Размещено на http://www.allbest.ru/

План

• Введение
• 1. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг): порядок формирования информации о затратах на производство и ее отражение в бухгалтерском учете организаций. Виды правонарушений и злоупотреблений, связанных с учетом затрат на производство продукции (работ, услуг) и методы их выявления
• 1.1 Учет затрат на производство продукции
• 1.2 Виды правонарушений и злоупотреблений, связанных с учетом затрат на производство продукции (работ, услуг) и методы их выявлени
• 2. Порядок назначения и проведения судебно-бухгалтерской экспертизы в арбитражном процессе
• Заключение
• Литература

Введение

В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия совершают многочисленные хозяйственные операции, т.е. отдельные действия, вызывающие изменения в содержании бухгалтерского баланса. Между конкретным способом совершения преступных действий и формой отражения причиненного ущерба в экономических показателях существует закономерная взаимосвязь.

Для установления такой взаимосвязи в каждом конкретном случае необходимы специальные экономические знания. Использование специальных бухгалтерских познаний для раскрытия экономических преступлений в условиях постоянного изменения и дополнения действующего законодательства в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансов и др. приобретает особый интерес - как и дальнейшее совершенствование теории судебно-бухгалтерской экспертизы и обобщение практики ее проведения.

Цель работы - рассмотреть порядок бухгалтерского учета затрат на производство продукции и виды правонарушений, связанных с ними; охарактеризовать проведение судебно-бухгалтерской экспертизы в арбитражном процессе. учет затраты бухгалтерский экспертиза

1. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг): порядок формирования информации о затратах на производство и ее отражение в бухгалтерском учете организаций. Виды правонарушений и злоупотреблений, связанных с учетом затрат на производство продукции (работ, услуг) и методы их выявления

1.1 Учет затрат на производство продукции

Затраты живого и овеществленного труда на производство и продажу продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».

В соответствии с п. 2 Приказа Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № 33н (в ред. Приказа № 144н от 08 ноября 2010 г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее по тексту - ПБУ 10/99) расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов [2]:

– в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

– вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

– по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

– в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

– в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

– в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п. 16 ПБУ 10/99):

– расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

– сумма расхода может быть определена;

– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе ее создания природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Поскольку себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию, правильное исчисление этого показателя приобретает важнейшее значение для руководства организации, поскольку эта информация используется при анализе рентабельности выпускаемой продукции, выявлении резервов снижения ее себестоимости, является исходным пунктом в процессе ценообразования [5, с. 95].

В общем случае под незавершенным производством понимают продукцию, не прошедшую всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки.

Для учета затрат на производство (выполнение работ, оказание услуг) предназначены следующие счета: 20 «Основное производство»; 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; 23 «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 28 «Брак в производстве»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; 96 «Резервы предстоящих расходов»; 97 «Расходы будущих периодов».

Определяющим среди счетов учета затрат является калькуляционный счет 20 «Основное производство». На нем обобщается информация о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого определяет содержание уставной деятельности организации (табл. 1) [4, с. 353-355].

Таблица 1

Типовая корреспонденция счетов по учету затрат на производство

Для учета наличия и движения полуфабрикатов в организациях применяется счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Полуфабрикаты собственного производства могут быть использованы в дальнейшем при производстве продукции или проданы. По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражают расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. С кредита счета 21 полуфабрикаты списываются в зависимости от направления их использования либо в дебет счета 20 «Основное производство» при расходовании в собственном производстве, либо в дебет счета 90 «Продажи» при реализации другим организациям и лицам.

Учет полуфабрикатов ведут, как правило, по производственной себестоимости (фактической, нормативной или плановой) с добавлением коммерческих расходов при продаже. Затраты по транспортировке полуфабрикатов собственного производства между производственными единицами внутри организации включают в их себестоимость.

