Характеристика налогового права

3. Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации.

4. Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных настоящим Кодексом и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

1. Налоговые органы вправе:

1) требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом;

2.1) контролировать исполнение банками обязанностей, установленных настоящим Кодексом. Порядок контроля за исполнением банками обязанностей, установленных настоящим Кодексом, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Центральным банком Российской Федерации;

3) производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

6) в порядке, предусмотренном статьей 92 настоящего Кодекса, осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов Российской Федерации;

7) определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, или непредставления налогоплательщиком - иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, налоговой декларации по налогу на имущество организаций;

8) требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

9) взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом;

(пп. 9 в ред. Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

10) требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации;

11) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

12) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

13) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

14) предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный Суд Российской Федерации или арбитражные суды иски (заявления):

о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;

о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;

в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

2. Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные настоящим Кодексом.

3. Вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

4. Формы и форматы документов, предусмотренных настоящим Кодексом и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, документов, необходимых для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок заполнения форм указанных документов и порядок направления и получения таких документов на бумажном носителе или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если полномочия по их утверждению не возложены настоящим Кодексом на иной федеральный орган исполнительной власти.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, если порядок их передачи прямо не предусмотрен настоящим Кодексом. Лицам, на которых настоящим Кодексом возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, указанные документы передаются налоговым органом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

В случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Документ в электронной форме, подписанный автоматически созданной электронной подписью налогового органа, признается равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью должностного лица налогового органа.

5. В случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие документы направляются налоговым органом:

налогоплательщику - российской организации (ее филиалу, представительству) - по адресу места ее нахождения (места нахождения ее филиала, представительства), содержащемуся в Едином государственном реестре юридических лиц;

налогоплательщику - иностранной организации - по адресу места осуществления им деятельности на территории Российской Федерации, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков;

налогоплательщику - иностранной организации (за исключением международной организации, дипломатического представительства), не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через обособленное подразделение, - по предоставленному налоговому органу адресу для направления документов, указанных в настоящем пункте, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков;

налогоплательщику - иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство и имеющей на территории Российской Федерации объект недвижимого имущества на праве собственности, - по адресу места нахождения указанного объекта недвижимого имущества или по предоставленному налоговому органу адресу;

налогоплательщику - индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, адвокату, учредившему адвокатский кабинет, физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, - по адресу места его жительства (места пребывания) или по предоставленному налоговому органу адресу для направления документов, указанных в настоящем пункте, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков.

Форма заявления о предоставлении налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем, нотариусом, занимающимся частной практикой, адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, налогоплательщиком - иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, налоговому органу адреса для направления по почте документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

1. Налоговые органы обязаны:

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

5) руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;

6) сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации;

7) принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

8) соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;

9) направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора;

10) представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа.

Справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам передается (направляется) указанному лицу (его представителю) в течение пяти дней, справка об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов - в течение десяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего запроса;

10.1) представлять ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков по его запросу, направленному в пределах предоставленных ему полномочий, справки о состоянии расчетов консолидированной группы налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций;

11) осуществлять по заявлению налогоплательщика, ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам. Результаты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам оформляются актом. Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам вручается (направляется по почте заказным письмом) или передается налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщику сбора, налоговому агенту) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в течение следующего дня после дня составления такого акта.

Порядок проведения совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам, форма и формат акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам, а также порядок его передачи в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

12) по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

13) по заявлению ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении консолидированной группы налогоплательщиков;

14) представлять пользователям выписки из Единого государственного реестра налогоплательщиков.

2. Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

3. Если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) не уплатил (не перечислил) в полном объеме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - следственные органы), для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Статья 33. Обязанности должностных лиц налоговых органов

Должностные лица налоговых органов обязаны:

1) действовать в строгом соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами;

2) реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не унижать их честь и достоинство.

Статья 34. Полномочия таможенных органов и обязанности их должностных лиц в области налогообложения и сборов

1. Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле, настоящим Кодексом, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.

2. Должностные лица таможенных органов несут обязанности, предусмотренные статьей 33 настоящего Кодекса, а также другие обязанности в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

8. Особенности правового статуса кредитной организации как субьекта налоговых правоотношений

Термин «кредитная организация» пришел в российское законодательство из европейского банковского права.

Первая банковская директива Европейских Сообществ от 12 декабря 1977 г. «О координации законов, правил и административных положений, регулирующих организацию и ведение бизнеса кредитных организаций» определила кредитную организацию как предприятие, чья деятельность заключается в привлечении депозитов (вкладов) или других средств на возвратной основе от публики и в выдаче кредитов от своего имени и за свой счет [1].

