Методы и системы налогового права

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ПРЕДМЕТ И МЕТОД НАЛОГОВОГО ПРАВА РОССИИ

2. СИСТЕМА РОССИЙСКОГО НАЛОГОВОГО ПРАВА

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫХ АКТОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Эффективное финансовое обеспечение деятельности государства, с одной стороны, является важной составляющей его государственного суверенитета, с другой, гарантирует выполнение государством и его органами необходимых для поддержания такого суверенитета публичных социальных, политических, организационных и иных функций. Финансовое обеспечение государства осуществляется за счет различных видов государственных доходов. На сегодняшний день в демократических государствах с экономиками рыночного типа главным видом таких государственных доходов являются налоги и сборы, собираемые в бюджеты всех уровней в процессе налогообложения.

Реформирование российской экономики, политической системы и социально-культурной сферы немыслимо без создания эффективной налоговой системы. Налоговые поступления составляют сегодня более 90 % бюджетных доходов всех уровней. Таким образом, успех или неудача проводимых в стране преобразований напрямую зависит от собираемости налоговых платежей. налог доход бюджет экономика

Для налогового права характерно тесное переплетение публичных проблем, связанных с общими интересами государства, и частных проблем, ставящих в центр научной парадигмы отдельного налогоплательщика.

Налоговое право - одна из самых молодых отраслей в правовой системе России. Однако, уже сформировались доктринальные основы налогового законодательства, активно формируется судебная практика по налоговым спорам, практически с нуля создана и функционирует разветвленная система налоговых органов. Вместе с тем налоговому праву до сих пор присущи повышенная сложность, противоречивость, наличие пробелов, неопределенностей, нечетких и неясных формулировок. Процесс реформирования налогового законодательства продолжается непрерывно, что постоянно ставит все новые вопросы и проблемы перед налогово-правовой наукой и практикой. Указанные обстоятельства обуславливают своевременность и актуальность настоящего исследования.

Цель настоящего исследования состоит в том, чтобы на основе изучения налогового законодательства и научной литературы комплексно исследовать особенности предмета, метода и системы налогового права России.

Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи: проанализировать и изучить особенности предмета и метода налогового права России; уточнить и охарактеризовать систему налогового законодательства.

Объектом исследования выступают отраслевые особенности предмета, метода и системы налогового права. Предметом исследования являются нормы налогового законодательства.

1. ПРЕДМЕТ И МЕТОД НАЛОГОВОГО ПРАВА РОССИИ

Современное налоговое право стремительно развивается, в результате чего конкретизируется предмет правового регулирования налоговых отношений, обновляются его внутренние институты.

Подобно любой правовой общности, налоговое право представляет собой совокупность взаимосвязанных правовых норм, закрепляющих и регулирующих особый круг общественных отношений. Отношения и общественные связи, возникающие между частными и публичными субъектами в процессе налоговой деятельности, носят многоаспектный, комплексный характер и по своему социальному, политическому и правовому содержанию изначально конфликтны. Вместе с тем налоговые отношения исключительно важны для жизнедеятельности всего государства, поэтому должны всесторонне регулироваться правовыми нормами. К особенностям правовой регламентации налоговых отношений относится то, что нормы налогового права всегда являются причиной возникновения налоговых отношений и никогда воля государства в налоговой сфере не реализуется путем санкционирования тех правил, регламентации общественных отношений, которые сложились в обществе до их нормативного закрепления; в силу самой природы налоговых отношений до выражения государством своей воли в общественной жизни не могут сложиться отношения, которые были бы направлены на централизацию финансовых ресурсов Орлов М.Ю. Особенности норм налогового права //Финансовое право. - 2007. .

Все отрасли права различаются между собой прежде всего по предмету правового регулирования. Поэтому, чтобы дать понятие налогового права, необходимо выявить специфику общественных отношений, составляющих его предмет.

Принципиальное значение для выявления круга общественных отношений, составляющих предмет налогового права, имеет ст. 2 НК РФ, которая называется «Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах». Эта статья не только перечисляет отношения, образующие предмет налогового права, но и определяет сферу действия законодательства о налогах и сборах и тем самым указывает на критерии разграничения налогового и смежных отраслей права.

