Судебная практика в налоговом праве

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Теоретическая часть. Нормы действующего законодательства, формы и способы защиты нарушенных прав

2. Формы защиты прав и интересов предпринимателей

3. Практическая часть. Процессуальные документы (апелляционная жалоба, заявление)

4. Приложение. Акты арбитражных судов

Список литературы

арбитражный законодательство налогообложение предприниматель



1. Теоретическая часть. Нормы действующего законодательства, формы и способы защиты нарушенных прав

Решением МИФНС № 14 по Волгоградской области, принятым по результатам выездной налоговой проверки, ООО «Лайт» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Обществу до начислен единый налог на вменённый доход, пени.

Основанием для принятия данного решения послужил вывод налогового органа о том, что организация занизила налоговую базу по ЕНВД в связи с тем, что из объектов налогообложения были исключены рекламные площади, занятые собственной рекламой, в связи с чем налогоплательщику начислены ЕНВД, пени и штрафные санкции.

Укажите формы и способы защиты прав общества по данному делу?

Проанализируйте судебную практику по данному вопросу.

Составьте апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган и заявление в арбитражный суд.

Подтвердите свою позицию судебной практикой с приложением соответствующих судебных актов.

Способ защиты гражданских прав - это предусмотренные Гражданским Кодексом и другими законами РФ правовые средства, применение которых, основанное на признании права, приводит к восстановлению положения, существовавшего до нарушения права, а также пресечению действий, нарушающих право или создающих угрозу его применению. В статье 12 ГК РФ перечислены способы защиты гражданских прав, среди которых: способ признания права; восстановление положения, существовавшего до нарушения права, и пресечение действий, нарушающих право или создающих угрозу его нарушения; признание оспариваемой сделки недействительной и применение последствий её недействительности, применение последствий недействительности ничтожной сделки; признание недействительным акта государственного органа или органа местного самоуправления; самозащита права; Возмещение убытков; взыскание неустойки; компенсация морального вреда; прекращение или изменение правоотношения; неприменение судом акта государственного органа или органа местного самоуправления, противоречащего закону. Помимо того, что способы защиты гражданских прав перечислены в статье 12 ГК РФ, многим из таких способов посвящён ещё ряд соответствующих статей ГК РФ.

Закон допускает также применение и таких способов защиты гражданских прав, которые не перечислены в ст. 12 ГК РФ, но предусмотрены законами. К ним относится, например, право на обращение к компетентным государственным органам (прокуратуре и т.д.) с требованием принятия мер государственно-принудительного характера.

Выбор способа защиты нарушенного или оспариваемого права осуществляется самим потерпевшим - «Выбор способа защиты нарушенного права принадлежит истцу, а не суду», хотя при этом в целом объективно предопределяется характером нарушения. Каждый из перечисленных способов может применяться обособленно или в совокупности с другими способами.

Способы защиты нарушенных прав и законных интересов предпринимателей можно разделить на три группы: материально-правовые способы, процессуальные способы и самозащита нарушенных прав.

Различные способы защиты предполагают и различный порядок, механизм защиты прав и интересов предпринимателя.

Материально-правовые способы защиты предпринимательских прав - это способы действий по защите прав в соответствии с охранительными нормами материального права.

Материально-правовые способы защиты прав по целям подразделяются на пресекательные, восстановительные и штрафные.

К пресекательным относятся способы, связанные с принудительным прекращением противоправных действий, причиняющих убытки (вред) или иные негативные последствия, а также создающих угрозу таких последствий.

По своей природе пресекательными являются действия по:

- признанию недействительным акта государственного органа или органа местного самоуправления;

- неприменению судом акта государственного органа или органа местного самоуправления, противоречащего закону, и т. д.

Пресечение действий, нарушающих право или создающих угрозу его нарушения, является часто применяемым способом защиты прав. Так, защита гражданских прав предпринимателя может осуществляться путем признания недействительным акта государственного органа или органа местного самоуправления. В том случае если имеет место издание административного акта (или нормативного), не соответствующего закону или иным правовым актам, то предприниматель может обжаловать его в суд.

