Понятие и основы финансового права

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Понятие и предмет финансового права

Понятие финансового права

Финансовое право -- это совокупность юридических норм, регулирующих общественные отношения, которые возникают в процессе образования, распределения и использования денежных фондов (финансовых ресурсов) государства и органов местного самоуправления, необходимых для реализации их задач.

Предмет и метод финансового права

Предметом финансового права являются общественные отношения, возникающие в процессе осуществления государством и местным самоуправлением финансовой деятельности, т. е. деятельности по образованию, распределению и использованию фондов денежных средств.

Итак, предмет финансового права -- это общественные отношения, возникающие в процессе деятельности государства по планомерному образованию, распределению и использованию централизованных и децентрализованных денежных фондов в целях реализации его задач.

Основной метод финансово-правового регулирования -- государственно-властные предписания одним участникам финансовых отношений со стороны других, выступающих от имени государства и наделенных в связи с этим соответствующими полномочиями. Такой метод свойственен и другим отраслям права, например, административному. Но в финансовом праве он имеет специфику в своем конкретном содержании, а также в круге органов, уполномоченных государством на властные действия.

Особенности финансового права раскрываются полнее при его сопоставлении и отграничении от других отраслей права.

В связи с тем, что финансовое право распространяется на одну из областей деятельности государства, оно тесно соприкасается с государственным (конституционным) и административным правом, которое охватывает своим воздействием организацию и деятельность государства в целом. Существует взаимосвязь между ними и по видам государственной деятельности, на которые распространяется регулирование со стороны этих отраслей права. финансовый правоотношение доход административный

Государственное (конституционное) право закрепляет основы организации и деятельности представительных и исполнительных органов власти.

Так, государственное (конституционное) право -- ведущая отрасль в системе права. Она закрепляет основы общественного строя и политики Российской Федерации, правового положения личности, федеративное государственное устройство, принципы организации и деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления, базируется и развивается на этих основах.

Административное право регулирует общественные отношения в области государственного управления, осуществляемого органами исполнительной власти.

Финансовое право распространяется на оба этих вида государственной деятельности, поскольку финансовая деятельность может осуществляться и теми и другими органами.

Финансовое законодательство - Совокупность нормативных актов, содержащих нормы финансового права, принято определять как финансовое законодательство.

2. Понятие финансово-правовых норм, их структуры и виды

Понятие и виды финансово-правовых норм. Структура финансово-правовой нормы

Понятие и виды финансово-правовых норм

Финансово-правовая норма - это установленное государством и обеспеченное мерами гос. принуждения строго определенное правило поведения в общественных финансовых отношениях, возникающих в процессе планового образования, распределения и использования гос-ных (и муниц-х) денежных фондов и доходов, которое закрепляет юридические обязанности и права их участников.

Классификация ФП-норм:

1) по способу воздействия на участников финансовых отношений: обязывающие, запрещающие и уполномочивающие.

Обязывающие нормы требуют от участников финансовых отношений совершить опр. действия, устанавливают их обязанности в сфере этих отношений.

2) по содержанию: материальные и процессуальные.

Материальные ФП-нормы закрепляют виды и объем денежных обязательств предприятий и граждан перед государством, источники образования кредитных ресурсов банка, виды расходов, включаемых в бюджеты и внебюджетные фонды, т.е. материальное (денежное) содержание юридических обязанностей и прав участников финансовых отношений.

Процессуальные ФП-нормы устанавливают порядок деятельности в области образования, распределения и использования гос-ных и муниц. денежных фондов (доходов). Они требуют соблюдения предусмотренных процедурных правил в этой деятельности: сроков, участия опр. органов, установленной юридической формы принимаемых решений и т.п.

3) по времени действия: временные и бессрочные.

Структура финансово-правовой нормы:

1) гипотеза - закрепляет те обстоятельства, при которых могут возникнуть (либо не возникнуть) определенные финансовые правоотношения;

2)диспозиция - непосредственно определяет меру должного поведения субъектов финансово-правовых отношений;

3) санкция - регулирует меру ответственности субъектов финансовых правоотношений за нарушение законодательных предписаний, закрепленных в диспозиции.

3. Понятие финансового правоотношения. Субъекты финансового правоотношения. Виды финансовых правоотношений. Способы защиты прав участников финансовых правоотношений

Финансовые правоотношения -- это один из видов общественных отношений, которые возникают в сфере финансовой деятельности государства и регулируются финансово-правовыми нормами.

