Механизмы правового регулирования вексельных расчетов в Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Правовое регулирование и понятие векселя

2. Учет векселей

3. Налогообложение веселей

Заключение

Список использованной литературы



Введение

При ведении бизнеса большинство российских компаний так или иначе сталкивается с вексельными операциями. Одни используют векселя для расчетов между компаниями внутри группы, другие - как удобное средство платежа за товары (работы, услуги) поставщиков, третьи - для оформления заемного финансирования.

Вексельные расчеты очень популярны среди организаций. Однако компании зачастую используют векселя, не особенно вдаваясь в тонкости работы с этими ценными бумагами. Основные трудности ложатся на плечи бухгалтера, поскольку учет векселей имеет свои особенности.

Одни организации используют векселя для расчетов между компаниями внутри группы, другие - как удобное средство платежа за товары (работы, услуги) поставщиков, третьи - для оформления заемных отношений. Я рассмотрела порядок отражения в бухгалтерском учете товарных и финансовых векселей, а также особенности налогообложения вексельных операций у организаций, работающих на общем и специальном режимах.

Целью данной работы является изучение особенностей расчетов с векселями и их налогообложение.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

v познакомиться и проанализировать доступный материал по данной теме

v изучить нормативно-правовую базу и понятие векселя

v определить особенности вексельных расчетов

v выявить особенности налогообложения расчетов с векселями.

Данная работа состоит из трех глав, введения и заключения.



1. Правовые аспекты векселей

вексель заем налогообложение коммерческий

В современных условиях хозяйствования пополнение оборотных средств и рациональное их использование являются актуальными для любого экономического субъекта. Сейчас российские предприятия испытывают дефицит собственных оборотных средств, поэтому одной из главных задач финансовых служб является получение средств под перспективные проекты по модернизации и техническому перевооружению производственно-технологического процесса.

Основные ценные бумаги, прямо влияющие на пополнение оборотных средств предприятий, прописаны законодательно на уровне Гражданского кодекса. Это векселя, складские свидетельства и коносаменты. Данные ценные бумаги не являются эмиссионными и не подпадают под регулирование Федерального закона «О рынке ценных бумаг».

Объектом моего исследования является вексель, поэтому сконцентрируем внимание на нем.

Правовая регламентация сделок, заключенных с использованием векселей, осуществляется специальным вексельным законодательством, а именно:

· Федеральным законом от 11 марта 1997 года № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе», регулирующим обращение векселей на территории России;

· Положением о переводном и простом векселе, введенном в действие Постановлением Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 7 августа 1937 года № 104/1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе», определяющим порядок составления и форму векселя, вопросы индоссамента, акцепта, аваля, сроков платежа и др.;

· Конвенцией о Единообразном законе о переводном и простом векселе, вступившей в силу для СССР 23 февраля 1937 года (действует в отношении Российской Федерации как правопреемника СССР);

· Конвенцией, имеющей целью разрешение некоторых коллизий законов о переводных и простых векселях, вступившей в силу для СССР 25 ноября 1936 года (действует в отношении Российской Федерации как правопреемника СССР).

Кроме того, отдельные вопросы вексельного обращения регулируются подзаконными нормативными актами: Указом Президента РФ от 23 мая 1994 года № 1005 «О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве», Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 1994 года № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения». Вексельные отношения также могут регулироваться нормативными актами Центрального банка РФ.

Однако имеющееся правовое регулирование оборота векселей весьма непоследовательно и отрывочно. Это приводит к высоким правовым рискам и транзакционным издержкам при осуществлении краткосрочных займов организаций как в реальном секторе экономики, так и в финансовом. Для интенсификации оборота векселей требуются дополнительные нормативные акты, разъясняющие точку зрения государства и участников процессов по вопросам толкования тонких моментов. Тем не менее, даже в условиях существующей правовой недорегулированности применение векселей уже получило широкое распространение, что обусловлено возможностью их многофункционального использования, в частности, в качестве товара, финансового инструмента.

