Організаційно-правові основи діяльності податкової міліції України у сфері боротьби з незаконним обігом товарів

Размещено на http://www.allbest.ru/

НАЦІОНАЛЬНА АКАДЕМІЯ ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата юридичних наук

ОРГАНІЗАЦІЙНО-ПРАВОВІ ОСНОВИ ДІЯЛЬНОСТІ ПОДАТКОВОЇ МІЛІЦІЇ УКРАЇНИ У СФЕРІ БОРОТЬБИ З НЕЗАКОННИМ ОБІГОМ ТОВАРІВ

Спеціальність: Адміністративне право і процес

Тропін Віталій Валерійович

Ірпінь, 2004 рік



1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. У зв'язку з різким зростанням в Україні ролі і соціально-економічної значимості ефективного правового регулювання сфери податкових правовідносин, які безпосередньо пов'язані з відносинами щодо створення, впровадження в обіг, розповсюдження та знищення товарно-матеріальних цінностей, набуває особливої уваги правозастосовча діяльність податкової міліції України в даній сфері.

З оглядом на зазначене вище, актуальними питаннями сьогодення є чітке визначення та нормативне закріплення правового становища, повноважень податкової міліції України у системі державних органів виконавчої влади, на які покладені функції щодо виявлення та припинення фактів незаконного обігу товарів, детального закріплення принципів і основ взаємодії даної податкової структури з іншими державними органами, а також розмежування їх компетенції, формулювання нових гуманістичних принципів діяльності податкової міліції при виконанні ними специфічних задач, оснащення її арсеналом правових засобів діяльності і гарантій правової захищеності, адекватних вимогам, пропонованим середовищем функціонування, створення несуперечливої, гнучкої і разом з тим стабільної системи правового регулювання діяльності органів податкової міліції, розробки заходів державного контролю за діяльністю податкової міліції та забезпечення дотримання прав та законних інтересів громадян та юридичних осіб. Проблеми організації боротьби з незаконним обігом товарів з боку правоохоронних органів України, до кола яких належить податкова міліція ДПА України, являють собою одне з неопрацьованих і малодосліджених напрямків у вітчизняній юридичній науці, науково-методичні розробки з даного напрямку у теперішній час відсутні. Разом з тим окремі питання, що стосуються проблематики даного дослідження, наприклад з організації управління, адміністративно-процесуальної діяльності органів державної виконавчої влади, компетенції даних органів, знайшли своє відображення в працях відомих українських, російських та іноземних науковців: Авер'янова В.Б., Алексєєва С.С., Андрійко О.Ф., Андрюса К., Атаманчука Г.В., Бахраха Д.М., Бандурки О.М., Битяка Ю.П., Богуцького В.В., Васильєва В.М., Венгерова А.Б., Весніна В.Р., Віханського О.С., Вишнякова В.Г., Голосніченко І.П., Горшеньова В.М., Коваля Л.В., Ківалова С.В., Козлова Ю.М., Копейчикова В.В., Кормича Б.А., Коренєва А.П., Короткова Є.М., Лазарева Б.М., Ніжник Н.Р., Опришка В.Ф., Прахальда С., Пригожина А.І., Савченко Л.А., Старілова Ю.М., Тихомирова Ю.О., Розенталя М.М., Терещенко С.С., Тищенка Н.М., Чечота Д.М., Шамрая В.О., Шахова І.Б., Шкарупи В.К., Юсупова В.А., Ямпольської Ц.А. та інших авторів.

Не применшуючи ролі і значущості результатів праці зазначених науковців, необхідно визнати, що в Україні досі немає спеціальних монографічних досліджень з питань організаційно-правового забезпечення діяльності податкової міліції України у сфері боротьби з незаконним обігом товарів. Усе це в сукупності визначило вибір теми й актуальність її дослідження. Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Наукове дослідження виконано у відповідності до Указів Президента України “Про Комплексну програму профілактики злочинності на 2001-2005 роки” від 25.12.2000 р., №1376/2000, “Про вдосконалення координації діяльності правоохоронних органів по боротьбі з корупцією та організованою злочинністю” від 12.02.2000 р., №229, “Про невідкладні додаткові заходи щодо посилення боротьби з організованою злочинністю і корупцією” від 06.02.2003 р., №84/2003. Тема роботи передбачена програмою науково-дослідних робіт кафедрі адміністративного права і адміністративної та кримінально-процесуальної діяльності Національної академії державної податкової служби України.

Мета і завдання дослідження. Мета дисертаційного дослідження полягає в розробці й обґрунтуванні логічно взаємозалежних теоретичних і практичних висновків та рекомендацій щодо особливостей організаційно - правового регулювання діяльності податкової міліції ДПА України, на яку покладено функції організації боротьби з незаконним обігом товарів, пошуку шляхів підвищення ефективності правового регулювання даних відносин, розробці практичних рекомендацій щодо оптимізації діяльності з боротьби з незаконним обігом товарів з урахуванням практики та досвіду відповідної правозастосовчої діяльності як в України, так і в інших країнах.

Досягнення зазначеної мети дисертаційного дослідження передбачає розв'язання наступних завдань:

- розкрити правову сутність поняття “боротьба з незаконним обігом товарів”, визначивши його зміст, з точки зору всебічності та адекватності, відповідності об'єктивній та правовій дійсності, а також національним особливостям формування податкового законодавства;

- проаналізувати організаційну структуру, місце, характерні риси й особливості правового становища податкової міліції ДПА України в системі державних органів виконавчої влади, на які покладено функції організації боротьби з незаконним обігом товарів;

- визначити сутність та зміст поняття “компетенція податкової міліції”, класифікацію компетенції податкової міліції у сфері організації боротьби з незаконним обігом товарів;

- узагальнити правозастосовчу діяльність податкової міліції України щодо організації боротьби з незаконним обігом певних видів товарів в теоретико-правовому аспекті;

- запропонувати форми здійснення державного контролю за діяльністю податкової міліції у сфері організації боротьби з незаконним обігом товарів;

- визначити перспективи розвитку, основні напрямки й умови удосконалення діяльності органів податкової міліції щодо організації боротьби з незаконним обігом товарів, з урахуванням положень проектів Податкового кодексу та інших законодавчих та нормативних актів України.

