и разновидностях схемообразования при уклонении от уплаты налогов.

Преступления и правонарушения в области налогообложения часто совершаемые организациями.

- Занижение налогооблагаемой базы является одним из наиболее часто встречающихся способов нарушения налогового законодательства. Обзор практики деятельности федеральных органов налоговой полиции показал, что данный способ характерен для налогоплательщиков всех форм собственности, всех размеров и всех видов деятельности. Варьируются лишь конкретные механизмы занижения налогооблагаемой базы; при этом наиболее распространенными являются занижение налогооблагаемой базы посредством завышения расходов и себестоимости продукции, а также посредством использования "фирм-однодневок".

- Сокращение налоговой базы.

- Сокрытие выручки путем подмены или уничтожения первичных документов после совершения сделки.

- Неотражение в выручке доходов, полученных от реализации ценных бумаг.

- Неотражение в бухгалтерском учете суммы выручки, полученной от операций с недвижимостью

- Невключение в выручку суммы оплаты выполненных работ при переуступке права требования

- Занижение цены реализации продукции.

- Замена объекта налогообложения. Данный вид налоговых преступлений совершается путем неправомерного отражения в учетных документах предприятия иных объектов налогообложения, изменения квалификации совершаемых сделок и т.д.

- Отпуск или приобретение продукции по заведомо невыгодным ценам



Глава 3. Меры профилактики уклонения от уплаты налогов

Предупредительную функцию выполняет налоговое законодательство, возлагающее определенные обязанности на субъектов налоговых правоотношений и устанавливающее ответственность за их нарушение.

Особое место в профилактике налоговых преступлений занимает совершенствование законодательной базы.

В настоящее время упор делается на такую меру ответственности, как наложение крупных финансовых штрафов. Вместе с тем, практика показывает, что такие меры воздействуют прежде всего на законопослушного налогоплательщика, которому и так нелегко приходится в современной экономической обстановке. С другой стороны, лица, занимающиеся экономической деятельностью вне налогового контроля, достаточно часто легко уходят от ответственности. К тому же при отсутствии бухгалтерских документов, что характерно для "теневиков", доказать уклонение от уплаты налогов и привлечь преступника к уголовной ответственности - достаточно трудоемкий процесс, не сравнимый с последующим наказанием.

Уголовно наказуемое уклонение от уплаты налогов стало приобретать в России широкие масштабы с момента зарождения современной налоговой системы. Особенно опасными в последние годы стали деяния, предусмотренные ст. 199 УК РФ, поскольку большую часть налоговых поступлений в бюджет государства дают платежи юридических лиц. Последние являются субъектами подавляющей части федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Поэтому, приводя юридический анализ состава преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, следует отметить, что вопрос относительно непосредственного объекта данного посягательства решается не вполне однозначно.

В настоящее время бюджет несет значительные потери не только из-за низкой собираемости налогов и других обязательных платежей, но и за счет преступного отношения к целевому расходованию выделенных бюджетных средств. Вместе с тем, правовой механизм привлечения к ответственности за нецелевое использование бюджетных средств отсутствует.

Налоговая преступность принимает все более организованный и изощренный характер, выходит за рамки национальных границ, сопровождается совершением иных преступлений и создает реальную угрозу экономической безопасности России, нанося государству огромный материальный и моральный ущерб. В этих условиях принимаемые правоохранительными структурами меры не соответствуют реальной степени криминализации хозяйственного комплекса страны и широкой распространенности налоговых преступлений, что отрицательно сказывается на пополнении доходной части федерального бюджета. Продолжает оставаться значительным разрыв между количеством выявленных налоговых правонарушений и числом лиц, привлеченных к ответственности. Не создана эффективно действующая система борьбы с легализацией денежных средств и имущества, приобретенных преступным путем, а также система мероприятий по розыску лиц, совершивших налоговые преступления, и по возврату скрываемых за границей доходов.

Значительную роль в предупреждении налоговой преступности могут играть налоговые инспекции. Они должны совершенствовать консультационную деятельность, помогать налогоплательщикам в решении вопросов о размере налогов и порядке их уплаты.

