Индивидуально-подоходный налог

- в размере десяти минимальных заработных плат для определенных категорий физических лиц.

Налог взимается по прогрессивной шкале.

Для отдельных доходов, к которым относится дивиденды по акциям, доходы, получаемые при распределении прибыли (дохода) юридического лица, в том числе в виде процентов на вклады физических лиц в уставном фонде, доходы, образующиеся в результате ликвидации или реорганизации юридических лиц, а также в результате изменения доли (пая) физического лица, установлена твердая ставка налога в размере 15%. Исчисление налога производится при выплате указанных доходов.

Подоходный налог взимается у источника выплаты дохода или налоговыми органами. Понятие «источник выплаты дохода» означает, прежде всего, предприятия, учреждения и организации, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, а также физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица.

Доходы, получаемые физическими лицами от источников, на которые законом не возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с выплаченных ими доходов (от физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в результате наследования, а также за границей или из-за границы и т.п.), подлежат налогообложению по результатам их декларирования налоговым органом.

Декларации представляются в таких случаях физическими лицами в 30-дневный срок со дня получения дохода. Налог исчисляется и предъявляется к уплате налоговым органом исходя из заявленного в декларации фактически полученного и предполагаемого к получению до конца календарного года дохода.

При определении облагаемого дохода совокупный доход налогоплательщиков, занятых в сельскохозяйственном производстве, уменьшается на сумму дохода, полученного от реализации сельскохозяйственной продукции, а также на сумму доходов, полученных от иной деятельности, если удельный вес последних в доходе, полученном от сельскохозяйственной и иной деятельности, не превышает десять процентов.

Сельскохозяйственной продукцией считаются получаемые посредством биологической модификации животных или растений для конечного или промежуточного потребления:

- зерновые и зернобобовые культуры,

- технические культуры,

- клубнеплодовые, овощные, бахчевые культуры и продукция закрытого грунта,

- кормовые культуры полевой культивации,

- другая продукция кормопроизводства,

- продукция садов, виноградников, многолетних насаждений и цветоводства,

- семена деревьев и кустарников, семена плодов,

- рассада деревьев и кустарников,

- саженцы деревьев и кустарников,

- продукция скотоводства,

- продукция свиноводства,

- продукция овцеводства и козловодства,

- продукция птицеводства,

- продукция коневодства, ословодства и муловодства,

- продукция оленеводства и верблюдоводства,

- продукция кролиководства, пушного звероводства и охотничьего хозяйства,

- продукция рыболовства, медоварения, шелководства, искусственного осеменения. [16; с.120]

При определении облагаемого дохода совокупный доход уменьшается на сумму пенсионных платежей по занятости и обязательному социальному страхованию, произведенных за счет налогоплательщика.

Совокупный доход налогоплательщика в налоговом году дополнительно уменьшается за каждый месяц получения дохода, если его получают следующие физические лица:

а) национальные Герои, Герои бывшего Советского Союза, лица награжденные орденом Славы трех степеней;

б) инвалиды второй мировой войны и приравненные к ним лица;

в) инвалиды с детства, инвалиды 1 и 2 группы;

г) лица, заболевшие или перенесшие лучевую болезнь вследствие аварий атомных объектов, участвовавшие в ликвидации таких аварий в пределах зоны отчуждения, занимающиеся эксплуатацией атомных объектов или другими работниками в период ликвидации последствий аварии.

При определении облагаемого дохода, кроме указанных вычетов, совокупный доход уменьшается также по линии доходов, полученных от предпринимательской деятельности и выполнения гражданско-правовых договоров, на сумму необходимых и документально обоснованных расходов, на основании представляемой физическим лицом декларации. Необходимыми считаются расходы, непосредственно и исключительно связанные с получением дохода. При определении облагаемого дохода совокупный доход разрешается уменьшить также по линии произведенных и документально неподтвержденных расходов на сумму в размере пяти процентов от доходов, полученных от предпринимательской деятельности и от выполнения гражданско-правовых договоров, но не более чем на сумму в размере полмиллиона драмов.

Для отдельных плательщиков и (или) видов деятельности законодательством могут устанавливаться фиксированные платежи, заменяющие подоходный налог.

При выплате доходов иностранным гражданам и лицам без гражданства налоговые агенты удерживают (взимают) налог у источника выплаты дохода в отдельно установленных размерах:

Налог на доходы физических лиц на всей территории России. При этом налоговые резиденты России отчитываются по общемировым доходам, а нерезиденты только по доходам, полученным на территории России.

Налоговая база включает в себя все доходы налогоплательщика, полученные им в течение налогового периода. При этом законодатель выделил следующие виды доходов, которые следует учесть при расчете налоговой базы:

а) доходы, полученные в денежной форме;

б) доходы, полученные в натуральной форме;

в) доходы, полученные в виде материальной выгоды;

г) возникшие у налогоплательщика права на распоряжение доходами;

д) выделены доходы, не подлежащие налогообложению.

