Особенности правового регулирования налогообложения физических и юридических лиц и взносов в фонды социального страхования в РФ

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

1. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций относится в Российской Федерации к числу федеральных налогов. Согласно гл. 25 НК РФ, плательщиками налога являются:

1- российские организации;

2- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

К доходам в целях налогообложения относятся:

1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) - включают в себя выручку от реализации товаров, работ, услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав. При определении доходов из них исключают налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (НДС, акцизы, экспортные пошлины и др.).

2. Внереализационные доходы - доходы, не связанные с реализацией (перечислены в ст. 250 НК РФ, всего 21 пункт). К ним относятся, например, штрафы, пени; основные доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде; положительная курсовая разница; имущество, полученное в безвозмездное пользование; сумма кредиторской задолженности, списанная в связи с истечением срока исковой давности.

Перечень доходов, не учитываемых в качестве облагаемых налогом на прибыль, перечислен в ст. 251 НК РФ (40 пунктов). Этот перечень является закрытым (налогоплательщики не могут дополнить его по своему усмотрению). К таким доходам относится:

1. имущество, полученное по предоплате в залог;

2. имущество, полученное в пределах первоначального взноса;

3. имущество в виде безвозмездной помощи;

4. средства, полученные по договору кредита.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на следующие элементы: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы. Не вся сумма расходов организации учитывается целях налогообложения: часть расходов нормируется, то есть в качестве расходов учитывается сумма, не превышающая установленных нормативов. Для обеспечения равномерного включения расходов в налоговую базу по данному налогу, организации могут создавать резервные фонды. Например, резервы на ремонт основных средств, резервы по сомнительным долгам и др.

Налоговая база рассчитывается отдельно по каждому виду деятельности, если они облагаются по разным ставкам. Налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму убытков, полученных в предыдущем налоговом периоде.

По налогу на прибыль организаций установлены следующие ставки:

1 .общая ставка налогов;

2. налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство;

3. по доходам, полученным в виде дивидендов;

4. по доходам, полученным по операциям с отдельными видами долговых обязательств;

5. по прибыли Центрального банка РФ.

Общая налоговая ставка устанавливается в размере 20%. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма, исчисленная по ставке 18%, - в бюджеты субъектов РФ. Налоговая ставка данного налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%. Все налоги, начисленные по ставке кроме общей, зачисляются только в доход федерального бюджета.

Различаются два метода признания доходов и расходов - кассовый и метод начисления. Методом начисления называется метод, при котором доходы (расходы) признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

По кассовому методу датой получения дохода признается день поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав либо погашения задолженности иным способом.

Кассовый метод могут применять организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Если в течение налогового периода выручка все же окажется больше 1 млн. руб., налогоплательщику придется пересчитать налог на прибыль с начала налогового периода методом начисления.

2. Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций относится в РФ к числу региональных налогов. Налогообложение имущества предприятий осуществляется по принципу резидентства. Налогоплательщиками признаются:

1 - российские организации;

2 - иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признаются находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Не признаются объектами налогообложения по данному налогу:

земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

3. Акцизы

Акциз - федеральный косвенный налог, выступающий в виде надбавки к цене товара. В соответствии со статьей 181 НК РФ подакцизными признаются следующие товары:

1- спирт этиловый;

2- спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция;

3- алкогольная продукция;

4- пиво;

5- табачная продукция;

6- автомобили;

7- бензин;

8- топливо для дизельных и карбюраторных двигателей.

Некоторые виды спиртосодержащих изделий (лекарственные средства, ветеринарные препараты) не признаются подакцизными при условии, что они имеют государственную регистрацию и разлиты в емкости, соответствующие установленным стандартам. При отнесении организаций и индивидуальных предпринимателей к плательщикам акцизов необходимо руководствоваться наличием в их хозяйственной деятельности объекта обложения акцизами. Согласно статье 182 НК РФ объектом обложения акцизами признаются определенные хозяйственные операции, совершаемые с подакцизными товарами. При определении объекта налогообложения следует учитывать, что отдельные операции не подлежат обложению акцизами (ст. 183 НК РФ).