Например, в нашем случае я считаю, предприниматель ООО «Лайт» может обжаловать административный акт органа местного самоуправления, нарушающий равное право доступа всех субъектов предпринимательства на рынок, к материальным, трудовым, финансовым ресурсам. Суд, установив, что данный акт является противоправным и нарушающим гражданские права предпринимателя, принимает решение о его отмене. В нашем случае Предприниматель распространяет наружную рекламу посредством совокупности площадей рекламных конструкций, предназначенных для нанесения изображений, находящихся в его собственности и во владении, в связи с чем уплачивает налоги в порядке специального налогового режима, установленного главой 26.3 Налогового кодекса РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Ряд площадей в течение одного или нескольких налоговых периодов подряд могут применяться для размещения саморекламы, а соответственно, не использоваться в предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы третьих лиц.

В связи со вступившими в силу с 1 января 2013 года изменениями статьи 346.29 Налогового кодекса РФ, существует возможность корректировки (уменьшения) физического показателя в связи с выводом из предпринимательской деятельности части площадей, предназначенных для нанесения изображений, в следующих случаях:

1) когда часть налогового периода площадь, предназначенная для нанесения изображений, используется для саморекламы;

2) если площадь, предназначенная для нанесения изображений, используется для саморекламы весь налоговый период;

3) когда несколько налоговых периодов площадь, предназначенная для нанесения изображений, используется для саморекламы.

К восстановительным относятся способы, направленные на признание за субъектом определенных прав, а также на восстановление положения, имевшего место до нарушения права.

Восстановительными способами являются:

* признание права;

* признание оспоримой сделки недействительной и применению последствий ее недействительности;

* присуждение к исполнению обязанности в натуре;

* возмещение убытков и компенсации морального вреда и др.

Суть признания права, например, заключается в признании права предпринимателя, например, на имущество (товар, недвижимость). Если у других лиц возникает сомнение в наличии у него такого права, либо оно отрицается (либо имеется угроза таких действий), то предприниматель может обратиться в суд, который должен официально подтвердить наличие, либо отсутствие такого права. В большинстве случаев требование о признании нарушенного или оспариваемого права является необходимой предпосылкой, обеспечивающей принудительное исполнение других требований. Так, предъявлению требования о регистрации права собственности на недвижимое имущество может предшествовать заявление в суд иска о признании на него права собственности, предъявлению требования о вселении - заявление иска о признании права пользования нежилым помещением. Вместе с тем признание права может иметь и самостоятельное значение, например признание авторства на произведения, науки, на изобретения и др.

Восстановление положения, существовавшего до нарушения права, применяется в том случае, когда право предпринимателя может быть реально восстановлено путем устранения последствий правонарушения.

Способ восстановления положения, существовавшего до нарушения права, направлен на ликвидацию последствий правонарушения и применим лишь тогда, когда восстановление права возможно в натуре. Примерами применения данного способа защиты могут быть истребование вещи из чужого незаконного владения по виндикационному иску (ст. 301 ГК РФ), принуждение лица, осуществившего самовольную постройку на чужом земельном участке, к ее сносу (абз. 2 п. 2 ст. 222 ГК РФ) и др.

Восстановление имущественного положения потерпевшего может быть осуществлено также по основаниям, предусмотренным гл. 26 ГК РФ. Так, по договору поставки в случае поставки некомплектной или некачественной продукции поставщик обязан заменить продукцию на качественную или доукомплектовать ее (если иное не предусмотрено договором), тем самым исполнив свои обязательства по договору. Прекращение обязательств может быть достигнуто и заключением соглашения об отступном, по которому должник взамен своего обязательства (предусмотренного первоначальным договором) предоставляет другое имущество, либо оплачивает свое обязательство денежными средствами. Размеры, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами. Наконец, может быть использовано прекращение обязательств зачетом.