Вексель по своей правовой природе является юридически сложным правовым образованием. Так, анализ норм законодательства позволяет говорить, что в зависимости от ситуации и цели использования векселя данный объект гражданских прав может использоваться в качестве:

· средства займа (кредита). Выдача покупателем векселя является одним из способов оформления предоставленного покупателю коммерческого кредита, определяемого ст. 823 ГК РФ как предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров, работ или услуг. Помимо этого, векселем могут оформляться заемные отношения между контрагентами, то есть отношения, в основе которых лежит договор займа или кредита;

· имущества, предмета гражданско-правовой сделки. В соответствии со ст. 143 ГК РФ вексель является разновидностью ценной бумаги. В свою очередь, ценные бумаги отнесены гражданским законодательством к имуществу (ст. 128 ГК РФ). В связи с указанными обстоятельствами вексель как ценная бумага (имущество) может использоваться в качестве предмета сделки, например, договора купли-продажи векселя, мены и пр.;

· средства расчета. Возможность использования векселя в качестве средства расчета предусмотрена, в частности, Указом Президента РФ от 23 мая 1994 года № 1005 «О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве», Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 1994 года № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения».

Возможность использования векселей в расчетах подтверждается Письмом Министерства России по налогам и сборам от 25 февраля 1999 года № 03-4-09/39 «О налоге на добавленную стоимость», в котором указано, что «вексель одновременно сочетает свойства ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства».

Таким образом, вексель - это ценная бумага строго определенной формы, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную денежную сумму векселедержателю и, соответственно, удостоверяющая ничем не обусловленное право векселедержателя требовать уплаты от векселедателя либо иного указанного в нем лица денежной суммы в предусмотренном векселем размере и в срок.

Предметом вексельного обязательства могут быть исключительно деньги. Документ, названный векселем, но содержащий обязательство плательщика по передаче векселедержателю каких-либо товарно-материальных ценностей, не имеет вексельной силы.

При использовании векселя в хозяйственных операциях (допустим, при расчетах) следует учитывать двоякую природу векселя. Во-первых, вексель - это ценная бумага и, как следствие, является самостоятельным объектом гражданских прав, то есть его можно продать, передать в залог, внести в уставный капитал и т.д. Во-вторых, вексель - это документ, удостоверяющий имущественное право требования (право требовать осуществления платежа). Поэтому при передаче векселя третьему лицу передается как сам вексель, так и права по нему. При этом передача векселя осуществляется на основании акта приема-передачи, который составляется и подписывается обеими сторонами сделки, ставится оттиск печати. Права по векселю передаются путем совершения на нем передаточной надписи - индоссамента, который обычно совершается на оборотной стороне векселя.

Поскольку на выпуск векселей не распространяются какие-либо ограничения по срокам и объему выпуска, предприятие может выписать их любому физическому и юридическому лицу на сумму, срок и ставку доходности, оговоренные в договоре купли-продажи векселей. Данное удобство, а именно свобода выпуска необеспеченных векселей в любом количестве, является, с одной стороны, положительным моментом, так как у предприятия всегда есть возможность получить кредит под залог собственных векселей, закрыть кассовый разрыв, то есть в срочном порядке привлечь необходимые ресурсы, а с другой - это основной барьер для активного развития крупных вексельных программ, так как потенциальный инвестор не получает однозначного ответа на вопрос об основных параметрах выпущенных векселей. Как показывает практика, представители крупных компаний нередко предоставляют противоречивые сведения об объеме вексельного займа.

Выпуск векселей, как и кредит в банке, компании организуют под какой-то конкретный проект, но ни один банк, даже самый крупный, не сможет прокредитовать предприятие в таких масштабах, как это позволяет сделать привлечение денег с фондового рынка.

У векселя есть уникальное преимущество - беззалоговое кредитование, обеспечиваемое только собственным оборотом и активами предприятия. Кроме того, этим инструментом удобно пользоваться для текущего финансирования предприятия.

Процедура выпуска векселя достаточно проста. Его не нужно регистрировать в уполномоченных государственных органах, не требуется уплачивать налог на операции с ценными бумагами. Более того, дисконты по векселям относятся на затраты предприятия, что позволяет уменьшить его налогооблагаемую базу.

