Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Объективная сторона выражается в несообщении в письменной форме налоговому органу по месту учета об открытии или закрытии счета в десятидневный срок.

Счетами в налоговых правоотношениях признаются лишь расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Субъектом налогового правонарушения, предусмотренного ст. 118, является налогоплательщик. Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ или действующими законами, устанавливающими порядок взимания конкретных налогов, возложена обязанность уплачивать налоги.

Субъективная сторона - это совершение данного правонарушения по неосторожности либо умышленно (ст. 110 НК РФ).

Нарушение сроков представления в налоговые органы документов;

Налоговым правонарушением по данному составу правонарушения, согласно НК РФ являются:

А) непредставление налоговой декларации;

В соответствии со ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в течении:

- менее 180 дней по истечению установленный законодательством срока о налогах и сборах, в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей;

- более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации, в соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Объектом данного правонарушения является установленный порядок управления в сфере налоговых правонарушений.

Объективная сторона выражается в непредставлении налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (ст. 80 НК РФ).

Совершение данного правонарушения направлено на непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, а также нарушение установленного срока представления в налоговые органы предусмотренных Налоговым Кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах документов и (или) иных сведений.

Б) непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 126 НК РФ), влечет взыскание штрафа в размере пятидесяти рублей за каждый непредоставленный документ.

Налогоплательщики обязаны предоставлять в налоговый орган следующие документы и (или) сведения:

- бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом о бухгалтерском учете (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ) ;

- сведения обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия (п. 2ст 23 НК РФ) ;

- сведения обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации (п. 2 ст. 23 НК РФ) ; - сведения об объявлении несостоятельности (банкротстве), реорганизации или ликвидации в срок не позднее 3-х дней со дня принятия такого решения (п. 2 ст. 23 НК РФ) ; - сведения об изменении своего местонахождения или места жительства в срок не позднее 10 дней с момента такого изменения (п. 2 ст. 23, п. 3 ст. 84 НК РФ) ; - копии заявлений налогоплательщика о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога (сбора) или налогового кредита, поданных уполномоченному органу в 10-дневный срок (п. 5 ст. 64, п. 4 ст. 65 НК РФ) ;

- копию решения уполномоченного органа о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки, рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности в 5-дневный срок (п. 6 ст. 64 НК РФ) ;

- копию договора о налоговом кредите в 5-дневный срок со дня его заключения (п. 6 ст. 65 НК РФ) ;

- копию договора об инвестиционном налоговом кредите в 5-дневный срок со дня его заключения (п. 6 ст. 67 НК РФ) ;

- об изменениях в уставных и других учредительных документах организаций, в том числе связанных с образованием новых филиалов и представительств, изменением места нахождения, а также о разрешении заниматься лицензируемыми видами деятельности в 10-дневный срок с момента регистрации изменений в учредительных документах (п. 3 ст. 84 НК РФ) ;

- необходимые для налоговой проверки документы в виде заверенных должным образом копий по перечню, указанному в требовании налогового органа (должностного лица налогового органа), в 5-дневный срок со дня получения соответствующего требования (п. 1 ст. 93 НК РФ).

Ответственность за воспрепятствование правомерным действиям налоговых органов: А) незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда на территорию или в помещение налогоплательщика, согласно ст. 124 НК РФ, влечет взыскание в размере 5 000 рублей.

В настоящее время за совершение данного правонарушения так же предусмотрена административная ответственность для должностных лиц налогоплательщика в соответствии с п. 12 ст. 7 Закона о Госналогслужбе.

Выездная налоговая проверка является самой существенной из форм контроля налоговых органов за деятельностью налогоплательщика. Преследуя цель на основе визуального ознакомления получить достоверные данные об имуществе налогоплательщика, используемого им для извлечения дохода либо связанного с содержанием объектов налогообложения, она предполагает право налоговых органов входить на территорию или в помещения ревизуемых субъектов.

Субъектом данного налогового правонарушения является налогоплательщик, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка. В соответствии со ст. 87 НК, выездные налоговые проверки могут проводиться только в отношении налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей.