К штрафным относятся способы, направленные на применение против нарушителя нормативно установленных санкций (мер ответственности) за противоправное поведение.

* штрафным способам защиты можно отнести действия по:

* взысканию неустойки, процентов за пользование чужими денежными средствами;

* обращению незаконно полученного по сделке в доход государства;

* конфискации и т. д.

Среди штрафных способов защиты нарушенных прав предпринимателей часто используемым способом является возмещение убытков и взыскание неустойки. В этом случае имущественный интерес потерпевшего удовлетворяется за счет денежной компенсации понесенных им имущественных потерь. Эта компенсация может зависеть от размера имущественного вреда (возмещение убытков), либо быть независимой (взыскание неустойки). Кроме того, предприниматель может потребовать от нарушителя (например, договора) выполнить действия, которые были предусмотрены договором, в натуре (передача товаров, выполнение работ).

Процессуальные способы защиты - способы, обеспечивающие защиту прав предпринимателей в процессе рассмотрения спора о нарушенном праве. К их числу относят:

1) право в договорном порядке установить компетентный орган по разрешению споров;

2) право обращения к компетентному органу по защите нарушенных прав и интересов предпринимателей и т. д.

Особый (частный) случай защиты прав - это самозащита, специфика которого проявляется в том, что управомоченное лицо непосредственно своими действиями может защитить нарушенное право.

Самозащита может осуществляться лишь управомоченным лицом. Данная управомоченность простирается до момента, с которого можно утверждать о произвольном вмешательстве в частные дела. Согласно п.1 ст.1 ГК РФ в качестве одного из основных начал гражданского законодательства установлено правило о недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела. Произвольное вмешательство является пределом самозащиты.

Для исполнения решения суда существуют специальные органы. Порядок их исполнения жестко регламентирован законодательством. Исполнение решения суда кредитором вопреки установленному порядку следует квалифицировать как произвольное вмешательство в частные дела.

2. Формы защиты прав и интересов предпринимателей

Под формой защиты понимается комплекс внутренне согласованных организационных мероприятий по защите субъективных прав и охраняемых законом интересов.

Говоря о соотношении способа и формы защиты прав, М.К. Треушников отмечает, в частности, что способ защиты права - категория материального (регулятивного) права, а под формой защиты права следует понимать определенную законом деятельность компетентных органов по защите права, т. е. по установлению фактических обстоятельств, применению норм права, определению способа защиты права и вынесению решения.

Формы защиты прав предпринимателей делятся на судебные и внесудебные формы.

Судебные формы защиты прав предпринимателей предполагают определенного рода деятельность со стороны таких органов, как:

1) Конституционный Суд РФ;

2) арбитражные суды;

3) суды общей юрисдикции.

Среди авторов юридической литературы, используемой мной при подготовке данной работы, было замечено единство мнений по классификации судебных форм защиты прав предпринимателей. Изучая же вопросы, связанные с внесудебными формами защиты нарушенных предпринимательских прав, я столкнулся с различными подходами к классификации данных форм защиты. Так, например, доктор юридических наук, профессор Скворцов О. Ю. во внесудебных формах защиты прав предпринимателей выделяет формы самозащиты, форму претензионного порядка урегулирования разногласий предпринимателей, форму защиты прав предпринимателей органами исполнительной власти и средствами прокурорского надзора, форму рассмотрения предпринимательских споров третейскими судами и отдельной главой рассматривает разрешение международных коммерческих споров, как одну из форм внесудебной защиты нарушенных прав и законных интересов предпринимателей.

К формам внесудебной защиты прав и интересов предпринимателей, по мнению И. А. Смагиной, следует отнести:

1) нотариальную защиту;

2) третейское разбирательство;

3) досудебный (претензионный) порядок урегулирования споров.

Некоторые источники среди форм внесудебной защиты прав и интересов предпринимателей перечисляют: самозащиту; урегулирование разногласий во внесудебном порядке; разрешение жалоб органами исполнительной власти в порядке подчинённости (в том числе нотариат).