Общественные отношения, входящие в сферу налогового правового регулирования, можно сгруппировать следующим образом: отношения по установлению налогов и сборов; отношения по введению налогов и сборов; отношения по взиманию налогов; отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля; отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц; отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Установленный ст. 2 НК РФ перечень имущественных и процессуальных отношений, образующих предмет налогового права, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

В литературе отмечается, что в предмете налогового права можно выделить как имущественные отношения, непосредственно связанные с движением денежных средств в наличной или безналичной форме, так и отношения организационные (неимущественные). Первые традиционно рассматриваются как основные, вторые - как вспомогательные, обеспечивающие возникновение, изменение или прекращение имущественных налоговых отношений. Это справедливый вывод, поскольку все налоговые отношения прямо или косвенно связаны с имуществом, материальными благами, экономической выгодой Демин А.В. Налоговое право: Учебное пособие. Красноярск, 2006. .

Специфика отношений, регулируемых нормами налогового права, состоит в том, что они складываются в особой сфере жизни общества - финансовой деятельности государства, органов власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, направленной на аккумулирование денежных средств в доход публичных субъектов.

Налоговое право имеет определенные закономерности, которые влияют на возникновение, функционирование или прекращение налоговых отношений. Подобными закономерностями, например, являются: имущественный характер; обусловленность необходимостью материального обеспечения деятельности государства; властный характер; конфликтность, вызванная противоречиями между частной и публичной формами собственности.

Присущая налоговому праву развитая и сложная совокупность объективных закономерностей позволяет рассматривать предмет налогового права как совокупность однородных имущественных и связанных с ними неимущественных общественных отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов в доход государства (муниципального образования), осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В предмет налогового права входят не все финансовые отношения, а только определенная их часть, опосредующая процессы образования за счет налоговых поступлений государственных и муниципальных фондов в публичных интересах.

Можно выделить следующие основные отличительные признаки отношений, составляющих предмет правового регулирования налоговых отношений: имущественный характер; направленность на образование государственных и муниципальных финансовых ресурсов; обязательный участник и воздействующий субъект налоговых отношений - государство, субъект РФ или муниципальное образование в лице компетентных органов.

Налоговые отношения обладают всеми признаками, присущими финансовым отношениям. Налоговые отношения, как уже отмечалось, возникают в процессе аккумуляции финансовых ресурсов государственных и муниципальных денежных фондов, то есть в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований. Отсюда и другой их признак - имущественный характер.

Известно, что многие отраслевые отношения также носят имущественный характер. Речь, прежде всего, может идти о гражданско-правовых отношениях, которые в большинстве своем являются отношениями собственности. Основное различие между налоговыми и гражданско-правовыми отношениями состоит в том, что первые носят властный характер, вторые - нет.

Еще один признак налоговых отношений, который подчеркивает их принадлежность к финансовым отношениям заключается в том, что одной из сторон налоговых отношений всегда выступает публичный субъект в лице своих уполномоченных органов и должностных лиц. Это обусловлено тем, что сам публичный субъект в интересах всего общества осуществляет аккумуляцию денежных средств в виде налогов. «Как все финансовые правоотношения, налоговые правоотношения, являясь их частью, носят властно имущественный характер» Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. М., 2005. .

Вторым критерием для определения сущности налогового права служит метод правового регулирования. Специфика общественных отношений, в совокупности образующих предмет налогового права, обусловила и особенности способов государственного воздействия на данную сферу финансовой деятельности.

Исходя из выработанных юридической наукой положений, метод налогового права можно определить как совокупность и сочетание приемов, способов воздействия на общественные отношения по вопросам налогообложения Рукавишникова И.В. Метод финансового права. Автореф. дисс. д-ра юрид. наук. Саратов, 2004. .