Противоправное деяние характеризуется как незаконное воспрепятствование доступу соответствующего должностного лица, проводящего налоговую проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика или налогового агента. Исходя из характера предоставленного налоговым органам правомочия, реализация которого связана с ограничением прав налогоплательщиков, НК устанавливает специальный порядок его осуществления. Неисполнение требования налогового органа, выполненного с соблюдение его процессуальной формы, указывает на деяние как незаконное.

Поэтому незаконным будет только такое воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение (за исключением жилых) налогоплательщика или иного обязанного лица, когда:

такой доступ осуществляется в рамках выездной налоговой проверки; 2) должностные лица, непосредственно проводящие налоговую проверку, предъявили служебные удостоверения и постановление руководителя (его заместителя) о проведении выездной налоговой поверки этого налогоплательщика (п. 1 ст. 91 НК) ;

Также условиями, обеспечивающими законность действий должностных лиц налоговых органов, являются те, что определяют порядок и основания проведения самой выездной налоговой проверки, отсутствие которых не предоставляет им права доступа, а отказ в нем не делает незаконным. К таким условиям относятся:

1) проведение выездной налоговой проверки не чаще 1 раза в год (за исключением проверки в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика-организации, а также проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку ранее) и не более двух месяцев по продолжительности (ст. 89 НК РФ) ; 2) запрещение проводить повторные выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за уже проверенный период (за исключением случаев см. пункт 1) ;

Характер противоправного деяния, при которым не исполняются законные требования должностного лица налогового органа, предъявляющего служебное удостоверение и постановление о проведении проверки, указывает на умышленную форму вины субъекта правонарушения. Б) несоблюдение установленного Кодексом порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125), влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.

Речь идет о несоблюдении субъектом ограничений, предусмотренных ст. 77 НК РФ. Наказуемым будет деяние субъекта, в результате которого не соблюдается порядок владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, установленный должностными лицами налогового органа при наложении ареста.

В) непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации либо физического лица предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, влечет взыскание штрафа:

- если деяние совершила организация, то в соотв. с п. 2 ст. 126 НК РФ, в размере 5 000 рублей;

- если деяние совершило физическое лицо, то согласно п. 3 ст. 126 НК РФ, в размере 500 рублей.

В качестве субъекта ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ выступает организация, не являющаяся проверяемым налогоплательщиком (или плательщиком сборов, или банков).

В отношении субъективной стороны данного правонарушения, совершаемого по неосторожности либо умышленно, необходимо отметить следующее: - «отказ организации» подразумевает наличие формы вины в виде умысла; - «а равно иное уклонение» подразумевает наличие формы вины в виде неосторожности; - «предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями» подразумевает наличие формы вины в виде умысла.

Ответственность за нарушение расчетов с бюджетом по. обязательным налоговым платежам:

А) грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, в соответствии с п. 1 ст. 120 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Субъектами составов, связанных с грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, являются организации-налогоплательщики, получающие доходы от осуществляемой деятельности и обязанные в соответствии с НК уплачивать налоги.

Возложение п. 3 ст. 123 НК на налогоплательщика обязанности вести в установленном порядке учет доходов, расходов и объектов налогообложения является необходимым условием как для самостоятельного исчисления им налоговых сумм, подлежащих уплате в бюджет, так и для контроля налоговыми органами за правильностью и полнотой их внесения. Данная статья является отсылочной, адресующей к законодательству о бухгалтерском учете. Учет организацией показателей своей деятельности предполагает правильное и своевременное соблюдение, установленных им правил ведения бухгалтерского учета и отчетности. Обязательное оформление первичных документов, систематизации накопленной в них информации в регистрах, правильное ведение плана счетов бухгалтерского учета путем метода двойной записи. Несмотря на неналоговый характер регулирования указанных правил, НК рассматривает их неисполнение как налоговое правонарушение.

