Совершенство контроля таможенной стоимости посредством развития методов управления системы таможенного риска

Размещено на http://www.allbest.ru/

Реферат

По дисциплине: «Таможенное право»

На тему: «Совершенство контроля таможенной стоимости посредством развития методов управления системы таможенного риска»

2014 г.



Оглавление

1. Современное состояние международной нормативной правовой базы в области регулирования контроля таможенной стоимости

2. Система контроля таможенной стоимости ФТС России: нормативного обеспечения

3. Роль и место системы управления рисками при проведении контроля таможенной стоимости ФТС России: обзор нормативно правовых источников

Список использованной литературы



1. Современное состояние международной нормативной правовой базы в области регулирования контроля таможенной стоимости

На данный момент условия, связанные с высоким уровнем экономического объединения государств, зависят от требований к контрольной деятельности таможенных органов, которая заключается в обеспечение баланса между содействием внешнеэкономической деятельности и обеспечением экономической безопасности государства, что предполагает максимальное упрощение формальностей, связанных с оптимизацией контрольных процедур, осуществляемых таможенными органами, перемещением товаров через таможенную границу и таможенным декларированием.

При разборе вопроса правового регулирования контроля таможенной стоимости, стоит иметь в виду, что проверка всех обстоятельств и фактов, оказывающих влияние на формирование таможенной стоимости товаров, а также оценка достоверности данных сведений, является очень сложной и длительной процедурой, сопряженной с объективными трудностями получения достоверной информации и требующей, зачастую, применения неординарного подхода а также технически сложных средств и методов.

В связи с этим, эффективность соответствующего контрольного механизма напрямую зависит от совершенства системы правового регулирования общественных отношений в данной сфере, позволяющей, с одной стороны, обеспечивать реальную защиту прав и законных интересов участников внешнеэкономической деятельности от административного произвола со стороны контролирующих органов, с другой, - таможенным органам эффективно осуществлять свои функции, пресекать все возможные нарушения .

Существует целый ряд нормативно правовых актов регулирующих таможенную стоимость и таможенную оценку товаров. Периодически осуществляется модернизация правовой основы таможенного законодательства, пресекающее противоправное нарушение общественных порядков и правил, связанных с незаконным ввозом и вывозом товаров за границу страны.

На данный момент одним из наиболее распространенных правонарушений в области таможенного дела, представляющих серьезную угрозу экономической безопасности государства недостоверное, является декларирование, связанное с занижением таможенной стоимости товаров. В связи с этим, контроль таможенной стоимости как функциональное направление в административной деятельности таможенных органов приобрел особое звучание: выявление и пресечение фактов занижения таможенной стоимости товаров рассматривается как один из основных резервов повышения уровня собираемости таможенных платежей. Исходя из этого вполне очевидно, усовершенствование активной работы таможенных органов в регуляции грузоперевозок и таможенного контроля. Стрижова О.Е. Правовое регулирование таможенной стоимости. Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. - М., 2008.

В соответствии с этим, методы предпринимаемые таможенными органами по усилению контроля таможенной стоимости связаны с увеличением количества проводимых проверок в отношении внешнеэкономических операций и повышением индексов в индикаторах профилей рисков по направлению контроля таможенной стоимости, что не всегда позволяет достигнуть необходимых результатов. В то же время указанными действиями таможенных органов для многих участников внешнеэкономической деятельности создаются серьезные административно правовые барьеры при таможенном декларировании товаров, возлагаются дополнительные обязанности по уплате таможенных платежей.

В соответствии с этим следует вести речь о повышении качества контроля таможенной стоимости, и в первую очередь о совершенствовании правовых основ данного вида деятельности. Детальная правовая регламентация общественных отношений в данной сфере позволит, с одной стороны, таможенным органам эффективно осуществлять свои функции, пресекать все возможные нарушения, с другой - обеспечить реальную защиту прав и законных интересов участников внешнеэкономической деятельности.

Таможенное оформление представляет собой юридическое оформление всех действий, осуществляемых при перемещении товаров через таможенную границу.

При учете данного положения производится юридическое оформление бумаг связанная с таможенными перевозками из одной страны в другую (ввоз, вывоз) при вступлении в таможенную зону ТС.

На данный момент используются следующие методы таможенного оформления при международных грузоперевозках:

- документальное тарифное оформление международных грузоперевозок и таможенного контроля по перевозке товаров и транспорта, для защиты интересов страны в выявлении незаконных грузоперевозок и их ликвидации;

- применение мер нетарифного регулирования грузоперевозок декларантами и изъятие незаконного товара при незаконных грузоперевозках;

- проверка документов, а также личный досмотр и осмотр вывозимого товара за границу страны.

Таможенный досмотр должен осуществляться исключительно в соответствии с Таможенным кодексом и законодательными правовыми актами регламентирующими контроль таможенной деятельности. Таможенные органы обязаны предъявить необходимые документы при таможенном досмотре для осуществления законности таможенной проверки.

Таможенное оформление товаров производится декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта.

Таможенный досмотр и оформление документов производится исключительно в специальном месте для проведения досмотра, в соответствии с нормативно правовыми актами.

В связи с определенными обстоятельствами таможенный досмотр может производиться в неспециализированных местах. Данное положение регламентировано в ТК ТС.

Перечень необходимой документации для осуществления таможенного досмотра при международных перевозках устанавливается исполнительным органом законодательной власти.