Методология налогового права обусловлена регулируемыми налоговыми отношениями, которые в свою очередь вызваны необходимостью формирования государственной (муниципальной) собственности в виде централизованных фондов денежных средств. Однако, образование публичных денежных фондов осуществляется посредством налогообложения частных субъектов, поэтому и методы воздействия на участников налоговых правоотношений различны: в большинстве случаев проявляется императивность, но в отдельных ситуациях присутствует и диспозитивность.

Все отрасли права используют для отраслевого регулирования и обязывающие, и запрещающие, и дозволяющие нормы. Однако, удельный вес каждого вида норм, их сочетание и значение для той или иной отрасли различны и определяются, прежде всего, функционально-целевой направленностью отраслевого регулирования.

Доминирование в налоговом праве обязывающих и запрещающих норм обусловлено публично-правовой целью обеспечить формирование централизованных денежных фондов государства. Налоговая обязанность - центральное звено, ядро налогового права. Налоги и сборы уплачиваются не вследствие собственной инициативы плательщика, не в порядке кредитования или благотворительного взноса, но в силу конституционно-правовой обязанности. В содержании налоговых правоотношений всегда прямо или косвенно присутствует обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы, поэтому большинство налоговых норм являются обязывающими либо запрещающими, хотя, разумеется, и дозволяющие нормы здесь присутствуют.

Наиболее распространенным методом налогового права в современных условиях является метод властных предписаний (императивный), поскольку государство самостоятельно устанавливает процедуры установления, введения и уплаты налогов, а также материальное содержание этих отношений.

Налоговый кодекс РФ не перечисляет признаки метода властных предписаний и не обозначает его сущность. Внутреннее содержание властности регулирования налоговых отношений обосновывается в Постановлении Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20П, отметившего, что налоговые правоотношения предполагают субординацию сторон, одной из которых - налоговому органу, действующему от имени государства, - принадлежит властное полномочие, а другой - налогоплательщику - обязанность повиновения. Если правоотношения в других отраслях права зачастую осуществляются по инициативе самих субъектов, то в налоговом праве - на основании прямых предписаний закона. Наиболее емко это выражено налогово-правовой аксиомой: «О налогах не договариваются». Налоговая обязанность вытекает непосредственно из закона, детально регламентирована законом, и возможность отступить от предусмотренной налоговой нормой модели поведения крайне ограничена (а зачастую вообще невозможна).

В налоговом праве метод властных предписаний является отражением финансово-правового императивного метода, поэтому несет всю сущность характеристики последнего. Применительно к сфере финансовой деятельности государства метод властных предписаний имеет следующие признаки:

преобладание в финансово-правовом регулировании позитивных обязываний. Государство, создавая властные предписания, обязывает субъектов к их исполнению;

метод властных предписаний характеризуется как императивный (в противовес диспозитивному). Императивность финансово-правового регулирования означает невозможность для субъектов финансового права в большинстве случаев по своему усмотрению приобретать права и обязанности, определять их содержание, осуществлять или распоряжаться ими;

конформизм финансово-правового регулирования, означающий необходимость для субъектов финансовых правоотношений действовать не по своей воле, а следовать предписаниям соответствующих актов органов государства;

неравенство субъектов финансовых правоотношений, что проявляется, прежде всего, в обладании одних субъектов финансовых правоотношений юридически властными полномочиями по отношению к другим субъектам.

Особенность отношений, основанных на властном подчинении, состоит не только в том, что в них участвует в качестве стороны действующий от имени Российской Федерации, субъекта Федерации или муниципального образования орган, наделенный властными функциями, но и в том, что он проявляет присущие ему властные функции в данном конкретном правоотношении.

Налоговым правоотношениям также изначально присущ конформизм - необходимость для субъектов следовать предписаниям законодательства, а не праву выбора.

Властное подчинение проявляется не только в качестве реально примененных мер принуждения, но и как потенциальная возможность государственного принуждения. Следовательно, позитивные налоговые отношения, в которых налогоплательщик не вступает в конфликт с нормами права, также подчинены методу властных предписаний.