Налоговый период, согласно НК РФ - это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период по налогу на доходы физических лиц составляет календарный год. [6; с.100]

Налоговые вычеты- это сумма, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. В соответствии с НК РФ плательщики налога на доходы физических лиц получили право на следующие налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Для фактического получения дохода- это день, в который необходимо исчислить налог на доход физического лица. для разных видов доходов он определяет по-разному.

Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в виде размера процента, который следует применить к налоговой базе при исчислении налога.

Введены три твердо фиксированные налоговые ставки:

23% (основная ставка налога),

30% (дивиденды и доходы, получаемые физическими лицами, не являются налоговыми резидентами РФ),

35% (стоимость любых выигрышей и призов; страховые выплаты по договорам добровольного страхования, заключенные на срок менее 5 лет; процентные доходы по вкладам в банках и сумма экономии на % за пользование заемными средствами).

Общую формулу определения величины налога можно представить в следующем виде:

- налоговая база = объект налогообложения в денежном выражении - налоговые вычеты;

- налог на доходы физических лиц = налоговая база ставка налога в % / 100.

При исчислении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 30% и 35%, налоговые вычеты не применяются. Поэтому в таких случаях в приведенной формуле налоговые вычеты будут равны нулю.

Общая сумма налога, которою налогоплательщик должен уплатить по итогам налогового периода (календарного года), определяется как сумма налогов, исчисленных по разным налоговым ставкам применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата фактического получения которых относится к отчетному календарному году. Таким образом, исчисление налога за календарный год производится по формуле:

общая сумма налога за 2008 г. =

сумма налога, исчисленного по ставке 13%+

сумма налога, исчисленного по ставке 30%+

сумма налога, исчисленного по ставке 35%.

Особое место в подоходном налогообложении занимают льготы, главной целью которых является сокращение величины налогового обязательства налогоплательщика путем выведения из-под налогообложения отдельных объектов обложения либо путем уменьшения налогооблагаемой базы.

Налоговым кодексом установлены четыре стандартных вычета:

1. Стандартный вычет в размере 3000 руб. Предоставляется за каждый месяц налогового периода.

2. Стандартный вычет в размере 500 руб. Предоставляется за каждый месяц налогового периода.

3. Стандартный вычет в размере 400 руб. Предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20000 руб.

4. Стандартный вычет в размере 300 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет или до 24 лет, если ребенок является учащимся дневной формы обучения. Предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20000 руб.

Стандартные вычеты применяются только к доходам, облагаемые по ставке 13%. Если налогоплательщик имеет право на вычеты 3000 руб. и 500 руб., то ему предоставляется один вычет, как правило, максимальный. Налогоплательщикам, имеющим право на вычет 3000 руб. или 500 руб., не предоставляется вычет 400 руб.

Налоговый вычет предоставляется следующим категориям налогоплательщиков:

а) родителям; б) супругам родителей; в) опекунам и попечителям.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Если ребенок является учащимся дневной формы обучения, ординатором, студентом или курсантом, то вычет производится до достижения им 24 лет. Вычет предоставляется на весь период обучения, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Вычет предоставляется в двойном размере, т.е. 600 руб. на ребенка, следующим налогоплательщикам:

- вдовам, вдовцам;

- одиноким родителям;

- одиноким попечителям, одиноким опекунам.

Предоставление вычета производится независимо от наличия у ребенка (детей) самостоятельных источников дохода и совместного проживания с родителями.

Профессиональные вычеты могут применяться только в отношении доходов, которые облагаются налогом по ставке 13%.

Таким образом, при одинаковом совокупном доходе физические лица уплачивают различные суммы подоходного налога. Кроме того, физические лица, не имеющие права на вычет минимальной оплаты труда, находятся в невыгодных условиях по сравнению с физическими лицами, которые имеют право, поскольку предоставление ежемесячного вычета не ставится в зависимость от величины дохода.

Глава 2. Налогообложение доходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью в Республики Казахстан

2.1 Необходимость введения упрощенной формы налогообложения

Специальный налоговый режим предусматривает упрощенный порядок исчисления, уплаты и представления налоговой отчетности по социальному и корпоративному или индивидуальному подоходному налогам, а также льготные ставки и другие механизмы, направленные на уменьшение налоговой нагрузки.

Согласно Закону Республики Казахстан «О государственной поддержке малого предпринимательства» субъектами малого бизнеса являются физические лица без образования юридического лица и юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью со среднегодовой численностью работников не более 50 человек и Общей стоимостью активов в среднем за год не свыше шестидесяти тысячекратного расчетного показателя 2008 году- 46,5 млн. тенге). [12; с.34]

Исключительно в налоговых целях, то есть для применения специального налогового режима для субъектов малого бизнеса, в Налоговом кодексе используется термин "субъекты малого бизнеса", согласно которому устанавливаются ограничения по доходу, численности и видам деятельности.

