Анализ деятельности Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы

Размещено на http://allbest.ru

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Тюменский государственный нефтегазовый университет»

Институт менеджмента и бизнеса

Кафедра Экономики товарных рынков

ОТЧЕТ

по производственной практике

Анализ деятельности Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы

Выполнила: студент гр. ТПбзс-13-1

Яр Диана Валерьевна

Руководитель от предприятия:

И.о. начальника МИФНС №4 по ЯНАО Молчанов М.В.

Руководитель от кафедры:

доцент, кандитат социологических наук Трусова Л.Р.

Тюмень, 2015

Содержание

Введение

1. Характеристика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ямало-Ненецкому автономному округу

1.1 Общие сведения

1.2 Структура Инспекции

1.3 Организация деятельности

1.4 Основные виды деятельности в разных отделах Инспекции

1.5 Взаимодействие Инспекции с другими организациями

2. Организация камерального налогового контроля

2.1 Камеральная налоговая проверка

2.2 Оформление результата камеральной налоговой проверки

2.3 Налоговые вычеты

2.4 Результат контрольной работы налоговых органов по камеральным налоговым проверкам

3. Порядок заполнения налоговой декларации по форме 3-НДФЛ с целью получения имущественного налогового вычета

Заключение

Список использованной литературы

Приложения



Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги -- основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Производственная практика была пройдена в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее - Инспекция) с 26.01.2015 по 20.02.2015. Инспекция является территориальным органом Федеральной налоговой службы и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

Целью прохождения производственной практики является закрепление и углубление теоретических знаний по теории налогообложения, их применении, умении использования законодательства в конкретных случаях, приобретение первоначального практического опыта, повышении профессиональной подготовки.

Для достижения поставленной цели в работе сформулированы следующие основные задачи:

1) Изучение структуры Инспекции;

2) Ознакомление с порядком проведения камеральных налоговых проверок;

3) Порядок заполнения налоговой декларации по форме 3-НДФЛ с целью получения имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры.

Отчет по производственной практике состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В первом разделе рассмотрены общие сведения, структура и организация деятельности Инспекции, а также взаимодействие Инспекции с другими организациями. Второй раздел содержит организацию камерального налогового контроля. Третий раздел включает в себя порядок заполнения налоговой декларации.

В ходе подготовки отчета использовались Положение об Инспекции от 17.02.2014, Налоговый кодекс Российской Федерации, регламенты работы отделов, учебная и методическая литература, материалы периодических изданий.



1. Характеристика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ямало-Ненецкому автономному округу

1.1 Общие сведения

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее - Инспекция) является территориальным органом Федеральной налоговой службы (далее - ФНС России) и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу и подконтрольна ФНС России и Управлению.

Инспекция имеет сокращенное наименование: Межрайонная ИФНС № 4 по Ямало-Ненецкому автономному округу.

Инспекция находится по адресу: 629730, Ямало-Ненецкий автономный округ, г. Надым, ул. Проезд № 2.

Инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

Инспекция осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, представляет в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требования об уплате обязательных платежей и требования Российской Федерации по денежным обязательствам.

Инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, правовыми актами ФНС России, нормативными правовыми актами органов власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов, Положением об Инспекции

Инспекция осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Функционирование налоговой инспекции можно разбить на следующие задачи:

Ш учет и регистрация налогоплательщиков;

Ш прием налоговой отчетности и начисление платежей;

Ш проведение проверок правильности уплаты налогов;

Ш контроль за поступлением платежей;

Ш формирование отчетности налоговой инспекции в краевую налоговую службу;

Ш экономический анализ деятельности налоговой инспекции и состояния обслуживаемого района;

Ш организация работы вспомогательной службы (отдел общего обеспечения).



1.2 Структура Инспекции

Во главе инспекции стоит начальник. Начальник Инспекции имеет трех заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности руководителем Управления по представлению руководителя Инспекции. В инспекции девять отделов, которые возглавляют начальники отделов и которые в свою очередь имеют одного заместителя.

Отделы:

1) Отдел общего обеспечения;

2) Правовой отдел;

3) Отдел работы с налогоплательщиками;

4) Отдел регистрации и учета налогоплательщиков;

5) Отдел информационных технологий и внедрения АИС «Налог-3»;

6) Отдел урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства;

7) Аналитический отдел;

8) Отдел камеральных проверок;

9) Отдел выездных проверок.

1.3 Организация деятельности

Начальник Инспекции назначается на должность и освобождается от должности руководителем ФНС России.