Ставки акцизов в зависимости от метода их построения бывают:

1- специфические (установленные в фиксированной денежной сумме на определенную единицу натурального (или физического) измерения объема налоговой базы);

2- адвалорные (процентные);

3- комбинированные (состоят из специфической и адвалорной ставок). Ставки имеют индивидуальный характер применения, так как установлены для каждого вида подакцизных товаров.

Налоговая база исчисляется за каждый налоговый период, продолжительность которого составляет один календарный месяц. Ее расчет производится в разрезе отдельных видов подакцизных товаров по каждому виду облагаемых операций.

Сумма акциза определяется как произведение налоговой ставки по соответствующему виду подакцизных товаров на величину исчисленной налоговой базы. Полученные результаты суммируются, и получается общая сумма акциза, вытекающая из объема облагаемых операций за истекший налоговый период. Начисленная сумма акцизов может быть уменьшена на величину соответствующих налоговых вычетов.

4. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к числу федеральных налогов. Плательщиками налога являются:

1- организации;

2- индивидуальные предприниматели;

3- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

К объектам налогообложения относятся следующие операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Р;

2. передача имущественных прав;

3. передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

4. .выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

5. .ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

В ст. 146 п. 2 НК РФ перечислены операции, не признаваемые объектом налогообложения (9 пунктов).

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от уплаты налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб.

В ст. 149 НК РФ перечислены операции, освобождаемые от налогообложения. К таким операциям относятся, например:

1- реализация жизненно необходимой медицинской техники;

2- услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;

3- услуги скорой медицинской помощи;

4- услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;

5- услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в секциях;

6- услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования;

7- реализация предметов религиозного назначения;

8- выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов,

9- услуги организаций отдыха и оздоровления детей (всего 54 пункта).

Налоговая база для НДС определяется как стоимостной показатель облагаемых налогом операций. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) устанавливается из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной или натуральной формах, в том числе оплата ценными бумагами.

Для правильного расчета налогооблагаемой базы важно определить место реализации товаров (работ, услуг). Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты полной или частичной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Установлены три ставки налога: 0%, 10%, 18%. Ставки налога применяются в зависимости от объекта налогообложения и порядка формирования цены.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам налогового периода.

Налоговый период устанавливается как календарный месяц; для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн. руб., - квартал.

В бюджет вносится сумма НДС, соответствующая разнице между налогом, исчисленным по операциям, признаваемым объектом налогообложения, и суммой налоговых вычетов.

Вычетам подлежат следующие суммы налогов:

1. предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг);

2. предъявленные покупателю продавцом товаров (работ, услуг) в бюджет в случае возврата этих товаров (отказа от работ, услуг);

3. уплаченные по расходам на командировки, представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

4. исчисленные и уплаченные с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, товары (работы, услуги) должны быть оплачены, оприходованы и быть производственного назначения, объекты основных средств введены в эксплуатацию, а сырье и материалы отпущены в производство.

5. Таможенные пошлины

Таможенные органы Российской Федерации пользуются правами и выполняют обязанности налоговых органов по взиманию таможенных платежей (ст. 34 НК РФ). Перечень таможенных платежей установлен ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза. К таможенным платежам относятся:

1. ввозная и вывозная таможенные пошлины;

2. налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

3. акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

4. таможенные сборы.

Таможенная пошлина - обязательный платеж, взимаемый таможенными органами страны при ввозе (вывозе) товаров за ее таможенную территорию.

Таможенные пошлины классифицируются по различным признакам:

1- по объекту обложения: вывозные (экспортные), ввозные (импортные), транзитные;

2- по цели взимания: фискальные, протекционные;

3- по назначению: сезонные и особые (специальные, антидемпинговые, компенсационные);

4- по методу обложения (от ставки): адвалорные, специфические (твердые), комбинированные;

5- в зависимости от страны происхождения: базовые, максимальные, преференциальные.