При таможенном досмотре и оформлении существует необходимый, установленный законодательством, перечень документов:

- транспортные (перевозочные) документы - коносамент, накладная или иные документы, подтверждающие наличие и содержание договора перевозки товаров и сопровождающие товары и транспортные средства при международных перевозках;

- коммерческие документы - счет-фактура (инвойс), отгрузочные и упаковочные листы и иные документы, которые используются в соответствии с международными договорами РФ, законодательством РФ или обычаями делового оборота при осуществлении внешнеторговой и иной деятельности и которые в силу закона, соглашения сторон или обычаев делового оборота используются для подтверждения совершения сделок, связанных с перемещением товаров через таможенную границу;

- таможенные документы - документы, составляемые исключительно для таможенных целей. Среди таких документов особое место занимает таможенная декларация - документ по установленной форме, в котором указываются сведения, необходимые для представления в таможенный орган в соответствии с ТК ТС.

Операции по осуществлению таможенного досмотра осуществляются в соответствии с действующим законодательством страны по требованию декларанта или исполнительного лица, являющегося его официальным представителем.

Таможенное оформление во всех случаях сопряжено с совершением таможенных операций, то есть отдельных действий в отношении товаров и транспортных средств, в соответствии с ТК ТС.

Таможенный досмотр и все таможенные процедуры по осмотру товаров и перевозимого транспорта, осуществляется в специально оборудованных зонах таможенного контроля в соответствии с ТК ТС и действующим законодательством страны. Пропуск лиц, участвующих в грузоперевозках в зону таможенного контроля строго запрещен. Андриашин Х. А, Свинухов В.Г., Балакин В.В. Таможенное право: Учеб. - М: Магистр, 2008.

Понятия "декларирование товаров" ТК ТС не определено, вместе с тем, исходя из положений главы 14 ТК ТС, можно сделать однозначный вывод, что декларирование товаров представляет собой таможенную операцию, содержание которой составляет заявление таможенному органу сведений о товарах, об их таможенной процедуреиных и иных сведений, необходимых для таможенных целей при перемещении товаров через таможенную границу ТС, изменении в отношении них таможенной процедуры, а также в иных случаях, установленных ТК ТС.

В соответствии с данным положением, все международные грузоперевозки и вывоз транспорта за границу должны пройти все ступени таможенного досмотра, в соответствии с действующим законодательством страны.

Государственное регулирование - это совокупность используемых государственными органами и службами форм, методов и инструментов воздействия на экономические отношения между странами в соответствии с национальными и государственными интересами.

Следует отметить, что функциональная составляющая контроля таможенной стоимости определяется последовательностью осуществляемых уполномоченным должностным лицом таможенного органа действий (независимо от метода определения таможенной стоимости) и раскрывается в правовом содержании процедуры проверки правильности определения таможенной стоимости:

1) проверка наличия документов, подтверждающих заявленную таможенную стоимость товаров.

Декларант, в соответствии со ст. 98 ТК ТС, обязан представлять таможенным органам документы и сведения, необходимые для проведения таможенного контроля. Количество и содержание представляемой документации при декларировании таможенной стоимости во многом зависит от особенностей, обусловленных конкретной поставкой товаров, а также метода определения таможенной стоимости товаров. Примерный перечень документов определен в Приложении № 1 к Порядку декларирования таможенной стоимости товаров, утвержденному Решением Комиссии Таможенного союза от 20.10.2010 г. № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров». Организация таможенного контроля товаров и транспортных средств: учебник / Ерошенко С.С., Малышенко Ю.В., Смирнов С.А. 2010.

2) проверка декларации таможенной стоимости (далее - ДТС) (в случаях, когда она заполняется), которая включает в себя следующие действия:

- проверку полноты и правильности заполнения граф ДТС в соответствии с установленным порядком;

- проверку соответствия информации, содержащейся в ДТС, сведениям, указанным в документах и в декларации на товары.

Декларация таможенной стоимости представляет собой документ установленной законом формы для заявления сведений о таможенной стоимости, которая заполняется декларантом или таможенным представителем и является неотъемлемой частью декларации на товары.

3) проверка правильности применения участником ВЭД метода определения таможенной стоимости товаров, которая включает в себя следующие действия:

- проверку соответствия выбранного метода виду и условиям внешнеэкономической сделки;

- проверку соблюдения условий применения метода.

В силу статьи 1.1 Принципов международных коммерческих договоров УНИДРУА стороны свободны вступать в договор и определять его содержание. В этой связи, каждая внешнеэкономическая сделка, в соответствии с которой товары перемещаются через таможенную границу, имеет индивидуальный характер, а цена товаров формируется под воздействием конкретных факторов и условий, которые при контроле таможенной стоимости таможенный орган не может не учитывать. Вместе с тем на процесс ценообразования влияют как рыночные факторы, так и факторы, обусловленные особым отношениями сторон сделки, и неприемлемые в соответствии с законодательством для таможенной оценки товаров.

4) проверка правильности определения декларантом (таможенным представителем) структуры заявленной таможенной стоимости, которая включает в себя следующие действия:

- проверку правильности определения основы для определения таможенной стоимости;

- проверку полноты включения компонентов в основу для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров и правильности их количественного определения;

- проверку обоснованности заявленных декларантом (таможенным представителем) вычетов из основы для определения таможенной стоимости и правильности их количественного определения;

Специфика формирования структуры таможенной стоимости обусловлена необходимостью учета совокупности многообразных параметров (направление перемещения, используемый транспорт, переход права собственности и риска ответственности за товар, условия оплаты и др.), влияющих на конечную величину таможенной стоимости. Данные параметры зачастую выходят за рамки внешнеторгового договора.

