Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Тестовая часть

2. Практическая часть

3. Налоговый спор

Список использованной литературы

1. Тестовая часть

60 - в;

61 - б;

62 - б;

63 - б;

64 - в;

65 - в;

66 - а;

67 - в;

68 - а;

69 - а;

70 - а;

71 - б;

72 - а;

73 - б;

74 - в;

75 - в;

76 - б;

77 - в;

78 - в;

79 - в;

80 - в.

2. Практическая часть

Задача

За I полугодие 2010 года ЗАО «Мир» получило следующие дохо ды:

· выручка от реализации собственной продукции -- 7 000 000 руб.;

§ разовый доход от сдачи в аренду цеха -- 300 000 руб.;

· проценты по договору займа - 200 000 руб.

Кроме этого, покупатели продукции ЗАО "Мир" просро чили ее оплату. Исходя из условий договоров сумма пеней составляет 100 000 руб. Организация предъявила претензии об уплате пеней на сумму 80 000 руб. Из них на конец первого полугодия признана должниками сумма 60 000 руб.

За II квартал 2010 г. у ЗАО «Мир» признанные расходы, свя занные с производством и реализацией, составили 4 000 000 руб. Общая сумма затрат за I квартал составляла 2 700 000 руб., в том числе:

· материальные расходы - 1 000 000 руб. (в т. ч. прямые - 300 000 руб.);

· расходы на оплату труда -- 700 000 руб. (в т. ч. прямые - 700 000 руб.);

· амортизация -- 400 000 руб. (в т. ч. прямые -- 200 000 руб.);

· прочие расходы - 600 000 руб.

На остатки незавершенного производства и готовой про дукции отнесено 300 000 руб. За I квартал 2010 г. расходы на оплату труда работников, занятых в производстве продук ции, были равны 600 000 руб. ЗАО «Мир» понесло расходы по содержанию переданного в аренду цеха. По условиям договора расходы на ремонт составили 150 000 руб., амортиза ция начислена в размере 90 000 руб. Рассчитать налог на прибыль.

Решение

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст.247 НК РФ, подлежащей налогообложению. налоговый сбор ставка прибыль

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением случаев, предусмотренных п.2-5 ст.284 НК РФ.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Произведем расчет налоговой базы.

Сумма доходов за отчетный год составила 7 000 000 руб.+300 000 руб.+200 000 руб.+60 000 руб.=7 560 000 руб.

В качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу отнесем признанные расходы, свя занные с производством и реализацией 4 000 000 руб.+2 700 000 руб.-300 000 руб.(незавершенное производство)+150 000 руб.+90 000 руб.=6640000 руб.

Сумма налога на прибыль составит ( 7560000-6640000)*20%=184 000 руб.

Задача

Организация «Стальной невод» занимается выловом и пере работкой рыбной продукции. Организация была созда на 18 декабря 2005 г. Численность работников данной организации составляет 400 чел. Численность работни ков вместе с членами семей -- 1400 чел. Численность жителей поселка -- 2500 чел. На праве собственности данной организации принадлежит три судна. За I квар тал выручка организации составила 150 тыс. руб., в том числе от реализации рыбной продукции -- 120 тыс. руб. Определите, имеет ли организация право на уплату сбора в размере 15%.

Решение

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, указанный в пунктах 4 и 5 настоящей статьи, для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации, а также для российских рыбохозяйственных организаций, в том числе рыболовецких артелей (колхозов), устанавливаются в размере 15 процентов ставок сбора, предусмотренных пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

В целях главы 25.1 НК РФ ст.333.2 градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями признаются организации, которые удовлетворяют следующим критериям:

осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);

зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации;

в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации добытых (выловленных) ими водных биологических ресурсов и (или) иной продукции из водных биологических ресурсов, произведенной из добытых (выловленных) ими водных биологических ресурсов, составляет не менее 70 процентов за календарный год, предшествующий году выдачи разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов.

Доля дохода от реализации рыбной продукции согласно условиям нашей задачи составит 120000/150000=80%

численность работников с учетом совместно проживающих с ними членов семей по состоянию на 1 января календарного года, в котором осуществляется выдача разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта.

Численность работников составит 1400/2500=56% от численности населения .

В целях главы 25.1 НК РФ рыбохозяйственными организациями признаются организации, осуществляющие рыболовство и (или) производство рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов (в том числе на судах рыбопромыслового флота, используемых на основании договоров фрахтования) и реализующие эти уловы и продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов.

(п. 7 в ред. Федерального закона от 30.12.2008 N 314-ФЗ)

Организация право на уплату сбора в размере 15% поскольку отвечает всем критериям , приведенным в статье 333.2 главы 25.1 НК РФ

3. налоговый спор

НДФЛ с отпускных необходимо перечислить в день, когда деньги на отдых выданы сотруднику

Компания и инспекторы не сошлись во мнении о том, можно ли считать отпускные частью заработной платы, и в какой срок необходимо перечислить НДФЛ с отпускных.

С точки зрения организации оплата отдыха - это часть зарплаты, ведь отпускные упомянуты в статье 136 Трудового кодекса, которая именуется «Порядок, место и строки выплаты заработной платы». Кроме того, отпускные рассчитываются исходя из средней заработной платы (название говорит само за себя). Отсюда следует вывод: к отпускным можно применить пункт 2 статьи 223 НК РФ, где говорится, что при выдаче зарплаты датой фактического получения дохода признается последний день месяца. А раз так, то НДФЛ с отпускных можно перечислить по окончании месяца.