Об'єктом дослідження є суспільні відносини щодо організації та здійснення діяльності з боротьби з незаконним обігом товарів органами податкової міліції України.

Предметом дослідження є організаційно-правові засади діяльності податкової міліції України у сфері боротьби з незаконним обігом товарів, її місце та роль у системі органів державної виконавчої влади, нормативно-правові акти й окремі норми, які регулюють суспільні відносини з вказаного напрямку.

Методи дослідження. Опрацювання обраної теми ґрунтується насамперед на положеннях загальної теорії права, де з урахуванням новітніх досягнень наук конституційного, адміністративного, кримінально-процесуального, цивільного, цивільно-процесуального, міжнародного права й ін. досліджуються окремі аспекти обраної тематики. Відповідно до мети і завдань дослідження в роботі використана раціональна сукупність методів теорії пізнання.

Які методологічна основа дослідження автором використовувалися такі наукові методи пізнання: діалектичний, лексичного аналізу, логіко-семантичний, порівняльно-правовий, історико-правовий, системного аналізу, правого моделювання, функціональний, соціологічний та статистичний. За допомогою методів логіко-семантичного, лексичного та порівнювально-правового аналізу поглиблено понятійний апарат (підрозділи 1.1, 1.2, 1.4). При дослідженні теоретичних аспектів діяльності податкової міліції щодо боротьби з незаконним обігом підакцизних товарів використовувався історико-правовий метод (підрозділ 2.1). Дослідження законодавства, що регламентує діяльність податкової міліції у сфері боротьби з незаконним обігом товарів здійснено за допомогою методу системного аналізу чинного міжнародного та українського законодавства, наукових праць вітчизняних та іноземних вчених, статистичних та довідкових даних, матеріалів періодичних друкованих видань, що безпосередньо торкаються проблеми дослідження (підрозділ 1.3, 2.1, 2.2), формально-логічного та функціонального методів (підрозділ 1.4, 2.4), методу моделювання (підрозділ 2.3).

Нормативну та емпіричну базу дослідження складають Конституція України, законодавчі та нормативні акти, вітчизняна та зарубіжна наукова і довідкова література, публікації в періодичних виданнях, узагальнення практики діяльності органів податкової міліції, а також практичний досвід здобувача, сформований в ході практичної діяльності. Наукова новизна одержаних результатів визначається тим, що представлена дисертація є першим комплексним дослідженням специфічного напрямку діяльності податкової міліції, зумовленому збільшенням кількості податкових правопорушень у сфері товарообігу. В роботі, з урахуванням практики та досвіду відповідної правозастосовчої діяльності як в України, так і в інших країнах, системно розроблено й обґрунтовано логічно взаємозалежні теоретичні і практичні висновки та рекомендації щодо особливостей організаційно-правового регулювання діяльності податкової міліції ДПА України, на яку покладено функції організації боротьби з незаконним обігом товарів, а також, оптимізації вказаної діяльності.

У результаті дослідження сформульовано низку висновків та положень, рекомендацій щодо удосконалення адміністративного та податкового законодавства, які відрізняються науковою новизною, мають важливе теоретичне та практичне значення. Основні з них такі:

- вперше визначено сутність та зміст поняття “незаконний обіг товарів”, окреслено коло товарів, які охоплюються сферою боротьби з незаконним обігом товарів податкової міліції України, аргументовано необхідність нормативного закріплення даного поняття;

- вперше на підставі всебічного, комплексного і детального аналізу визначено адміністративно-процесуальний статус, місце й роль податкової міліції, як одного з важливіших елементів системи державних органів, на які покладено функції боротьби з незаконним обігом товарів;

- обґрунтовано пропозиції щодо удосконалення організаційної структурної побудови органів податкової міліції, на які покладено функції боротьби з незаконним обігом товарів;

- з нових позицій розкривається науково-теоретична конструкція поняття “компетенція податкової міліції”, на основі аналізу теоретичних джерел, нормативних актів, а також практичної діяльності підрозділів податкової міліції визначено його зміст у сфері боротьби з незаконним обігом товарів;

- запропоновано авторську класифікацію компетенції податкової міліції у сфері боротьби з незаконним обігом товарів, залежно від суб'єктного та об'єктного складу - на внутріорганізаційну та зовнішню, залежно від функцій діяльності - на правоохоронну та контролюючу, залежно від сфери обігу товарів - щодо підакцизних товарів, щодо товарів, які містять об'єкти інтелектуальної власності, а також щодо товарів, обіг яких підлягає ліцензуванню;

- дістали подальшого розвитку форми та методи правозастосовчої діяльності податкової міліції у сфері організації боротьби з незаконним обігом товарів з диференціацією по певних видах товарів, виходячи з адміністративно-правового статусу податкової міліції, як правоохоронного та контролюючого органу;

- вперше обґрунтовано пропозиції щодо запровадження у практику правозастосовчої діяльності податкової міліції оцінювання (аналізу) ризику вчинення податкового правопорушення, як інструменту оптимізації діяльності з організації боротьби з незаконним обігом товарів;

- з нових позицій висвітлюються питання забезпечення державного контролю за діяльністю податкової міліції з застосуванням спеціальної процедури реєстрації документальних матеріалів, що стосуються вилучення товарів та документів, які підтверджують факти незаконного обігу товарів та ухилення від сплати податків;

- доведено тезу про необхідність усунення прогалин і недоліків чинного законодавства України, яке регулює діяльність податкової міліції у сфері боротьби з незаконним обігом товарів. Зокрема, внесення у Кодекс України про адміністративні правопорушення змін та доповнень в частині:

а) розмежування та чіткого визначення повноважень конкретних правоохоронних та контролюючих органів щодо складання протоколів за конкретними правопорушеннями, а також детального закріплення принципів і основ взаємодії даної податкової структури з іншими органами;

б) надання копії протоколу про адміністративне правопорушення делінквенту;

в) встановлення фіксованих строків складання протоколу та направлення його на адресу державного органу, уповноваженого на розгляд певних категорій справ;

г) обов'язкового нормативного визначення форми такого протоколу.