Полуфабрикаты могут быть проданы на сторону. Если это делается систематически, то применяют счет 43 «Готовая продукция», а не счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Но если это эпизодический факт, то списание полуфабрикатов по их себестоимости в дебет счета 90 производится с кредита счета 21.

1.2 Виды правонарушений и злоупотреблений, связанных с учетом затрат на производство продукции (работ, услуг) и методы их выявления

Задачей судебно-бухгалтерской экспертизы, при исследовании себестоимости промышленной продукции является активное влияние на процессы промышленного производства с целью их интенсификации, содействия выпуску высококачественной и конкурентоспособной продукции, ее реализации на рынке, снижения себестоимости на основании рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, предупреждения непроизводительных потерь, недостачи изделий, предотвращения правонарушений, причиняющих убытки предприятиям. В процессе экспертизы устанавливается, каким образом нарушения технологической дисциплины производства и договоров поставок продукции, приписки невыполненных работ, производственный брак продукции, работ и услуг, а также другие отрицательные явления причиняют ущерб предприятию. Экспертиза определяет размер этого ущерба, ответственных за него лиц, разрабатывает предложения по профилактике недостатков в производственной деятельности предприятия.

Для исследования себестоимости промышленной продукции судебно-бухгалтерская экспертиза избирает такие объекты [3]:

– выполнение планов производства, реализации и себестоимости продукции, прибылей (доходов) - изучает выполнение фондообразующих показателей, по которым производятся отчисления в фонды потребления и накопления с целью установления достоверности величины этих доходов и их расходования согласно действующим нормативно-правовым актам. В случаях нарушения этих актов экспертиза определяет размер причиненного ущерба и лиц, ответственных за него. Так, если на предприятии имеют место приписки в объеме выпущенной и реализованной продукции, то этими действиями необоснованно занижена себестоимость продукции и завышена прибыль (доход) от них, соответственно утвержденным нормативам произведено отчисление средств в фонды потребления и накопления (больше, чем положено), а затем средства этих фондов были израсходованы не по назначению. Экспертиза в этом случае составляет аналитический расчет, в котором определяет, какова сумма приписок объема работ, выпущенной и реализованной продукции, на какую сумму завышено отчисление средств в названные фонды, сколько из них израсходовано не по назначению и кто из работников предприятия ответственен за причиненные правонарушения;

– расходы на производство и реализацию продукции исследуются экспертизой в случаях выявления нарушений нормативных актов при отображении в бухгалтерском учете расходов на счетах «Основное производство», «Вспомогательное производство», «Реализация продукции (работ, услуг)» и др. При этом исходят из того, что нарушения технологии производства и перерасход материальных и трудовых ресурсов связаны с присвоением средств и другими негативными явлениями. Например, выявленная недостача дефинитного сырья в заготовительном цехе предприятия списана на расходы производства; перерасходы драгоценных металлов в гальванических цехах вследствие нарушения технологии производства не возмещены работниками этих цехов; оплата торговой базе строительных материалов за паркетную доску списана в бухгалтерском учете на счет «Основное производство», на статью «Сырье», несмотря на то, что предприятие специализируется по производству электронно-вычислительных приборов; штрафы за простои автомобильного транспорта в бухгалтерском учете списаны на счет «Реализация продукции (работ, услуг)», а не отнесены на ответственных за это лиц. Экспертиза устанавливает сумму причинённого ущерба от перечисленных операций и ответственных за это работников;

– незавершенное производство, его остатки и комплектность - по данным бухгалтерского учета исследуются нормативный и фактический объемы незавершенного производства, остатки на рабочих местах (конвейере) и закрепление материальной ответственности за его величину и комплектность.