5) проверка документального подтверждения заявленной таможенной стоимости и всех ее компонентов (дополнительных начислений и вычетов), включая проверку соответствия сведений, указанных в представленных документах.

Заявляемые декларантом сведения о каждом элементе таможенной стоимости должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. Должностным лицом таможенным органом проверяется правильность заполнения и оформления документов. Представленные документы также оценивается на предмет отсутствия противоречивости содержащихся в них сведений, как между собой, так и с данными, полученными из других источников, и достаточности для принятия обоснованного решения по таможенной стоимости товаров.

6) оценку достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости с использованием системы управления рисками (СУР).

Важным элементом таможенного законодательства Таможенного союза с точки зрения обеспечения прав участников внешнеэкономической деятельности является нормативное закрепление в Решении Комиссии Таможенного Союза перечня таких признаков (пункт 11 Порядка контроля таможенной стоимости товаров):

1) выявленные с использованием СУР риски недостоверного декларирования таможенной стоимости товаров;

2) установленные в результате контроля несоответствия сведений, влияющих на таможенную стоимость товаров, в документах, представленных декларантом (таможенным представителем);

3) более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценой на идентичные или однородные товары при сопоставимых условиях их ввоза по информации иностранных производителей;

4) более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценами на идентичные или однородные товары по данным аукционов, биржевых торгов (котировок), ценовых каталогов;

5) более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценой компонентов (в том числе, сырьевых), из которых изготовлены ввозимые товары;

6) наличие взаимосвязи продавца и покупателя в сочетании с низкими ценами декларируемых товаров, дающие основания полагать согласно информации, имеющейся в распоряжении таможенного органа, о влиянии взаимосвязи на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за товары;

7) наличие оснований полагать, что не соблюдена структура таможенной стоимости (например, не учтены либо учтены не в полном объеме лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, транспортные расходы, расходы на страхование и т.п.).

Решение таможенного органа должно быть обоснованным и содержать перечень конкретных признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены. Следовательно, выявление при осуществлении контроля таможенной стоимости таможенным органом указанных признаков является юридическим фактом, который создает соответствующие правовые предпосылки для принятия таможенным органом решения о проведении дополнительной проверки, для осуществления дополнительных контрольных мер. Управление таможенным делом: учебное пособие/ В.В. Макрусев, В.А. Черных, В.Т. Тимофеев, А.Ф. Андреев, М.В. Бойкова, И.Н. Колобова, В.Ю. Дианова, С.В. Барамзин, В.Ф. Волков; под общей ред.В. В. Макрусева и В.А. Черных. - Спб.: Троицкий мост, 2011.

Вышеназванные признаки не могут рассматриваться в качестве факта недостоверности заявленных сведений либо обстоятельства, препятствующих применению выбранного декларантом (таможенным представителем) метода, безотлагательного основания для несогласия таможенного органа с заявленной таможенной стоимостью. В данном случае производятся обязательные корректировки по установлению реальной таможенной стоимости товара подлежащего таможенной перевозке , без установления конкретных причин (дополнительных обстоятельств и условий, связанных с поставкой товаров), повлиявших в конечном итоге на формирование таможенной стоимости декларируемых товаров. По этой причине требуется проведение целого комплекса проверочных мероприятий. Контроль таможенной стоимости и установление реальной стоимости товаров - это длительный процесс установления точной стоимости перевозимого товара или транспорта.

В рамках проведения дополнительной проверки заявленной таможенной стоимости товаров таможенный орган уполномочен:

1) запрашивать у декларанта дополнительные документы и сведения для подтверждения заявленной таможенной стоимости и установить срок достаточный для их представления. Запрос должен осуществляться с учетом специфики внешнеэкономической сделки, обстоятельств, подлежащих уточнению, и содержать конкретный перечень документов, позволяющих разрешить спорные вопросы.

При этом декларант обязан представить запрашиваемые таможенным органом дополнительные документы и сведения, либо предоставить в письменной форме объяснение причин, по которым они не могут быть представлены. Отказ декларанта от предоставления объяснений и документов, обосновывающих заявленную им таможенную стоимость, при отсутствии объективных препятствий к их представлению следует рассматривать, согласно п. 5 Постановления Пленума ВАС № 29, как невыполнение условия о ее документальном подтверждении и достоверности, влекущее исключение использования основного метода определения таможенной стоимости товара.

2) Осуществлять сбор и анализ дополнительной информации о стоимости товаров, идентичных или однородных оцениваемым товарам с учетом имеющихся у таможенного органа возможностей, включая направление запросов в государственные органы и иные организации. Назначить, при необходимости, таможенную экспертизу товаров, документов.

Недостоверность сведений о таможенной стоимости может заключаться в их необоснованном расхождении с аналогичными сведениями в других документах (банковских, таможенных, коммерческих, транспортных), выражающих содержание рассматриваемой поставки товаров.

Несмотря на то, что складывающиеся между таможенными органами и участниками ВЭД отношения имеют государственно-властный характер и изначально предполагают юридическое неравенство субъектов контрольных правоотношений, участник внешнеэкономической деятельности имеет достаточно широкие права:

1) получать информацию о принятых таможенным органом в процессе контроля таможенной стоимости решениях.