Финансовые правоотношения отличаются тем, что:

а) они возникают в процессе финансовой деятельности государства;

б) одним из субъектов в них всегда является управомоченный орган государства (финансовый орган, кредитное учреждение) или высший, а также местный орган государственной власти;

в) они всегда возникают по поводу денег -- денежного платежа в доход государства, государственного расхода и т.п.

Эти три отличительные черты, рассматриваемые в совокупности, отграничивают финансовые правоотношения от других видов правоотношений.

Например, административные штрафы налагаются определенным органом государства и являются денежными, но они не возникают из финансовой деятельности государства и имеют целью наказание правонарушителей, а не формирование фондов денежных средств. Поэтому данные отношения регулируются не финансовым правом, а административным.

В финансовых правоотношениях, как правило, отчетливо выступают два правовых элемента:

1) государственно-властный и

2) имущественный.

Финансовая деятельность основывается на государственных актах. В то же время мобилизация и расходование государством денежных средств представляют собой деятельность материального, имущественного характера. В связи с этим финансовые правоотношения являются властно-имущественными.

Властно-имущественный характер типичен и для определенных административных правоотношений (конфискация и реквизиция, административные денежные штрафы, переход в муниципальную собственность бесхозяйного имущества). Однако эти правоотношения возникают, изменяются и прекращаются в процессе управленческой деятельности государства, не связанной непосредственно с финансовой деятельностью, с поступлением денежных средств в доход государства.

По материальному содержанию финансовые правоотношения бывают следующих видов:

1) бюджетные;

2) налоговые;

3) в области страхования;

4) кредита (государственного и банковского), расчетов, регулируемых финансовым правом;

5) финансовые правоотношения, связанные с регулированием денежного обращения и валютного законодательства.

Во всех этих правоотношениях субъектами являются государство, хозяйствующие субъекты, а также граждане.

Государство становится субъектом финансовых правоотношений в том случае, когда оно регулирует финансовые отношения между Кыргызской Республикой и республиками, между государством и ее субъектами, между субъектами КР и органами местного самоуправления. В этих правоотношениях государство выступает в лице высших и местных органов власти, компетенция которых в области финансов установлена Конституцией КР и конституциями республик, а также законодательными и другими нормативными актами.

Кроме того, как субъект финансового права государство выступает через специальные управомочные финансовые органы (кредитные учреждения), представляющие его интересы.

Финансовый орган (кредитное учреждение) осуществляет эти правомочия независимо от того, кто является второй стороной финансовых правоотношений -- государственный орган, хозяйствующий субъект или гражданин.

Учреждения и организации, состоящие на бюджетном финансировании, также являются участниками финансовых правоотношений. Субъектами здесь выступают распорядители кредитов, которые несут ответственность за правильное расходование бюджетных средств в меру фактических потребностей, за учет и отчетность расходуемых по смете средств.

Субъектами финансового права являются и отдельные граждане, физические лица. Основным признаком правосубъектности гражданина в финансовых правоотношениях является наличие самостоятельного источника дохода (заработка или имущества на территории Кыргызской Республики). Дополнительными признаками, особенно в налоговых правоотношениях, служат возраст, гражданское состояние, гражданство. В зависимости от характера правоотношения определяются права и обязанности гражданина как его субъекта.

Отношения, возникающие в связи с выпуском, реализацией и погашением государственного займа, регулируются на основе общих положений финансового права, предусматривающих добровольное участие гражданина в качестве кредитора государства.

Субъектами правоотношений наряду с гражданами Кыргызской Республики могут быть иностранцы, проживающие и работающие в Кыргызской Республике или имеющие на ее территории законом разрешенные источники доходов, если особыми соглашениями они не освобождаются от уплаты налогов на основе принципа взаимности в отношениях с другими государствами.

Основанием возникновения, изменения и прекращения финансовых правоотношений являются юридические факты, т.е. предусмотренные нормами финансового права действия или события, вызывающие возникновение, изменение или прекра­щение у отдельных юридических или физических лиц финансо­вых прав и обязанностей.

Возникновение финансово-правовых отношений обычно осуществляется на основании правового нормативного или индивидуального юридического акта. Таким нормативным актом в области финансовой деятельности государства является закон о государственном бюджете, который принимается ежегодно. Индивидуальным нормативным актом является извещение финансовым органом гражданина о необходимости уплатить какой-либо налог.

Как событие может рассматриваться увеличение числа иждивенцев в семье, что сказывается на уменьшении налога на физических лиц, т.е. данное событие ведет к изменению финан­сово-правового отношения.

Изменение финансовых правоотношений не может быть произведено по волеизъявлению их участников. Оно совершается на основе нормативного акта в связи с изменением предусмотренных в нем фактов и событий. Например, факт увеличения или уменьшения размера бюджетных ассигнований вызывает изменение данного правоотношения.