Наиболее полно дифференцированы внесудебные формы защиты нарушенных прав и интересов предпринимателей у профессора О. Ю. Скворцова. Тем не менее, мне представляется возможным включить в классификацию внесудебных форм защиты нотариальную защиту, а вопрос о самозащите нарушенных прав не рассматривать, так как он был рассмотрен в предыдущей главе.

Таким образом, необходимо более подробно рассмотреть следующие подвиды внесудебных форм защиты нарушенных прав и законных интересов предпринимателей:

1. нотариальная защита;

2. претензионный порядок урегулирования разногласий;

3.третейское разбирательство;

4. защита нарушенных прав органами власти и прокуратурой и особенности защиты прав предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора).

3. Практическая часть. Процессуальные документы (апелляционная жалоба, заявление)

Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд, при этом подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

Решение же налогового органа, вынесенное по результатам налоговой проверки, может быть обжаловано в судебном порядке только после его обжалования в вышестоящем налоговом органе.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не вступившее в силу, может быть обжаловано в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы, которая подается до момента вступления в силу обжалуемого решения.

Ее подача приостанавливает действие решения налогового органа, и оно вступает в силу со дня принятия решения вышестоящим налоговым органом о его утверждении либо изменении. Порядок, сроки рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом и принятие решения по ней определяются в порядке, предусмотренном ст. ст. 139 - 141 НК РФ.

Содержание жалобы

В апелляционной жалобе необходимо изложить, на основании чего налоговым органом было принято обжалуемое решение, с указанием дат проведения конкретных действий, принятых актов налоговых органов. Четко указать на конкретное положение обжалуемого решения, которое нарушает права или незаконно возлагает какие-либо обязанности на подателя жалобы. Подкрепить эти данные конкретными нормами Налогового кодекса Российской Федерации, а также иных законов. Можно также привести свою позицию и грамотно ее обосновать со ссылкой на нормы законодательства.

Особо следует отметить, что в жалобе следует указать не только на необоснованность претензий налогового органа, выраженных в акте и принятом на его основании решении, но также акцентировать внимание на несоблюдении должностными лицами налоговых органов требований, установленных Налоговым кодексом РФ, при проведении мероприятий налогового контроля, составлении протоколов, актов, решений.

Какие документы следует приложить к апелляционной жалобе.

К жалобе следует приложить документы, на основании которых в отношении налогоплательщика вынесено решение, иные документы, имеющие отношение к делу. В тексте жалобы также необходимо перечислить попунктно приложения с указанием количества листов в прилагаемых документах. Обязательно следует приложить копию акта налоговой проверки, первичные документы, подтверждающие позицию заявителя, желательно приложить иные документы, содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих значение для рассмотрения апелляционной жалобы, такие как справки, расчеты, договоры и другие имеющие отношение к делу документы.

Решение вышестоящего налогового органа по апелляционной жалобе принимается в течение месяца со дня ее получения, но такой срок также может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения документов либо информации, необходимых для рассмотрения жалобы у нижестоящих налоговых органов не более чем на 15 дней. В течение трех дней со дня принятия решение сообщается в письменной форме налогоплательщику, подавшему жалобу.

Вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) по итогам рассмотрения апелляционной жалобы вправе:

1) оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения;

2) отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;

3) отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.

Судебное обжалование решений налоговых органов

В том случае, если решение вышестоящим налоговым органом оставлено без изменения, налогоплательщик может обратиться в суд для его обжалования. Однако в этом случае налогоплательщик должен подавать заявление об отмене первоначального решения, вынесенного по результатам проведенной проверки, а не решения вышестоящего налогового органа по апелляционной жалобе.

Судебное обжалование производится по общим правилам искового производства с особенностями, установленными гл. 24 Арбитражного процессуального кодекса РФ, путем подачи заявления в арбитражный суд. Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщику стало известно о нарушении его прав и законных интересов, при этом пропущенный по уважительной причине срок подачи.