Названные параметры объекта исследования обусловлены теми правонарушениями, которые стали предметом расследования и поставлены на разрешение судебно-бухгалтерской экспертизы. Чаще к ним относится:

– недостача незавершенного производства, выявленная инвентаризацией, возникшая вследствие или приписок невыполненных работ или расхищения деталей, комплектующих изделий, что привело к некомплектному заделу производства;

– калькулирование себестоимости продукции - наиболее сложный объект исследования, т.к. при этом необходимо определить всю совокупность затрат на производство продукции, правильность их распределения между завершенными и незавершенными изделиями, установить отклонения по статьям калькуляции и эле­ментам затрат, отраженным в нормативной (плановой) и фактической калькуляции себестоимости изделий. Нередко калькуляции составляются с нарушениями нормативных документов, что приводит к неправильному определению себестоимости. На изделия утверждаются завышенные оптовые цены, предприятия повышают рентабельность продукции без дополнительных производственных (трудовых) затрат на улучшение ее качества. Задачей эксперта-бухгалтера является определение суммы дохода (прибыли), полученного от завышения цен на продукцию для внесения в государственный бюджет, а также разработка предложений с целью профилактики подобных нарушений. Эксперты-бухгалтеры и эксперты-аудиторы, исследуя вопросы, должны устанавливать не только сумму причиненного ущерба, но и конкретных лиц, ответственных за причиненный ущерб;

– сохранность продукции при производстве и транспортировке - экспертизой исследуется с целью установления полноты оприходования продукции и полуфабрикатов, предназначенных для реализации на сторону, закрепления материальной ответственности мастеров и кладовщиков. Кроме того, экспертиза изучает каждый случай недостачи продукции при транспортировании ее от поставщика до покупателя. Исследование этих вопросов проводится по решению правоохранительных органов, поэтому экспертиза должна установить не только сумму недостачи продукции, но и выявить, у какого материально ответственного лица она возникла, кто и в каком размере несет за это ответственность;

– первичная документация - определяется достоверность первичной документации, применяемой для учета операции по производству, реализации и себестоимости промышленной продукции с целью использования этой документации в системе доказательств;

– бухгалтерский учет и отчетность - исследуется экспертизой для выявления фактов приписок продукции и полуфабрикатов на стадии производства и на стадии реализации, для установления фактов умышленного искажения себестоимости продукции, определения суммы причиненного ущерба и ответственных за него лиц;

– недостача продукции, брак, приписки и размер причиненного ущерба, выявленные ревизией, их обоснованность, ответственные лица - подвергаются исследованию судебно-бухгалтерской экспертизой с целью дать объективные выводы о размере причиненного ущерба в процессе производства и реализации продукции и установить, кто и в какой мере ответственен за него.

2. Порядок назначения и проведения судебно-бухгалтерской экспертизы в арбитражном процессе

Процедура назначения, порядок производства, правовой статус эксперта-бухгалтера и другие положения, обеспечивающие проведение судебно-бухгалтерской экспертизы по арбитражным делам основывается на Арбитражном процессуальном кодексе Российской Федерации от 24 июля 2002 г. № 95-ФЗ (ред. от 25 июня 2012 г.) (далее по тексту - АПК РФ) [1].

В соответствии со ст. 82 АПК РФ для разъяснения возникающих при рассмотрении дела вопросов, требующих специальных знаний, арбитражный суд назначает экспертизу по ходатайству лица, участвующего в деле, или с согласия лиц, участвующих в деле. Круг и содержание вопросов, по которым должна быть проведена экспертиза, определяются арбитражным судом. Лица, участвующие в деле, вправе представить в арбитражный суд вопросы, которые должны быть разъяснены при проведении экспертизы. Отклонение вопросов, представленных лицами, участвующими в деле, суд обязан мотивировать.

Лица, участвующие в деле, вправе ходатайствовать о привлечении в качестве экспертов указанных ими лиц или о проведении экспертизы в конкретном экспертном учреждении, заявлять отвод эксперту; ходатайствовать о внесении в определение о назначении экспертизы дополнительных вопросов, поставленных перед экспертом; давать объяснения эксперту; знакомиться с заключением эксперта или сообщением о невозможности дать заключение; ходатайствовать о проведении дополнительной или повторной экспертизы.