Начальник несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Инспекцию задач и функций.

Начальник Инспекции:

- организует и осуществляет на принципах единоначалия общее руководство и контроль за деятельностью Инспекции;

- распределяет обязанности между своими заместителями;

- представляет на утверждение в Управление структуру Инспекции;

- утверждает в пределах установленной численности и фонда оплаты труда штатное расписание, а также положения о структурных подразделениях Инспекции, должностные регламенты государственных гражданских служащих и должностные инструкции ее работников;

- издает приказы, распоряжения и дает указания по вопросам деятельности Инспекции, обязательные для исполнения всеми государственными гражданскими служащими и работниками Инспекции;

- назначает на должность и освобождает от должности в установленном порядке государственных гражданских служащих и работников Инспекции;

- представляет в установленном порядке и в надлежащие сроки в Управление отчеты о проделанной работе за соответствующий отчетный период;

- решает в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной гражданской службе вопросы, связанные с прохождением государственной гражданской службы в Инспекции;

- решает в соответствии с трудовым законодательством вопросы заключения, изменения и расторжения трудовых договоров с работниками Инспекции;

- привлекает в соответствии с законодательством Российской Федерации к дисциплинарной ответственности государственных гражданских служащих и работников Инспекции за нарушения, допущенные ими в работе.

Инспекция в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права в рамках предоставленных ей полномочий, выступает истцом и ответчиком в суде.

Финансирование расходов на содержание Инспекции осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете.

Инспекция является юридическим лицом, имеет бланк налогового органа и 2 печати с изображением Государственного герба Российской Федерации со своим полным и сокращенным наименованием, иные печати, штампы и бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

1.4 Основные виды деятельности в разных отделах Инспекции

Отдел общего обеспечения отвечает за общее делопроизводство, организацию и ведение работы с кадрами, организацию защиты государственной тайны, ведение секретного делопроизводства, выполнение функций получателя бюджетных средств федерального бюджета, определенных Бюджетным кодексом Российской Федерации, обеспечение охраны труда.

Правовой отдел занимается правовой экспертизой документов, подготавливаемых в Инспекции, и оказание правовой помощи отделам Инспекции по вопросам применения законодательства Российской Федерации. Данный отдел рассматривает, систематизацию и анализ жалоб налогоплательщиков, подготавливает проект решений по результатам налоговых проверок, передает дела о налоговых и административных нарушениях в суд, занимается защитой государственных интересов в арбитражных судах и судах общей юрисдикции.

Отдел работы с налогоплательщиками играет очень важную роль в работе инспекции, поскольку осуществляет непосредственный контакт с налогоплательщиками, принимая от них налоговые декларации, сведения о доходах физических лиц, заявления о регистрации и другие документы, а также выдавая налогоплательщикам по их запросам справки и иные документы по вопросам, относящимся к компетенции налоговых органов. Приём документов производится как на бумажных носителях, так и на электронных носителях. На стадии приема документов отдел работы с налогоплательщиками проводит их визуальный контроль. Кроме того, данный отдел осуществляет регистрацию и сортировку принятых документов. Рассматриваемый отдел должен проводить информационно-разъяснительную работу с налогоплательщиками, взаимодействовать со СМИ, способствовать формированию позитивного отношения налогоплательщиков к налоговым органам. Таким образом, на отдел работы с налогоплательщиками возлагается огромная нагрузка, он является связующим звеном между налогоплательщиками и налоговым органом.

Отдел регистрации и учета налогоплательщиков осуществляет учет налогоплательщиков, в том числе постановка на учет налогоплательщиков, снятие с учета налогоплательщиков, внесение изменений в их учетные данные, привлечение к постановке на учет налогоплательщиков, не состоящих на учете; государственную регистрацию юридических лиц, в том числе принятие решения о внесении соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) либо об отказе в государственной регистрации.

Отдел информационных технологий и внедрения АИС «Налог-3» обеспечивает работоспособность аппаратной части, системного и прикладного программного обеспечения общего применения, осуществляет администрирование баз данных инспекции, консультирует пользователей прикладных программных средств общего применения. Нормальное функционирование данного отдела является основой бесперебойной работы инспекции.

Отдел урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства осуществляет мониторинг состояния, структуры, динамики и причин образования задолженности по налогам, сборам и другим платежам в бюджетную систему Российской Федерации, а также эффективности мер по ее урегулированию. В функции данного отдела входит направление требований об уплате налогов, сборов налогоплательщикам, а также взыскание налогов, сборов и других платежей в бюджетную систему Российской Федерации за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщиков, или за счет имущества налогоплательщика.