Апелляционная жалоба должна содержать:

- наименование суда, в который она подается;

- ф.и.о., место жительства или нахождения лица, подающего жалобу;

- указание на решение суда, которое обжалуется;

- требования лица, подающего жалобу, а также усматриваемые им основания к отмене или изменению решения суда;

- перечень прилагаемых к жалобе, представлению документов;

- подпись лица, подающего жалобу, или его представителя.

Апелляционная жалоба рассматривается в пределах требований, которые были заявлены в суд первой инстанции. В суде апелляционной инстанции не допускаются:

- соединение или разъединение исковых требований;

- изменение предмета или основания иска, размера исковых требований;

- предъявление встречного иска;

- замена ответчика;

- привлечение третьих лиц.

Дело в апелляционной инстанции рассматривается в пределах доводов апелляционной жалобы, доводов, содержащихся в возражениях относительно жалобы. Однако, апелляционный суд обладает правом проверить решение суда первой инстанции в полном объеме.

Новые доказательства в апелляционном суде могут быть рассмотрены, если в суд первой инстанции эти доказательства не могли быть представлены в силу объективных, не зависящих от подателя апелляции обстоятельств. При приложении к апелляционной жалобе новых доказательств указание в ее тексте причин, препятствующих рассмотрению этих доказательств в суде первой инстанции, является обязательным.

В ст.330 ГПК РФ указаны основания для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются:

1) неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для дела;

2) недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для дела;

3) несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам дела;

4) нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Неправильным применением норм материального права являются:

1) неприменение закона, подлежащего применению;

2) применение закона, не подлежащего применению;

3) неправильное истолкование закона.

Нарушение или неправильное применение норм процессуального права является основанием для изменения или отмены решения суда первой инстанции, если это нарушение привело или могло привести к принятию неправильного решения.

Основаниями для отмены решения суда первой инстанции в любом случае являются:

1) рассмотрение дела судом в незаконном составе;

2) рассмотрение дела в отсутствие кого-либо из лиц, участвующих в деле и не извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания;

3) нарушение правил о языке, на котором ведется судебное производство;

4) принятие судом решения о правах и об обязанностях лиц, не привлеченных к участию в деле;

5) решение суда не подписано судьей или кем-либо из судей либо решение суда подписано не тем судьей или не теми судьями, которые входили в состав суда, рассматривавшего дело;

6) отсутствие в деле протокола судебного заседания;

7) нарушение правила о тайне совещания судей при принятии решения.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции вправе:

1) оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционные жалобу, представление без удовлетворения;

2) отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по делу новое решение;

3) отменить решение суда первой инстанции полностью или в части и прекратить производство по делу либо оставить заявление без рассмотрения полностью или в части;

4) оставить апелляционные жалобу без рассмотрения по существу, если жалоба, представление поданы по истечении срока апелляционного обжалования и не решен вопрос о восстановлении этого срока.

При подаче апелляционной жалобы оплачивается госпошлина в размере 100 рублей. имеются).

4. Приложение. Акты арбитражных судов

В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход могут применять налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций. Согласно пункту 2 статьи 346.29 Кодекса налоговой базой для исчисления суммы единого налога на вмененный доход признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. В соответствии с пунктом 3 указанной статьи Кодекса при исчислении единого налога на вмененный доход по предпринимательской деятельности в сфере распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло) применяется физический показатель "площадь, предназначенная для нанесения изображения (в квадратных метрах)". При этом корректировка значений физических показателей при исчислении единого налога на вмененный доход в зависимости от фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности главой 26.3 Кодекса не предусмотрена. Так, при оказании услуг по распространению наружной рекламы фактическое использование конкретных рекламных конструкций в течение налогового периода, подтвержденное наличием или отсутствием договоров, не является основанием для изменения величины физического показателя, применяемого при исчислении единого налога на вмененный доход. Одновременно сообщаем, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина России.

При этом в соответствии с Положением и Регламентом, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаци.