О назначении экспертизы или об отклонении ходатайства о назначении экспертизы арбитражный суд выносит определение, в котором указываются основания для назначения экспертизы; фамилия, имя и отчество эксперта или наименование экспертного учреждения, в котором должна быть проведена экспертиза; вопросы, поставленные перед экспертом; материалы и документы, предоставляемые в распоряжение эксперта; срок, в течение которого должна быть проведена экспертиза и должно быть представлено заключение в арбитражный суд. В определении также указывается на предупреждение эксперта об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения.

Судебно-бухгалтерская экспертиза проводится работниками государственных экспертных учреждений либо иными специалистами, назначенными арбитражным судом. В качестве эксперта-бухгалтера может быть вызвано любое лицо, обладающее необходимыми познаниями в бухгалтерском учете и практическим опытом работы для дачи заключения. В необходимых случаях, проведение экспертизы может быть поручено нескольким экспертам-бухгалтерам. При назначении эксперта-бухгалтера арбитражный суд учитывает мнение лиц, участвующих в деле. В выносимом определении о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы формулируются окончательное содержание вопросов, выносимых для ответов экспертом-бухгалтером.

Арбитражный процессуальный кодекс РФ допускает, что судебно-бухгалтерская экспертиза проводится в заседании арбитражного суда или вне заседания, если это необходимо по характеру исследований либо при невозможности или затруднительности доставки материалов для исследования в заседании. Лица, участвующие в деле, вправе присутствовать при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы, если их присутствие вне заседания суда не мешает нормальной работе экспертов-бухгалтеров.

Если проведение судебно-бухгалтерской экспертизы поручено двум или более экспертам-бухгалтерам, они вправе совещаться между собой. Если эксперты-бухгалтеры придут к общему мнению, все они подписывают одно заключение. В случае разногласия между экспертами-бухгалтерами каждый эксперт-бухгалтер дает свое самостоятельное отдельное заключение.

В соответствии со ст. 64 АПК РФ доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном АПК РФ и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела. В качестве доказательств допускаются письменные и вещественные доказательства, объяснения лиц, участвующих в деле, заключения экспертов, консультации специалистов, показания свидетелей, аудио- и видеозаписи, иные документы и материал.

Арбитражный суд принимает только те доказательства, которые имеют отношение к делу.

При производстве судебно-бухгалтерской экспертизы важную роль играют письменные доказательства. В соответствии с п. 1 ст. 75 АПК РФ письменными доказательствами являются содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих значение для дела, договоры, акты, справки, деловая корреспонденция, иные документы, выполненные в форме цифровой, графической записи или иным способом, позволяющим установить достоверность документа. К письменным доказательствам относятся также протоколы судебных заседаний, протоколы совершения отдельных процессуальных действий и приложения к ним (п. 2 ст. 75 АПК РФ).

Кроме того, в качестве письменных доказательств допускаются в соответствии с п. 3 ст. 75 АПК РФ документы, полученные посредством факсимильной, электронной или иной связи, в том числе с использованием информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», а также документы, подписанные электронной подписью или иным аналогом собственноручной подписи, допускаются в качестве письменных доказательств.

Письменные доказательства представляются в арбитражный суд в подлиннике или в форме надлежащим образом заверенной копии. Если к рассматриваемому делу имеет отношение только часть документа, представляется заверенная выписка из него.

Подлинные документы представляются в арбитражный суд в случае, если обстоятельства дела согласно федеральному закону или иному нормативному правовому акту подлежат подтверждению только такими документами, а также по требованию арбитражного суда.

Заключение эксперта-бухгалтера распространенный вид доказательств при рассмотрении споров в арбитражном суде. Судебно-бухгалтерская экспертиза в суде производится на основании материалов, собранных судом и предоставленных в распоряжение эксперта-бухгалтера, а в арбитражном суде эксперт-бухгалтер в процессе выполнения порученного ему исследования может привлекать стороны к участию производстве судебно-бухгалтерской экспертизы, истребовать от них все необходимые для производства судебно-бухгалтерской экспертизы сведения, документы, объяснения, а также знакомиться с учредительными документами, бухгалтерской отчетностью, производственной и хозяйственной деятельностью сторон.