Практичне значення одержаних результатів полягає в розробці таких рекомендацій організаційно-правового характеру:

- у науково-дослідній сфері матеріали дисертації може бути використано для подальших досліджень як загальних проблем правового регулювання організаційно-структурної побудови податкової міліції Україні, так і відносин адміністративно-правового й організаційно-управлінського характеру, які складаються у процесі здійснення даним державним органом діяльності у сфері боротьби з незаконним обігом товарів;

- у правотворчій сфері сформульовані в дисертації положення щодо організації та здійснення податковою міліцією діяльності у сфері боротьби з незаконним обігом товарів можуть бути використані для вдосконалення чинного і перспективного адміністративного та податкового законодавства, у роботі над проектами відповідних постанов Кабінету Міністрів, відомчих нормативних актів;

- у сфері практичної діяльності органів податкової міліції результати дослідження можуть використовуватися для підвищення кваліфікації працівників органів податкової міліції, а також для проведення професійної підготовки та навчання фахівців з питань виявлення та припинення порушень у сфері обігу товарів, проведення інформаційної роз'яснювальної роботи з суб'єктами підприємницької діяльності;

- у навчальному процесі результати дослідження можуть використовуватися для вивчення відповідних розділів навчальних дисциплін “Адміністративне право”, “Податкове право”, для підготовки навчальних програм та методичних посібників для студентів і слухачів у навчальних закладах відповідного профілю, а також у проведенні лекційних та семінарських занять з курсантами Національної академії державної податкової служби України.

Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є самостійним монографічним дослідженням, усі сформульовані в ній положення та висновки розроблені автором на базі особистих теоретичних та практичних досліджень. Тези, ідеї, думки і висновки, що викладені у наукових публікаціях у співавторстві, використані у дисертації лише в частині, що належить особисто автору дисертації.

Апробація результатів дисертації. Дисертація підготовлена на кафедрі адміністративного права і адміністративної та кримінально-процесуальної діяльності Національної академії державної податкової служби України, де проведені її обговорення і резензування.

Одержані аспірантом у процесі дослідження висновки, узагальнення і пропозиції оприлюднювались на науково-методичних та науково-практичних, в тому числі міжнародних, конференціях: “Митна справа в Україні: сучасні проблеми та шляхи вдосконалення” (21-22 жовтня 1999 р. м. Дніпропетровськ), з нагоди 290-річчя прийняття першої в світі Конституції - Конституції Пилипа Орлика “Україна: поступ у майбутнє” (5 квітня 2000 р. м. Київ), “Стратегія економічного розвитку і арбітражний суд України: проблеми, перспективи” (28-29 листопада 2000 р. м. Донецьк), “Юридична освіта та правоохоронна діяльність: перспективи нового тисячоліття” (30-31 травня 2001 р. м. Дніпропетровськ), “Митна політика України на сучасному етапі” (8-9 листопада 2001 р. м. Дніпропетровськ), “Податкова політика в Україні та її нормативно-правове забезпечення” (1-3 грудня 2001 р. м. Ірпінь), “Митна політика України в контексті європейського вибору: проблеми та шляхи їх вирішення” (20-21 листопада 2003 р. м. Дніпропетровськ).

За участю дисертанта розроблена і впроваджена в практичну діяльність органів податкової служби та Державного комітету України у справах охорони державного кордону України “Інструкція про порядок взаємодії Прикордонних військ України і податкової міліції Державної податкової адміністрації України”, затверджена Наказом Державного комітету у справах охорони державного кордону України, Державної податкової адміністрації України 07.05.2000 р., №197/189 (Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 30 травня 2001 р. за №462/5653).

Результати дисертаційного дослідження було використано підрозділами Управлінь податкової міліції ДПА у Дніпропетровській, Запорізькій областях та АР Крим при організації та проведенні ряду попереджувальних і профілактичних заходів.

Публікація результатів дослідження.

Основні результати, отримані автором у процесі роботи над темою дисертації, викладені у 7 наукових публікаціях, 4 з яких - у фахових виданнях.

Структура дисертаційної роботи. Дисертація складається з переліку умовних скорочень, вступу, двох розділів, які містять вісім підрозділів, висновків, списку використаних джерел, а також додатків. Загальний обсяг роботи (без списку використаних джерел та додатків) становить 195 сторінок. Список використаних джерел, який складається з 242 найменувань, розміщено на 20 аркушах.

2. ОСНОВНИЙ ЗМІСТ РОБОТИ

У вступі обґрунтовуються вибір та актуальність теми дисертації, визначаються її мета і завдання, об'єкт, предмет і методологія дослідження, висвітлюється наукова новизна, теоретичне й практичне значення одержаних результатів, наводяться відомості про апробацію результатів дисертаційної роботи, її структуру й обсяг.

У першому розділі “Податкова міліція як складовий елемент системи правоохоронних органів України, на які покладено виконання завдань боротьби з незаконним обігом товарів” розкриваються основні поняття, структура та зміст діяльності податкової міліції України у сфері організації боротьби з незаконним обігом товарів у теоретико-правовому аспекті, враховуючи специфіку та місце даного органу державної виконавчої влади у системі правоохоронних та контролюючих органів, які виконують функції щодо боротьби з незаконним обігом товарів.

Деякі теоретичні питання з вказаного напрямку були раніше предметом досліджень відомих українських та іноземних вчених: Авер'янова В.Б., Андрюса К., Бахраха Д.М., Бандурки О.М., Битяка Ю.П., Віханського О.С., Горшеньова В.М., Ківалова С.В., Копейчикова В.В., Лазарева Б.М., Ніжник Н.Р., Прахальда С., Савченко Л.А., Старілова Ю.М., Тихомирова Ю.О., Тищенка Н.М., Шамрая В.О., Шкарупи В.К., Юсупова В.А., Ямпольської Ц.А. та інших авторів. Але проблемні питання, що є предметом дослідження даної дисертації, не знайшли свого відображення в наукових працях вказаних вище науковців.