В соответствии с ранее действующим налоговым законодательством, сумма налога определялась плательщиком на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно и ответственность организации за нарушения в сфере ведения бухгалтерского учета наступала только в том случае, когда они повлекли налоговые нарушения, а именно сокрытие или занижение дохода за проверяемый период. Данный вывод обосновывался тем, что сам по себе бухгалтерский учет является производным от реально осуществляемых хозяйственных операций, лишь их описанием, и при неправильном их отражении в учете сами эти операции незаконными не становятся. Налоговые органы при проведении проверки указывали на подобные нарушения с целью их последующего устранения. НК пошел еще дальше и установил налоговую ответственность за сам факт подобных нарушений.

Ведение учета доходов (расходов) и объектов налогообложения является одной из основных обязанностей налогоплательщика (п. 3 ст. 23 НК). Она осуществляется в рамках бухгалтерского учета организации с момента ее регистрации до момента ликвидации. Грубое ее нарушение недопустимо, т. к. влечет применение мер налоговой ответственности, предусмотренных п. 1-3 ст. 120 НК.

В соответствии с НК РФ, грубым признается такое нарушение правил учета доходов (расходов) и объектов налогообложения, которое выразилось:

1) в отсутствии у налогоплательщика первичных документов либо регистров бухгалтерского учета. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», первичные документы, как документы оправдывающие проводимые хозяйственные операции, должны составляться в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Регистры бухгалтерского учета систематизируют информацию первичных документов в хронологической последовательности совершенных хозяйственных операций. 2) в систематическом несвоевременном или неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. Порядок их отражения установлен Министерством финансов.

Состав налогового правонарушения, предусмотренный п. 1 ст. 120 НК РФ, является основным и имеет место при грубом нарушении учета доходов (расходов) и объектов налогообложения, совершенном в течение одного налогового периода. В качестве возможных признаков, меняющих направление квалификации и характер применяемых мер ответственности, НК РФ устанавливает продолжительность противоправного деяния:

- более одного налогового периода (п. 2 ст. 120 НК РФ), влекут взыскание штрафа в размере 15 000 рублей;

- возникновение последствий в виде занижения налоговой базы (п. 3 ст. 120), влечет взыскание штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 рублей.

Б) неуплата или неполная уплата сумм налога;

1) Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), согласно п. 1 ст. 122, влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога. 2) Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в соответствии с п. 2 ст. 122 НК РФ, влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы налога. 3) Деяния, предусмотренные п. 1 и п. 2 ст. 122, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа, согласно п. 3 ст. 122 НК РФ, в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога.

Неуплата налога является центральным налоговым правонарушением, так как связано с неисполнением налогоплательщиком своей основной, конституционной обязанности уплачивать законно установленные налоги.

Юридическим фактом, обусловливающим обязанность налогоплательщика исчислить и уплатить налог, является появление определенного частью 2 НК РФ объекта налогообложения. С указанного момента налогоплательщик производит самостоятельное исчисление сумм налога, подлежащих внесению за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Исчисленный налог уплачивается в сроки, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, путем предъявления в банк соответствующего платежного поручения при наличии достаточного денежного остатка на счете либо внесения соответствующей денежной суммы в банк или кассу органа местного самоуправления или организации связи Госкомитета РФ по связи и информатизации.

Следовательно, неуплатой налога считается непредставление налогоплательщиком в указанный для перечисления налога срок:

- платежного поручения в банк для списания средств со счета;

- денежных средств сборщикам налогов.

Неполная уплата налогов выражается в ненадлежащем исполнении налогоплательщиком обязанности уплатить соответствующую сумму налога. Налог уплачивается в меньшем размере по сравнению с требуемым законодательством о налогах и сборах.

Занижением налоговой базы является неправильное определение стоимостной, физической или иной характеристики объекта налогообложения, приводящее к уменьшению ее действительного показателя. На практике это выражается в неправильном отнесении затрат на себестоимость продукции, неотражение результатов переоценки имущества, неправильное списание убытков, а также счетные ошибки.

Неправильное исчисление налога имеет место при неоправданном применении налоговых льгот, исчисления налога по неправильной ставке и т. д.