В соответствии с российским законодательством кредитная организация - это юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Банка России имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные федеральным законом «О банках и банковской деятельности» [2].

Для кредитной организации характерны следующие признаки:

- кредитная организация имеет статус юридического лица, то есть кредитная организация - это организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде;

- основная цель деятельности - получение прибыли, следовательно, кредитные организации относятся к числу коммерческих организаций;

- кредитная организация осуществляет банковские операции на основании разрешения (лицензии) Банка России. В соответствии с федеральным законом от 02.12.1990 № 395-1 (ред. от 29.12.2012) «О банках и банковской деятельности» банковскими признаются следующие операции:

1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

2) размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

3) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

4) осуществление переводов денежных средств по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

5) инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

6) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

7) привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

8) выдача банковских гарантий;

9) осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств (за исключением почтовых переводов).

Кредитная организация вправе также осуществлять следующие сделки:

1) выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

2) приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

3) доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

4) осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5) предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

6) лизинговые операции;

7) оказание консультационных и информационных услуг.

Кредитная организация вправе осуществлять иные сделки в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Анализ действующего законодательства и судебной практики позволяет сделать вывод о том, что кредитные организации обладают специальной правосубъектностью. Как известно, правосубъектность - это право признаваться и быть субъектом права [3].

Специальная правосубъектность представляет собой возможность для юридического лица иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности (п. 1 ст. 49 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Целью создания кредитной организации является осуществление банковской деятельности. Это означает, что деятельность кредитной организации должна соответствовать этой цели.

Кроме того, деятельность в банковской сфере предполагает ограничения, касающиеся других областей хозяйственного оборота. Кредитным организациям запрещено заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью.

Помимо целей деятельности, указанных в учредительных документах, правосубъектность кредитной организации ограничивается разрешением (лицензией) Центрального банка Российской Федерации.

Отзыв или аннулирование лицензии на осуществление банковских операций является основанием для ликвидации кредитной организации.

Действующим законодательством определены базовые принципы взаимоотношений государства и кредитных организаций.

Согласно ст. 9 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 (ред. от 02.12.2013) «О банках и банковской деятельности» кредитная организация не отвечает по обязательствам государства. Государство не отвечает по обязательствам кредитной организации, за исключением случаев, когда государство само приняло на себя такие обязательства.

Кредитная организация не отвечает по обязательствам Банка России. Банк России не отвечает по обязательствам кредитной организации, за исключением случаев, когда Банк России принял на себя такие обязательства.

Органы законодательной и исполнительной власти и органы местного самоуправления не вправе вмешиваться в деятельность кредитных организаций, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

Специальная правосубъектность кредитных организаций обуславливает необходимость использования разрешительного типа правового регулирования. Кредитные организации имеют право осуществлять только те виды банковских операций, которые им прямо разрешены. Действующим законодательством предусмотрена возможность создания и функционирования двух разновидностей кредитных организаций: банков и небанковских кредитных организаций.

Банк - кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц; размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности; открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Небанковская кредитная организации вправе осуществлять отдельные банковские операции по перечню, утвержденному Банком России. Небанковские кредитные организации могут создаваться в виде:

- расчетных небанковских кредитных организаций (имеют право открывать и вести банковские счета юридических лиц, осуществлять расчеты по поручению юридических лиц);

- платежных небанковских кредитных организаций (имеют право на осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов и связанных с ними иных банковских операций);

- организаций инкассации (осуществляют инкассацию денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов);

- небанковских кредитных организаций, осуществляющих депозитно-кредитные операции (имеют право привлекать во вклады денежные средства юридических лиц, размещать привлеченных средств от своего имени и за свой счет, осуществлять куплю-продажу иностранной валюты в безналичной форме от своего имени и за свой счет, а также выдавать банковские гарантии) [4].

Практически все ученые относят кредитные организации к коллективным субъектам налогового права [5].

В любой налоговой системе банки занимают особое положение. Это обусловлено тем, что во взаимоотношениях с налоговыми органами банк выступает в трех лицах:

1) как самостоятельный налогоплательщик;

2) как налоговый агент в части исчисления, удержания налогов из денежных средств, выплачиваемых клиентам-налогоплательщикам, и перечисления в бюджет указанных налогов;

3) как посредник между государством и другими налогоплательщиками, через которого осуществляют финансово-хозяйственные операции предприятия, организации, граждане и который в силу указанного может предоставить налоговым органам необходимую информацию для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет налогоплательщиками [6].