Саме теоретичному дослідженню проблем організаційно - правового забезпечення діяльності податкової міліції України у сфері боротьби з незаконним обігом товарів присвячений перший розділ дисертації. У структурному плані розділ складається з чотирьох підрозділів.

У підрозділі 1.1 “Поняття та сутність боротьби з незаконним обігом товарів” досліджуються сутність і зміст поняття “боротьба з незаконним обігом товарів”. Аналізуючи поняття, загальні властивості та правові форми боротьби з незаконним обігом товарів, констатується, що останнє ще не було предметом детального наукового дослідження, норми чинного законодавства України також не розкривають даного поняття. Тому визначення боротьби з незаконним обігом товарів наведено в роботі з точки зору лексичного та порівнювально-правового аналізу, при цьому особливу увагу приділено саме визначенню поняття “незаконний обіг товарів”.

З урахуванням постулатів правової науки в цілому, механізму законотворчої діяльності і діяльності щодо реалізації права зміст боротьби з незаконним обігом товарів визначено як “діяльність уповноважених державою компетентних органів, пов'язану із застосуванням репресивних та інших заходів, спрямованих на виявлення та припинення незаконних дій фізичних та юридичних осіб щодо розробки, виробництва, виготовлення, зберігання, розподілу, перевезення, пересилання, придбання, реалізації, відпуску, імпорту-експорту, використання, знищення товарно-матеріальних цінностей, які здійснюються з порушенням встановленого законом порядку”. Складність указаної теоретико-правової конструкції обумовлено правовою природою, множинним суб'єктним та об'єктним складом даного явища.

У даному підрозділі роботи досліджено кожен елемент указаної теоретико-правової конструкції: зміст та елементи правозастосовчої діяльності компетентних органів у даній сфері, перелік державних органів, до компетенції яких належить організація боротьби з незаконним обігом товарів, галузі економіки, напрямки та види фінансово-господарської діяльності, що пов'язані з обігом певних видів товарів та найбільш уразливі з точки зору криміналізації, нормативне обґрунтування, спеціальні умови та обмеження щодо зазначеної діяльності, підстави виникнення юридичної відповідальності суб'єктів господарювання за порушення вказаних умов та обмежень. Ураховуючи досить складний характер поняття “незаконний обіг товарів”, необхідність застосування його під час виконання уповноваженими державою органами покладених на них функціональних обов'язків, пропонується у законодавчих актах, якими регулюються ти чи інші правовідносини, пов'язані з обігом товарів певного виду, а також, які встановлюють відповідальність за порушення порядку та правил такого обігу, розкрити зміст цього поняття.

У підрозділі 1.2 “Системологічні аспекти організації боротьби з незаконним обігом товарів податковою міліцією” cформульовано принципову схему систематизації та раціональної структурної побудови організації боротьби з незаконним обігом товарів податковою міліцією, а також її місце у загальній системі державного управління. У даному підрозділі, на підставі результатів досліджень, наведено теоретико-правові обґрунтування мети побудови та існування органів податкової міліції України, що виконують функції організації боротьби з незаконним обігом товарів як складового елемента загальної системи державного управління, її цілей, мети та стратегії, обговорення структури управління цим напрямом та процесом його діяльності, проведено аналіз організації боротьби з незаконним обігом товарів як однієї з функцій державного управління.

На думку автора дослідження, метою діяльності податкової міліції у сфері, що є предметом дисертації, є сукупність показників, які мають бути досягнуті за допомогою певних інструментів на виконання покладених на податкову міліцію завдань з цього напрямку, це зміст процесу управління, його найважливіша характеристика, що завжди виступає як єдність мотивів, засобів і результатів, і, за визначенням науковців, головний орієнтир, відправна установка в розробці стратегії організації.

У ході дослідження автором сформульовано обґрунтований висновок, що стратегія підрозділів податкової міліції України у сфері організації боротьби з незаконним обігом товарів - це генеральний план дій податкової міліції, який визначає сукупність способів, розподіл ресурсів і послідовність дій для досягнення кінцевих цілей. Стратегія податкової міліції у сфері організації боротьби з незаконним обігом товарів повинна співпадати з головною стратегію Державної податкової служби України - щодо забезпечення своєчасного та в повному обсязі надходження до бюджетів та державних цільових фондів податків і зборів. При цьому, в роботі пропонується класифікувати кінцеві цілі організації боротьби з незаконним обігом товарів: за інтересами, щодо охоплення суб'єктів та об'єктів правовідносин, за терміном дії, за сферою застосування та іншими критеріями, з урахуванням їх ієрархічного характеру, що обумовлює витікання цілей нижчого рівня з цілей вищого.

У роботі визначено й негативні тенденції управління, які притаманні податкової міліції при організації боротьби з незаконним обігом товарів. Так, з урахуванням того, що будь-яка організація прагне до стабілізації та стійкості, що, у свою чергу, породжує певну інертність та консерватизм організації, слабкою є її адаптивність до нововведень. У ході дослідження пропонуються шляхи подолання зазначених негативних явищ, які можуть позитивно вплинути на стабілізацію структури та діяльності організації - своєчасне внесення змін в організаційну структуру та повноваження певних підрозділів, служб та посадових осіб, недопущення їх недоцільного збільшення та бюрократизації.

У підрозділі 1.3 “Структурна побудова органів податкової міліції, які виконують функції боротьби з незаконним обігом товарів” розглядається організаційна структура органів податкової міліції, які прямо чи опосередковано забезпечують діяльність у сфері організації боротьби з незаконним обігом товарів, її позитивні сторони та недоліки, пропозиції щодо її вдосконалення.