Для расчета таможенной пошлины необходимо рассчитать облагаемую базу, то есть количество товаров в натуральном или стоимостном выражении. Существуют шесть методов расчета таможенной стоимости товара:

по цене сделки с ввозимыми товарами;

по цене сделки с идентичными товарами;

по цене сделки с однородными товарами;

метод вычитания стоимости;

метод сложения стоимости;

резервный метод.

Каждый последующий метод применяется при невозможности расчета

по предыдущему.

4.6. Отчисления в государственные внебюджетные фонды социального назначения

Государственные внебюджетные фонды - государственные фонды денежных средств, образуемые вне федерального бюджета, управляемые органами государственной власти РФ и предназначенные для реализации прав граждан:

1- на социальное обеспечение по возрасту;

2- на социальное обеспечение по болезни, инвалидности, в случае потери кормильца, рождения и воспитания детей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о социальном обеспечении;

3- на социальное обеспечение в случае безработицы;

4- на охрану здоровья и получение бесплатной медицинской помощи.

До 1 января 2010 года правоотношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд и фонды социального и медицинского страхования, регулировались гл. 24 НК РФ и осуществлялись уплатой ЕСН - единого социального налога. С 1 января 2010 года единый социальный налог упразднен, введены взносы в фонды социального страхования. Нормы, касающиеся ЕСН, исключены из НК РФ. Страховые взносы выплачиваются в:

1. Государственный пенсионный фонд,

2. Фонд социального страхования,

3. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования,

4. Территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральным законом о конкретных видах обязательного социального страхования. К плательщикам относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

1- организации;

2- индивидуальные предприниматели;

3-физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

4- адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой и др.

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. А также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных прав на имущество. Не признаются объектом налогообложения выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее особом подразделении, расположенном за пределами территории РФ. Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые добровольцам, в рамках исполнения договоров в соответствии с законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях». Выплаты волонтерам в рамках договоров в соответствии с законом «Об организации и о проведении XXII Олимпийских игр и XI Паралимпийских зимних игр», выплаты волонтерам в рамках договоров в целях подготовки и проведения XXVII Всемирной летней универсиады 2013 года в городе Казани.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц.

Закон устанавливает, что максимальной базой для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица, является сумма, не превышающая 415 000 руб. и рассчитанная нарастающим итогом с начала расчетного периода (то есть в течение календарного года). С сумм выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу физического лица и превышающих 415 000 руб., рассчитанных нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Предельная величина базы подлежит индексации с учетом роста средней заработной платы.

Статьей 9 Федерального закона «О страховых взносах» определены суммы, не подлежащие обложению. К ним относятся, например, государственные пособия, в том числе пособия по безработице, все виды компенсационных выплат (9 пунктов), суммы единовременной материальной помощи физическим лицам: в связи со стихийными бедствиями, пострадавшим от террористических актов, в связи со смертью члена семьи, при рождении, усыновлении ребенка; доходы, получаемые членами зарегистрированных семейных общин малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла, и другие выплаты (всего 15 пунктов).

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Применяются следующие тарифы страховых взносов:

1) 24% в Пенсионный фонд;

2) 2,9% в Фонд социального страхования;

3) 5,1% в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, из них 2% в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

В статье 58 Закона устанавливаются пониженные ставки страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов на переходный период 2011-2019 годов. К таким плательщикам относятся, например, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие единый сельскохозяйственный налог, общественные организации инвалидов, организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, организации, применяющих упрощенную систему налогообложения, и другие организации (всего 9 пунктов).

Закон предусматривает также перечень расходов, сокращающих базу для исчисления страховых взносов для некоторых типов плательщиков (например, художников и музыкантов), при условии предъявления соответствующих подтверждающих документов. В случае невозможности представления документов, подтверждающих расходы, исключаемые из базы для начисления страховых взносов, Закон предусматривает фиксированную ставку таких расходов.

Организации и физические лица, состоящие на учете в налоговом органе в качестве плательщиков единого социального налога по состоянию на 1 января 2010 года, признаются плательщиками страховых взносов.