В налоговых отношениях наиболее ярко метод властных предписаний проявляется в применении налоговыми органами административного порядка наложения санкций. В данной ситуации признак властности заключается в возможности, предоставленной только одной стороне (налоговым органам), самостоятельно, не применяя судебную процедуру, восстанавливать нарушенные фискальные права и интересы государства, а также добиваться выполнения другой стороной (налогоплательщиком) возложенных на нее обязанностей. Безусловно, налогоплательщики имеют право обжаловать неправомерные действия налоговых органов в суде, что не исключает первоначальной властности отношений.

Однако, внесудебный порядок привлечения к налоговой ответственности применяется только по отношению к налогоплательщикам-организациям. Взыскание налоговых санкций с физических лиц производится по решению суда. Следовательно, регулирование налоговых отношений не только подчинено методу властных предписаний, но и допускает иные способы воздействия.

Методы налогового права как способы государственного воздействия на общественные отношения не могут оставаться неизменными с постоянно одинаковым содержанием, они должны изменять свою сущность в зависимости от реформирования финансовых отношений, а также форм взаимодействия частных и публичных интересов субъектов налогового права.

В современных условиях актуальность приобретает метод диспозитивности, который показывает переход от примата публичной формы собственности к поиску компромисса между государственными и частными интересами. Следствием отказа государства от исключительно властного (императивного) способа воздействия на налоговые отношения является, например, предоставленная частному субъекту возможность формирования своей налоговой политики, получения отсрочки исполнения и обеспечения налоговой обязанности, проведения зачета задолженности государства перед поставщиком товаров (работ, услуг) посредством зачета встречного требования по исполнению налоговой обязанности, использования налоговых льгот, участия в налоговых правоотношениях лично либо через представителя.

Безусловно, в силу специфики налогового права названный метод не является аналогом способа правового регулирования гражданских отношений. Частноправовые приемы регулирования налоговых отношений применяются с теми условиями и ограничениями, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ. Относительно публичной налоговой сферы диспозитивность следует рассматривать в качестве предоставления субъектам налогового права известной альтернативной возможности выбора вариантов поведения в рамках законодательства о налогах и сбоpax.

Следует отметить рекомендательные нормы, содержащиеся в различного рода инструкциях, разъяснениях, обзорах, методических указаниях и других официальных документах, которые получили достаточно широкое применение и признание в сфере налогово-правового регулирования. Акты-рекомендации, официально не имея общеобязательного характера и не обладая юридической силой, оказывают значительное ориентирующее влияние на участников налоговых правоотношений.

В налоговом праве впервые получил нормативное признание и развитие институт индивидуального (казуального) толкования властными субъектами актов налогового законодательства. Речь идет об официальных разъяснениях, имеющих важное юридическое значение, поскольку, например, согласно ст. 111 НК к обстоятельствам, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, относится, в частности, выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.

Сфера налоговых отношений весьма специфична, и в первую очередь тем, что в ней находят отражение публичные и частные интересы, следствием чего является законодательный поиск оптимальных способов воздействия на налоговые отношения. Тенденция компромиссности регулирования налоговых отношений отражает общемировой процесс взаимопроникновения публичного и частного права. Взаимонаправленное действие данных процессов приводит к размыванию грани между публичным и частным правом, к образованию комплексных отраслей и институтов, в которых нормы гражданского и публичного права теснейшим образом взаимосвязаны.

2. СИСТЕМА РОССИЙСКОГО НАЛОГОВОГО ПРАВА

Место налогового права в системе российского права относится к числу дискуссионных вопросов.

Как правило, ученые, занимающиеся исследованием иных отраслей права, придают налоговому праву самостоятельное значение. Некоторые авторы не исключают возможности формирования налогового права в качестве самостоятельной правовой общности, поскольку налогоплательщик реализует себя как субъект публичных отношений в условиях отсутствия жесткой финансовой централизации, сосредоточения в руках налогоплательщиков значительных полномочий по расходованию налоговых средств. Дискуссия о самостоятельном характере налогового права в значительной степени была обусловлена осуществленной в 1998 г. кодификацией налогового законодательства.