Центральне місце у підрозділі відведено висвітленню організаційної структури, ролі та місця спеціальних органів податкової міліції з організації боротьби з незаконним обігом товарів у загальній системі органів ДПА України, а також змінам, які відбулися в їх організаційній будові у зв'язку з реорганізацією структури центрального апарату Державної податкової служби України. На підставі аналізу організаційної структури відповідних підрозділів податкової міліції, виходячи з оптимальності даної структури для сучасних економіко-політичних та соціальних умов, раціональності зв'язків між ланками та рівнями її елементів, забезпечення надійності та мінімальності витрат на її формування, в роботі зроблено висновок про те, що організаційну структуру підрозділів податкової міліції, на які покладено функції організації боротьби з незаконним обігом товарів, можна зарахувати до організації з лінійною структурою побудови, яка є логічно стрункішою й формально визначеною, але разом з тим менш гнучкою.

З метою вдосконалення організаційної структурної побудови органів податкової міліції, на які покладено функції боротьби з незаконним обігом товарів, запропоновано організаційну структуру даних органів будувати диференційовано, з поєднанням в одному органові структурних елементів (відділень) спеціальної спрямованості: ревізорських, оперативних, правового супроводження.

На думку автора, спеціальні підрозділи податкової міліції, на які покладено функції організації боротьби з незаконним обігом товарів, перебувають у фазі становлення та поступового розвитку і не дивлячись на певні організаційні неузгодженості, здатні ефективно виконувати покладені на них специфічні функції.

Підрозділ 1.4 “Компетенція податкової міліції у сфері боротьби з незаконним обігом товарів” присвячено дослідженню кола та обсягу повноважень, функцій, принципів діяльності податкової міліції у сфері організації боротьби з незаконним обігом товарів. У роботі зазначено, що компетенція податкової міліції України є одним з основних елементів її правового статусу, закріпленого спеціальними законами та підзаконними нормативними актами. Однак нормами чинного законодавства не визначено змісту даної дефініції відносно податкової міліції взагалі та безпосередньо до її діяльності у сфері організації боротьби з незаконним обігом товарів. Не дивлячись на те, що проблеми компетенції державних органів різних гілок влади є предметом багатьох наукових досліджень, вчені не мають однакового підходу та думки відносно визначення та тлумачення змісту категорії “компетенція”. У дисертації, на підставі аналізу довідково-енциклопедичної та наукової літератури, джерел права сформульовано поняття компетенції податкової міліції у сфері організації боротьби з незаконним обігом товарів як правового явища, що складається з:

а) владних повноважень, обумовлених нормативно визначеними і закріпленими цілями, юридично встановленими сферами й об'єктами впливу, обмеженими певною територією;

б) встановлених принципів, форм і методів діяльності;

в) нормативно закріпленої відповідальності за невиконання владних рішень та розпоряджень.

На обґрунтування даної позиції, в роботі здійснено класифікацію компетенції податкової міліції у сфері організації боротьби з незаконним обігом товарів, з поділом її за суб'єктним та об'єктним складом - на внутрі організаційну та зовнішню, за функціями - на правоохоронну та контролюючу. Аналізуючи межі компетенції податкової міліції щодо предмета діяльності у сфері організації боротьби з незаконним обігом товарів, у роботі визначено, що чинним законодавством відокремлено коло товарів, боротьбу з незаконним обігом яких віднесено до безпосередньої компетенції податкової міліції - товари, що обкладаються акцизним збором або підакцизні товари, а також до опосередкованої компетенції - товари, що містять об'єкти інтелектуальної власності, а також ті, обіг яких підлягає ліцензуванню. В дослідженні визначено коло питань, які завдають негативного впливу на компетенцію податкової міліції у сфері організації боротьби з незаконним обігом товарів і потребують негайного нормативного врегулювання. Так, наявність у податкової міліції правоохоронно-контролюючої компетенції обумовлює для даного державного органу неможливість в повній мірі користуватися своїми повноваженнями як правоохоронного органу під час виконання покладених завдань з організації боротьби з незаконним обігом товарів. Окрема компетенція податкової міліції у сфері організації боротьби з незаконним обігом товарів, за допомогою якої мають досягатися певні цілі, як частини загальних цілей державної податкової служби України, нормативно не визначена. Як наслідок невизначеність окремої специфічної компетенції податкової міліції у сфері організації боротьби з незаконним обігом товарів тягне за собою неузгодженість взаємовпливів компетенцій як усередині системи податкових органів, так і зовні. На думку автора, на конкретні правовідносини повинна поширюватися компетенція конкретного правоохоронного органу. В іншому випадку, безумовно, серед державних структур з тотожною компетенцією будуть неодноразово виникати суперечки та непорозуміння. Кроком уперед у справі розширення повноважень органів податкової служби буде надання прав податкової міліції щодо організації боротьби з незаконним обігом товарів, законодавче закріплення їх у ст. 11 Закону України “Про державну податкову службу в Україні”.

У розділі другому “Правове забезпечення та механізм організації та здійснення боротьби з незаконним обігом товарів податковою міліцією” на основі аналізу норм чинного законодавства, вітчизняного та зарубіжного досвіду досліджуються правові підстави та механізм впливу підрозділів податкової міліції на суб'єкти підприємницької діяльності з попередження, виявлення та припинення порушень у сфері обігу певного кола товарів, особливості реєстрації матеріалів, що стосуються вилучення майна з незаконного обігу як складової частини державного контролю, особливості взаємодії підрозділів податкової міліції з правоохоронними та контролюючими органами під час організації боротьби з незаконним обігом товарів. У структурному плані розділ складається з чотирьох підрозділів.

У підрозділі 2.1 “Правові аспекти організації боротьби з незаконним обігом підакцизних та інших видів товарів” здійснено дослідження правових підстав та механізму правозастосовчої діяльності податкової міліції у сфері організації боротьби з незаконним обігом товарів, управлінської діяльності організаційно-правового характеру, що полягає у створенні необхідних умов здійснення даної діяльності.

Вказані вище питання ще не були предметом наукових досліджень, тому мають певний науковий інтерес.