Аналитический отдел выполняет следующие задачи: контроль за правильностью зачисления платежей на счета по учету доходов бюджета в связи с изменениями и дополнениями, вносимыми в классификацию доходов бюджета; осуществление мониторинга состояния, структуры, динамики и причин образования задолженности по налогам, сборам и другим платежам в бюджетную систему Российской Федерации, а также эффективности мер по ее урегулированию. На основании имеющихся материалов по вопросам налогового администрирования рассматриваемый отдел подготавливает аналитические записи (справки) для представления на вышестоящий уровень и руководству инспекции.

Отдел камеральных проверок отвечает за проведение камеральных налоговых проверок налоговых деклараций, за проведение камерального анализа налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов. Данный отдел оформляет результаты камеральной налоговой проверки, принимает меры к налогоплательщикам, не представившим налоговые декларации в установленный срок, осуществляет отборов налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок.

Отдел выездных проверок выполняет следующие основные функции: проведение выездных налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов в бюджетную систему Российской Федерации, налоговых агентов; оформление результатов выездных налоговых проверок; рассмотрение представленных налогоплательщиками возражений (объяснений) по актам выездных налоговых проверок; проведение встречных проверок по запросам налоговых органов; выявление организаций, осуществляющих деятельность на контролируемой территории, но не состоящих на учете в налоговых органах.

По результатам проведенных выездных налоговых проверок, отделы выездных проверок проводят анализ эффективности проведенных выездных налоговых проверок.

Кроме того, отделы контрольного блока - отдел камеральных проверок и отдел выездных проверок - проводят анализ схем ухода от налогообложения, выработка предложений по их предотвращению.

Все отделы инспекции осуществляют свою деятельность во взаимодействии друг с другом, например, отдел работы с налогоплательщиками взаимодействует с отделами инспекции с целью привлечения специалистов для участия в информационно-разъяснительной работе с налогоплательщиками. С отделом информационных технологий связаны все другие отделы, отделы камеральных проверок непосредственно связаны друг с другом и с отделом выездных проверок. В разногласии налогоплательщиков, с каким-то отделом Инспекции обязан участвовать правовой отдел.

Отделы в своей деятельности руководствуется инструкциями на рабочие места, утвержденными ФНС России.

1.5 Взаимодействие Инспекции с другими организациями

инспекция налоговый бюджетный

Организация приема налогоплательщиков осуществляется ежедневно в течении всего рабочего дня.

Для организации ежедневного приема налогоплательщиков рекомендуется использовать принцип сменности.

Организовать работу отдела работы с налогоплательщиками следует таким образом, чтобы у должностных лиц была возможность осуществлять иную работу.

При осуществлении приема налогоплательщиков прикрепление налогоплательщиков к налоговому инспектору по первым буквам фамилии или названии организации, по улицам и т. д. недоступно.

Должностные лица отдела работы с налогоплательщиками должны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам.

Численность работников отдела работы с налогоплательщиками следует распределить равномерно в соответствии с функциями возложенными на отдел работы с налогоплательщиками.

Прием налогоплательщиков рекомендуется, осуществлять в специально выделенных для этих целей кабинетах.



2. Организация камерального налогового контроля

2.1 Камеральная налоговая проверка

Целью камеральной налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, которые должны прилагаться к налоговой декларации, в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Законом внесена обязанность налогового органа составления акта камеральной проверки в случае выявления какого-либо налогового правонарушения.

Акт составляется в течение десяти рабочих дней после окончания проверки.

В настоящее время Инспекции Российской Федерации перешли к автоматизации своей работы, что касается проведения камеральной налоговой проверки, то она проводится в базе данных «Системе ЭОД».

По налоговой декларации подлежащей проверке, устанавливается, имеется ли в «Системе ЭОД» протокол ошибок, связанных с взаимоувязкой показателей строк и граф, предусмотренный установленной формой налоговой декларации, сформированной средствами «Системы ЭОД» в отделе ввода и обработки данных.

При наличии данного протокола ошибок его анализируют и используют при проведении проверки.

Проверка правильности исчисления налоговой базы проводится на основании:

- сопоставимости отчетных показателей налоговой отчетности текущего периода с аналогичными показателями налоговой отчетности предыдущего отчетного (налогового) периода;

- сопоставления показателей проверяемой налоговой декларации с показателями налоговой декларации по другим видам налогов и бухгалтерской отчетности;

- оценки достоверности показателей налоговой отчетности на основе анализа всей имеющейся в налоговом органе информации о финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученной как из внутренних, так и из внешних источников.