Такая мера, как повышение ответственности, совершенно необходима, потому что слишком большое количество налогоплательщиков имеет в нашей стране возможность безнаказанно и сравнительно легко избежать налогового бремени, уйти из сферы влияния налоговых работников. Безнаказанность физических и юридических лиц, уклоняющихся от выполнения требований налогового законодательства, приобретает все более одиозный характер.

Говоря о безусловной необходимости устрожения мер, применяемых к лицам, совершающим преступления в экономической и налоговой сфере, следует обратить внимание на ряд моментов. Утратил силу закон "О государственном контроле за соответствием крупных расходов на потребление фактически получаемым физическими лицами доходам". Не приняты законы "О борьбе с организованной преступностью", "Об ответственности за легализацию преступных доходов", "О борьбе с коррупцией". Некоторые рациональные идеи, выдвинутые в своё время ФСНП, не вошли в проект Налогового кодекса. Не была, в частности, принята идея о создании системы налоговых судов. Несмотря на предложения отнести налоговые преступления к категории тяжких, ввести более жесткие наказания за их совершение в новом Уголовном кодексе, категория налогового преступления осталась прежней, а санкции, вопреки этим предложениям, смягчены. Например, такая дополнительная мера наказания, как конфискация имущества, вообще исключена из санкций, предусмотренных налоговыми статьями нового Уголовного кодекса.

Простое ужесточение налоговой дисциплины в условиях чрезмерного налогового пресса и сложностей в сборе налогов и невозможно, и бессмысленно; такого рода шаги эффективны лишь в контексте разумной налоговой политики, направленной на укрепление финансового положения предприятий, граждан и на этой основе обеспечения экономической безопасности государства.

В ситуации, когда дальнейшее увеличение налогового бремени на различные категории налогоплательщиков не представляется возможным, необходимо обратить самое серьезное внимание не только на объективные по отношению к деятельности налоговых структур факторы, влияющие на уровень налоговых поступлений (например, оптимизация системы налогообложения, совершенствование правовых основ налогообложения и т.д.), но и на субъективные факторы, то есть связанные непосредственно с деятельностью налоговых и правоохранительных органов. От решения такой проблемы, как всемерное повышение результативности в работе правоохранительных структур, в значительной мере зависит осуществление бюджетно-налоговой реформы. Необходимо оптимизировать целевую ориентацию в работе ФСЭНП МВД России, наращивать опыт борьбы с противоправным поведением налогоплательщиков, совершенствовать механизмы, методы и способы противодействия различным формам уклонения юридических и физических лиц от уплаты налогов.

Приоритетным направлением деятельности органов внутренних дел в процессе реформирования налоговой политики на ближайшую перспективу должен стать криминологический прогноз, учитывающий:

- тенденции социальных процессов, непосредственно влияющих на налоговую преступность;

- динамику самой налоговой преступности;

- эффективные меры борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями.

При этом должно быть учтено прогнозирование следующих показателей:

- количество налоговых преступлений и лиц, их совершивших;

- распространённость криминогенных ситуаций, порождающих совершение налоговых преступлений;

- способы совершения налоговых преступлений;

- последствия налоговой преступности;

- развитие и результаты профилактики и уголовно-правовой борьбы с налоговой преступностью.

Необходимо подчеркнуть, что оперативно-розыскную, административно-правовую, уголовно-процессуальную деятельность и налоговые проверки по выявлению, предупреждению и пресечению нарушений налогового и иного законодательства, а также в наиболее криминализированных сферах финансово-хозяйственной деятельности следует, прежде всего, ориентировать на выявление связей проверяемых юридических и физических лиц с организованными преступными группировками и дельцами "теневого" бизнеса; проведение документальных проверок только после оперативного вскрытия всей картины преступной деятельности: от способов сокрытия доходов (прибыли), до механизмов "отмывания" средств, сокрытых от уплаты налогов; совмещение проверок деятельности юридических лиц с оперативной разработкой и привлечением к уголовной ответственности физических лиц по фактам уклонения от налогообложения и совершения иных налоговых и экономических преступлений; выявление нарушений в деятельности посредников, в том числе осуществляющих бартерные и иные операции с предприятиями-недоимщиками, их филиалами, осуществляющими оптовую реализацию продукции.