7. Особенности налогообложения прибыли кредитных и страховых организаций, иностранных юридических лиц

Особенности для страховых организаций (страховщиков) состоят в следующем.

К доходам страховой организации, кроме доходов, перечисленных в п. 1, относятся доходы от осуществления страховой деятельности, например страховые премии по договорам страхования, вознаграждения за оказание услуг страхового агента и другие (ст. 293 НК РФ, всего 12 пунктов).

К расходам страховых организаций, кроме расходов, перечисленных в п. 1, относятся расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, например, суммы отчислений в страховые резервы, страховые выплаты по договорам страхования (ст. 294 НК РФ, всего 10 пунктов).

Отдельно определяются доходы и расходы страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование. К доходам таких организаций относятся средства, перечисляемые территориальными фондами обязательного медицинского страхования. К расходам страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, относят расходы, понесенные указанными организациями при осуществлении страховой деятельности по обязательному медицинскому страхованию, в том числе суммы отчислений в страховые резервы (резерв оплаты медицинских услуг, запасной резерв, резерв финансирования предупредительных мероприятий).

Имеются особенности исчисления налога на прибыль организаций иностранными организациями.

Под постоянным представительством иностранной организации в РФ понимается любое обособленное подразделение, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов; проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов; продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов.

Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ, состоят в следующем.

Объектом налогообложения признается:

1. доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории РФ через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов;

2. доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в РФ за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

3. другие доходы от источников в РФ, относящиеся к постоянному представительству.

Налоговая база определяется как денежное выражение объекта налогообложения. Если иностранная организация осуществляет на территории РФ деятельность подготовительного и вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база определяется в размере 20% от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью.

Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ и получающих доходы от источников в РФ, состоят в следующем.

Объектом налогообложения являются доходы, перечисленные в статье 309 НК РФ (10 пунктов), к которым относятся, например:

1. дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру российских организаций;

2. доходы от использования в России прав на объекты интеллектуальной собственности; доходы от сдачи в аренду имущества, используемого на территории РФ;

3. доходы от международных перевозок и другие аналогичные доходы.
Налоговая база по доходам иностранной организации и сумма налога,

удерживаемого с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы. При этом расходы, произведенные в другой валюте, исчисляются в той же валюте, в которой получен доход, по официальному курсу (кросс-курсу) Центрального банка РФ на дату осуществления таких расходов.

Особенности определения доходов и расходов банков. К доходам банков, кроме доходов, перечисленных в п. 4.1. относятся также доходы от осуществления банковской деятельности. В соответствии со статьей 290 НК РФ к таким доходам относятся, например, доходы в виде процентов от размещения банком денежных средств, предоставления кредитов и займов, от инкассации денежных средств, по операциям купли-продажи драгоценных металлов, от проведения операций с иностранной валютой и другие. К расходам банка, кроме расходов, перечисленных в п. 4.1. относятся расходы, перечисленные в статье 291 НК РФ. К ним, например, относятся: проценты по договорам банковского вклада, суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, расходы по переводу пенсий и пособий, суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот и другие расходы.

Особенности определения доходов и расходов негосударственных пенсионных фондов. Согласно статье 295 НК РФ доходы негосударственных пенсионных фондов определяются раздельно по доходам полученных от размещения пенсионных резервов, доходам, полученным от инвестирования пенсионных накоплений, и доходам, полученным от уставной деятельности указанных фондов. Для негосударственных пенсионных фондов раздельно определяются расходы (ст. 296 НК РФ), связанные с получением дохода от размещения пенсионных резервов, расходы, связанные с получением дохода от инвестирования пенсионных накоплений, и расходы, связанные с обеспечением уставной деятельности указанных фондов.

Особенности определения доходов и расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг. К доходам профессиональных участников рынка ценных бумаг, кроме доходов, перечисленных в п. 4.1., относятся доходы от осуществления профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, к которым в частности относятся: доходы от оказания посреднических услуг, доходы от предоставления консультационных услуг и прочие доходы, перечисленные в статье 298 НК РФ. Особенности определения расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг описаны в статье 299 НК РФ. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде взносов организаторам торговли, расходы на осуществление экспертизы, связанной с подлинностью представляемых документов, и другие расходы.