Правозастосовча діяльність податкової міліції щодо боротьби з незаконним обігом товарів, поділяється та досліджується в роботі по напрямах та сферах обігу певних видів товарів:

а) підакцизних;

б) товарів, які містять об'єкти інтелектуальної власності;

в) товарів, що підлягають ліцензуванню.

В ході дослідження дано визначення правової природи акцизного збору, кола товарів, на які поширюється вказаний непрямий податок, проаналізовані причини та механізм порушень у сфері обігу підакцизних товарів, визначено правові підстави та порядок припинення порушень у даній сфері. На підставі теоретико-правового дослідження категорії “інтелектуальна власність” у роботі визначаються особливості товарної форми об'єктів інтелектуальної власності, аналізується правова природа даного явища, особливості діяльності податкової міліції з порушеннями у сфері обігу даних товарів, які відрізняються від інших своєю нематеріальною природою, специфічністю та суспільною значимістю. Автором нормативно та науково обґрунтовані сфера і межі повноважень та правозастосовчої діяльності податкової міліції при застосуванні норм адміністративного та кримінального законодавства щодо правопорушень у сфері обігу даного виду товарів. Аналізуючи особливості правозастосовчої діяльності податкової міліції у сфері обігу товарів, що підлягають ліцензуванню, автором запропоновано внесення певних змін до Кодексу України про адміністративні правопорушення, зокрема у ст. 164 у частині зміни об'єкта правопорушення, у ст. ст. 256, 264, 265 в частині внесення доповнення щодо надання копії протоколу про адміністративне правопорушення делінквенту, встановлення фіксованих строків складання протоколу та направлення його на адресу державного органу, уповноваженого на розгляд певних категорій справ, а також обов'язкового нормативного визначення і закріплення форми такого протоколу. З врахуванням положень теорії ризику в роботі запропоновано новий метод підвищення ефективності правозастосовчої діяльності податкової міліції у сфері боротьби з незаконним обігом підакцизних товарів - застосування аналізу ризику вчинення податкових правопорушень. Доцільність даного методу обґрунтовано:

1) необхідністю прийняття управлінського рішення в умовах неочевидності, що пов'язано з певним ризиком;

2) залежністю кінцевих результатів діяльності податкового органу від виваженості такого рішення;

3) набуттям ризику, як інструменту удосконалення процесу прийняття управлінського рішення, значного поширення у різних сферах суспільних відносин.

Управління ризиками у сфері боротьби з незаконним обігом товарів є певним комплексним підходом до вирішення даної проблеми, сукупністю дій, загальною методикою, що дозволяє найбільш оптимально використати наявні ресурси в даній сфері правозастосовчої діяльності податкової міліції. Аналіз ризику - це захід, що дає можливість, з одного боку організувати здійснення ефективного, централізованого та єдиного підходу к боротьбі з незаконним обігом товарів в Україні в цілому та конкретно на окремої території, а з іншого - привести ці заходи до кінцевих бажаних результатів.

Підрозділ 2.2 “Правові підстави та порядок вилучення з незаконного обігу товарів, а також документів, що свідчать про незаконний обіг товарів та ухилення від сплати податків” присвячено правовому обґрунтуванню та дослідженню механізму вилучення податковою міліцією товарів та документів. На підставі аналізу вітчизняної нормативно-правової бази автором обґрунтовується необхідність застосування для цілей забезпечення адміністративно-процесуального та кримінально-процесуального проваджень таких процедур, як вилучення товарів, що знаходяться в незаконному обігу, а також документів, які свідчать про незаконний обіг товарів та ухилення від сплати податків, їх значення та вплив на ефективність діяльності податкової міліції у сфері організації боротьби з незаконним обігом товарів. Визначено правові підстави позбавлення податковою міліцією суб'єктів господарювання права володіння на певні речі та документи, механізм процесуальних дій з даного напрямку, запропоновано види і форми процесуальних документів, які повинні оформлюватися під час вилучення, зроблено аналіз локальних нормативних актів щодо регулювання саме процедур вилучення, їх негативних сторін та наслідків. При цьому, з врахуванням ст.ст. 19, 41 Конституції України, інших законодавчих актів України, в роботі обґрунтовано, що підставами для вилучення товарів та документів є наявність:

а) порушеної кримінальної справи;

б) заведеної оперативно-розшукової справи;

в) ознак адміністративного правопорушення;

г) фактів заниження або приховування об'єкту оподаткування, виявлених під час перевірки фінансово-господарської діяльності суб'єкта підприємництва.

Вилучення товарів і документів повинно оформлятися шляхом складання відповідного протоколу, за нормативно визначеною формою. Інші, крім протоколу, форми документів (акти, розписки, описи і т. ін.), які до останнього часу використовувалися податковою міліцією для оформлення фактів вилучення, а також протоколи, не встановленої форми, а рівно, складені без додержання вимог щодо їх складання, не можуть мати юридичної значимості, в силу їхньої нелегітимності.

У підрозділі 2.3 “Реєстрація документальних матеріалів, що стосуються вилучення майна з незаконного обігу, як складова частина державного контролю” розглядаються спеціальні процесуальні дії, спрямовані на забезпечення принципів законності, безперервності, послідовності та циклічності у державному контролі, що є складовим елементом державного управління. Контроль за управлінською діяльністю органів податкової міліції України, на які покладено виконання завдань з організації боротьби з незаконним обігом товарів, є однією з найважливіших гарантій прийняття правильного управлінського рішення, своєчасного і якісного його виконання, дотримання приписів Конституції та чинного законодавства, а також прав та охоронюваних законом інтересів фізичних і юридичних осіб, що охороняються законом.