Не менее важно и то, что компания, выпускающая вексель, не зависит от одного кредитора. Привлекая крупную сумму, рекомендуется разбить ее на части и выписать несколько векселей, которые попадут к разным инвесторам, в то время как получить под один проект несколько кредитов в нескольких банках практически нереально. Кроме того, вексель, являясь ценной бумагой, может быть передан другому лицу или выставлен на торги на вторичном рынке ценных бумаг, что делает его в глазах инвестора более ликвидным, чем кредит.

В заключение я выделю преимущества векселей как инструмента заимствования средств по сравнению с другими ценными бумагами рынка долговых обязательств:

1. Векселя позволяют заемщику оперативно привлекать инвестиции. Векселедатель может оперативно привлекать дополнительные финансовые ресурсы по мере возникновения потребности в этом. После появления вторичного рынка векселей срок последующих привлечений может составлять от одного до семи дней.

2. Вексель дает возможность заемщику самостоятельно управлять структурой долга. Векселедатель сам устанавливает цену размещения ценной бумаги, а также выбирает наиболее удобный срок привлечения и сумму. Возможно одновременное размещение векселей на разные сроки по различным ставкам. Если доходность, складывающаяся на рынке, не устраивает заемщика, он в любой момент может приостановить дальнейшее размещение векселей.

3. Отсутствие залогового обеспечения заимствования. Выпуск векселей, в отличие от банковского кредита и облигационного займа, не требует залога в обязательном порядке. Векселедатель для повышения надежности займа может осуществить авалирование третьими лицами собственных векселей.

4. Краткосрочный характер заимствования. Вексельный заем позволяет привлекать денежные средства на любой срок, но наиболее удобным является срок от 3 месяцев до 1 года.

5. Простота процедуры выпуска векселей - не требуется каких-либо специальных согласований с государственными органами, в отличие, например, от облигаций.

6. Независимость от отдельно взятого кредитора. Владельцы векселей не вправе оказывать давление на векселедателя и требовать изменения ставки за пользование привлеченными средствами, досрочного исполнения обязательств, увеличения размера обеспечения, а также изменения иных параметров, отраженных на векселях, даже в случае ухудшения финансового положения эмитента, в отличие от кредита.

7. Привлечение широкого круга инвесторов. Публичное размещение векселей на фондовом рынке позволяет привлекать широкий круг инвесторов, что, в свою очередь, обеспечивает ликвидность ценных бумаг векселедателя.

8. Отсутствие строгой целевой направленности расходования привлеченных средств. Привлеченные посредством вексельного займа средства векселедатель может направить на любые собственные нужды, при этом отчета об их использовании не требуется.

9. Укрепление публичного имиджа векселедателя на финансовом рынке. Размещение векселей, как правило, отражается на специализированных сайтах и в котировальных системах, что способствует повышению инвестиционной привлекательности векселедателя в глазах инвесторов.

10. Повышение привлекательности других ценных бумаг эмитента. Своевременное и четкое погашение векселей позволит создать хорошую кредитную историю, которая будет способствовать более успешному размещению облигаций и (или) акций в будущем.

11. Снижение стоимости и увеличение срока последующих публичных заимствований. Стоимость заимствования при размещении облигационных займов, вексельных программ напрямую зависит не только от параметров конкретного инструмента, но и от репутации эмитента, его кредитной истории на фондовом рынке. При добросовестном обслуживании и погашении векселей стоимость последующих заимствований может значительно снизиться, а срок - увеличиться.

12. Снижение стоимости кредитования. Векселедатель, выпустивший и качественно обслуживающий вексельный заем, имеет более высокий рейтинг в глазах кредитных организаций и может рассчитывать на снижение стоимости привлечения кредитов.

13. Возможность расчета собственными векселями. Появление ликвидного рынка финансовых векселей является предпосылкой для использования векселей в расчетах с контрагентами по хозяйственной деятельности.

Таким образом, интерес к векселям в России поступательно растет. Я предполагаю, что эта тенденция объясняется, прежде всего, стабильным развитием экономики в целом. Для развития рынка долговых обязательств, с моей точки зрения, необходимо внести изменения в нормативные и законодательные акты, адаптировав их к реалиям российской экономики и права. Потребность в корректировке действующего законодательства продиктована его отставанием как в области использования хозяйствующими субъектами корпоративных облигаций и, главным образом, векселей, так и недостатком общих норм о долговых ценных бумагах, что приводит к высоким рискам и инвесторов, и заемщиков при осуществлении краткосрочных займов организаций, как в реальном секторе экономики, так и в финансовом.

