Плата за пользование недрами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Плата за пользование недрами

Разделом ХІ Налогового кодекса определен порядок взимания платы за пользование недрами -- общегосударственного платежа, взимаемого в виде платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых (ст. 263 Налогового кодекса) и платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых (ст. 264 этого Кодекса).

Плательщиками платы за пользование недрами как для добычи полезных ископаемых, так и в целях, не связанных с их добычей, определены субъекты гражданских отношений -- пользователи недрами (далее -- плательщики), которые получили право пользования участком недр на основании соответствующего специального разрешения и осуществляют хозяйственную деятельность горнодобывающего предприятия.

Эффективному администрированию платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых должно способствовать определение содержания понятия хозяйственной деятельности горнодобывающего предприятия по добыче полезных ископаемых как деятельности горнодобывающего предприятия, охватывающей процессы добычи и первичной переработки полезных ископаемых (пп. 14.1.37 п. 14.1 ст. 14 раздела І Налогового кодекса).

Вместе с тем согласно ст. 14 Налогового кодекса составляющими указанной деятельности горнодобывающего предприятия, в частности, являются: налоговый платеж ископаемый

добыча полезных ископаемых -- совокупность технологических операций по изъятию, в том числе из залежей дна водоемов, и перемещению, в том числе временное хранение, на поверхность части недр (горных пород, рудного сырья и т. п.), содержащей полезные ископаемые (пп. 14.1.37 п. 14.1);

первичная переработка (обогащение) минерального сырья -- вид хозяйственной деятельности горнодобывающего предприятия, который включает совокупность операций по сбору, дроблению или размолу, сушке, классификации (сортировке), брикетированию, агломерации, за исключением агломерации руд с термической обработкой, и обогащению физико-химическими методами (без качественного изменения минеральных форм полезных ископаемых, их агрегатно-фазового состояния, кристаллохимической структуры), а также может включать перерабатывающие технологии, являющиеся специальными видами работ по добыче полезных ископаемых (подземная газификация и выплавка, химическое и бактериальное выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка рассыпных месторождений, гидравлический транспорт горных пород залежей дна водоемов) (пп. 14.1.150 п. 14.1).

Установлено, что в случае заключения плательщиками с третьими лицами гражданско-правовых, хозяйственных соглашений на выполнение работ (услуг), связанных с использованием недр, в том числе (но не исключительно) по операциям с давальческим сырьем, плательщиками платы остаются собственники указанных специальных разрешений, что согласуется с нормами п. 87.7 ст. 87 раздела ІІ Налогового кодекса о запрете любой уступки денежного обязательства или налогового долга налогоплательщика третьим лицам.

Подпунктом 263.1.3 п. 263.1 ст. 263 Налогового кодекса на плательщиков возложена обязанность осуществления отдельного от других видов операционной деятельности бухгалтерского и налогового учета расходов и доходов по каждому виду минерального сырья по каждому объекту недр, на который предоставлено специальное разрешение.

В соответствии с пп. 263.2.2 п. 263.2 ст. 263 Налогового кодекса объектом налогообложения для платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых может быть один из таких показателей хозяйственной деятельности горнодобывающего предприятия, как объем произведенной товарной продукции или объем ресурса участка недр, использованный для производства такой товарной продукции, которые идентифицируются как:

объем полезного ископаемого (минерального сырья), добытого из недр на территории Украины, ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны, в том числе объем минерального сырья, образующийся в результате выполнения первичной переработки, которая осуществляется другими, чем плательщик, субъектами хозяйствования на условиях хозяйственных договоров об услугах с давальческим сырьем;

объем полезного ископаемого (минерального сырья), добытого (изъятого) из отходов (потерь, хвостов и т. п.) горнодобывающего производства, в том числе объем минерального сырья, образующийся в результате выполнения первичной переработки, которая осуществляется другими, чем плательщик, субъектами хозяйствования на условиях хозяйственных договоров об услугах с давальческим сырьем, если для его добычи в соответствии с законодательством необходимо получить специальное разрешение;

объем погашенных запасов полезных ископаемых.

Согласно п. 263.4 ст. 264 этого Кодекса плательщики в пределах каждого контролируемого ими участка недр идентифицируют такой объект налогообложения, как объем погашенных запасов полезных ископаемых, по каждому виду полезных ископаемых на основании заключений государственной экспертизы запасов полезных ископаемых соответствующего участка недр, выполненной не ранее чем за 10 лет до даты списания запасов полезных ископаемых с баланса горнодобывающего предприятия.

Подпунктом 263.8.2 п. 263.8 ст. 263 Налогового кодекса установлено, что размер (объем, количество) объекта налогообложения для погашенных запасов полезных ископаемых определяется плательщиком самостоятельно с соблюдением требований актов законодательства по вопросам горного надзора за рациональным использованием недр относительно объемов потерь запасов полезных ископаемых в недрах при ведении хозяйственной деятельности горнодобывающего предприятия.