Прекращение финансовых правоотношений наступает во многих случаях. Наиболее часто встречаются следующие:

-- погашение финансового обязательства в результате уплаты суммы в срок или взыскания недоимки (просроченного платежа).

-- выполнение задания по государственным доходам по бюджету или внебюджетным фондам;

-- использование выданных бюджетных ассигнований;

-- осуществление компетентными органами права сложения недоимок по налогам и т.д.

Прекращение правоотношений по налогам с населения про­исходит по достижении определенного возраста, предусмотренного законом, например, в связи с переходом на пенсию, в свя­зи с призывом в армию и т.д.

4. Понятие и виды государственных доходов. Налоги, их понятие, сущность, функции и виды

Государственные доходы в правовой литературе определяются как различные денежные ресурсы, поступающие в процессе распределения и перераспределения части национального дохода общества в распоряжение (собственность) государства и используемые им для финансирования потребностей, возникающих при осуществлении им своих задач и выполнения соответствующих функций. Государственные доходы составляют финансовую основу деятельности государства. В науке финансового права разработано положение, согласно которому все государственные доходы подразделяются на централизованные и децентрализованные.

Итак, государственные доходы - это часть национального дохода страны, обращаемая в процессе его распределения через различные виды денежных поступлений в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой базы для выполнения его задач по осуществлению социально-экономической политики, обеспечению обороны и безопасности страны, а также необходимой для функционирования государственных органов.

Главной статьей бюджетных доходов являются налоги, взимаемые как центральными, так и местными органами власти.

Налог -- это принудительно изымаемые государством или местными властями средства с физических и юридических лиц, необходимые для осуществления государством своих функций.

Исторически налоги возникли с разделением общества на классы и появлением государства. Это взносы граждан для содержания публичной власти. Ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им, писалось в прошлом.

Анализируя понятие налога, следует особо подчеркнуть, что это обязательный платеж, не зависящий от прихоти налогоплательщика. Таким образом, налог имеет принудительный характер, что коренным образом отличает его от добровольных пожертвований. Следующая характерная черта налога -- он может взиматься только на установленных законодательством основаниях.

Чрезвычайно важно помнить, что налоги -- это платежи, не предполагающие встречного исполнения обязательств за какую-либо услугу. Безэквивалентность налога не означает, что налогоплательщик вовсе не получит каких-либо благ от государства. Подобная компенсация может быть в форме организации государством бесплатного обучения, медицинской помощи и т.д.

Таким образом, налоги характеризуются следующими основными признаками: обязательностью, отсутствием специальной возмездности, взиманием на основе законодательных актов, всеобщностью.

В современных условиях налоги выполняют три основные функции: фискальную, экономическую и социальную.

Фискальная функция заключается в сборе денежных средств для создания государственных денежных фондов и материальных условий для функционирования государства.

Экономическая функция предполагает использование налогов в качестве инструмента перераспределения национального дохода, воздействия на расширение или сдерживание производства, стимулируя производителей в развитии разнообразных видов хозяйственной деятельности. Эту функцию иногда называют распределительной.

Социальная функция направлена на поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними.

В современной экономике существуют различные виды налогов.

Прямые -- это налоги на доход или имущество налогоплательщика. В свою очередь, прямые налоги подразделяются на реальные и личные.

Реальные налоги наибольшее распространение получили в первой половине XIX в. К ним относятся поземельный, подомовой, промысловый, налог на ценные бумаги. Личные налоги включают подоходный, налог на прибыль корпораций, налог на доходы от денежных капиталов, налог на прирост капитала, налог на сверхприбыль, налог с наследств и дарений, имущественный, подушный.

Косвенные налоги включают акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, налог с оборота, таможенные пошлины.

В зависимости от характера ставок различают твердые (фиксированные), регрессивные, пропорциональные и прогрессивные налоги. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размера дохода, уровня производства, продажи и иных экономических показателей, связанных с деловой активностью (налог на имущество, пользование природными, трудовыми ресурсами, фиксированные налоги на отдельные виды деятельности). Это условно постоянные налоги. Вторая группа -- условно переменные или перераспределительные налоги (подоходные налоги, акцизы, НДС). Эти налоги активно контролируют экономическую деятельность. При регрессивных налогах процент изъятия дохода уменьшается при возрастании дохода. При пропорциональных налогах независимо от размера дохода действуют одинаковые ставки, при прогрессивных налогах процент изъятия возрастает по мере увеличения дохода.