Как справедливо отмечает Л.И. Гончаренко, банк выступает как субъект, вовлеченный в выполнение налоговыми органами контрольных функций в отношении других налогоплательщиков по обеспечению полноты и своевременности поступления налоговых платежей в бюджетную систему страны [7].

Кредитные организации исполняют платежные поручения на перечисление налоговых и неналоговых платежей в бюджеты различных уровней.

В соответствии со ст. 86 НК РФ банки обязаны сообщать об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуального предпринимателя, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа в электронной форме в налоговый орган по месту своего нахождения в течение трех дней со дня соответствующего события.

Банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа в случаях, предусмотренных законодательством.

Глава 18 НК РФ определяет налоговую ответственность банков за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Это дает основание сделать вывод о том, что Налоговый кодекс РФ возлагает на банки выполнение ряда публично-значимых функций, нацеленных на «содействие» процесса налогового контроля. В то же время НК РФ за невыполнение возложенных на банки обязанности предусматривает их ответственность как коммерческих организаций.

Статья 11 НК РФ для целей налогообложения закрепляет понятие «организации» и понятие «банки».

Организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

Банки (банк) - коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации.

Понятие «организации» отражает специфику правовых конструкций и механизмов. В юридической науке организация рассматривается как социальное явление, как состояние или свойство субъекта и объекта, как процесс или совокупность осуществляемых мероприятий для решения определенных задач, как направление работы по управлению производством [8].

Следовательно, организация - это всегда коллективное образование, обладающее организационным единством. Понятие «организация» шире понятия «юридическое лицо». Юридическое лицо и организация соотносятся как частное и общее. То есть, любое юридическое лицо всегда является организацией, но не всякая организация представляет собой юридическое лицо.

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Таким образом, в ряде случаев в Налоговом кодексе РФ понятия «организация» и «юридическое лицо» рассматриваются как синонимы.

Ст. 11 НК РФ весьма неудачно, на наш взгляд, определяет понятие «банк», так как любой банк ставит перед собой цель - получение прибыли. Использование термина «коммерческий банк» является тавтологией.

В юридической науке весьма спорным является вопрос о том, каким критериям должна отвечать организация как субъект налогового права.

Представитель советской науки финансового права С.Д. Цыпкин считал, что организация как коллективный субъект налогового права, не обладающий властными полномочиями, должна обладать следующими признаками:

- иметь самостоятельный баланс доходов и расходов, свой расчетный счет;

- быть зарегистрированной в установленном порядке в финансовом органе [9].

По мнению Е.А. Ровинского, основным признаком предприятия или учреждения как субъекта налогового права является наличие самостоятельного источника дохода (накопление, прибыль), часть которого затем поступает в виде налогов в распоряжение государства [10].

Д.В. Винницкий считает, что для организации как участника налоговых правоотношений, не обладающего властными полномочиями, характерны следующие юридические, экономические и социальные признаки:

1. Организационная обособленность коллективного субъекта налогового права (благодаря данному признаку общественное образование превращается в единое целое, способное самостоятельно осуществлять поставленные перед ним задачи; внешнее организационное единство коллективного субъекта налогового права, не обладающего властными полномочиями, закрепляется в его учредительных документах.

2. Имущественная обособленность организации, позволяющая ей самостоятельно или как обособленному подразделению сложной организации выступать в налоговых отношениях.

Д.В. Винницкий подчеркивает, что для коллективного субъекта налогового права характерна определенная степень или мера имущественной обособленности, которая находит свое выражение в наличие собственного балансового учета доходов и расходов и собственного банковского счета.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. Бухгалтерский баланс, отражая сведения об активах и обязательствах, характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату [11].

Для налоговой правосубъектности коллективного субъекта существенное значение имеет наличие собственного банковского счета. Это обусловлено тем, что расчеты между организациями проводятся в основном в безналичной форме. Уплата налогов и сборов способствует выполнению обязанностей налогоплательщиков и налоговых агентов.

3. Признак самостоятельной налоговой ответственности организаций за налоговые правонарушения, что, в свою очередь, по мнению Д.В. Винницкого, является показателем наличия или отсутствия определенной степени имущественной обособленности.

Анализ соответствующих статей НК РФ позволяет сделать вывод о том, что налоговая ответственность носит имущественный характер (выражается в виде налоговых санкций), филиалы и представительства организаций не могут выступать в качестве самостоятельных субъектов налоговой ответственности. Их налоговая правосубъектность носит незавершенный характер развития [12].