Поскольку в результате ведения хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых в пределах одного участка недр может добываться более чем один вид товарной минеральной продукции, каждый из которых является отдельным объектом налогообложения, Налоговым кодексом определено, что плательщики выполняют идентификацию объектов налогообложения, отнесенных к категории добытого полезного ископаемого (минерального сырья) в соответствии с:

утвержденными законодательством перечнями видов полезных ископаемых, а также кодификацией товаров и услуг с учетом утвержденных плательщиком схем движения добытого полезного ископаемого (минерального сырья) на производственных участках и местах хранения с учетом состава исходного сырья, условий конкретного производства, особенностей технологического процесса и требований к конечной продукции (п. 263.3 ст. 263 Налогового кодекса);

нормативными актами, регламентирующими требования к соответствующему виду товарной продукции горнодобывающих предприятий относительно определения качества сырья и конечного продукта, содержания основного и сопутствующего полезных ископаемых в лабораториях, аттестованных согласно правилам полномочия и аттестации в государственной метрологической системе (пп. 263.8.1 п. 263.8 ст. 263 указанного Кодекса).

Подпунктом 14.1.128 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса определено понятие объема добытых полезных ископаемых (минерального сырья) -- это объем товарной продукции горнодобывающего предприятия, который в соответствии с ПБУ 9 «Запасы» учитывается горнодобывающим предприятием как запасы -- активы, стоимость которых может быть достоверно определена, для которых существует вероятность получения их собственником -- субъектом хозяйствования экономической выгоды, связанной с их использованием, и которые состоят из: сырья, предназначенного для обслуживания производства, в том числе путем выполнения хозяйственных договоров об услугах с давальческим сырьем, и административных потребностей; готовой продукции, которая изготовлена на горнодобывающем предприятии, в том числе путем выполнения хозяйственных договоров об услугах с давальческим сырьем, предназначена для продажи и соответствует техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом.

Пунктом 263.9 ст. 263 Налогового кодекса утверждены ставки за пользование недрами для добычи полезных ископаемых в абсолютных (фиксированные стоимостные показатели единицы объекта налогообложения) и относительных значениях (проценты стоимости единицы объекта налогообложения).

Ставки в абсолютных значениях применяются для исчисления налоговых обязательств по плате за добычу полезных ископаемых, которые характеризуются обеими категориями объекта налогообложения: объем погашенных запасов полезных ископаемых и объем добытого полезного ископаемого.

Ставки в относительных показателях применяются для исчисления налоговых обязательств по плате исключительно для тех видов полезных ископаемых, объектом налогообложения для которых определен объем добытого полезного ископаемого, а базой налогообложения является стоимость такого добытого полезного ископаемого.

Порядок определения стоимости добытого полезного ископаемого установлен п. 263.6 ст. 263 Налогового кодекса, предусматривающим унификацию условий ее исчисления. Унификация заключается в том, что стоимость соответствующего вида добытого в налоговом (отчетном) периоде полезного ископаемого (минерального сырья) исчисляется плательщиком для каждого участка недр на базовых условиях поставки (состав готовой продукции горнодобывающего предприятия).

При этом во избежание влияния на размер налоговых обязательств факторов трансфертного ценообразования установлено, что стоимость добытого полезного ископаемого исчисляется плательщиком по большей из следующих величин:

по фактическим ценам реализации соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья);

по расчетной стоимости соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья).

Фактическая цена реализации единицы соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) согласно п. 263.2 ст. 263 исчисляется плательщиком как соотношение уточненной (уменьшенной) суммы дохода, полученного (начисленного) от выполненных в налоговом (отчетном) периоде хозяйственных обязательств по реализации соответствующего объема (количества) такого вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) и соответствующего объема (количества) такого вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья), хозяйственные обязательства по реализации которого наступили (выполнены) в таком периоде.

Уточнение (уменьшение) суммы дохода, полученного (начисленного) от реализации соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) за налоговый (отчетный) период, на сумму расходов плательщика, связанных с доставкой (перевозкой, транспортировкой) объема (количества) соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) потребителю в размерах, установленных в договоре купли-продажи согласно условиям поставки, является элементом унификации условий исчисления фактической цены реализации. Перечень расходов плательщика, связанных с доставкой (перевозкой, транспортировкой) добытого полезного ископаемого (минерального сырья) потребителю, представлен в пп. 263.6.3 п. 263.6 ст. 263 Налогового кодекса.

Разделом ХІ этого Кодекса (аналогично пп. 136.1.1 п. 136.1 ст. 136 раздела ІІІ) определено, что суммы предоплаты стоимости объема (количества) соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья), поступившие до момента фактического выполнения хозяйственных обязательств (фактической поставки) или до момента наступления срока выполнения хозяйственных обязательств (поставки) по соответствующему договору, включаются в сумму дохода для исчисления стоимости единицы соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) в налоговом (отчетном) периоде, если такие хозяйственные обязательства (поставка) выполнены или должны были быть выполнены по соответствующему договору.