В зависимости от органа власти, в распоряжение которого поступают те или иные налоги, различают государственные и местные налоги. В российских условиях это федеральные, налоги субъектов федерации, местные. Среди федеральных налогов -- налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий, акцизы на отдельные группы и виды товаров, платежи за пользование природными ресурсами, подоходный налог с физических лиц. Налоги субъектов федерации -- налог на имущество предприятий, лесной налог, плата за воду, сборы за регистрацию предприятий и на нужды образовательных учреждений. Местные -- земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на содержание жилищного фонда и субъектов социально-культурной сферы, различные долевые сборы.

В зависимости от использования налоги делятся на общие и специальные. Общие предназначены для финансирования текущих и капитальных расходов бюджета, без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специальные налоги имеют целевое назначение.

5. Налоговое право, его основные принципы и источники. Налоговые правоотношения. Субъекты налогового права

Финансовая конституция государства, так называемый Налоговый кодекс КР, является государственным регулятором общественных отношений в сфере налогообложения. Статья 1 НК КР определяет отношения, регулируемые кодексом по установлению, введению и взиманию налогов в республике. Установление и введение в действие налогов и отчислений является наиважнейшей задачей государства, так как налоги играют большую роль в его жизнедеятельности.

Налоговые правоотношения - это отношения, регулируемые нормами налогового права между участниками налоговых правоотношений. Установление правил, норм должного поведения в общественных отношениях - это прерогатива законодательной власти.

Следовательно, как права, так и обязанности установлены и предписаны как обязательные государственной властью в лице законодателей. Таким образом, налоговые правоотношения построены на основе властного подчинения. Характер властных и односторонних правоотношений в налоговой сфере отмечает Ю.А. Крохина: «Важно обратить внимание, что налоговые отношения сами по себе в обществе не складываются, … напротив, отчисление части своего дохода в пользу государства противоречит природе предпринимательской деятельности и не свойственно человеческой природе».

Однозначно, что государство, издавая предписания, возлагает на налогоплательщиков обязательство по уплате соответствующих налогов. Следовательно, обеспечение налоговых поступлений осуществляется посредством предписанных мер. В результате такого регулирования между участниками налоговых правоотношений устанавливается правовая связь в виде закрепления за ними субъективных налоговых прав и обязанностей. Например: объектом налогообложения по НДС являются облагаемые поставки, а поставки означают оказание услуг, продажу товара, выполнение работ.

Таким образом, налоговые правоотношения возникают в силу появления юридического факта. Юридические факты - это предусмотренные в законе обстоятельства, которые являются основанием для возникновения, изменения, прекращения конкретных правоотношений. Они делятся на две группы: события и действия. События - юридически значимые факты, возникающие независимо от воли людей (естественная смерть человека, потеря имущества в результате стихийного бедствия и т.д.). Действия - жизненные факты, которые являются волеизъявлениями (т.е. результатом сознательной деятельности) людей. Они, в свою очередь, делятся на правомерные (соответствующие предписаниям правовых норм) и неправомерные (противоречащие закону, являющиеся правонарушениями) действия.

Возникновение юридических фактов, имеющих отношение к налогообложению, будет отслеживаться налоговой службой посредством официального взаимодействия с государственными и иными органами. Например, факт появления официального недвижимого имущества у конкретного налогоплательщика будет зарегистрирован и представлен в качестве информации в письменном виде уполномоченному налоговому органу органом государственной регистрации.

Появление депозитного накопительного счета в банке у клиента (открытие или закрытие счета и т.д.) является основанием для представления информации в орган налоговой службы.

Таким образом, в основе возникновения налоговых правоотношений могут лежать юридические факты - действия и события.

Налоговое правоотношение возникает с момента возложения на налогоплательщика налогового обязательства, которое появляется при наличии оснований, установленных налоговым законодательством.

Налогоплательщик наделяется обязанностью по уплате налога при наличии обстоятельств, определенных НК КР (ст. 55 НК КР).

Это обязательство выражается в денежной форме и исполняется в национальной валюте Кыргызской Республики.

В целом можно сказать, что для налоговых отношений свойствен публично-правовой властный, имущественный (денежный), обязательственный характер.

В юридической литературе предлагаются различные классифицирующие признаки правоотношений. В зависимости от функций,

выполняемых нормами права, принято различать регулятивные и

охранительные налоговые правоотношения. К первым могут быть

отнесены отношения по установлению, введению, взиманию налогов и сборов. Ко второму виду относятся, в частности, отношения по привлечению к налоговой ответственности.