В случае если камеральной проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику не позднее трех рабочих дней с момента выявления ошибок.

Средствами «ЭОД» формируется письменное сообщение налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный налоговыми органами срок - не более пяти рабочих дней.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета и иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию.

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки.

При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.

2.2 Оформление результата камеральной налоговой проверки

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение десяти рабочих дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт камеральной налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

В акте камеральной налоговой проверки указываются:

1) Дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

2) Фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

3) Полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица;

4) Дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов для камеральной налоговой проверки;

5) Перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

6) Период, за который проведена проверка;

7) Наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

8) Даты начала и окончания налоговой проверки;

9) Адрес места жительства физического лица;

10) Сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

11) Документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

12) Выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового Кодекса Российской Федерации, в случае если Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту жительства физического лица.

В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение тридцати дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.



2.3 Налоговые вычеты

Самое главное, что нужно знать о налоговых вычетах -- это то, что претендовать на них может гражданин Российской Федерации, который получает доходы, облагаемые по ставке 13%.

Налоговый вычет -- это сумма, которая уменьшает размер дохода (так называемую налогооблагаемую базу), с которого уплачивается налог. В некоторых случаях под налоговым вычетом понимается возврат части ранее уплаченного налога на доходы физического лица, например, в связи с покупкой квартиры, расходами на лечение, обучение и т.д.

Возврату подлежит не вся сумма понесенных расходов в пределах заявленного вычета, а соответствующая ему сумма ранее уплаченного налога.

Налоговым кодексом предусмотрено пять групп налоговых вычетов:

1) Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ)

2) Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ)

3) Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ)

4) Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ)

5) Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 220.1 НК РФ).

По общему правилу налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются по окончании налогового периода (календарного года) налоговой инспекцией по месту жительства физического лица при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) с приложением к ней необходимого комплекта документов. Подать декларацию в налоговый орган с целью получения вычета налогоплательщик может в любое время в течение года.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию (например, для получения налоговых вычетов), вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства в течение всего года.

Налоговые вычеты не могут применить физические лица, которые освобождены от уплаты НДФЛ в связи с тем, что у них в принципе отсутствует облагаемый доход.

К таким физическим лицам относятся безработные, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пособий по безработице, индивидуальные предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы.

Стандартные налоговые вычеты: Одним из стандартных налоговых вычетов является вычет на налогоплательщика, который предоставляется определённым физическим лицам, например, «чернобыльцам», инвалидам с детства, родителям и супругам погибших военнослужащих.

Полный перечень физических лиц, которые могут претендовать на получение стандартного вычета, указан в пп. 1, 2, 4 ст.218 НК РФ.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. При этом вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов.

Виды стандартных налоговых вычетов:

1) Вычет на налогоплательщика - данный вид стандартного налогового вычета предоставляется 2 категориям физических лиц, перечисленным в п. 1 ст. 218 НК РФ.

2) Вычет на ребенка (детей) предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 000 рублей. Вычет отменяется с месяца, когда доход сотрудника превысил эту сумму.

- на первого и второго ребенка - 1400 рублей;

- на третьего и каждого последующего ребенка - 3000 рублей;

- на каждого ребенка-инвалида до 18 лет, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы - 3000 рублей.

Если у супругов помимо общего ребенка есть по ребенку от ранних браков, общий ребенок считается третьим.

Социальные налоговые вычеты: Налоговым кодексом предусмотрено 5 видов социальных налоговых вычетов:

1) По расходам на благотворительность (п. 1 ст. 219 НК РФ);

2) По расходам на обучение (п. 2 ст. 219 НК РФ);

3) По расходам на лечение и приобретение медикаментов (п. 3 ст. 219 НК РФ);

4) По расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (п. 4 ст. 219 НК РФ);

5) По расходам на накопительную часть трудовой пенсии (п. 5 ст. 219 НК РФ).

За исключением вычета на добровольное пенсионное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение, социальные вычеты можно получить только при подаче налоговой декларации по НДФЛ в налоговую инспекцию по месту жительства налогоплательщика по окончании года с приложением копий документов, подтверждающих право на вычет.

Вычет по расходам, связанным с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием, можно получить и до окончания года при обращении с соответствующим заявлением и комплектом документов непосредственно к работодателю.

Но это возможно только в том случае, если взносы по договору добровольного пенсионного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) удерживались работодателем из зарплаты налогоплательщика и перечислялись им в соответствующие страховые компании (пенсионные фонды).