В качестве признака отягчающего ответственность налогоплательщика, НК устанавливает совершение указанного деяния с умышленной формой вины. Умысел характеризует пренебрежительное отношение лица к исполнению своей основной конституционной обязанности, что в соответствии с этим требует применения более строгих мер государственного принуждения.

За ряд налоговых правонарушений предусмотрена уголовная ответственность. Данные правонарушения, а также санкции за их совершение, предусмотрены уголовным законодательством, а именно Уголовным Кодексом Российской Федерации.

Уклонение гражданина от уплаты налога.

Уклонение гражданина от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, совершенное в крупном размере, наказывается, в соответствии с п. 1 ст. 198 УК РФ, штрафом в размере от двухсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти месяцев, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до одного года.

То же деяние, совершенное лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налога, либо совершенное в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от пятисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до одного года, либо лишением свободы на срок до трех лет (п. 2 ст. 198 УК РФ).

Уклонение гражданина от уплаты налога признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного долга превышает двести минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере - пятьсот МРОТ.

Уклонение от уплаты налогов с организаций.

Согласно п. 1 ст. 199 УК РФ, уклонение от уплаты налогов с организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупном размере (сумма неуплаченного налога превышает одну тысячу МРОТ), наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до трех лет.

В случае если деяние совершено неоднократно, то в соответствии с п. 2 ст. 199 УК РФ, данное лицо наказывается лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Таким образом, перечислены все меры как административной, так и уголовной ответственности налогоплательщиков за совершение налоговых правонарушений. Далее рассмотрим ответственность за совершение налоговых правонарушений другой категории участников налоговых правоотношений.

2.4 Ответственность иных обязанных лиц

1. Ответственность налогового агента. Согласно ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налоговым Кодексом определены следующие виды и меры ответственности за совершение налоговых правонарушений налоговым агентом: А) непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере пятидесяти рублей за каждый непредставленный документ. Налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган следующие документы и (или) сведения:

- сведения о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика в течении одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств (п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ) ;

- необходимые для налоговой проверки документы в виде заверенных должным образом копий по перечню, указанному в требовании налогового органа (должностного лица налогового органа), в 5-дневный срок со дня получения соответствующего требования (п. 1 ст. 93 НК РФ) ;

- сведения о доходах физических лиц и об удержанных суммах налога, а с 1 января 2001 г. начисленных и удержанных в конкретном налоговом периоде налогах (ст. 20 Закона о подоходном налоге с физических лиц; п. 2 ст. 23 НК РФ). Б) неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в соответствии со ст. 123 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению. Необходимо учитывать, что указанное правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удерживать соответствующую сумму у налогоплательщика, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств.

В) несоблюдение установленного Кодексом порядка владения, пользования, распоряжения имуществом, на которое наложен арест, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей, в соответствии со ст. 125 НК РФ.

Согласно ст. 72 НК РФ одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов является арест имущества налогоплательщика. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых и таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления. Арест имущества производится с санкции прокурора, с участием понятых, с составлением протокола об аресте имущества.

Отчуждение (за исключением произведенного под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются.

2. Ответственность свидетеля:

Впервые в Кодексе закреплены нормы о праве налоговых органов вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля, а также на основании письменного уведомления вызывать в налоговые органы налогоплательщиков и иных обязанных лиц для дачи пояснений в связи с уплатой (перечислением) ими налогов.

Порядок вызова свидетелей, а также перечень лиц, которые не подлежат вызову в качестве свидетеля, регламентируется ст. 90 НК РФ. Так, в случае неявки либо уклонения от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, а также от дачи показаний, а равно дачи заведомо ложных показаний применяются налоговые санкции, предусмотренные ст. 128 НК РФ - взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.

Подразумевается, что «неявка», это уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля.

3. Ответственность эксперта, переводчика, специалиста:

Для участия в налоговых проверках (выездных налоговых проверках) в необходимых случаях налоговым органам предоставлено право привлекать экспертов, переводчиков или специалистов. Полномочия указанных лиц, порядок их привлечения к проведению проверки регламентируются ст. 95, 96, 97 НК РФ.

Налоговым кодексом в п. 1 ст. 129 предусмотрена ответственность за отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки в виде штрафа в размере пятисот рублей.