По характеру налоговые нормы делятся на отношения материальные и процессуальные. Если отношения по поводу исчисления, уплаты налога или сбора, выполнения иных налоговых обязанностей относятся к материальным, то отношения, связанные с порядком назначения, проведения налоговых проверок, особенностями привлечения к налоговой ответственности, обжалования актов налоговых органов и т.п. можно отнести к процессуальным.

Налоговая служба как уполномоченный орган государства в на-логовых отношениях в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения налогового обязательства имеет право применять меры по его обеспечению и принудительному исполнению налогового обязательства. Таким образом, налоговые нормы и санкции служат одним из средств, обеспечивающих реализацию фискальных интересов государства.

Налоговым правоотношениям свойственны следующие признаки:

* они закреплены законодательно и подлежат обложению на основе норм права НК КР;

* как налогоплательщик, так и уполномоченный налоговый орган наделены самостоятельными правами и обязанностями, выраженными как правоспособность участников налоговых правоотношений;

* способность реализации прав и выполнения возложенных

обязанностей выражается в дееспособности участников налоговых правоотношений;

* как права, так и обязанности четко прописаны в НК КР для

всех участников налоговых правоотношений;

* защита и охрана со стороны государства; в случае ненадлежащего поведения со стороны участников налоговых правоотношений, законодательством предусмотрены санкции за нарушение установленного порядка поведения.

В процессе реализации налогового обязательства (со стороны налогоплательщика), могут возникнуть изменения в налоговых правоотношениях. Это происходит при следующих случаях:

ѕ изменение правового статуса налогоплательщика;

ѕ изменение сроков уплаты налога путем предоставления отсрочки или рассрочки, а также предоставление налогового кредита;

ѕ в других случаях, согласно законодательству.

Основанием для прекращения налоговых правоотношений могут послужить следующие юридические факты:

ѕ надлежащее исполнение налогового обязательства, включающее уплату недоимки, процентов, пени и налоговых санкций;

ѕ истечение срока исковой давности по налоговому обязательству

(6 лет);

ѕ признание налогоплательщика банкротом;

ѕ смерть физического лица (в случае отсутствия правопреемникаили наследника);

ѕ признание физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным в случае отсутствия или недостаточности его имущества.

6. Система налогов в Кыргызской Республике

Система налогов представляет собой совокупность налогов и специальных налоговых режимов, взимаемых в установленном порядке на территории Кыргызской Республики. В Кыргызской Республике взимаются общегосударственные (республиканские), местные налоги, а также специальные налоговые режимы. Республиканские налоги взимаются на всей территории Кыргызской Республики в городах, селах, поселках, аилах и обязательны к уплате на всей территории КР. Местные налоги устанавливаются Налоговым кодексом КР и вводятся в действие нормативными правовыми актами местных кенешей и являются обязательными к уплате на определенных территориях административно-территориальных единиц.

Специальные налоговые режимы делятся на обязательные и добровольные, с возможностью выбора по желанию налогоплательщика, уплачивать, например, добровольный патент или же выбрать упрощенную систему, либо уплачивать по доходам субъектов налгообложения. Правовое положение налогообложения в КР регулируется Налоговым кодексом КР, а также нормативно-правовыми актами, принимаемыми на основании Налогового кодекса КР. Нормативные правовые акты, устанавливающие новые налоги, повышающие размеры ставок налогов, устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые правонарушения, устанавливающие новые налоговые обязательства участника налоговых правоотношений, обратной силы не имеют. Однако налоговое законодательство может иметь обратную силу в следующих случаях: * отменяет налог; * снижает размер ставки налога; * освобождает от обязанности участника налоговых правоотношений; * освобождает от ответственности или смягчает ответственность за нарушение требований налогового законодательства; * устанавливает дополнительные гарантии защиты прав участника налоговых правоотношений; * иным образом улучшает положение участника налоговых правоотношений. Право введения или отмены налогов на территории КР принадлежит исключительно Жогорку Кенешу КР.

К общереспубликанским видам налогов относятся

* подоходный налог; * налог на прибыль; * налог на добавленную стоимость (НДС); * акцизный налог; * налоги за пользование недрами;

* налог с продаж.

К местным налогам относятся:

* земельный налог;

* налог на имущество.

К специальным налоговым режимам относятся:

* налог на основе обязательного патента;

* налог на основе добровольного патента;

* упрощенная система налогообложения на основе единого на-

лога;

* налоги на основе налогового контракта;

* налоговый режим в свободных экономических зонах;

* налог на специальные средства.

Контроль за полнотой, правильностью и своевременностью внесения местных налогов, а также перечислением их в бюджет осуществляется налоговыми органами в соответствии с действующими законодательными актами о налоговой службе.

Размещено на Allbest.ru

...