120 000 рублей - максимальный совокупный размер понесенных расходов в налоговом периоде (за минусом расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение).

Реализовать свое право на возврат налога в связи с получением социального налогового вычета налогоплательщик может не позднее 3 лет с момента уплаты НДФЛ за налоговый период, когда им были произведены социальные расходы. Этот срок отведен п. 7 ст. 78 Налогового кодекса на зачёт или возврат излишне уплаченного налога.

Имущественные налоговые вычеты: Правом на имущественные налоговые вычеты обладает налогоплательщик, который осуществлял определенные операции с имуществом, в частности:

- продажа имущества;

- покупка жилья (дома, квартиры, комнаты и т.п.);

- строительство жилья или приобретение земельного участка для этих целей;

- выкуп у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд.

Порядок предоставления имущественных налоговых вычетов установлен ст. 220 НК РФ.

Профессиональные налоговые вычеты: По общему правилу, профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Однако в исключительных случаях, вместо учета фактически произведенных расходов, индивидуальные предприниматели могут получить вычет в размере 20% от общей суммы полученного ими дохода.

В отношении авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждений, выплачиваемых авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, при отсутствии документально подтвержденных расходов, полученный ими доход может быть уменьшен на норматив затрат (в процентах к сумме исчисленного дохода) - см. п. 3 ст. 221 НК РФ.

Перечень доходов, в отношении которых можно получить вычеты:

- доходы, полученные индивидуальными предпринимателями;

- доходы, полученные нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты и другими лицами, занимающимися частной практикой;

- доходы, полученные от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;

- авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, полученные налогоплательщиками.

Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок: Достаточно часто у лиц, совершающих операции с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС) по итогам года сумма расходов превышает величину доходов от такой деятельности.

Получившийся отрицательный финансовый результат может быть учтен налогоплательщиком как при расчете налога в текущем периоде (в случае, если по иным операциям получена прибыль), либо (если в текущем году налогооблагаемый доход по иным операциям отсутствует) получившийся убыток может быть перенесен на последующие годы ст. 220.1 НК РФ.

При этом необходимо помнить о следующих ограничениях:

- не допускается перенос на будущие периоды убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;

- убыток учитывается при расчете налога по соответствующим видам операций.

2.4 Результат контрольной работы налоговых органов по камеральным налоговым проверкам

Таблица 1

Сведения об организации и проведении камеральных налоговых проверок по России

Всего по России	По состоянию на 01.01.2014 (2013 год)	По состоянию на 01.01.2015 (2014 год)
	Количество, единиц	Начислено платежей (вкл. налоговые санкции и пени), тыс. рублей	Количество, единиц	Начислено платежей (вкл. налоговые санкции и пени), тыс. рублей
Камеральные проверки	34 202 144	52 353 571	32 870 847	56 960 212
Из них выявивших нарушения	1 765 463	X	1 965 166	X
Пени за несвоевременную уплату налогов, взносов, сборов и штрафные санкции по результатам проверок соблюдения банками требований, установленных статьями 46, 60, 76, 86 НК РФ	X	60 672 824	X	65 620 427

Проанализировав результаты контрольной работы налоговых органов по камеральным налоговым проверкам по России можно сделать следующие выводы:

По состоянию на 01.01.2015 за 2014 год проведено камеральных налоговых проверок на 1 331 297 единиц меньше по сравнению с 2013 годом. Но вместе с тем, произошло увеличение выявленных нарушений по результатам камеральных налоговых проверок на 199 703 единиц, что свидетельствует о фактах совершения налогового правонарушения налогоплательщиками.

За 2014 год налоговыми органами дополнительно начислено платежей с учетом налогов, налоговых санкций и пени в сумме 56 960 212 тыс. руб., что на 4 606 641 тыс. руб. выше уровня прошлого года. Также, начислены пени за несвоевременную уплату налогов, взносов, сборов и штрафные санкции по результатам проверок соблюдения банками требований, установленных статьями 46, 60, 76, 86 Налогового кодекса Российской Федерации на 4 947 603 тыс. руб. больше по сравнению с 2013 годом.

Таким образом, произошло уменьшение представления камеральных налоговых деклараций, но вместе с тем увеличились нарушения по результатам камеральной налоговой проверки, увеличилось начисление платежей, включая налоговые санкции и пени.