Объектом данного правонарушения является препятствие полному, всестороннему и объективному осуществлению налогового контроля.

За дачу экспертом заведомо ложного заключения, состоящего в неверной оценке фактов, неверных выводах, неправильном изложении фактов, искажении фактов или же умолчании о них, п. 2 ст. 129 НК РФ, предусмотрено взыскание штрафа в размере одной тысячи рублей.

4. Ответственность иных лиц, на которых налоговым законом возложено исполнение определенных обязанностей.

В данном случае необходимо подчеркнуть, что в качестве так называемого иного обязанного лица в тот или иной момент времени может выступать любой из участников налоговых правоотношений. К таким лицам, в частности, относятся органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физических лиц, актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, и т. д.

НК РФ предусматривает ответственность за неправомерное (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо в соответствии с НК РФ должно сообщить налоговому органу:

- в виде взыскания штрафа в размере одной тысячи рублей (п. 1 ст. 1291 НК РФ) ; - если деяние, совершено повторно в течении календарного года в размере пяти тысяч рублей. 5. Ответственность банка.

В соответствии со ст. 106 НК РФ банки и иные кредитные учреждения не являются субъектами ответственности за налоговые правонарушения. Между тем они играют существенную роль в процессе налогообложения, обеспечивая реальное поступление налоговых платежей в бюджет. Выполнение этой ответственной задачи предполагает возложение на банковские учреждения определенных обязанностей, надлежащее исполнение которых обеспечивается соответствующими нормами об ответственности за их неисполнение.

Глава 18 НК РФ предусматривает отдельные виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение. Применение к банковским учреждениям финансовых санкций производится посредством взыскания штрафа или пени. В последнем случае взыскание производится в бесспорном порядке.

Предусмотренные НК РФ вид правонарушений:

а) открытие банком счета налогоплательщику без предъявления последним свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей (п. 1 ст. 132 НК РФ) ;

б) несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем, влечет взыскание штрафа в размере двадцати тысяч рублей (п. 2 ст. 132 НК РФ) ;

в) неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента или налогового органа, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолжности (ст. 134 НК РФ) ;

г) неправильное исполнение банком в установленный НК РФ срок решения налогового органа о взыскании налога или сбора, а так же пени, в соответствии с п. 1 ст. 135 НК РФ, влечет взыскание пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0, 2 процента за каждый день просрочки.

д) совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в соответствии со ст. 46 НК РФ в банке находится инкассовое поручение налогового органа, влечет взыскание, в соответствии с п. 2 ст. 135, в размере 30 процентов не поступившей в результате таких действий суммы;

е) непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в установленный НК РФ срок, влечет наложение штрафа:

- если деяние попадает под признаки п. 1 ст. 1351 НК РФ, в размере 10 000 рублей; - если деяние попадает под признаки п. 2 ст. 1351 НК РФ, в размере 20 000 рублей.

Глава 3. Анализ выявления налоговых правонарушений предприятиями

3.1 Анализ выявления налоговых правонарушений на примере предприятия ООО «УралСиб»

Общая характеристика предприятия ООО «УралСиб»: Общество с ограниченной ответственностью «УралСиб» создано по решению его двух учредителей, граждан РФ.

Общество создано в соответствии с действующим законодательством РФ, в том числе Федеральным законом «Об Обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 года, на основании учредительного договора от 25 января 2005 года. Место нахождения общества - РФ г. Тюмень, ул. Ленская д. 3. Общество учреждено для удовлетворения общественных потребностей в товарах, работах и услугах. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отраженное на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности. Срок деятельности общества не ограничен. Общество имеет право заниматься любыми видами деятельности, не запрещенными действующим законодательством. Основными видами деятельности общества являются: розничная торговля, создание функционирования сети магазинов, организация досуга населения и т. д.