Имеются особенности налогообложения различных операций с ценными бумагами. Например, статьи 301-305 НК РФ регламентируют особенности налогообложения срочных сделок.

Имеются также особенности налогообложения некоммерческих организаций, государственных и муниципальных учреждений, налогоплательщиков, получающих доход на основе договоров поручения, договоров комиссии и агентских договоров, осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества и другие.

8. Государственная пошлина

Государственная пошлина представляет собой федеральный сбор, взимаемый при совершении юридически значимых действий или выдаче документов органами государственной власти. Государственная пошлина является единственным и достаточным платежом за совершение государственным органом юридически значимых действий.

Плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица, если они:

обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных НК РФ;

выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с НК РФ.

Размер государственной пошлины является единым на всей территории России и регулируется НК РФ.

Ставки государственной пошлины зависят от характера совершаемых органами власти действий. Ставки устанавливаются либо твердой форме (в рублях), либо в процентном отношении к соответствующей сумме (иска, договора).

Для определенных категорий граждан и организаций предусмотрены льготы по уплате. Льготы предоставляются в следующих формах:

1. полное освобождение от уплаты государственной пошлины некоторых категорий плательщиков; от ее уплаты освобождаются физические лица - участники и инвалиды Великой Отечественной войны - по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции. Мировыми судьями, в Конституционном Суде Российской Федерации, при обращении в органы и к должностным лицам, совершающим нотариальные действия, и в органы, осуществляющие государственную регистрацию актов гражданского состояния;

2. освобождение от государственной пошлины определенных операций (например, выдача паспорта гражданина РФ детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей; иски о взыскании алиментов; иски о взыскании заработной платы; подача в суд заявлений об усыновлении ребенка; иски неимущественного характера, связанные с защитой прав и законных интересов инвалидов);

3. в виде установления необлагаемой суммы (например, истцы - инвалиды I и II группы освобождаются от уплаты государственной пошлины в судах общей юрисдикции, если цена иска не превышает 1 млн. руб.);

4. понижение ставок государственной пошлины (например, инвалиды I и II группы уплачивают 50% от установленных ставок по всем видам нотариальных действий).

9. Налог на игорный бизнес

Налог на игорный бизнес относится к числу региональных налогов.

Он подлежит уплате как юридическими, так и физическими лицами. Под игорным бизнесом понимается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша или платы за проведение азартных игр или пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

Объектами налогообложения признаются:

игровой стол;

игровой автомат;

касса тотализатора;

касса букмекерской конторы.

Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе не позднее, чем за два дня до даты установки объекта налогообложения. По каждому виду объектов налогообложения налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения. Налоговым периодом признается календарный месяц. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в пределах, определенных НК РФ. В случае если ставки налогов не установлены законами субъектов РФ, применяются минимальные размеры ставок.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

10. Транспортный налог

налоговый подакцизный таможенный кодекс

Транспортный налог относится в Российской Федерации к региональным налогам.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

В статье 358 НК РФ перечислены транспортные средства, не являющиеся объектами налогообложения. К ним, например, относятся:

1- весельные лодки; моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2- автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами;

3- автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные через органы социальной защиты населения и др.

Не облагаются транспортным налогом:

1- промысловые морские и речные суда;

2- пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских или грузовых перевозок и др.

Налоговая база определяется в соответствии со статьей 359, например, в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый, второй и третий квартал.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства. Размеры налоговых ставок регламентируются НК РФ ст.361. Указанные налоговые ставки, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз. Указанное ограничение размера уменьшения налоговых ставок законами субъектов Российской Федерации не применяется в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и их экологического класса. Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу описан в статье 362 НК РФ. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу.

Срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Возврат суммы излишне уплаченного налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета.

Размещено на Allbest.ru

...