2. Учет векселей

Согласно российскому законодательству вексель отнесен к ценной бумаге, которая содержит простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) или его предложение другому лицу (переводной вексель) уплатить указанную сумму в названный срок. Иными словами, вексель представляет собой долговое обязательство, составленное в строго определенной форме, дающее бесспорное право требовать уплаты обозначенной в векселе суммы по истечении срока, на который он выписан.

Общий порядок

Чтобы принять вексель к учету, одновременно должны выполняться условия, указанные в пункте 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». В частности:

· наличие правильно оформленных документов, которыми подтверждается существование права организации на финансовые вложения и на получение денежных средств и иных активов, вытекающее из этого права;

· переход финансовых рисков, связанных с этими вложениями;

· способность вложений приносить экономические выгоды в будущем.

В соответствии со статьей 29 Федерального закона от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» право собственности на ценные бумаги переходит на основании:

o договора на приобретение ценной бумаги, акта приема-передачи ценной бумаги - по документарным ценным бумагам;

o выписки со счета «депо» - по бездокументарным ценным бумагам;

o договора, акта уступки права требования, прочих документов - при приобретении права требования по ценным бумагам.

Операции с векселями в бухгалтерском учете отражаются с использованием отдельных субсчетов. Если вексель выдан на сумму, превышающую кредиторскую задолженность векселедателя, то разница (дисконт) учитывается в составе расходов векселедателя и доходов векселедержателя. То есть векселедатель отражает передачу векселя в учете внутренней записью по счету 60 на вексельную сумму, а дисконт - проводкой Дебет 91 Кредит 60. Таким же образом векселедержатель в своем учете делает внутреннюю запись по счету 62, отразив дисконт проводкой Дебет 91 Кредит 62. Если вместо счета 91 для учета дисконта векселедатель использует счет 97, то расходы, связанные с предоставлением векселя, будут признаваться равномерно в течение срока его обращения.

Одновременно обе стороны вексельных отношений дополнительно организуют забалансовый учет векселей. Осуществляется это на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» у векселедателя и на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» у векселедержателя.

Обратимся к мнению эксперта в этом вопросе, Ирине Нестеровой, начальнику отдела аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов АКГ «АРНИ»:

«Согласно подпункту «а» п. 18 ПБУ 15/01 при выдаче векселя векселедатель отражает всю сумму, указанную в векселе, как кредиторскую задолженность. В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя.

При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав операционных расходов.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация - векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов».

Финансовые векселя

Использование финансовых векселей является финансовым вложением. Для их учета используется одноименный счет 58.

При расчетах за полученные материалы финансовым векселем в бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:

Дебет 10 Кредит 60 - оприходованы поступившие материалы;

Дебет 19 Кредит 60 - отражена сумма НДС, указанная в расчетных документах и счете-фактуре;

Дебет 60 Кредит 91-1 - передан финансовый вексель в оплату полученных материалов;

Дебет 91-2 Кредит 58 - списан финансовый вексель по цене фактических затрат на приобретение.

Получение финансового векселя в качестве оплаты за отгруженные товары отражается проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 58 Кредит 62 - отражена сумма отгруженных товаров на основании расчетных документов.

В данном случае номинал полученного финансового векселя роли не играет. Если номинал превышает стоимость товара, то дисконт, возникший в момент погашения векселя, учитывается в составе прочих доходов.

Передача финансового векселя покупателем в качестве предоплаты в учете сопровождается проводкой:

Дебет 58 Кредит 76 - отражается сумма векселя.

При этом налоговых обязательств при получении векселя не возникает. Когда номинал векселя отличается от стоимости выполненных работ, разница отражается при погашении (реализации) векселя записями:

Дебет 91-2 Кредит 58 - стоимость векселя (по цене приобретения);

Дебет 51 Кредит 91-1 - номинальная (продажная) стоимость векселя;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 91-9 - определен финансовый результат от погашения векселя.

Учет товарных векселей у векселедателя

Обычно организации выдают товарный вексель в связи с получением материальных ценностей взамен оказанных услуг, выполненных работ.