У роботі визначено, що державний контроль за діяльністю податкової міліції у сфері організації боротьби з незаконним обігом товарів тісно пов'язаний з обліком, який є важливим засобом здійснення функції контролю. При цьому, зроблено висновок про нетотожність категорій контролю та обліку, а також наведено обґрунтування зазначеного твердження. Одним з елементів обліку є реєстрація матеріалів процесуальної діяльності податкової міліції, зокрема у сфері організації боротьби з незаконним обігом товарів. З метою забезпечення державного контролю за вказаною діяльністю податкової міліції, ураховуючи приписи ст. 3, ч. 2 ст. 19 Конституції України, автор пропонує використання у процесуальній діяльності податкової міліції лише нормативно визначених форм процесуальних документів (актів, протоколів, постанов), які повинні мати статус документів суворої звітності. З цією метою доцільним вважається доповнення Переліку бланків цінних паперів та документів суворого обліку, право на виготовлення яких надано лише Банкнотно-монетному двору Національного банку, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України і Національного банку України від 27 серпня 1997 р., №933, пунктом 4 наступного змісту “Бланки документів суворого обліку, які виготовляються на замовлення МВС, ДПА, СБ, ДПС, МНС, ДМС України”.

Процесуальні документи, що використовуються податковою міліцією у напрямку організації боротьби з незаконним обігом товарів, в значної мірі стосуються майнових прав суб'єктів господарювання та громадян.

Тому з метою забезпечення суб'єктам господарювання та громадянам права захисту власності, встановленого ст. 41 Конституції України, доцільними та обґрунтованими є пропозиції щодо обов'язкової реєстрації зазначених процесуальних документів під час їх використання податковою міліцією при організації боротьби з незаконним обігом товарів. Однак при цьому не слід допускати надмірної бюрократизації та законтрольованості вказаної діяльності. Це насамперед стосується реєстрації у Книгах обліку злочинів (КОЗП) підрозділів податкової міліції матеріалів за фактами вилучення товарів, які є знаряддям або безпосереднім об'єктом адміністративних правопорушень.

У розділі “Організація та підтримка взаємодії підрозділів податкової міліції з правоохоронними та контролюючими органами під час організації боротьби з незаконним обігом товарів” визначено, що ефективність діяльності податкової міліції у сфері організації боротьби з незаконним обігом товарів цілком залежить від ефективності взаємодії органів податкової міліції з іншими правоохоронними та контролюючими органами, тому важливим є запровадження механізму такої спільної діяльності з урахуванням адміністративно-правового статусу податкових органів. Досліджуючи механізм здійснення правозастосовчої діяльності податкової міліції у сфері організації боротьби з незаконним обігом товарів, зазначено, що взаємодія має конкретний характер у тому розумінні, що вона завжди є відносинами сторін певної цілісної системи.

Взаємодія державних органів, у тому числі правоохоронних та контролюючих, це комплексні спільні дії, узгоджені за місцем, часом та способами їх проведення, під час яких здійснюється взаємна підтримка одного державного органу іншими, надання йому всебічної допомоги з метою отримання єдиного результату, досягнення єдиної мети.

Аналізуючи досвід роботи підрозділів податкової міліції України, в роботі зазначено, що найбільш інтенсивно вони взаємодіють з підрозділами Державної податкової служби, Державної прикордонної служби, МВС, СБ України. Основними принципами взаємодії зазначених міністерств та відомств є:

а)чітке дотримання законності;

б) відповідальність за збереження службових таємниць;

в) оперативність;

г) комплексне використання сил і засобів, що є в кожному відомстві.

В роботі доводиться теза, що з урахуванням тісного взаємозв'язку сфери обігу товарів з суспільними відносинами щодо оподаткування, на підставі приписів ст. 9 Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” від 21.12.2000 р., якою встановлений порядок та умови адміністративного арешту активів платників податків, роль координатора зусиль усіх державних органів у сфері боротьби з незаконним обігом товарів повинна належати податковій службі України в особі податкової міліції.



ВИСНОВКИ

У дисертації проведено теоретичне дослідження та узагальнення організаційно-правових основ діяльності податкової міліції України у сфері боротьби з незаконним обігом товарів, запропоновано нові підходи щодо вирішення проблем оптимізації вказаної діяльності.

Створення ефективного, дійового, законодавчо обґрунтованого механізму діяльності податкової міліції України у сфері боротьби з незаконним обігом товарів може бути тільки за умов об'єднання наукових досліджень у сфері державного будівництва з законопроектною діяльністю, організаційними процедурами щодо удосконалення державного апарату, практикою підготовки і перепідготовки персоналу податкової міліції України. Тому, результати проведених досліджень мають істотне значення для майбутніх перспектив розвитку Української держави, її податкової системи. У висновках викладено загальні підсумки дослідження, сформульовано основні положення, що складають зміст дисертаційної роботи, які коротко можна звести до такого:

1. Боротьба з незаконним обігом товарів, як правове поняття, являє собою діяльність уповноважених державою компетентних органів, пов'язану із застосуванням репресивних та інших заходів, спрямованих на виявлення та припинення незаконних дій фізичних та юридичних осіб з розробки, виробництва, виготовлення, зберігання, розподілу, перевезення, пересилання, придбання, реалізації, відпуску, імпорту-експорту, використання, знищення товарно-матеріальних цінностей, які здійснюються з порушенням встановленого законом порядку. У законах України, що регулюють сфери обігу певних товарів, доцільно закріпити норми, якими визначити за яких умов (за територією, часом, колом товарів та осіб, за відсутністю спеціальних дозволів тощо) вказані товари можуть виходити за межі законного обігу;

2. Необхідною умовою структурної побудови діяльності податкової міліції України у сфері організації боротьби з незаконним обігом товарів є дотримання науково обґрунтованих системологічних принципів та правил побудови й функціонування державного управління, з врахуванням чітко визначених стратегії, мети і цілей організації;

3. Податкова міліція, відповідно до її адміністративно-процесуального статусу, є одним з важливіших елементів системи державних органів, на які покладено функції боротьби з незаконним обігом товарів. Але, при цьому, організаційно-структурна побудова органів податкової міліції, на які покладено функції боротьби з незаконним обігом товарів, потребує вдосконалення на принципах диференційованого підходу, з поєднанням в одному органові структурних елементів (відділень) спеціальної спрямованості (ревізорських, оперативних, правового супроводження тощо), комплексні, об'єднані зусилля яких здатні забезпечити досягнення кінцевих цілей усієї діяльності;

4. Компетенція податкової міліції у сфері організації боротьби з незаконним обігом товарів як правове явище складається з:

а) владних повноважень, обумовлених нормативно визначеними і закріпленими цілями, юридично встановленими сферами й об'єктами впливу, обмеженими просторовою територією;

б) встановлених принципів, форм і методів діяльності;

в) нормативно закріпленої відповідальності за невиконання владних рішень та розпоряджень.