Характеристика финансовых показателей деятельности предприятия ООО «УралСиб» по прибыли и рентабельности показал, что имущество предприятия используется эффективно (стоимость имущества в отчетном году по сравнению с прошлым возросла на 5696 т. руб., а выручка на 16 т. руб., прибыль на 24 т. руб.), то есть предприятие- финансовоустойчивое, (возросли: источники формирования собственных средств на 18, 62%, собственные оборотные средства - на 75, 35%, общая величина основных источников средств -на 19, 28%).

В ходе проведения камеральной налоговой проверки ООО «УралСиб» были выявлены и зафиксированы нарушения сроков представления налоговых деклараций. Срок составил менее 180 дней по истечению установленного законодательством срока о налогах и сборах, Налоговым правонарушением по данному составу правонарушения, согласно п. 1 ст. 119 НК РФ, являются- непредставление налоговой декларации в срок в налоговый орган по месту учета в течении менее 180 дней по истечению установленный законодательством срока о налогах и сборах, в соответствии с требованиями НК РФ, что влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей;

Объектом данного правонарушения является установленный порядок управления в сфере налоговых правонарушений. Объективная сторона выражается в непредставлении налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (ст. 80 НК РФ).

Совершение данного правонарушения направлено на непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, а также нарушение установленного срока представления в налоговые органы предусмотренных Налоговым Кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах документов и (или) иных сведений.

По результатам камеральной налоговой проверки возможно возбуждение производства по делу о налоговом правонарушении, ст. 101 НК РФ предусматривает привлечение к ответственности не на основании акта выездной налоговой проверки, а на основании материальной налоговой проверки (в том числе и камеральной проверки). Налоговый Кодекс РФ не устанавливает документ, которым оформляются результаты камеральной налоговой проверки. Однако по ее результатам может быть направлено требование об уплате налога и пеней (в соответствии со ст. 70 НК РФ).

Таким образом по результатам камеральной налоговой проверки ООО «УралСиб» были направлены требования об уплате налога и пеней, а также решение о привлечении к ответственности.

3.2 Анализ выявления налоговых правонарушений предприятиями Кемеровской области

На сайте УФНС Кемеровской области отсутствует информация 2013 года, согласно информации государственных реестров ЕГРЮЛ, ЕГРИП по состоянию на 01 октября 2012 года в Единые государственные реестры Кемеровской области включены сведения о 50032 действующих юридических лицах и 61431 действующем индивидуальном предпринимателе.

За 9 месяцев 2012 года в Кемеровской области создано 3948 новых юридических лиц, прекратили свою деятельность 3155 организаций.

Высокими темпами идет обновление состава предпринимателей. Так, за 9 месяцев 2012 года было зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя 8452 физических лица и почти столько же человек (8272) прекратили свою деятельность в качестве предпринимателя.

В ходе проведения УФНС налоговых проверок предприятий Кемеровской области на 01 октября 2012 года были выявлены и зафиксированы нарушения сроков представления налоговых деклараций предприятиями Кемеровской области.

К сожалению, не все юридические лица-налогоплательщики- добросовестно исполняют свои обязанности.

В результате за 9 месяцев 2012 года налоговыми органами Кемеровской области было составлено 1906 протоколов о привлечении должностных лиц юридических лиц к административной ответственности за нарушения сроков представления налоговых деклараций. При этом предупреждения вынесены 418 должностным лицам, к административному штрафу привлечено 168 руководителей предприятий.

В большинстве случаев привлечения предприятий к ответственности это предприятия, действующих более 3 лет. Полагаю, что в этом случае большую роль играет «человеческий фактор». Например, очень часто встречается, что по неопытности, некомпетентности, халатного отношения к работе бухгалтера предприятия допускают такие нарушения.

В случае, когда юридическое лицо, действующее менее 3 лет, получает поддержку через «Центр поддержки предпринимательства» г. Кемерово, созданный при Администрации г. Кемерово, специалисты Центра предоставляют предпринимателям адресную методическую, информационную, консультационную поддержку, в том числе и по налоговым вопросам.

С 2013 года специалисты Центра информируют по смс- о своевременной сдачи налоговых деклараций и уплате других налогах.

Налоговая декларация рассматривается как важный источник информации для осуществления Государственного контроля за своевременностью, правильностью и полнотой уплаты налога.