Суд признал обоснованным исчисление физического показателя «площадь информационного поля» без учета площади, занятой рекламой самого плательщика ЕНВД - рекламораспространителя. Общество с ограниченной ответственностью обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о доначислением ЕНВД и взыскании штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

По мнению налогового органа, при определении величины физического показателя «площадь информационного поля» по виду предпринимательской деятельности - распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (подпункт 10 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ) общество неправомерно не учитывало ту площадь, которая была занята его собственной рекламой. Удовлетворяя заявленное налогоплательщиком требование, суд исходил из следующего. Основным видом предпринимательской деятельности заявителя является распространение наружной рекламы с использованием рекламной конструкции (подпункт 10 пункт 2 статьи 346.26 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 346.29 НК РФ при распространении наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло) для целей исчисления ЕНВД используется физический показатель - площадь информационного поля (в квадратных метрах).

В соответствии со статьей 346.27 НК РФ величина названного физического показателя зависит от площади нанесенного изображения.

Однако доход общество получает от размещения на принадлежащем ему информационном поле наружной рекламы третьих лиц (рекламодателей). Поэтому оно правомерно при расчете ЕНВД не учитывало те площади информационного поля, которые были заняты собственной рекламой.

Кроме того, деятельность по размещению собственной рекламы не является предпринимательской и в связи с этим не охватывается системой налогообложения в виде ЕНВД.

Влияет ли продолжительность использования рекламных площадей в течение квартала на расчет ЕНВД?

Предприниматель распространяет наружную рекламу посредством совокупности площадей рекламных конструкций, предназначенных для нанесения изображений, находящихся в его собственности и во владении, в связи с чем уплачивает налоги в порядке специального налогового режима, установленного главой 26.3 Налогового кодекса РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Ряд площадей в течение одного или нескольких налоговых периодов подряд могут применяться для размещения саморекламы, а соответственно, не использоваться в предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы третьих лиц.

В связи со вступившими в силу с 1 января 2013 года изменениями статьи 346.29 Налогового кодекса РФ просьба разъяснить, существует ли возможность корректировки (уменьшения) физического показателя в связи с выводом из предпринимательской деятельности части площадей, предназначенных для нанесения изображений, в следующих случаях:

1) когда часть налогового периода площадь, предназначенная для нанесения изображений, используется для саморекламы;

2) если площадь, предназначенная для нанесения изображений, используется для саморекламы весь налоговый период;

3) когда несколько налоговых периодов площадь, предназначенная для нанесения изображений, используется для саморекламы.

Размещение информации о своей организации на собственных рекламных конструкциях не является деятельностью, облагаемой ЕНВД

Суть спора. Инспекция провела выездную налоговую проверку общества. По ее результатам было вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Основанием для этого послужил вывод налоговиков о том, что организация неправомерно исключила из объекта налогообложения по ЕНВД рекламные площади, занятые собственной рекламой.

В соответствии со статьей 104 НК РФ на основании принятого решения было выставлено требование об уплате доначисленного налога, пеней за его несвоевременную уплату и штрафа.

Позиция суда. Суд признал, что обществом правомерно не исчислен ЕНВД с рекламных площадей, занятых собственной информацией. Оно не получало доход от размещения этой информации на рекламных конструкциях.

В соответствии со статьей 346.26 НК РФ организация в проверяемом периоде являлась плательщиком ЕНВД в отношении деятельности по распространению и размещению наружной рекламы.

Таковой считается деятельность организаций или предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие путем предоставления или использования щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств. Налог по данному виду деятельности исчисляется с использованием физического показателя базовой доходности «площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения» (ст. 346.29 НК РФ).

Налоговой базой для ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности и величины физического показателя.

При исчислении суммы налога при распространении наружной рекламы с использованием рекламных конструкций физическим показателем является площадь информационного поля (в квадратных метрах). Следовательно, физический показатель, по которому определяется базовая доходность, на основании которой определяется налог, зависит от площади нанесенного изображения. При этом Налоговый кодекс не устанавливает обязанность отражать площади конструкций, не имеющие нанесенного изображения.