Любое решение таможенного органа относительно таможенной стоимости, так или иначе, затрагивает права и законные интересы лица, декларирующего товары. В этой связи, таможенный орган обязан документально, с учетом каждого выявленного обстоятельства, аргументировать принятое им решение и предоставлять соответствующую информацию лицу, в отношении которого такое решение принято. Данное право участника ВЭД является важным фактором обеспечения законности решений, принимаемых таможенным органом.

2) Доказывать правомерность использования избранного им метода определения таможенной стоимости товаров и достоверность представленных им документов и сведений.

Данное право тесно коррелирует с обязанностью декларанта о представлении запрошенных таможенным органом необходимых документов и сведений. Вместе с тем, участник ВЭД может располагать информацией, подтверждающей заявленную таможенную стоимость, но данные сведения не были запрошены таможенным органом. Будучи заинтересованным в максимальной оптимизации контрольных процедур, декларант вправе предоставить данную информацию таможенному органу, если последний ею не обладает.

3) Получить товары в пользование (распоряжение) до завершения процедуры контроля таможенной стоимости.

Процедура принятия окончательного решения по таможенной стоимости в ряде случаев может выходить за рамки сроков, предусмотренных для выпуска товара. В этой связи, для устранения возможных скрытых административных барьеров в международной торговле, декларанту предоставлено право получить товары в пользование (распоряжение) до завершения процедуры контроля таможенной стоимости при условии обеспечения уплаты таможенных платежей. Сумма обеспечения определяется таможенным органом исходя из наибольшей величины ставок таможенных платежей в отношении ввозимых товаров, на основании имеющихся сведений у таможенного органа.

4) получить консультацию таможенного органа по вопросам таможенной стоимости товаров.

Таможенное законодательство Таможенное союза также предусматривает возможность проведения подобных консультаций в порядке, устанавливаемом законодательством государства соответствующей Стороны. Вместе с тем в законодательстве Российской Федерации правовой механизм для реализации данной процедуры не предусмотрен, что является серьезным недостатком. Консультации для участников ВЭД проводятся лишь в соответствии с административным регламентом консультирования по вопросам таможенного дела, в рамках которого таможенные органы бесплатно консультируют заинтересованных лиц по вопросам таможенной стоимости товаров.

Выделенные этапы контроля таможенной стоимости можно рассматривать в качестве двух основных подсистем единой контрольной системы, каждая из которых имеет свою внутреннюю структуру и организационные связи, характеризуется определенным набором форм и методов, а также субъектов контроля. Важно подчеркнуть, что указанные этапы контроля таможенной стоимости не являются изолированными, а взаимодополняют и взаимообуславливают друг друга, придавая тем самым целостность и результативность единой системе контроля. Так, в частности, на стадии контроля после выпуска товаров существует возможность получить документы (бухгалтерские документы об оприходовании товаров, документы о реализации ввезенной продукции, банковские документы и др.), которые не могут быть представлены при таможенном декларировании, а также провести более тщательную проверку без существенных ограничений во времени, тем самым подтвердить или опровергнуть признаки недостоверности, выявленные в ходе совершения таможенных операций до выпуска товаров. Материалы, собранные в рамках постконтроля могут использоваться в дальнейшем при контроле таможенной стоимости до выпуска товаров.

Говоря о формах контроля таможенной стоимости, следует отметить, что под формой контроля понимается внешнее выражение контрольных действий.

Не вызывает сомнения тот факт, что от обоснованности выбора форм контроля, их совершенства и правильности применения во многом зависит эффективность работы органов контроля. В этой связи, крайне важным является выбор наиболее приемлемых форм контроля, четкое разграничение области их применения с учетом конкретных ситуаций, а также целей и задач, стоящих перед таможенными органами.

В силу того, что контроль таможенной стоимости является подсистемой таможенного контроля, при проверке правильности определения таможенной стоимости товаров участником внешнеэкономической деятельности используются формы таможенного контроля, предусмотренных главами 16 и 19 ТК ТС. Однако важно подчеркнуть, что не все формы таможенного контроля могут быть одинаково применимы к контролю таможенной стоимости в силу специфики объекта контроля. Таможенная стоимость / под ред. Л.А. Бондарь, В.А. Шамахова. - М., 2007.

Так, в рекомендациях Всемирной таможенной организации по контролю таможенной стоимости отмечается, что на стадии совершения таможенных операций основным методом контроля таможенной стоимости является проверка, представляемых участником ВЭД документов и сведений. Контроль после выпуска товаров должен быть основан на использовании так называемых методов посттаможенного аудита в отношении лиц, прямо или косвенно вовлеченных в процесс международного товарообмена, и предусматривающих ревизию данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также коммерческой документации. Применение иных форм контроля предопределяется уже условиями конкретной ситуации: используемый метод таможенной оценки, структура таможенной стоимости, объем и содержание представленной участников ВЭД документации, наличие признаков нарушения таможенного законодательства (рисков) и др.

Раскрывая правовое содержание процедуры проверки правильности определения таможенной стоимости, следует отметить, что функциональная составляющая контроля таможенной стоимости определяется последовательностью осуществляемых уполномоченным должностным лицом таможенного органа действий (независимо от метода определения таможенной стоимости):

1) проверка наличия документов, подтверждающих заявленную таможенную стоимость товаров.