Налоговики придерживались иного мнения. Они утверждали, что оплата отдыха хотя и связана с трудовыми отношениями, но имеет иную, отличную от заработной платы природу. По этой причине сроки уплаты НДФЛ определяются в общем порядке, то есть не позднее дня получения в банке денег на выдачу отпускных, либо дня перевода денег на карточку работника.

Высший арбитражный суд частично согласился с налогоплательщиком, а частично - с инспекцией. Судьи подтвердили, что отпускные относятся к заработной плате. Тем не менее, платить налог на доходы физлиц нужно не по окончании месяца, а в день получения денег в банке или перевода их на карточку. Дело в том, что в случае с зарплатой определить сумму НДФЛ в середине месяца нельзя, поэтому приходится ждать, когда месяц закончится. А при выдаче отпускных величина налога известна сразу, значит, и перечислить его в бюджет нужно незамедлительно (постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.12 № 11709/11).

До сих пор арбитражные суды не имели единой позиции по данному вопросу. Одни судьи считали, что НДФЛ с отпускных нужно заплатить в бюджет вместе с НДФЛ по заработной плате при окончательном расчете за месяц. Данная точка зрения обосновывалась тем, что отпускные являются составной частью системы оплаты труда. Другие арбитры полагали, что НДФЛ нужно перечислить в день получения в банке денежных средств на выплату отпускных или в день их перечисления на счет работника, поскольку отпускные не являются оплатой труда. Эту позицию поддерживал Минфин и применяли налоговики.

В частности, такой подход использовали налоговики из Тульской области при проверке одного из крупнейших налогоплательщиков. Инспекторы полагали, что при перечислении НДФЛ с суммы отпускных налоговый агент должен руководствоваться подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ, который гласит, что датой фактического получения дохода считается день выплаты дохода или перечисления средств на счет гражданина. Именно в этот день следует заплатить НДФЛ с суммы отпускных. Компания, в свою очередь, утверждала, что на основании пункта 2 статьи 223 НК РФ датой получения отпускных нужно считать последний день месяца, за который они начислены. А значит, перечислить НДФЛ с суммы отпускных можно вместе с НДФЛ по заработной плате за соответствующий месяц. Не согласившись с таким подходом, проверяющие начислили организации пени за несвоевременное перечисление НДФЛ с выплаченных работникам отпускных.

Оспаривая данное решение, компания дошла до Президиума ВАС РФ, однако не нашла там поддержки. Судьи ВАС пояснили, что в пункте 2 статьи 223 НК РФ установлен специальный порядок определения даты фактического получения дохода в виде оплаты труда. Такой порядок обусловлен тем, что зарплата выплачивается не реже чем каждые полмесяца (п. 6 ст. 136 ТК РФ). В то же время согласно пункту 3 статьи 226 НК РФ исчисление НДФЛ производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. Следовательно, до истечения месяца нельзя определить полученный доход в виде оплаты труда за месяц и исчислить налог, подлежащий удержанию и перечислению в бюджет, при выплате зарплаты за первую половину месяца. Именно поэтому, законодатель определил дату фактического получения дохода в виде оплаты труда как последний день месяца, за который работнику был начислен доход.

С выплатой отпускных складывается иная ситуация. Оплата отпускных производится не позднее, чем за три дня до его начала (ст. 114, п. 9 ст. 136 ТК РФ). Поэтому при определении дохода в виде оплаты отпуска с целью исчисления НДФЛ не имеет значение размер других доходов, полученных в соответствующем месяце. Хотя оплата отпуска и относится к доходу в виде оплаты труда (судьи ВАС специально подчеркнули ошибочность противоположного суждения налоговиков), однако при определении даты перечисления НДФЛ в суммы отпускных руководствоваться пунктом 2 статьи 223 НК РФ нельзя. Поскольку нет каких-либо объективных препятствий для того, чтобы налоговые агенты перечисляли НДФЛ с суммы отпускных в соответствии с порядком, предусмотренном пунктом 6 статьи 226 НК РФ. А именно: в день получения в банке денежных средств на выплату отпускных или в день их перечисления на счет работника.

Добавим, что это совпадает с позицией Минфина России (письмо от 06.06.12 № 03-04-08/8-139).

Авторы письма разъясняют, что дату получения дохода в виде отпускных нужно определять в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ. То есть как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках. В этот день налоговый агент должен перечислить в бюджет НДФЛ, удержанный с отпускных выплат.

ФНС России письмом от 13.06.12 № ЕД-4-3/9698 направила комментируемое разъяснение Минфина в нижестоящие налоговые инспекции для использования в работе. Таким образом, если компания не готова к конфликту с налоговиками, безопаснее перечислять НДФЛ с отпускных сразу, не дожидаясь окончания месяца.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации (в редакции от ред. от 30.12.2008)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Части первая и вторая) N 117-ФЗ от 05.08.2000 (с изменениями и дополнениями)

3. Десять налоговых споров, разрешенных Высшим арбитражным судом в 2012 году: http://www.buhonline.ru/pub/judge/2012/11/6682

Размещено на Allbest.ru