В юридической науке весьма спорным является вопрос о том, к какой категории субъектов налоговых правоотношений следует относить банки. По мнению В.Е. Кузнеченковой, наряду с органами налогового администрирования следует выделять лиц, содействующих налоговому администрированию. Именно к последней категории относятся банки [13].

Интересную точку зрения высказал В.Ф. Евтушенко. В зависимости от агентских функций он различает:

- лица, способствующие уплате и поступлению налогов и сборов в бюджеты различных уровней (налоговые агенты, сборщики налогов, представители налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов);

- лица, содействующие налоговому администрированию (банки; органы регистрации) [14].

Спорную позицию занимает Ю.В. Чернова. Она считает, что при характеристике налоговых правоотношений применительно к их участию в налоговом администрировании банки правильнее относить к основной группе лиц наряду с налоговыми, финансовыми и таможенными органами [15]. Такая позиция противоречит как сути самого налогового контроля, так и принципам взаимоотношений, складывающихся между банками, физическими и юридическими лицами - налогоплательщиками, государством.

Мы исходим из того, что банки играют в налоговой системе двоякую роль. С одной стороны, они, являясь налогоплательщиками, налоговыми агентами, особыми участниками налоговых отношений, сами выступают в качестве объектов налогового администрирования. Контроль за исполнением банками обязанностей, предусмотренных актами законодательства о налогах и сборах, осуществляют налоговые органы.

С другой стороны, банки сами вовлечены в процесс налогового администрирования. Их статус в данном процессе не совпадает ни со статусом налогоплательщиков (налоговых агентов), ни со статусом налоговых органов.

Действующим законодательством на банки возлагается выполнение ряда финансово-правовых обязанностей. В частности, своевременное исполнение поручений на перечисление налогов и сборов; своевременное исполнение решений налоговых органов о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет денежных средств, находящихся на банковских счетах; своевременное решения налоговых органов о приостановлении операций по счетам в банке при соблюдении запрета на открытие новых счетов.

Сегодня существенной проблемой для всех участников налоговых правоотношений является появление проблемных банков - кредитных учреждений, утративших свою платежеспособность. Налогоплательщики теряют свои денежные средства, находящиеся на счетах в проблемных банках. Возникают споры, касающиеся признания исполненной обязанности по уплате налога через такие кредитные организации. Добросовестным налогоплательщикам приходится в судебном порядке доказывать факт надлежащего исполнения своей конституционно-правовой обязанности уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Следует отметить, что как в теории, так и в практике обращается внимание только на одну сторону проблемы, связанной с поведением налогоплательщика. Без должного внимания остается другой вопрос - как предупредить появление в налоговых отношениях проблемных банков, как помочь добросовестному налогоплательщику своевременно и в полном объеме выполнить свою конституционно правовую обязанность?

Как показывают исследования, в подавляющем большинстве случаев 75% банкротство имеет криминальный характер. Банки предоставляют недостоверные отчетные данные, выводя активы по определенным схемам [16, с. 2-6].

Следовательно, необходимо усилить банковский надзор в части анализа достоверности предоставляемой кредитной организацией финансовой отчетности.

Целесообразно, на наш взгляд, составлять список проблемных банков и сообщать данную информацию налогоплательщикам. В соответствии с действующим законодательством Банк России проводит анализ экономического положения банков через призму капитала; активов; доходности; ликвидности; обязательных нормативов; качества управления; прозрачности структуры собственности банка.

Российское законодательство требует своего дальнейшего совершенствования. Кредитные организации как особые субъекты хозяйственной деятельности имеют уникальный правовой статус, что предопределяет необходимость особого подхода к регулированию их деятельности.

Кредитные организации, в отличие от других субъектов финансового права, обладают одновременно налоговой и банковской правосубъектностью (разновидности финансовой правосубъектности). Налоговая правосубъектность кредитных организаций может быть полной и частичной. Частичная налоговая правосубъектность возникает с момента регистрации кредитной организации в качестве юридического лица. Это дает возможность кредитной организации выступать в качестве налогоплательщика и налогового агента (при удержании налога на доходы физических лиц). Полная налоговая правосубъектность кредитных организаций возникает одновременно с банковской, когда кредитные организации на основании лицензии Банка России получают право осуществлять банковские операции, выполнять возложенные на них публично-правовые функции. Они становятся особыми участниками налоговых правоотношений.

Размещено на Allbest.ru

...