Декларант, в соответствии со ст. 98 ТК ТС, обязан представлять таможенным органам документы и сведения, необходимые для проведения таможенного контроля. Количество и содержание представляемой документации при декларировании таможенной стоимости во многом зависит от особенностей, обусловленных конкретной поставкой товаров, а также метода определения таможенной стоимости товаров. Примерный перечень документов определен в Приложении № 1 к Порядку декларирования таможенной стоимости товаров, утвержденному Решением Комиссии Таможенного союза от 20.10.2010 г. № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров».

2) проверка декларации таможенной стоимости (далее - ДТС) (в случаях, когда она заполняется), которая включает в себя следующие действия:

- проверку полноты и правильности заполнения граф ДТС в соответствии с установленным порядком;

- проверку соответствия информации, содержащейся в ДТС, сведениям, указанным в документах и в декларации на товары.

Декларация таможенной стоимости представляет собой документ установленной законом формы для заявления сведений о таможенной стоимости, которая заполняется декларантом или таможенным представителем и является неотъемлемой частью декларации на товары.

Необходимо учитывать, что многие таможенные администрации используют форму ДТС в качестве контрольного механизма. Данный документ упрощает проверку и позволяет таможенному органу получить комплексно сведения об обстоятельствах сделки, элементах таможенной стоимости, не включенных в фактурную (инвойсную) стоимость: комиссионные платежи, роялти и лицензионное вознаграждение продавца, дополнительные расходы, связанные с перемещением товаров и др.

3) проверка правильности применения участником ВЭД метода определения таможенной стоимости товаров, которая включает в себя следующие действия:

- проверку соответствия выбранного метода виду и условиям внешнеэкономической сделки;

- проверку соблюдения условий применения метода.

4) проверка правильности определения декларантом (таможенным представителем) структуры заявленной таможенной стоимости, которая включает в себя следующие действия:

- проверку правильности определения основы для определения таможенной стоимости;

- проверку полноты включения компонентов в основу для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров и правильности их количественного определения;

- проверку обоснованности заявленных декларантом (таможенным представителем) вычетов из основы для определения таможенной стоимости и правильности их количественного определения;

Специфика формирования структуры таможенной стоимости обусловлена необходимостью учета совокупности многообразных параметров (направление перемещения, используемый транспорт, переход права собственности и риска ответственности за товар, условия оплаты и др.), влияющих на конечную величину таможенной стоимости. Данные параметры зачастую выходят за рамки внешнеторгового договора.

5) проверка документального подтверждения заявленной таможенной стоимости и всех ее компонентов (дополнительных начислений и вычетов), включая проверку соответствия сведений, указанных в представленных документах.

Заявляемые декларантом сведения о каждом элементе таможенной стоимости должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. Должностным лицом таможенным органом проверяется правильность заполнения и оформления документов. Представленные документы также оценивается на предмет отсутствия противоречивости содержащихся в них сведений, как между собой, так и с данными, полученными из других источников, и достаточности для принятия обоснованного решения по таможенной стоимости товаров.

6) оценку достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости с использованием системы управления рисками (СУР).

Касательно контроля таможенной стоимости в Российской Федерации следует отметить, что в настоящее время в качестве основного индикатора риска заявления недостоверных сведений о таможенной стоимости таможенными органами используется ценовой показатель товара, так называемый контрольный уровень. Заявление таможенной стоимости ниже данного порогового значения свидетельствует о возможном недостоверном декларировании. По результатам применения СУР также осуществляется выбор таможенных операций, реализуемых уполномоченным должностным лицом таможенного органа при контроле таможенной стоимости.

Важным элементом таможенного законодательства Таможенного союза с точки зрения обеспечения прав участников внешнеэкономической деятельности является нормативное закрепление в Решении Комиссии Таможенного Союза от 20.09.2010 № 367 перечня таких признаков (пункт 11 Порядка контроля таможенной стоимости товаров):

1) выявленные с использованием СУР риски недостоверного декларирования таможенной стоимости товаров;

2) установленные в результате контроля несоответствия сведений, влияющих на таможенную стоимость товаров, в документах, представленных декларантом (таможенным представителем);

3) более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценой на идентичные или однородные товары при сопоставимых условиях их ввоза по информации иностранных производителей;

4) более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценами на идентичные или однородные товары по данным аукционов, биржевых торгов (котировок), ценовых каталогов;

5) более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценой компонентов (в том числе, сырьевых), из которых изготовлены ввозимые товары;

6) наличие взаимосвязи продавца и покупателя в сочетании с низкими ценами декларируемых товаров, дающие основания полагать согласно информации, имеющейся в распоряжении таможенного органа, о влиянии взаимосвязи на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за товары;

7) наличие оснований полагать, что не соблюдена структура таможенной стоимости (например, не учтены либо учтены не в полном объеме лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, транспортные расходы, расходы на страхование и т.п.). Организация таможенного контроля товаров и транспортных средств: учебник / Ерошенко С.С., Малышенко Ю.В., Смирнов С.А. 2010.

Любое решение таможенного органа относительно таможенной стоимости, так или иначе, затрагивает права и законные интересы лица, декларирующего товары. В этой связи, таможенный орган обязан документально, с учетом каждого выявленного обстоятельства, аргументировать принятое им решение и предоставлять соответствующую информацию лицу, в отношении которого такое решение принято. Данное право участника ВЭД является важным фактором обеспечения законности решений, принимаемых таможенным органом.