Большинство ученых, исследующих вопросы финансового права, придерживаются мнения о встроенности налогового права в систему финансового права. В период неразвитости рыночных отношений и законодательного приоритета публичной собственности налоговое право считалось не более чем составной частью в правовом институте государственных доходов. Переход к рыночным формам хозяйствования, признание равенства всех форм собственности и, следовательно, возникшая необходимость законодательной модели сочетания частных и публичных интересов обусловили рост нормативных правовых актов, регулирующих налоговые механизмы. В результате активного развития налогового права оно стало характеризоваться по отношению к финансовому праву Российской Федерации как его подотрасль.

Весомым аргументом в споре о месте налогового права служит конституционно установленный принцип единства финансовой политики. Налоговая политика является частью финансовой политики, которая имеет по отношению к первой определяющее значение.

Итак, налоговое право является подотраслью финансового права, имеющей свою собственную систему, которая складывается из последовательно расположенных и взаимосвязанных правовых норм, объединенных единством целей, задач, предмета регулирования, принципов и методов данного регулирования. Построение системы налогового права обусловлено не только структурой законодательства о налогах и сборах, но и потребностями практики налогообложения, которая существенно влияет на формирование норм и институтов налогового права, помогает определить их роль в процессе аккумулирования денежных средств.

Налоговое право как отрасль законодательства включает в себя не только упомянутые выше нормы финансового права, но и нормы других отраслей права (административного, гражданского, уголовного и др.), касающиеся системы налогообложения, контроля и ответственности в этой сфере.

Налоговые отношения своеобразны, их удельный вес в системе финансового права достаточно велик. В настоящий момент налоговое право уже включает в себя общие и особенные институционные нормы и принципы, систему правового регулирования организации и деятельности налоговых органов, стройную систему законодательных актов во главе с Налоговым кодексом РФ.

В настоящее время налоговое право представляет систему, состоящую из следующих уровней:

1) основ налогового права (общая теория налогового права);

2) международного налогового права, которое включает универсальные положения и принципы налогового права, признанные и получившие соответствующее правовое закрепление на международном уровне (например, договоры об избежании двойного налогообложения);

3) национального налогового права, которое составляют положения теории налогового права, признанные и подтвержденные нормами правовой системы государства и действующие на территории отдельно взятого государственного образования (Конституция России, Налоговый кодекс Российской Федерации, другие федеральные законы и подзаконные акты, регулирующие налоговые отношения);

4) регионального налогового права, которое включает положения теории налогового права, признанные и получившие правовое закрепление на региональном или местном уровне и действующие в территориальных рамках этого региона, при этом не являясь общеобязательными на территории всего государственного образования. Органы власти субъектов Российской Федерации могут принимать нормативные акты, касающиеся налогообложения, однако, в рамках и на основе федерального законодательства о налогах и сборах

Рассмотрим подробнее систему национального налогового права России, уделив особое внимание Налоговому кодексу РФ.

Система налогового законодательства - это множество закономерно связанных друг с другом нормативных актов о налогообложении, представляющих собой определенное целостное образование, единство. Понятие «содержание налогового законодательства» близко к понятию «система налогового законодательства». Последняя упорядочивает содержание законодательства о налогообложении в соответствии с принципами ее системы. Завершающей формой системы законодательства является ее кодификация, и на сегодняшний день имеются уже части первая и вторая Налогового кодекса Российской Федерации. Поэтому в настоящий момент более важна проблема качественного совершенствования налогового законодательства.

Налоговый кодекс, как и любой другой кодекс «представляет собой систематизированный, внутренне согласованный законодательный акт, объединяющий в определенном порядке обновленные нормы права, регулирующие однородную группу (сферу) общественных отношений» Вишневский А.Ф. Общая теория государства и права: Учебник / М., 2004. . Налоговый кодекс РФ занимает особое место среди источников налогового права. Его главная задача - структурирование налогового права как отрасли, формирование правовых основ налоговой системы России.