Пока же, как отмечают многие юристы, стимулом заполнить декларацию для юридических лиц является потребность в лизингах/кредитах. Для того, чтобы как можно больше, быстрее и по низкой ставке получить кредит в банке, нужно подтвердить свой легальный доход.

Благодаря Налоговой инспекции осуществляется контроль за соблюдением налогового законодательства, налоговой дисциплиной. Данный контроль позволяет выявить юридические лица, нарушающие Налоговый кодекс, в том числе и сроки сдачи налоговых деклараций.

Заключение

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. В проделанной работе исследовалась одна из важнейших тем - налоговые правонарушения и ответственность за их совершения.

На фоне разбросанности, бессистемности, искажения, дублирования норм, содержащих положения об административной ответственности за нарушение налогового законодательства усовершенствование (путем внесения поправок) к частям Налогового кодекса призвано положить конец манипулированию такими нормами и неисполнения налогоплательщиками, иными лицами обязанности по уплате каждым законно установленных налогов и сборов.

Систематизация норм налогового законодательства, выразившаяся в принятии НК РФ, явилась объективным требованием существующей, внутренне целостной налоговой системы. Ранее разрозненные нормы приобрели свою юридическую форму в правовом акте особой юридической силы, который объединил их в единое целое, обладающее логически согласованной структурой институтов. Одним из таких является институт налоговых правонарушений и ответственности.

Устанавливая систему составов налоговых правонарушений, данный институт очерчивает границы возможного применения мер государственного принуждения к участникам налоговых правоотношений. Знание структуры налогово-правовых составов способствует не только правильному применению ответственности налоговыми органами и судами, но и предупреждает их совершение, а также незаконное к ним привлечение налогоплательщиков и других участников правоотношений.

В данной работе мной был проведен анализ финансовых показателей деятельности открытого акционерного общества ООО “УралСиб”, в результате которого я узнала финансовое состояние предприятия. А также я выяснила, что на основе документов, представленных данной организацией в налоговый орган, была проведена камеральная налоговая проверка. В ходе, которой были выявлены и зафиксированы нарушения сроков представления налоговых деклараций. По результатам проверки было возбуждено производство по делу о налоговом правонарушении. За данное нарушение налогового законодательства в соответствии со ст. 101 НК РФ ООО «УралСиб» было привлечено к административной ответственности. В данном случае в соответствии с НК РФ это взыскание штрафа в размере 5% от суммы налога.

В случае своевременной сдачи отчетности - налоговых деклараций, ООО «УралСиб», могло бы избежать нарушения сроков представления налоговых деклараций, установленные налоговым кодексом РФ и могло бы считаться благонадежным.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании) от 12. 12. 1993 г. (с изм. и доп. на 08. 12. 2013)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части 1) от 31. 07. 1998 №146ФЗ (часть 2) от 5. 08. 2000 (с изм. и доп. на 08. 12. 2013)

3. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13. 06. 1996 г. №63 ФЗ (УК РФ) (с изм. и доп.)

4. Кодекс об административных правонарушениях от 30. 12. 2001 г. №195 ФЗ (КоАП РФ) (с изм. и доп.)

5. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ

6. Александров И. М. Налоги и налогообложение: учебник/ И. М. александров. - М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко». 2007. - 296 с.

7. Демин А. В. Налоговое право России: Учеб. пособие.. - М. : РУМЦ ЮО, 2008-328с.

8. Кустова М. В., О. А. Ногина, Н. А. Шевелева. Налоговое право России: общая часть. - М. : Юристъ. 2007 г. ;

9. Лапуста М. Г. Предпринимательство\ Учебное пособие. -М. : Инфра-М, 2008. - 224с.

10. Романов А. Н. Организация и методы налоговых проверок. Учеб. пособие. 2е изд. - М. : Вузовский учебник, 2009. - 334 с.

11. Сальникова Л. В. Налоговые проверки: Практическое пособие. - М. : Альфа-Пресс, 2008. - 163 с. 12. Интернет ресурсы: налоги. ru, Консультантплюс.

Размещено на Allbest.ru

...