Таблица 2

Сведения об организации и проведении камеральных налоговых проверок по Ямало-Ненецкому автономному округу

Всего по Ямало-Ненецкому автономному округу	По состоянию на 01.01.2014 (2013 год)	По состоянию на 01.01.2015 (2014 год)
	Количество, единиц	Начислено платежей (вкл. налоговые санкции и пени), тыс. рублей	Количество, единиц	Начислено платежей (вкл. налоговые санкции и пени), тыс. рублей
Камеральные проверки	121 702	550 530	116 577	244 255
Из них выявивших нарушения	9 947	X	9 675	X
Пени за несвоевременную уплату налогов, взносов, сборов и штрафные санкции по результатам проверок соблюдения банками требований, установленных статьями 46, 60, 76, 86 НК РФ	X	748 861	X	636 250



По результатам контрольной работы налоговых органов по камеральным налоговым проверкам по Ямало-Ненецкому автономному округу за 2014 год произошло уменьшение проведения камеральных налоговых проверок на 5125 единиц, снижение выявленных нарушений на 272 единиц, снижение начислений пени за несвоевременную уплату налогов, взносов, сборов и штрафные санкции по результатам проверок соблюдения банками требований, установленных статьями 46, 60, 76, 86 Налогового кодекса Российской Федерации на 112 611 тыс. руб. по сравнению с 2013 годом.

В целом, Управление Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу работает эффективно, так как снизились нарушения по результатам камеральных налоговых проверок.



3. Порядок заполнения налоговой декларации по форме 3-НДФЛ с целью получения имущественного налогового вычета

При заполнении налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) с целью получения имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры за 2013 год рекомендуется использовать программу "Декларация 2013", которую можно бесплатно скачать на сайте ФНС России.

Исходные данные: Ливанова Наталья Михайловна (ИНН 890435800400) в 2013 году получила доход от ОАО «Новатэк» в размере 350 000 рублей. Налог на доходы физических лиц удержан работодателем по ставке 13 процентов и полностью перечислен в бюджет.

В 2013 году Н.М. Ливанова произвела расходы на покупку квартиры у физического лица в сумме 2 500 000 рублей, Свидетельство о праве собственности оформлено на Н.М. Ливанову 22.10.2013.

С целью получения имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса Н.М. Ливановой необходимо приложить к налоговой декларации за 2013 год следующие документы:

1. Документы, подтверждающие доходы, полученные от налогового агента:

- справка о доходах по форме 2-НДФЛ за 2013 год, полученная Н.М. Ливановой от ОАО «Новатэк» - 1 страница;

2. Документы, необходимые для получения имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры:

- копия Свидетельства о праве собственности на квартиру от 22.10.2013 - 1 страница;

- копии документов, подтверждающих уплату Н.М. Ливановой денежных средств продавцу квартиры в полном объеме - расписка на 1 странице.

Итак, налогоплательщик претендует на получение имущественного налогового вычета на приобретение квартиры, для чего необходимо заполнить 6 листов налоговой декларации, из которых 2 листа являются титульными.

Титульный лист: При заполнении титульного листа налоговой декларации, состоящего из 2-х страниц, отражают общие сведения о налогоплательщике.

На первой страницы титульного листа налоговой декларации в поле «Номер корректировки» проставляется цифра 0, поскольку налоговая декларация Н.М. Ливановой по доходам за 2013 год представляется впервые.

В пункте "ИНН" указывается идентификационный номер налогоплательщика - физического лица, который указан в документе, подтверждающем постановку данного физического лица на налоговый учет в налоговом органе Российской Федерации. При отсутствии у налогоплательщика ИНН данный реквизит не заполняется. В нашем примере записываем ИНН Ливановой Н.М. 8904358004000. Поле «ИНН» также заполняется на всех последующих листах декларации.

В пункте «Налоговый период (код)» уже проставлено число 34 - это код налогового периода (2013 года), далее указывается отчетный налоговый период - 2013 год.

В поле "Представляется в налоговый орган (код)" проставляется четырехзначный номер налогового органа, в котором налогоплательщик состоит на налоговом учете. В нашем примере 8904, где 89 - код региона Ямало-Ненецкого автономного округа, 04 - номер налогового органа.

Поле «Код категории налогоплательщика» заполняется на основании справочника.

Существуют следующие коды категории налогоплательщиков:

- индивидуальные предприниматели - код 720,

- нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой - код 730, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты - код 740,

- индивидуальные предприниматели, являющиеся главами крестьянских (фермерских) хозяйств - код 770,

- остальные физические лица, в том числе иностранные граждане, не относящиеся к уже перечисленным категориям физических лиц - код 760. Таким образом, Н.М. Ливанова указывает в декларации код налогоплательщика - 760.