До принятия НК РФ налоговое законодательство состояло из различных нормативных актов, зачастую противоречащих друг другу. Введение в налоговую систему нового налога или сбора предполагало издание отдельного закона. Очевидно, общие принципы и внутреннее единство налогового права делают целесообразным консолидацию всех налоговых законов в рамках единого нормативного акта. Это более удобно, прежде всего, для непосредственных участников налоговых отношений, поскольку облегчает поиск и применение налогово-правовых норм. Ключевая идея кодификации состоит в том, чтобы сделать НК РФ источником прямого действия, не предполагающим наличия многочисленных подзаконных актов, его конкретизирующих и дополняющих.

Кодификация - важнейший шаг к становлению налогового права в качестве самостоятельной отрасли.

До принятия Налогового кодекса налогово-процессуальные нормы находились в зачаточном, неоформленном состоянии. Вместо четко структурированного института налогового принуждения мы имели несколько разрозненных, плохо увязанных между собой нормативных предписаний. Налоговый контроль и ответственность постепенно превращались в «институт правовых пробелов». Нередко для решения спорных ситуаций приходилось привлекать по аналогии процессуальные нормы иных отраслей, прежде всего, административного права. Такое положение тормозило дальнейшее развитие налогового законодательства, создавало значительные трудности для судебной и правоприменительной практики.

Принятие Налогового кодекса способствует унификации налогового законодательства, его единообразному пониманию и применению, позволяет выстроить иерархию в построении источников налогового права, необходимую для любой системы нормативных актов.

Налоговый кодекс РФ содержит положение о его приоритете по отношению к иным нормативным правовым актам. Таким образом, НК РФ - не просто закон, он признается «первым среди равных» в системе налоговых законов. Тем самым подчеркивается особое значение кодифицированного акта в системе отраслевого законодательства. Закрепляя положение о том, что федеральные законы должны соответствовать НК РФ, законодатель, таким образом, устанавливает приоритет НК перед другими федеральными законами о налогах и сборах, не зависимо от момента их принятия.

Налоговый кодекс РФ способствует становлению и упрочению налогового федерализма, поскольку дает региональным и местным законодателям четкие ориентиры налогового нормотворчества. Кроме того, наличие НК РФ укрепляет принцип единства налоговой системы России, логически вытекающий из конституционно-правовых принципов единой финансовой политики и единства экономического пространства Российской Федерации. Конституционный Суд РФ указал, что установление налогов, нарушающее единство экономического пространства РФ, запрещается. Постановление Конституционного Суда РФ от 21.03.97 № 5-П // Консультант Плюс: законодательство.

Кодификация стабилизирует отраслевое законодательство, ведь кодекс принимается на долговременную перспективу и является более устойчивым актом по сравнению с обычными законами. Как результат - устойчивая и предсказуемая налоговая система. Разумеется, налоговые реформы идут непрерывно. Однако, изменения и дополнения не могут вноситься в налоговое законодательство спонтанно и каждодневно, преследуя сиюминутные задачи. «В условиях демократического общества налоговые законы не могут изменяться часто и произвольно, поскольку такая произвольность грозит нарушением стабильности экономической системы и препятствует нормальному экономическому развитию» Кашин В.А. Налоговая доктрина и налоговое право // Финансы. - 2001. .

Под стабильностью налогового законодательства не следует понимать его «застойное» состояние. Однако, характеризуя налоговое законодательство, как постоянно развивающееся, стоит отметить, что вносимые законодателем дополнения не должны изменять основополагающих принципов налогового права, которые могут привести к неблагоприятным последствиям применительно к регулируемым общественным отношениям.

По общему правилу налоговое право РФ можно разделить на две части - Общую и Особенную.

В Общую часть включаются нормы, которые устанавливают основные принципы, правовые формы и методы правового регулирования налоговых отношений, состав системы налогов и сборов, общие условия установления и введения налогов и сборов, права и обязанности субъектов налоговых правоотношений, систему государственных органов, осуществляющих налоговую деятельность, разграничение их полномочий в данной сфере, основы налогово-правового статуса других субъектов, формы и методы налогового контроля, а также способы и порядок защиты прав налогоплательщиков.

Институты Общей части налогового права содержат те нормы права, действие которых распространяется на все регулируемые этой подотраслью правоотношения. Положения Общей части налогового права конкретизируются в институтах его Особенной части.