В связи с данными нормами организация в налоговых декларациях не отражала рекламные площади без изображений, на них не рассчитывался и не уплачивался ЕНВД. Кроме того, площади информационных полей, которые фактически не использовались налогоплательщиком по назначению в течение всего налогового периода (календарного месяца), не учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу за указанный период. Основным видом деятельности предприятия является рекламная деятельность. Именно от осуществления деятельности по размещению и распространению наружной рекламы третьих лиц на собственных площадях налогоплательщик в данном случае получает доход.

А вот деятельность по размещению собственной рекламы организациями, оказывающими услуги по распространению рекламы и занимающимися рекламной деятельностью, не является предпринимательской и не подпадает под действие ЕНВД. Размещая собственную рекламу, организация получает некоторую неэкономическую выгоду. Но она не может считаться доходом в том правовом значении, которое установлено статьями 2 ГК РФ и 41 НК РФ. Примечание «ДК». Самореклама, в том числе размещение информации о своей организации, производимых ею товарах или оказываемых услугах на рекламных конструкциях, не только не является деятельностью, облагаемой ЕНВД, но и вообще не может быть отнесена к предпринимательской деятельности. Ведь целью последней является получение дохода.

Эту точку зрения на размещение саморекламы разделяет и финансовое ведомство (письма Минфина России от 27.12.04 № 03-06-05-04/97, от 16.12.04 № 03-06-05-05/39). При этом его позиция меняется на противоположную, если наряду с рекламой собственных товаров, работ или услуг компания осуществляет и деятельность по размещению рекламы иных организаций, используя одну часть площади рекламных конструкций для собственных нужд, а другую - в предпринимательской деятельности. В этом случае, по мнению Минфина России, исчислять ЕНВД нужно исходя из общей площади информационного поля рекламной конструкции (письмо Минфина России от 23.11.09 № 03-11-06/3/272).

Налоговики, столкнувшись с ситуацией, когда компания, осуществляющая деятельность по размещению рекламы третьих лиц и уплачивающая ЕНВД, использует часть принадлежащих конструкций для размещения собственной информации, также исчислили налог исходя из их общей площади.

Обращение в суд позволило организации избежать необоснованных доначислений: при расчете ЕНВД используется лишь та площадь конструкций, на которой размещена рекламная информация о третьих лицах. Следует отметить, что в рассматриваемом случае в пользу компании сыграло, помимо прочего, то обстоятельство, что размер занятых собственной рекламой площадей оставался неизменным в течение всего налогового периода.

Вместе с тем возможна ситуация, когда налогоплательщик периодически перераспределяет площади конструкций между саморекламой и рекламой третьих лиц. Каким образом определять ЕНВД в этом случае, на сегодняшний день неясно.

Минфин России предлагает начислять налог с их общей площади, ссылаясь на то, что корректировка значений физических показателей при исчислении ЕНВД в зависимости от фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности не предусмотрена (письмо Минфина России от 02.04.10 № 03-11-06/3/49). Скорее всего именно так и будут поступать при проверке «вмененщиков» налоговики. Судьями подобные дела еще не рассматривались, так что компаниям стоит воздержаться от такого подхода к размещению саморекламы.



Список литературы

1. Приказ Минфина России от 15.06.2012 N 82н

2. Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 N 329

3. Письмо Минфина России от 22.07.2013 N 03-11-11/28622

4. Источник: Журнал "HYPERLINK "http://www.otraslychet.ru/"

5.Постановление ФАС Московского округа от 02.03.10 № КА-А41/355-10

6. //www.consultant.ru/popular/nalog2/3_12.html КонсультантПлюс, 1992-2013

7. Налоговый кодекс: статья 346.26, статья 346.29

8. Источник: Журнал "HYPERLINK "http://www.otraslychet.ru/"

9. Постановление ФАС Московского округа от 02.03.10 № КА-А41/355-10

Размещено на Allbest.ru

...