В пункте "Код по ОКТМО" указывается код административно-территориального образования, на территории которого проживает налогоплательщик. Значение кода ОКТМО содержится в "Общероссийском классификаторе объектов административно-территориального деления" ОК 019-95 (ОКТМО). Информацию о коде ОКТМО можно также получить в налоговом органе по месту постановки на налоговый учет. В нашем примере Н.М. Ливанова проживает на микрорайоне Восточный г. Новый Уренгой, код ОКТМО которого 81956000.

В пунктах «Фамилия», «имя», «отчество» указывается фамилия, имя и отчество физического лица - налогоплательщика, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Для иностранных физических лиц допускается при написании использование букв латинского алфавита. Отчество может отсутствовать, если оно не указано в документе, удостоверяющим личность налогоплательщика.

Далее указывается номер контактного телефона налогоплательщика.

Кроме персональных сведений о налогоплательщике на титульном листе указывается общее количество заполненных страниц декларации и количество подтверждающих документов (их копий), прилагаемых к ней. При этом налогоплательщик или его представитель вправе составить реестр таких документов и приложить его к декларации.

В нижней части каждой заполненной страницы декларации налогоплательщик или его представитель ставит свою подпись и дату подписания. Если декларацию подписывает законный или уполномоченный представитель налогоплательщика, к ней следует приложить копию документа, подтверждающего полномочия этого лица.

На второй странице титульного листа налоговой декларации в пункте «Дата рождения» указывается дата рождения (число, месяц, год) путем последовательной записи данных арабскими цифрами, например: 01.01.1977, где 01 - число, 01 - месяц, 1977 - год рождения. Поле «Место рождения» заполняется в соответствии с документом, удостоверяющим личность. В нашем примере - г. Новый Уренгой.

В пункте "Наличие гражданства" проставляется цифра 1 - физическим лицом, являющимся гражданином какой-либо страны, цифра 2 - лицом без гражданства. В поле «Код страны» проставляется код страны, гражданином которой является физическое лицо. Код страны выбирается из Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ). Например, код 643 - код России, код 804 - код Украины. При отсутствии у физического лица гражданства указывается код 999.

Поля под заголовком «Сведения о документе, удостоверяющем личность», заполняются на основании соответствующего документа. При этом «Код вида документа» выбирается из справочника "Коды документов".

В пункте "Статус налогоплательщика" указывается статус физического лица - налогоплательщика. При этом цифра 1 проставляется налоговыми резидентами Российской Федерации (т.е. физическими лицами, фактически находящимися на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев). Физические лица, не являющиеся налоговыми нерезидентами Российской Федерации, в поле «Статус налогоплательщика» проставляют цифру 2.

В полях под заголовком "Место жительства налогоплательщика" указывается полный адрес постоянного места жительства налогоплательщика на основании документа, удостоверяющего его личность, либо иного документа, подтверждающего адрес места жительства. Элементами адреса являются: "Почтовый индекс", "Код региона", "Район", "Город", "Населенный пункт", "Улица", "Дом", "Корпус", "Квартира". "Код региона" - это код субъекта Российской Федерации, на территории которого физическое лицо имеет место жительства. Код региона выбирается из справочника "Коды регионов".

Лист А заполняется на основе Справки по форме 2-НДФЛ за 2013 год, полученной от ОАО «Новатэк».

При указании в листе А сведений о доходах, полученных от ОАО «Новатэк» (является налоговым агентом), необходимо отразить реквизиты налогового агента (наименование, ИНН/КПП), а также заполнить поле "Код по ОКТМО", значение которого должно соответствовать показателю поля "Код ОКТМО" п. 1.3 Справки по форме 2-НДФЛ.

Общую сумму дохода и сумму облагаемого дохода следует перенести из п.п. 5.1 и 5.2 Справки по форме 2-НДФЛ. Суммы исчисленного и удержанного налога переносятся из п.п. 5.3 и 5.4.

Общая сумма дохода, полученная от ОАО «Новатэк», - 350 000 руб., сумма облагаемого дохода - 350 000 руб. Сумма налога составила 45 500 руб. (350 000 руб. x 13%), удержанная сумма налога также равна 45 500 руб.

Итоговые данные (суммарные значения показателей п. 1 листа А) отражаются в п. 2 этой же страницы. Полученные данные затем перейдут в раздел 1.

Лист И: Расходы на приобретение квартиры указываются на листе И.