Таким образом, ужесточение мер к лицам, уклоняющимся от уплаты налогов, либерализация налогового законодательства, социально-экономическая поддержка лояльных налогоплательщиков, активизация субъективного фактора в деятельности налоговых структур, должны стать центральным звеном налоговой политики на современном этапе. Сами же органы внутренних дел должны быть усилены грамотными специалистами по налогообложению.

Остро стоит вопрос создания эффективных механизмов налогового контроля и администрирования, которые, с одной стороны, должны выполнять свою роль и не мешать законопослушным налогоплательщикам, а с другой, - максимально предотвращать саму возможность совершения налоговых правонарушений и преступлений.

Процесс создания правовых и организационных предпосылок проведения современной налоговой политики еще не завершен. Он потребует немало усилий от органов законодательной и исполнительной власти и в первую очередь - от органов внутренних дел.

От того насколько последние смогут овладеть научно обоснованными методами работы в условиях рыночной экономики и правового государства, зависит успех реформ в целом



Заключение

Таким образом, уклонение от налогов в любом государстве считается отрицательным явлением. На макроуровне оно приводит к недополучению средств в бюджет для финансирования расходов, в связи, с чем приходится вводить новые налоги либо увеличивать ставки действующих налогов и сборов.

На микроуровне неплотельшики налогов оказываются в более выгодном положении по сравнению с законопослушными плательшиками, а поэтому могут провоцировать других субъектов экономической активности на аналогичные действия. Поэтому необходимо вырабатывать, предпринимать и постоянно совершенствовать меры по борьбе с незаконной неуплатой налогов, что позволит увеличить доходную часть бюджета, а, следовательно, и реализацию всех функций государства в полном объеме.

На сегодняшний день в России налогоплательщики наряду с методами налоговой оптимизации, предоставленными ему законодательством, имеет достаточно много “специальных” методов текущего налогового планирования, которые при их грамотном использовании могут существенно снизить размер налоговых изъятий на совершенно законных основаниях.

Но, несмотря на это, существует огромное количество схем ухода от уплаты налогов.

По мере возникновения новых способов обхода закона, должны приниматься адекватные меры по их ликвидированию.

По моему мнению для повышения уплачиваемости налогов, государству необходимо предпринять следующие меры:

- Совершенствование контроля. Которое позволит увеличить вероятность обнаружения неплательщика налогов через внедрение в практику налогового контроля комплексного, системного, экономико-правового анализа хозяйственной деятельности проверяемых субъектов.

- Ужесточения наказания. Увеличение штрафных санкций при обнаружении неправомочных действий со стороны налогоплательщиков.

- Повышение налоговой культуры. Понимание налогоплательщиками необходимости уплачивать налоги через повышение их информированности.

- Снижение нерациональной растраты поступивших в бюджеты налоговых

отчислений путем повышения эффективности использования государственных средств.

Неуплате налогов способствует низкая налоговая культура. Зачастую граждане не воспринимают важность социально-экономического предназначения налогов для общества в целом, а считают возможным не уплачивать налог, т.к. не усматривают в деятельности публичных субъектов встречного удовлетворения.

Я думаю, что если основной задачей государства будет воспитание у населения правильного отношения к налогам и сборам, закрепление общественной морали, стремления жить, не нарушая законы, вносить свой вклад в укрепление государственных норм и законов, то в дальнейшем проблема неуплаты налогов найдет свое решение.



Список литературы

1. - Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12.12.1993 г. (изм. от 30.12.2008 г. ФКЗ № 7)

2. - Уголовный кодекс Р.Ф. статья 198

3. - Зарипов В.М. Ответственность за налоговые преступления серьезно изменилась.// Налоговик, 2004. №5

4. - Лиханова И. И. КРИМИНОЛОГИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ ПРЕСТУПНОСТИ // Известия ИГЭА. 2007. №1. .