Особенную часть налогового права образуют нормы, которые детально регламентируют определенные виды налогов и сборов, порядок их исчисления и уплаты, а также специальные налоговые режимы (упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции, региональные налоги и сборы, а также местные налоги).

И общая, и особенная части налогового права, являясь частями системы налогового права, также, в свою очередь, представляют собой системы более низкого порядка, объединяющие обособленные совокупности взаимосвязанных юридических норм, соответственно: институты, субинституты, нормы.

Институты налогового права - это взаимосвязанные группы норм, регулирующие небольшие группы видовых родственных отношений. Так, например, к числу институтов общей части налогового права можно отнести институт налоговой обязанности, институт представительства в налоговых отношениях, институт налогового контроля и т. д.

Входящие в систему налогового права субинституты, в свою очередь, являются составными частями (элементами) институтов. Например, институт защиты прав налогоплательщиков включает в себя такие субинституты, как административная защита прав налогоплательщиков и судебная защита прав налогоплательщиков. В свою очередь, «атомом» субинститутов является норма налогового права.

Безусловно, в огромном множестве налогово-правовых норм неизбежно возникают коллизии и разночтения, но в своей совокупности они представляют собой единую систему с собственными внутренними закономерностями и тенденциями. Построение этой системы, которая основана на существующих налоговых отношениях, предоставляет возможность более правильного применения финансово-правовых норм и таким образом, содействует укреплению законности и выполнению налоговым правом регулирующей и охранительной функций.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время в России наблюдается бурный процесс развития налогового законодательства не только на федеральном, но и на региональном уровне, а также формирование органами местного самоуправления соответствующей правовой основы налогообложения. В этой связи особую актуальность приобретает проблема совершенствования налогового законодательства. При реформировании налогового законодательства важное значение следует придавать особенностям юридических законов, в данном случае, это относится к налоговым законам. Они, во-первых, могут ускорять действие экономических законов и тем самым положительно влиять на их развитие; во-вторых, наоборот, могут тормозить действие экономических законов, оказывая тем самым отрицательное влияние на их развитие, а значит, и на развитие экономики, на выход из кризисной экономической ситуации, углубляя ее.

Экономические преобразования в современной России и реформирование отношений собственности существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

Однако, как показывает опыт развития благополучных стран, успех национальной реформы зависит ещё и от надежности государственных гарантий обоснованности и стабильности налоговых правоотношений. Отсутствие или неэффективность таких гарантий, как правило, в первую очередь, создает угрозу экономической безопасности государства.

СПИСОК НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫХ АКТОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1.Конституция Российской Федерации от 12.12.1993.

2.Постановление Конституционного Суда РФ от 21.03.97 № 5-П // Консультант Плюс: законодательство.

3.Налоговый Кодекс Российской Федерации (в двух частях, с изм. и доп. от 2 декабря 2013 г.) // М., 2013.

4.Елизарова Н.В. Налоговое право. МИЭМП, 2010.

5.Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России. М.: Юстицинформ, 2006.

6.Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики // Финансы, 2009.

7.Демин А.В. Налоговое право: Учебное пособие. Красноярск, 2006.

8.Кашин В.А. Налоговая доктрина и налоговое право // Финансы, 2009.

9.Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. Налоговое право. Конспект лекций. 2009.

10.Клейменова М.О. Налоговое право: Учебное пособие. М., 2013.

11.Лаптев И.И., Кузнецов Л.Д. Налоговая политика и интересы общества // Налоговый вестник, 2009.

12.Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю. А. Крохина. - 2-е изд., перераб. М.: Норма, 2012.

13.Налоговое право России: Учебник под ред. И.И. Кучерова // Инфра. М., 2009.

14.Орлов М.Ю. Особенности норм налогового права // Финансовое право, 2007.

15.Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие под ред. Е.Н. Евстигнеева // Инфра. М., 2009.

16.Тютин Д.В. Налоговое право. Учебное пособие, 2012.

17.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение // Инфра. М., 2009.

Размещено на Allbest.ru