Порядок определения расчетной стоимости соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) определен пп. 263.6.5 п. 263.6 ст. 263 Налогового кодекса, в соответствии с которым расчетная стоимость исчисляется как сумма расходов, понесенных на ведение хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых, и ожидаемой экономической выгоды использования горнодобывающим предприятием актива участка недр (по результатам периодической государственной экспертизы запасов полезных ископаемых такого участка).

Перечень расходов, понесенных плательщиком на ведение хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых, представленный в подпунктах «а» -- «г» пп. 263.6.5 указанной статьи Налогового кодекса, согласуется с составом расходов операционной деятельности, включая себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и другие расходы (пп. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 раздела ІІІ Налогового кодекса) и:

суммы начисленной амортизации, определяемые согласно разделу ІІІ этого Кодекса, кроме суммы начисленной амортизации на основные фонды и нематериальные активы, которые подлежат амортизации, но не связаны технически и технологически с хозяйственной деятельностью по добыче соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья);

суммы амортизации расходов, связанных с хозяйственной деятельностью по добыче соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья), согласно разделу ІІІ этого Кодекса.

Подпунктом 263.6.6 п. 263.6 ст. 263 Налогового кодекса предусмотрено, что в случае, если имеют место государственные субвенции для горнодобывающих предприятий, определение стоимости добытого минерального сырья (полезного ископаемого) осуществляется без учета субвенции, размеры которой для каждого участка недр исчисляются на основании калькулирования себестоимости добытого полезного ископаемого по материалам бухгалтерского учета ведения хозяйственной деятельности в пределах такого участка недр.

Кроме того, согласно пп. 263.6.8 указанной статьи сумма расходов, понесенных на ведение хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых, относительно которых в налоговом (отчетном) периоде не завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче, включается в расчетную стоимость соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) в налоговом (отчетном) периоде, в котором завершается такой комплекс технологических операций (процессов).

Ожидаемая экономическая выгода от использования горно-добывающим предприятием актива участка недр определяется при государственной геолого-экономической оценке эффективности использования в хозяйственной деятельности горнодобывающего предприятия контролируемого им актива участка недр как коэффициент рентабельности горнодобывающего предприятия, исчисленный в материалах геолого-экономической оценки запасов полезных ископаемых участка недр, утвержденных Государственной комиссией Украины по запасам полезных ископаемых.

Расчетная стоимость единицы соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) исчисляется по формуле, представленной в пп. 263.6.9 п. 263.6 ст. 263 Налогового кодекса.

При исчислении налоговых обязательств по ставкам, утвержденным как в абсолютных (пп. 263.7.2), так и в относительных значениях (пп. 263.7.1), применяются корригирующие коэффициенты, размеры которых и критерии применения представлены в п. 263.10 ст. 263 Налогового кодекса.

К коэффициентам, которые раньше не применялись в налоговом законодательстве, относится коэффициент в размере 0,70, критерием применения которого определена добыча плательщиком запасов полезных ископаемых участка недр, утвержденных государственной экспертизой на основании отчетов по геологическому изучению, выполненному им за собственные денежные средства. Таким образом, указанный корригирующий коэффициент не применяется при исчислении налоговых обязательств, возникающих при добыче ресурсов (неутвержденных запасов) полезных ископаемых, в том числе (но не исключительно) при опытно-промышленной разработке.

Учитывая, что плата за пользование недрами является формой реализации принципа платности специального природопользования, разделом ХІ предусмотрено применение и других, чем предусмотренные Налоговым кодексом, форм ответственности плательщиков за нарушения налогового законодательства.

Подпунктом 263.13.2 п. 263.13 ст. 263 Кодекса установлено, что по представлению центрального органа государственной налоговой службы по фактам невнесения, несвоевременного внесения плательщиком сумм налоговых обязательств по плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых или невыполнения плательщиком налоговых обязательств по этой плате, которые происходят в течение шести месяцев, применяют административно-хозяйственные санкции за нарушения законодательства по рациональному использованию природных ресурсов путем несоблюдения принципа платности в форме приостановления срока действия соответствующего специального разрешения.

При этом согласно пп. 263.13.3 указанной статьи к доходам, возникшим у плательщика в результате реализации им прав на пользование участком недр в период невнесения, несвоевременного внесения сумм налоговых обязательств по плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых (за исключением случаев доначислений и штрафных санкций по результатам проверок контролирующих органов), в течение шести месяцев, а также на период приостановления срока действия соответствующего специального разрешения, применяется административно-хозяйственная санкция в виде изъятия полученной (начисленной) плательщиком или соответствующим контролирующим органом прибыли (дохода) от хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых.

Размещено на Allbest.ru