2) Доказывать правомерность использования избранного им метода определения таможенной стоимости товаров и достоверность представленных им документов и сведений.

Данное право тесно коррелирует с обязанностью декларанта о представлении запрошенных таможенным органом необходимых документов и сведений. Вместе с тем, участник ВЭД может располагать информацией, подтверждающей заявленную таможенную стоимость, но данные сведения не были запрошены таможенным органом. Будучи заинтересованным в максимальной оптимизации контрольных процедур, декларант вправе предоставить данную информацию таможенному органу, если последний ею не обладает. таможенный стоимость контроль риск

3) Получить товары в пользование (распоряжение) до завершения процедуры контроля таможенной стоимости.

Процедура принятия окончательного решения по таможенной стоимости в ряде случаев может выходить за рамки сроков, предусмотренных для выпуска товара. В этой связи, для устранения возможных скрытых административных барьеров в международной торговле, декларанту предоставлено право получить товары в пользование (распоряжение) до завершения процедуры контроля таможенной стоимости при условии обеспечения уплаты таможенных платежей. Сумма обеспечения определяется таможенным органом исходя из наибольшей величины ставок таможенных платежей в отношении ввозимых товаров, на основании имеющихся сведений у таможенного органа.

4) получить консультацию таможенного органа по вопросам таможенной стоимости товаров.

В пункте 2 Общего вступительного комментария к Соглашению по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года указано, что в случаях, когда таможенная стоимость не может быть определена с использованием первого метода (по цене сделки) между таможенной администрацией и импортером должен проводиться процесс консультаций с целью выбора стоимостной основы по сделкам с идентичными или однородными товарами (2 и 3 методы). Дело в том, что импортер может обладать информацией о таможенной стоимости идентичных или аналогичных ввозимых товаров, которой нет в данный момент у таможенной администрации, или, наоборот, таможенная администрация может владеть сведениями о таможенной стоимости идентичных или однородных товаров, которые отсутствуют в данный момент у импортера. В этой связи, проведение консультаций имеет цель урегулировать возможные конфликтные ситуации между таможенной администрацией и импортером путем принятия согласованного решения по таможенной стоимости.

Таможенное законодательство Таможенное союза также предусматривает возможность проведения подобных консультаций в порядке, устанавливаемом законодательством государства соответствующей Стороны. Вместе с тем в законодательстве Российской Федерации правовой механизм для реализации данной процедуры не предусмотрен, что является серьезным недостатком. Консультации для участников ВЭД проводятся лишь в соответствии с административным регламентом консультирования по вопросам таможенного дела, в рамках которого таможенные органы бесплатно консультируют заинтересованных лиц по вопросам таможенной стоимости товаров.

по мнению специалистов (должностных лиц таможенных органов, занимающихся разработкой проектов профилей рисков по направлению контроля таможенной стоимости), чтобы проанализировать цену на одну товарную позицию, нужно собрать целую экспертную группу, включающую представителей бизнеса, таможни, а также специалистов-оценщиков. К тому же стоимость товара как ценовая категория подвержена влиянию многочисленных факторов: сезонным колебаниям, конъюнктуре мирового рынка, влиянию политических событий и др., что обусловливает необходимость непрерывной актуализации разрабатываемых профилей рисков для обеспечения адекватности контрольных действий.

Данный факт свидетельствует о том, что разрабатываемые ФТС России профили рисков далеко не в полной мере отражают сведения о реальных ценах на конкретные товары. Товарный знак, страна происхождения товара или какой-либо иной элемент, включаемый в структуру таможенной стоимости, могут сильно влиять на стоимость ввозимых товаров. К тому же ТН ВЭД ТС не является, да и не должна быть настолько детализированной, чтобы учесть все многообразие ассортимента товаров. Резюмируя вышеизложенное, можно сделать вывод о том, что профиль риска содержит весьма усредненный ценовой уровень, который порождает две основные проблемы при проведении таможенного контроля.

Во-первых, создаются возможности для недостоверного декларирования и занижения таможенной стоимости товаров. Заявление таможенной стоимости ниже реальной цены товара, но выше уровня, установленного профилем риска, позволяет недобросовестным участникам ВЭД беспрепятственно проходить процедуру таможенного контроля.

Во-вторых, возникают серьезные препятствия для участников ВЭД при таможенном декларировании товаров, цена которых ниже профиля риска. Так, преследуя фискальные цели, таможенные органы, зачастую, возлагают дополнительные обязанности на декларантов, в части уплаты таможенных платежей, предоставления дополнительных документов, доказывания достоверности заявляемых сведений, что в свою очередь приводит к возникновению многочисленных судебных споров, ставящих под сомнение законность решений, принимаемых должностными лицами таможенных органов в ходе контроля таможенной стоимости.

2. Система контроля таможенной стоимости ФТС России: нормативного обеспечения

Основные направления таможенно-тарифной политики на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов подготовлены во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2007 г. № 1010 «О порядке составления проекта федерального бюджета и проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период» в соответствии с положениями Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации до 2020 года, Основными направлениями деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2020 года, Внешнеэкономической стратегией Российской Федерации до 2020 года. Указ Президента Российской Федерации от 12.05.2009 № 537 «О Стратегии национальной безопасности Российской Федерации до 2020 года»

Качественное изменение условий осуществления таможенно-тарифной политики в рассматриваемый период вызывает необходимость принятия адекватных содержательных институциональных и организационно-процедурных управленческих решений.