5. - Налоговое расследование. Экспериментальный учебник. /Под общей ред. Ю .Ф.Кваши. - М.: Юристъ, 2000.

6. - Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - 9-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2008.

7. - Долгополов О.И. Последствия неуплаты налога. // Налоговый вестник №7, 2009г.

8. - Прищепа М.А. Методы борьбы с неуплатой налогов. // Законодательство и экономика. №7, 2004г. - с. 34-37

9. - Уголовный кодекс Российской Федерации статья 199

10. - Никифоров Б.С. Объект преступления по советскому уголовному праву: Авто-реф. дис. ... докт. юрид. Наук

11. - Аванесов Г.А. Криминология: учебник для вузов / под ред. А.И. Аванесова. - М.: Юнити, 2005. - 480с

12. - Малков В.Д. Криминология: учебник для вузов / под ред. проф. В.Д. Малкова - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЗАО «Юстицинформ», 2006. - 528 с.\

13. - Шульга В.И. Криминология. Учебная программа курса/ В.И.Шульга /Владивосток: Изд-во ВГУЭС. 2005. - 27 с.

14. - Воронин В.В. Пределы ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов // Уголовный процесс. 2006. № 6

15. - Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 г. № 63-ФЗ (ред. от 17.06.2010 г.)

16. - Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 г.

17. № 146-ФЗ (ред. от 28.09.2010 г.)

18. - Шаталов С.Д. Развитие российской налоговой системы // Финансы. - 2011. - №2. - C.3-8.

19. - Черник Д.Г. К вопросу о налоговой реформе // Российский налоговый курьер. - 2009. - №4

20. - Тимофеева И.Ю. Основы налоговой безопасности государства, бизнеса и общества: концепция и методология. - Смоленск: Универсум, 2011.

21. - Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение. Учебник для вузов - М.: МЦФЭР, 2009

22. - Налоговое право. Учебник для вузов. Под ред. Ю.А. Крохина. - М., 2008.

23. - Линовицкий Ю.А. Практика налогового контроля в зарубежных странах // Налоги и налогообложение, 2009. - № 11

24. - Борисов А.Н. Защита прав налогоплательщика при проведении налоговых проверок: практические рекомендации // СПС Консультант Плюс, 2010.

25. - Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование : учеб. пособие. М.: Экономисту, 2009.

26. - Елинский А.В. Уклонение от уплаты налогов как источник преступных доходов режим доступа

27. http://www.allpravo.ru/library/doc101p0/instrum5231/item5232.html, 10.04.2009г.

28. - Налоги и налогообложение: учебное пособие / под.ред. А.З. Дадашева. - М.: ИНФРА-М: Вузовский учебник, 2008

29. - Адигамова Ф.Ф., Шацило Г.В. Что мешает налоговому контролю? // Налоговая политика и практика. - 2011. - №2

30. - Безверхова И.А. Основные аспекты системы налогового контроля и направления ее совершенствования // Управленческий учет. - 2011. - №7

31. - Кобзарь-Фролова М.Н. Отдельные вопросы превенции нарушения законодательства о налогах и сборах // Финансовое право. - 2010

32. - Косов М.Е. Налоговый контроль в системе государственного финансового контроля, его особенности // Вестник Российского государственного торгово-экономического университета (РГТЭУ). - 2010. - №1

33. - Кулиев Р.П. Налоговый контроль в системе государственного контроля и ответственность за совершение налоговых правонарушений // Вестник Московского университета МВД России. - 2009. - №8

34. - Максимова Л.Ф. Выездные налоговые проверки // Законодательство. - 2008. №5

35. - Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой, доп. Артемов Н.М., Ашмарина Е.М., Арефкина Е.И. - 5-е, перераб. - М.: Юристъ, 2011.

36. - Тютин, Д.В. Налоговое право: Курс лекций /Д.В. Тютин - СПС КонсультантПлюс. 2011

37. - Кваша, Ю.Ф. Налоговое право: Пособие для сдачи экзамена/ Ю.Ф. Кваша, А.П. Зрелов, М.Ф.Харламов. - М.: Юрайт-Издат,2006.

Размещено на Allbest.ru

...