Перед выдачей векселя в бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет 10 Кредит 60 - учтена стоимость приобретенных материалов;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС, относящийся к приобретенным материалам и указанный в расчетных документах и счете-фактуре.

Выдача собственного векселя за полученные ценности в бухгалтерском учете отражается проводкой:

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные» - сумма выписанного векселя.

Покупатель (векселедатель) вправе претендовать на возмещение (зачет) суммы НДС лишь в момент погашения своего векселя денежными средствами. В бухучете в этом случае делаются следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51, 52 - погашен вексель, выданный поставщику;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - отражена сумма налога, предъявленная к зачету.

Если же говорить о сумме НДС, предъявляемой к возмещению из бюджета, то она определяется не расчетным путем от суммы векселя. К вычету по НДС может быть принята величина, выделенная отдельной строкой в первичных документах, подтверждающих стоимость товара.

В ситуации, когда расчет векселем производится за услуги, относимые на производственные счета, в бухучете будут сделаны следующие записи:

Дебет 20 Кредит 60 - на стоимость приобретенных материалов;

Дебет 19 Кредит 60 - на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре.

Если же вексель выписан на сумму, превышающую стоимость услуг (работ), а образующаяся разница существенна, для равномерного включения процентов за коммерческий кредит по векселю в издержки производства осуществляются проводки:

Дебет 97 Кредит 60 - вся сумма разницы;

Дебет 20 Кредит 97 - сумма процентов по вексельному кредиту, относящаяся на себестоимость продукции в отчетном периоде.

Срок списания сумм дисконта не может превышать срока, в течение которого вексель должен быть оплачен (срока обращения). Дисконт отражается по счету 97 в случае, когда векселем были оплачены работы или услуги. Оплаченные суммы НДС предъявляются к зачету в том же порядке, что и при приобретении материалов.

Учет у векселеполучателя

Организация получение товарного векселя отражает проводками:

Дебет 62 Кредит 90 - стоимость проданной продукции;

Дебет 62 субсчет «Векселя полученные» Кредит 62 - получен от покупателя вексель.

Поступление денежных средств в качестве оплаты предъявленного векселя в бухучете отражается проводкой:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Векселя полученные» - покупатель погасил вексель.

Таким образом, вексель можно назвать универсальным средством при расчетах. Его можно выдавать в качестве обеспечения исполнения обязательств по договору займа, также использовать как средство платежа или финансовое вложение.

3. Налогообложение векселей

При использовании векселей в расчетах за приобретаемые товары налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС, подлежащих и не подлежащих вычету. В данном случае речь идет о векселях третьих лиц, так как при передаче собственных векселей реализации не происходит.

Выяснить, необходимо ли уплатить НДС, позволит анализ пункта 2 статьи 146, а также статей 147-149 НК РФ.

Если операция облагается НДС, то порядок исчисления и уплаты налога будет таким же, как и при обычной реализации - налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг). Дата исчисления НДС также определяется в общем порядке - на момент отгрузки или получения предоплаты, в том числе в виде векселя третьего лица, полученного в налоговом периоде, предшествующем отгрузке. После расчета «добавленного» бремени выставляется счет-фактура. В налоговой декларации по НДС реализация товаров (работ, услуг), в качестве оплаты за которые был получен вексель, будет отражаться так же, как и обычная реализация.

Раздельный учет можно не вести в том случае, когда расходы организации, связанные с не облагаемой НДС деятельностью, не превышают порога существенности в 5% от общей суммы ее расходов. Проще говоря, если векселя используются в расчетах редко, то вести раздельный учет по этому основанию не придется в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ.

Если раздельный учет вести все же придется, необходимо выделить расходы, связанные с обращением векселей, и обосновать порядок их расчета в учетной политике для целей налогообложения. При этом векселем можно оплатить лишь стоимость приобретенных товаров или услуг без учета НДС. Налог же в любом случае нужно перечислить денежными средствами отдельным платежным поручением (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Что касается налога на прибыль, то налоговая база по операциям с векселями также должна определяться отдельно (п. 8 ст. 280 НК РФ). Часто, используя векселя как средство расчетов, фирмы совершают операции по номиналу этих ценных бумаг. Это означает, что все дополнительные (общехозяйственные) расходы по их приобретению и реализации относятся на убытки организации, которые не учитываются при налогообложении прибыли текущего периода, но могут быть перенесены на будущие результаты от подобной деятельности. Таким образом, при организации раздельного налогового учета в учетной политике следует стремиться уменьшить сумму дополнительных затрат, включаемых в расходную часть специальной налоговой базы.