Во-первых, необходимо обеспечить эффективность и оперативность механизма функционирования наднациональных органов таможенного союза, полностью отвечающего задачам, стоящим как перед союзом в целом, так и каждой из стран-участниц. Это требует внедрения соответствующих правил, процедур и регламентов, позволяющих действенно согласовывать позиции сторон в рамках ТС и учитывать их в рамках решений наднациональных органов.

Во-вторых, предстоит выработать и внедрить эффективные механизмы продвижения позиции России в таможенном союзе, усилить обосновательную базу предлагаемых российской стороной решений, прогнозирование их социально-экономических и торгово-политических последствий. Необходимо вести дело к тому, чтобы ведущая роль России в таможенном союзе подкреплялась конкретными результатами в отношении соблюдения экономических и торгово-политических интересов российской стороны. В этих целях предстоит повысить механизм выработки предложений российской стороны, шире привлекать к обсуждению проектов бизнес-сообщество.

Повышение отдачи от участия России в таможенном союзе делает актуальным формирование системы предотвращения потерь и рисков, связанных с адаптацией к новым, пока еще несовершенным условиям функционирования ТС (включая возможное увеличение транзакционных издержек для отдельных российских участников внешнеэкономической деятельности, ущемление интересов некоторых групп отечественных товаропроизводителей, межбюджетный 4 перелив финансовых средств, «перетекание» внешнеторговых потоков в страны с меньшими таможенными издержками).

Важнейшим направлением, снижающим риски переориентации внешнеторговых потоков на рынки других стран таможенного союза, должно стать создание в России конкурентоспособного механизма таможенного администрирования, позволяющего участникам внешнеэкономической деятельности оперативно и экономически комфортно осуществлять весь комплекс действий, связанных с помещением товаров под таможенные процедуры.

В-третьих, новые задачи российской экономики вызывают необходимость более тесно интегрировать таможенно-тарифную политику в процессы диверсификации, структурной перестройки и внедрения инноваций в отечественный производственный комплекс. Это требует, помимо усиления структурной и стимулирующей функций таможенно-тарифной политики, ее согласования и тесной увязки с приоритетами промышленной политики.

С ростом инвестиционной активности в российской экономике в посткризисный период должна усилиться стимулирующая функция таможенно-тарифной политики, направленная на создание условий для переноса высокотехнологичных производств на территорию России, развитие производственно-технологической кооперации, расширение экономически эффективного доступа к новым технологиям, машинам, оборудованию для крупномасштабной модернизации производственных мощностей. В целях привлечения иностранных инвестиций необходимо обеспечить существенное снижение издержек, возникающих по причине обременительных таможенных и административных процедур, при получении международных инвестиционных товарных кредитов и прямых вложений капитала.

С учетом задачи ускорения перехода к инновационной экономике должна повыситься роль таможенно-тарифных мер в реализации селективной промышленной и структурной политики: достаточная степень тарифной защиты конкретных рынков на первоначальных циклах производства инновационной продукции, постепенное открытие рынков по мере их становления, сегментирования и роста конкурентоспособности отечественных производств в 5 целях сохранения конкурентной среды. Основополагающее значение здесь будет иметь наличие конкретных, подкрепленных инвестициями, развитием инфраструктуры, маркетинговыми планами программ отраслевого развития, в рамках которых при необходимости меры по корректировке ставок ввозных и вывозных таможенных пошлин станут составной частью отраслевых стратегий. Одновременно настройка таможенно-тарифного и нетарифного регулирования на стимулирование производства и экспорта инновационной, высокотехнологичной продукции потребует развития институтов содействия экспорту, совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере таможенного дела, упрощения и сокращения числа административных процедур, использования всего инструментария мер по защите рынка, допускаемых положениями и нормами ВТО.

Снижение среднего уровня тарифа еще не дает правильного представления о том, действительно ли произошло уменьшение реальной протекционистской защиты внутреннего рынка страны. Для этого необходимо выяснить, в какой мере произошло снижение пошлин в российском таможенном тарифе, активно воздействующих на торговлю, насколько это снижение затронуло систему тарифного протекционизма страны и не происходило ли это снижение за счет сокращения таких ставок, которые потеряли свое значение.

встречаться как смешанные, так и специфические ставки по отдельным позициям.

Следует отметить, что в российском таможенном тарифе не встречаются так называемые мегатарифы, т.е. тарифы, ставки которых превышают 100%. Указ Президента Российской Федерации от 12.05.2009 № 537 «О Стратегии национальной безопасности Российской Федерации до 2020 года»

А между тем это эффективная мера защиты внутреннего рынка страны. Так, в таможенном тарифе США количество используемых мегатарифов на агропродовольственном рынке равно 19, что составляет примерно 2% от общего количества таможенно-тарифных позиций для сельскохозяйственных товаров. Импорт сельскохозяйственной продукции ЕС ограничивается 141 мегатарифом, Японии - 142. Следует отметить, что в ЕС большинство мегатарифов относится к сельскохозяйственным товарам. Анализ показывает, что в ЕС высокие средние ставки пошлин характерны для таких групп сельскохозяйственных товаров, как сахарная свекла, сахарный тростник, заменители сахара (подсластители), зерновые культуры, мукомольно-крупяная продукция, животные корма. Мегатарифы на данные группы товаров высоки в силу того, что большая часть ставок на входящие в них товарные позиции установлена на высоком уровне. Максимальная ставка таможенного тарифа ЕС в размере 540% взимается с ввозимой измельченной или сухой сахарной свеклы. В ЕС очень высокие ставки таможенных пошлин установлены также на виноградный сок, бананы, готовые или консервированные грибы. В Японии из 142 применяемых мегатарифов 49 являются самыми высокими по сравнению с тарифами ЕС. Самая высокая средняя пошлина приходится на молочную группу и составляет 322%. Мегатарифы применяются почти к 2/3 товарных позиций данной группы, причем для 20 из них ставки пошлины превышают 500%.