Компетенцію податкової міліції у сфері боротьби з незаконним обігом товарів доцільно класифікувати на внутріорганізаційну та зовнішню, на правоохоронну та контролюючу, щодо підакцизних товарів, щодо товарів, які містять об'єкти інтелектуальної власності, а також щодо товарів, обіг яких підлягає ліцензуванню. Правова категорія “компетенція податкової міліції”, з врахуванням приписів ч. 2 ст. 19 Конституції України, потребує нормативного закріплення в законодавстві України;

5. Першим кроком на шляху реформування діяльності органів податкової міліції у сфері боротьби з незаконним обігом товарів має стати доопрацювання Закону України “Про державну податкову службу в Україні” у частині внесення в нього певних змін і доповнень:

а) внесення до кола функцій органів податкової служби діяльність у сфері організації боротьби з незаконним обігом товарів;

б) нормативне закріплення та розширення кола повноважень співробітників податкової міліції щодо здійснення діяльності у даній сфері;

в) усунення функцій, що не властиві податкової міліції як правоохоронному органові - роботи з реалізації конфіскованого, безгосподарного та іншого майна, яке перейшло у власність держави.

6. Правозастосовча діяльність податкової міліції щодо боротьби з незаконним обігом товарів здійснюється по напрямах та сферах обігу певних видів товарів:

а) підакцизних;

б) товарів, які містять об'єкти інтелектуальної власності;

в) товарів, що підлягають ліцензуванню.

В залежності від напряму та сфери діяльності податковою міліцією, з урахуванням її адміністративно-правового статусу, як правоохоронного та контролюючого органу, повинні застосовуватися певні форми і методи;

7. Вимогою сьогодення є запровадження у практику правозастосовчої діяльності податкової міліції оцінювання (аналізу) ризику вчинення податкового правопорушення, як інструмента оптимізації діяльності з організації боротьби з незаконним обігом товарів. Даний інструмент дає можливість, з одного боку організувати здійснення ефективного, централізованого та єдиного підходу к боротьбі з незаконним обігом товарів в Україні в цілому та конкретно на окремої території тощо, а з іншого - привести ці заходи до співставних результатів;

8. Забезпечення належного державного контролю за діяльністю податкової міліції у сфері організації боротьби з незаконним обігом товарів, не можливе без законодавчого визначення форм процесуальних документів щодо вилучення, збереження й обліку податковою міліцією товарів, які знаходилися у незаконному обігу, а також документів, що свідчать про незаконний обіг товарів або ухилення від сплати податків, надання вказаним формалізованим документам статусу “документів суворої звітності”. Державний контроль за результатами правозастосовчої діяльності податкової міліції у даній сфері повинен здійснюватися шляхом обов'язкової реєстрації матеріалів, що стосуються вилучення її підрозділами товарів та документів, які свідчать про незаконний обіг товарів, ухилення від сплати податків та обов'язкових платежів. Умови реєстрації повинні чітко визначатися у законодавчих актах України і ґрунтуватися на принципах:

а) своєчасності;

б) обов'язковості;

в) повноти охоплення;

г) точності;

д) об'єктивності.

9. З метою упорядкування діяльності органів виконавчої влади у сфері організації боротьби з незаконним обігом товарів, своєчасного і повного надходження податків і зборів до бюджету України, потребою сьогодення є розробка напрямків взаємодії органів державної влади з цього напрямку. При цьому роль координатора зусиль усіх державних органів у сфері боротьби з незаконним обігом товарів має належати податковій службі України в особі податкової міліції;

10. Здійснення діяльності податкової міліції у сфері боротьби з незаконним обігом товарів повинне ґрунтуватися на принципах прозорості та нормативної регламентації у законах, а не у відомчих нормативних актах України; міліція правоохоронний податковий

11. Кодекс України про адміністративні правопорушення потребує внесення певних змін та доповнень, зокрема в частині:

а) розмежування та чіткого визначення повноважень конкретних правоохоронних та контролюючих органів щодо складання протоколів за конкретними правопорушеннями;

б) надання копії протоколу про адміністративне правопорушення делінквенту;

в) встановлення фіксованих строків складання протоколу та направлення його на адресу державного органу, уповноваженого на розгляд певних категорій справ;

г) обов'язкового нормативного визначення форми такого протоколу.

Тим самим забезпечується:

а) належний державний контроль за діяльністю податкової міліції;

б) дотримання прав і законних інтересів фізичних та юридичних осіб.



СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

1. Тропін В.В. Проблеми правового забезпечення окремих процесуальних дій податкової міліції // Науковий вісник: Зб. наук. праць. акад. держ. подат. сл. України - 2000. - №2 (8). - С. 146-150.

2. Тропін В.В. Організаційно-правові основи проходження державної служби в органах податкової міліції ДПА України // Вісник Академії праці і соціальних відносин. - 2000. - №4. - С. 308-310.

3. Тропін В.В., Шкарупа В.К. Повноваження органів податкової міліції ДПА України при організації боротьби з незаконним обігом товарів // Науковий вісник: Зб. наук. праць. акад. держ. подат. сл. України - 2001. - №1 (11). - С. 184-189.

4. Тропін В.В. Організаційно-правові аспекти взаємодії підрозділів податкової міліції з іншими правоохоронними та контролюючими органами при організації боротьби з незаконним обігом товарів // Науковий вісник: Зб. наук. праць. акад. держ. подат. сл. України - 2001. - №4 (11). - С. 170-173.

...