Я рассмотрела отдельные нюансы налогового учета векселей:

Досрочное погашение векселя

Вексель считается погашенным досрочно, если он был выпущен с условием «по предъявлении, но не ранее» и оплата произошла до даты «не ранее». При прекращении действия договора до истечения отчетного периода доход будет признан полученным и включен в состав соответствующих доходов на дату погашения долгового обязательства. То есть в случае досрочного погашения векселя у его держателя единовременно учитывается оставшаяся разница между всей суммой дисконта и уже начисленной в качестве дохода в налоговом учете. Аналогично доначислится доход, если вексель погашен до конца срока действия, поскольку не весь дисконт был учтен при равномерном распределении по периодам.

Заемщик, осуществивший оплату ценной бумаги, также доначисляет расход как разность между фактически уплаченной суммой дисконта при досрочном погашении и уже рассчитанной в налоговом учете суммой. Но следует помнить, что расходом является сумма процентов, учтенных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной кредитором (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При досрочном погашении долговых обязательств проценты следует определять, исходя из предусмотренной условиями договора ставки, а также с учетом норм статьи 269 НК РФ и фактического времени пользования заемными средствами. Статьей 269 Налогового кодекса предполагается два способа нормирования расходов в виде процентов (дисконта) для целей налогообложения:

o использование данных по сопоставимым займам. Этот способ применяется, если у компании существуют другие долговые обязательства, выданные на таких же условиях. В этом случае предельный размер процентов, на который можно уменьшить налогооблагаемую прибыль, определяется исходя из среднего уровня процентов по аналогичным обязательствам. Кредиты будут сопоставимыми при выполнении четырех условий их выдачи: одинаковая валюта, одинаковый срок, сопоставимые объемы, аналогичные обеспечения;

o нормирование процентов исходя из ставки рефинансирования Центробанка, увеличенной в 1,5 раза по займам в рублях и на 22 процента по долговым обязательствам в валюте.

При этом в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, используется ставка рефинансирования, действовавшая на дату привлечения денежных средств. По прочей задолженности применяют ставку рефинансирования, действующую на дату признания расходов в виде процентов.

Обратимся к мнению Сергея Алдохина, начальник отдела налогового консалтинга ООО «Компания Брокеркредитсервис»:

«В соответствии с пунктом 3 статьи 43 НК РФ дисконт по векселю как объект налогообложения приравнивается к процентному доходу. При этом в пункте 4 статьи 280 НК РФ уточнено, что под накопленным процентным доходом понимается часть процентного дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска ценной бумаги. Следовательно, и дисконтный доход должен быть предусмотрен условиями выпуска ценной бумаги. Другими словами, дисконтный доход по векселю может быть заявлен только при его выпуске, а это означает, что о дисконтном доходе может быть известно только первому векселедержателю. Таким образом, только первый векселедержатель обязан ежеквартально (либо ежемесячно) равномерно начислять дисконт как внереализационный доход (ст. 328 НК РФ). Последующие же векселедержатели, приобретающие данный вексель по индоссаменту, ничего об условиях выпуска векселя (размере дисконтного дохода, установленного векселедателем) не знают и знать не обязаны, поэтому они признают дисконт по векселям в составе выручки от реализации векселя в соответствии со статьей 280 НК РФ (даже при его погашении).

По моему мнению, у первого векселедержателя, знающего дату погашения и условия выдачи векселя, дисконтный доход может быть начислен в налоговом учете, только если вексель удерживается до погашения. В противном случае у первого векселедержателя нет возможности определить доход, поскольку дата реализации векселя и его продажная цена точно не известны.