Заполнение листа И Ливанова Н.М. начинает с п. 1, где указываются сведения об объекте:

- код наименования объекта, по которому заявлен вычет - заполняется на основании Справочника, являющегося приложением № 1 к Порядку заполнения декларации (код 1 - жилой дом, код 2 - квартира, код 3 - комната и т.д.);

- вид собственности на объект (цифра 1 проставляется в случае, если объект приобретен налогоплательщиком в единоличную собственность, цифра 2 - в общую долевую собственность, цифра 3 - в общую совместную собственность);

- признак налогоплательщика (цифра 1 указывается в случае получения вычета собственником объекта, цифра 2 - супругом(ой) собственника объекта);

- адрес объекта в Российской Федерации;

А также сведения о произведенных расходах:

- дата регистрации права собственности на квартиру. В нашем примере Свидетельство о праве собственности на квартиру получено Н.М. Ливановой 22.10.2013;

- доля в праве собственности;

- год начала использования налогового вычета;

- год, за который предоставляется налоговый вычет;

- сумма фактически произведенных расходов на приобретение квартиры, но не более 2 000 000 руб. Следует иметь в виду, что на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса предельный размер имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры составляет 2 000 000 рублей.

То есть, уплатив за квартиру 2 500 000 рублей, Н.М. Ливанова вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в размере не более 2 000 000 рублей.

В нашем примере год начала использования вычета - 2013, доля в праве собственности - 100%, сумма фактически произведенных расходов на приобретение квартиры - 2 500 000 руб. (для целей предоставления имущественного налогового вычета принимается равной 2 000 000 руб.).

Затем в п. 2 Ливанова Н.М. должна рассчитать сумму имущественного налогового вычета.

В пп. 2.7 листа Л Ливанова Н.М. указывает общую величину полученного дохода, которая переносится из пп. 2.1 листа А - 350 000 руб.

Значение пп. 2.7 меньше, чем сумма документально подтвержденных расходов на приобретение квартиры, по которому Н.М. Ливанова может претендовать на имущественный вычет по декларации за 2013 г. (350 000 руб. < 2 000 000 руб.). Таким образом, сумму 350 000 руб. Н.М. Ливанова может отразить в пп. 2.8 листа И.

На следующий налоговый период переходит оставшаяся сумма расходов на приобретение квартиры в размере 1 650 000 руб. (2 000 000 руб. - 350 000 руб.). Эта величина отражается в пп. 2.10 листа И.

Раздел 1: Теперь необходимо перейти к заполнению раздела 1, где нужно рассчитать налоговую базу и итоговую сумму налога, подлежащую уплате (доплате) в бюджет (возврату из бюджета) по доходам, облагаемым по ставке 13%. Здесь Н.М. Ливанова указывает:

- по строке 010 - общую сумму дохода в размере 350 000 руб.;

- строке 030 - общую сумму дохода, подлежащую налогообложению, - 350000 руб.

Значение показателя п. 4 «Сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу» (строка 040) переносится из п. 2.8 листа И -350 000 руб. В рассматриваемом случае показатель строки 030 разд. 1 равен показателю строки 040. Соответственно, в строке 050 «Налоговая база» записывается полученная разница в размере 0 руб.

Строка 060 рассчитывается путем перемножения строки 050 (0 руб.) на 13%, получаем 0 руб.

В строку 070 переносится значение из пп. 2.4 Листа А (45 500 руб.)

Для расчета значения по строке 110 (сумма налога, подлежащая возврату из бюджета) необходимо из строки 070 (45 500 руб.) вычесть значение строки 060 (0 руб.). Получаем сумму налога к возврату из бюджета в размере 45 500 руб.

Раздел 6: Завершается оформление налоговой декларации заполнением раздела 6 «Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета».

Н.М. Ливанова отражает в разделе 6 сумму налога, подлежащую возврату из бюджета, по коду бюджетной классификации и коду по ОКТМО.

В строке 020 этого раздела указывается КБК налога на доходы физических лиц 18210102021011000110, по строке 030 - код по ОКТМО налогового агента - ОАО «Новатэк» - 81956000, по строке 050 - сумма налога, которая подлежит возврату из бюджета, - 45 500 руб.



Заключение

Таким образом, налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы. Налоговая система Российской Федерации является важнейшим элементом развития рыночной экономики.

Именно налоги составляют доходную часть федерального, региональных и местных бюджетов страны, являясь, таким образом, основным источником доходов государства. Выполняя фискальную функцию, налоги, кроме того, представляют собой важнейший инструмент экономического воздействия государства на структуру и динамику общественного воспроизводства и социально- экономические параметры страны.

...