Присоединение России к ВТО влечет за собой определенные обязательства в области таможенно-тарифного регулирования, которые связаны в том числе со снижением средней ставки импортного таможенного тарифа.

Если обязательства по переговорам механически отнести к моменту вступления России в ВТО, то через несколько лет средняя ставка российского таможенного тарифа должна снизиться до 6-8%, что нежелательно для России, для которой очень важной остается фискальная направленность таможенно-тарифного регулирования.

В настоящее время Правительством РФ принято решение о возможном вступлении России в ВТО в составе таможенного союза России, Казахстана и Белоруссии. Завершается разработка ЕТТ и правовых документов в сфере нетарифного и технического регулирования. Утвержден базовый перечень ЕТТ более чем из 4 тыс. позиций. Сформирован проект ЕТТ, включающий более 11 тыс. десятизначных подсубпозиций.

Конкретные предложения по совершенствованию национального таможенно-тарифного регулирования, которое в настоящее время выполняет преимущественно фискальные функции, а таможенный тариф выступает, по сути, дополнительным налогом на потребителей и промышленность, заключаются в следующем.

1. Подчинить структуру и ставки таможенного тарифа РФ целям и задачам разработанной Концепции социально-экономического развития страны до 2020 г. и формируемой на ее основе национальной промышленной политики. Речь, прежде всего, идет о более тщательном учете состояния и специфики отдельных отраслей и производств, по отношению к которым таможенно-тарифное регулирование может в различной степени и комбинации выполнять протекционистские, структурные, стимулирующие или фискальные функции. Положение конкретных отраслей и производств на внутреннем рынке страны определяется, главным образом, уровнем их конкурентоспособности. С точки зрения критерия конкурентоспособности на внутреннем рынке различные виды выпускаемой в России продукции сведены в диссертации в пять основных групп, требующих соответствующей расстановки акцентов в таможенно-тарифном регулировании импорта.

2. Сделать акцент на использовании импортного таможенного тарифа как инструмента разумной защиты уязвимых для импорта сегментов внутреннего рынка, повышения конкурентоспособности российских товаропроизводителей, в том числе придать большую гибкость и адресность таможенному тарифу путем выделения новых товарных подпозиций на уровне национальных знаков товарной номенклатуры для идентификации наиболее чувствительных к импорту товаров, дифференциации уровней ставок пошлин вплоть до их дробления в зависимости от экономической целесообразности, широкого применения сезонных и временных пошлин, тарифных квот, иных специальных тарифных мер.

3. С целью стимулирования производственно-технологической кооперации российских и иностранных компаний и переноса обрабатывающих производств на территорию РФ ("импорт производств вместо импорта товаров") более последовательно проводить в жизнь принцип эскалации таможенного тарифа, снизив уровень обложения импортных материалов, комплектующих изделий и компонентов, используемых для выпуска готовых изделий в РФ (хотя здесь возможны и исключения, требующие, например, сохранения высокого уровня пошлин на материалы и комплектующие для создания благоприятных условий для развития соответствующих отечественных производств), а также более активно применять специальные таможенные режимы (переработки на таможенной территории, переработки для внутреннего потребления).

4. Упорядочить действующие системы тарифных преференций и тарифных льгот для повышения эффективности регулирующей функции таможенного тарифа, в том числе пересмотреть существующие преференции в пользу развивающихся стран, соотнеся круг получателей преференций и их размер с уровнем экономического развития этих государств, а также проводимой политикой в отношении нашей страны.

5. Улучшить качество таможенного администрирования, прежде всего, за счет осуществления более полного таможенного контроля ввозимых товаров, упрощения технологии таможенного оформления, приведения процедур пропуска грузов через границу в соответствие с унифицированными международными нормами. Исключительно важным моментом является ускорение перехода на электронное декларирование и электронный документооборот при таможенном оформлении, что позволит снизить издержки этого процесса и сократить время прохождения товаров, особенно транзитных, через таможни. . Распоряжение Правительства Российской Федерации от 11.09.2008 № 1309-р «О Концепции реализации государственной политики в сфере обустройства государственной границы Российской Федерации».

3. Роль и место системы управления рисками при проведении контроля таможенной стоимости ФТС России: обзор нормативно правовых источников

Российская таможенная служба играет важную роль в регулировании внешней торговли страны. Ее основной задачей является обеспечение соблюдения мер таможенно-тарифного регулирования, а также создание условий, способствующих ускорению товарооборота через таможенную границу. Объемы внешней торговли в мире постоянно растут, и ни одно государство не в состоянии содержать таможенную службу, которая могла бы осуществлять всеобъемлющий исчерпывающий контроль за каждой внешнеторговой операцией без ущерба для самой внешней торговли. Объемы товарооборота многократно превышают возможности таможенной службы.

...