У последующих векселедержателей дисконтный доход будет признаваться в зависимости от целей приобретения векселя. У спекулянтов вексель является предметом купли-продажи, соответственно, никакого дисконтного (процентного) дохода возникнуть не может. У инвестора же, приобретающего вексель и планирующего удерживать его до погашения, дисконтный доход в принципе может быть рассчитан. Однако не всегда возможно определить заранее, является ли предприятие спекулянтом либо инвестором. В конце концов, предприятие-инвестор может в любой момент передумать и продать вексель. Что же делать в таком случае? Корректировать ранее признанный дисконтный доход в налоговом учете? На мой взгляд, имеющаяся неопределенность позволяет не начислять дисконтный доход в налоговом учете».

Реализация векселей

Доход компании от операций по реализации ценных бумаг определяется исходя из цены продажи векселя. На размер дохода влияет также сумма процентного (купонного) дохода, уплаченная покупателем и эмитентом. Здесь важно помнить, что в доход от реализации ценных бумаг не должны включаться суммы процентного дохода, которые ранее уже были учтены при налогообложении.

Если говорить о затратах при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, то они определяются, исходя из цены приобретения векселя, затрат на его покупку и реализацию, а также сумм накопленного купонного дохода, уплаченных организацией продавцу ценной бумаги. В расходы не включается процентный доход, ранее учтенный для целей налогообложения.

Итак, в соответствии с пунктом 6 статьи 280 Налогового кодекса в отношении векселей принимается фактическая цена их реализации или иного выбытия, если она не более чем на 20% отклоняется от расчетной цены векселя, определенной на дату заключения сделки (день подписания договора, а не момент реализации).

Оценку необходимо проводить с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения, стоимости ценной бумаги и других показателей, информация о которых может служить основанием для такого подсчета. Для целей определения расчетной цены может быть использована ставка рефинансирования ЦБ РФ, что целесообразно отразить в учетной политике. Расчетную стоимость может также оценить независимый эксперт.

Обратимся к экспертному мнению Сергея Алдохина, начальника отдела налогового консалтинга ООО «Компания Брокеркредитсервис»:

«Использование рыночной ставки ссудного процента является одним из возможных вариантов определения расчетной цены векселя. В качестве такой ставки могут быть приняты ставки по депозитам в банках (в данном регионе, в целом по России, в каком-либо конкретном банке), ставки ЛИБОР, ФИБОР и другие. Однако рекомендация МНС России использовать ставку рефинансирования Банка России, на мой взгляд, абсолютно неправильна. Согласно статьям 35 и 37 Федерального закона от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» процентные ставки Банка России являются одним из основных инструментов и методов денежно-кредитной политики Банка России и используются для воздействия на рыночные процентные ставки. Таким образом, ставка рефинансирования не является рыночной по своей природе и предназначению. Следовательно, в ситуации, когда налоговая инспекция доначисляет предприятию налоги, используя для определения расчетной цены векселя ставку рефинансирования, компании следует обращаться в суд. В соответствии со ст. 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика, возлагается на налоговые органы. Поэтому налоговики должны доказывать, что примененный ими способ определения расчетной цены является единственно верным».

Вексель при оплате товара

При использовании эмитентом в расчетах собственного векселя суммы налога, фактически уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), должны исчисляться исходя из цены, заплаченной по этому векселю. Продавец начисляет НДС в момент оплаты документа эмитентом либо его передачи третьему лицу (п. 4 ст. 167 НК РФ).

Кроме того, в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса, при оплате товара векселем третьего лица НДС принимается к зачету покупателем исходя из балансовой стоимости ценной бумаги. Налог к вычету рассчитывается из соотношения налоговой ставки 18/118 или 10/110.

База по НДС определяется с учетом сумм процента (дисконта) по векселям, выданным в счет оплаты за реализованные товары, облагаемые НДС в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Реализация векселя третьего лица не облагается НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Компании необходимо рассчитать пропорцию с целью распределить «входной» НДС по расходам, которые нельзя обоснованно отнести к облагаемым или не облагаемым налогом операциям. Иными словами, часть налога принимают к вычету, а часть - учитывают в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

«Упрощенный» вексель

«Упрощенец»-векселедержатель отражает доход лишь после того, как вексель будет погашен (ст. 346.17 НК РФ). Такую позицию озвучил Минфин в письме от 30.04.2008 г. № 03-11-04/2/80. Дело в том, что если покупатель выписывает продавцу собственный вексель, то обмена имуществом (товар на вексель) не происходит. Организация, применяющая «упрощенку», в данном случае владельцем ценной бумаги не становится. Вексель лишь подтверждает письменное обязательство покупателя выплатить определенную сумму. А поскольку организации, применяющие УСН, доходы и расходы определяют кассовым методом, то продавец, которому покупатель выдал собственный вексель, никакой выручки не получает. Она появится только в тот момент, когда полученный вексель будет обменен на другие товары или продавец погасит его деньгами.