Согласно ст. 86 АПК РФ нна основании проведенных исследований и с учетом их результатов эксперт от своего имени или комиссия экспертов дает заключение в письменной форме и подписывает его.

В заключении эксперта или комиссии экспертов должны быть отражены [1]:

1) время и место проведения судебной экспертизы;

2) основания для проведения судебной экспертизы;

3) сведения о государственном судебно-экспертном учреждении, об эксперте (фамилия, имя, отчество, образование, специальность, стаж работы, ученая степень и ученое звание, занимаемая должность), которым поручено проведение судебной экспертизы;

4) записи о предупреждении эксперта в соответствии с законодательством РФ об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения;

5) вопросы, поставленные перед экспертом или комиссией экспертов;

6) объекты исследований и материалы дела, представленные эксперту для проведения судебной экспертизы;

7) содержание и результаты исследований с указанием примененных методов;

8) оценка результатов исследований, выводы по поставленным вопросам и их обоснование;

9) иные сведения в соответствии с федеральным законом.

Материалы и документы, иллюстрирующие заключение эксперта-бухгалтера прилагаются к заключению и служат его составной частью. Если эксперт-бухгалтер при проведении экспертизы установит обстоятельства, которые имеют значение для дела и по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.

При недостаточной ясности или полноте заключения эксперта-бухгалтера, а также при возникновении вопросов в отношении ранее исследованных обстоятельств дела может быть назначена дополнительная экспертиза, проведение которой поручается тому же или другому эксперту-бухгалтеру.

В случае возникновения сомнений в обоснованности заключения эксперта-бухгалтера или наличия противоречий в выводах эксперта или комиссии экспертов по тем же вопросам может быть назначена повторная экспертиза, проведение которой поручается другому эксперту или другой комиссии экспертов.

Заключение

В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств.

Для исследования себестоимости промышленной продукции судебно-бухгалтерская экспертиза избирает такие объекты, как: выполнение планов производства, реализации и себестоимости продукции, прибылей; расходы на производство и реализацию продукции исследуются экспертизой в случаях выявления нарушений нормативных актов при отображении в бухгалтерском учете расходов на счетах «Основное производство», «Вспомогательное производство», и др.; незавершенное производство, его остатки и комплектность.

Для разъяснения возникающих при рассмотрении дела вопросов, требующих специальных знаний, арбитражный суд назначает экспертизу по ходатайству лица, участвующего в деле, или с согласия лиц, участвующих в деле. Судебно-бухгалтерская экспертиза проводится работниками государственных экспертных учреждений либо иными специалистами, назначенными арбитражным судом.

Нна основании проведенных исследований и с учетом их результатов эксперт от своего имени или комиссия экспертов дает заключение в письменной форме и подписывает его. Материалы и документы, иллюстрирующие заключение эксперта-бухгалтера прилагаются к заключению и служат его составной частью.

Литература

1. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24 июля 2002 г. № 95-ФЗ (ред. от 25 июня 2012 г.) // Собрание законодательства РФ. 29.07.2002. № 30. Ст. 3012.

2. Приказ Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № 33н (в ред. Приказа № 144н от 27 апреля 2012 г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1999. 28 июня. № 26.

3. Алексеева Л.Ф. Судебно-бухгалтерская экспертиза. Владивосток, 2008.

4. Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому учету. М.: Проспект, 2009. 464 с.

5. Соколова Е.С. Бухгалтерский учет. М.: Изд. центр ЕАОИ. 2008. 200 с.

6. Судебно-бухгалтерская экспертиза / Под ред. Е.Р. Россинской, Н.Д. Эриашвили. М.: Юнити-Дана, 2007.

Размещено на Allbest.ru