То же самое касается и векселей третьих лиц: продавец вправе учитывать налогооблагаемый доход только после того, как получит деньги от покупателя или третьих лиц. Ведь в статье 346.17 Налогового кодекса РФ не уточняется, о каком векселе идет речь - покупателя или третьих лиц. Следовательно, действует тот же порядок, что и при получении в оплату товаров векселя покупателя.

Напомню: согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса «упрощенцы» обязаны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Они определяются исходя из положений статей 249 и 250 НК РФ. При этом компании могут не учитывать доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса.

Статья 249 НК РФ гласит, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Подпункт же 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ освобождает от налогообложения доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

На основании статей 142 и 143 Гражданского кодекса вексель и акция являются ценными бумагами, удостоверяющими с соблюдением установленных форм и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при их предъявлении.

Однако вексель зачастую не является долговым обязательством и одним из средств оформления заимствования. Поэтому при погашении и реализации векселя на стоимость его приобретения действие подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ не распространяется.

Заключение

В ходе работы были изучены законодательно-нормативные акты регулирования векселей в Российской Федерации, каким образом осуществляется учет векселей и их налогообложение. Я рассмотрела порядок отражения в бухгалтерском учете товарных и финансовых векселей, а также особенности налогообложения вексельных операций у организаций, работающих на общем и специальном режимах.

По моему мнению, в нашей стране существуют объективные и субъективные предпосылки начала нового этапа в развитии вексельного рынка. Будущее инвестиционных вексельных программ я вижу в выходе на рынок именно малых и средних компаний в качестве векселедателей и инвестиционных компаний в качестве организаторов сделок.

Таким образом, интерес к векселям в России поступательно растет. Я предполагаю, что эта тенденция объясняется, прежде всего, стабильным развитием экономики в целом. Для развития рынка долговых обязательств, с нашей точки зрения, необходимо внести изменения в нормативные и законодательные акты, адаптировав их к реалиям российской экономики и права.



Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть II//Консультант плюс.2013

2. Налоговый кодекс Российской Федерации//Консультант плюс. 2013.

3. О простом и переводном векселе: от 11 марта 1997 г. №48-ФЗ// Консультант плюс. 2013

4. О рынке ценных бумаг: от 22 апреля 1996 г. №39-ФЗ//Консультант плюс. 2013

5. Зайцева С.Н. Расчеты векселями //Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения.-2012. - №9. -с.12-20.

6. Здоровенко А.И. Бухгалтерский учет и налогообложение векселей //Налоговый вестник.- 2013.- №4. - с.9-14.

7. Иванов М.Е., Петрухина Н.А. Некоторые вопросы правового регулирования обращения векселей//Вестник ТИСБИ.-2012.-№1. - с.21-29.

8. Левченко Н. Вексель в предпринимательской практике России // Законность. - 2011. - № 10. - С. 33-35.

9. Сергеев Е. Вексельный рынок сегодня: старые проблемы и новые идеи. Итоги Второго Вексельного конгресса в Самаре 5 октября 2011 года // Бюллетень «Ценные бумаги». - 2013. - № 5. - с. 12-17.

10. Толмачев И.А. Особенности учета и налогообложения векселей// Налоговый учет для бухгалтера. - 2012. - №4. - с.16-27.

11. Ендовицкий Д.А., Коробейникова Л.С. Экономический анализ задолженности по векселям. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 245 с.

12. [Электронный ресурс] http://www.akdi.ru/buhuch/prakt/vec.htm (дата обращения 19.10.1013)

13. [Электронный ресурс] http://www.bs21.ru/ (дата обращения 20.10.2013)

14. [Электронный ресурс] http://www.delo-press.ru/articles.php/ (дата обращения 23.10.2013)

Размещено на Allbest.ru

...