Так, под понятие "субъекты малого бизнеса" подпадают:

- индивидуальные предприниматели (физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица), численность работников которых, включая самого индивидуального предпринимателя, не превышает 15 человек, а квартальный доход не превышает 4,5 млн. тенге;

- юридические лица, численность работников которых за квартал не превышает 25 человек, а квартальный доход не превышает 9 млн. тенге.

Кроме того, не могут применять специальный налоговый режим юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие следующие виды деятельности:

1) производство подакцизной продукции;

2) консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги;

3) реализацию нефтепродуктов;

4) сбор и прием стеклопосуды;

5) недропользование;

6) лицензируемые (извлечения из Закона Республики Казахстан "О лицензировании" ст. 9-11-1), за исключением:

6.1 медицинской, врачебной и ветеринарной деятельности;

6.2 производства, ремонта и строительных работ по газификации

жилых коммунально-бытовых объектов;

6.3 проектирования, монтажа, наладки и технического обслуживания средств охранной, пожарной сигнализации и противопожарной автоматики;

6.4 производства и реализации противопожарной техники, оборудования и средств противопожарной защиты;

6.5 монтажа, ремонта и обслуживания пассажирских лифтов;

6.6 изготовления, производства, переработки и оптовой реализации средств и препаратов дезинфекции, дезинсекции, дератизации, а также видов работ и услуг, связанных с их использованием;

6.7 международных перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом;

6.8 изготовления и реализации лечебных препаратов;

6.9 проектно-изыскатёльских, экспертных, строительно-монтажных работ, работ по производству строительных материалов, изделий и конструкций;

6.10^s розничной реализации алкогольной продукции.

Другими словами, лица, осуществляющие перечисленные в подпунктах 6.1-6.10 лицензируемые виды деятельности, могут применять специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса. Например, предприниматель имеет заправочную станцию с маленьким магазином и закусочной. В этом случае предприниматель не может применять специальный налоговый режим, так как данный режим не распространяется на реализацию нефтепродуктов.

Кроме того, не вправе применять специальный налоговый режим:

юридические лица, имеющие филиалы, представительства;

сами филиалы, представительства;

дочерние организации юридических лиц и зависимые акционерные общества;

налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения в разных населенных пунктах. Например, юридическое лицо соответствует основным условиям (по доходу, численности работников и видам деятельности) применения специального налогового режима, однако у него есть филиал. В этом случае данное юридическое лицо и его филиал не вправе применить специальный налоговый режим. Выбор специального налогового режима или общеустановленного порядка налогообложения производится предпринимателем на добровольной основе. При этом субъект малого бизнеса вправе выбрать только одну форму расчетов с бюджетом. Учитывая многообразие форм предпринимательской деятельности в рамках специального налогового режима, для субъекта малого бизнеса предлагаются три способа расчета с бюджетом.

На основе разового талона, если предпринимательская деятельность носит эпизодический характер. Если же у предпринимателя небольшой доход, и он осуществляет свою деятельность в форме личного предпринимательства, то он вправе рассчитываться с бюджетом на основе патента. Для предпринимателя, у которого разноплановая деятельность с привлечением наемного труда, предлагается третья форма расчета с бюджетом - на основе упрощенной декларации.

Такой механизм налогообложения в рамках названных форм расчетов с бюджетом позволяет учитывать разные уровни развития предпринимательской деятельности, кроме того, постепенно прививает предпринимателю навыки налоговой грамотности, дает возможность делать постепенный переход к более солидному бизнесу.

Разовые талоны предусмотрены для физических лиц, деятельность которых носит периодичный, непостоянный характер. Под такой деятельностью понимается деятельность, осуществляемая в общей сложности не более 90 дней в году. При этом такие физические лица освобождены от государственной регистрации в качестве субъекта индивидуального предпринимателя. Например, физическое лицо занимается реализацией газет и журналов на основе разового талона. При этом в течение года им приобретено разовых талонов в общей сложности на 80 дней (в мае на 25 дней, в июне на 30 дней, в июле на 15 дней и в августе на 10 дней). Таким образом, у него есть возможность проработать по разовому талону до конца года еще 10 дней. Если же физическое лицо намерено продолжить предпринимательскую деятельность и в течение года оно проработало 90 дней по разовому талону, то ему необходимо пройти государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя в налоговом органе и перейти на другой режим налогообложения. Физические лица, осуществляющие расчет с бюджетом на основе разовых талонов, также освобождены от применения контрольно-кассовых машин, и единственное требование, которое будет предъявляться к ним, - это наличие разового талона на руках. Разовый талон приобретается до начала осуществления деятельности.

В основу предложений правительством налоговой системы положена малорегулируемая универсальная модель. Подобные модели действуют в развитых капиталистических странах, работающих в условиях налаженного и в определенной мере регулируемого свободного рынка. Экономика нашей страны еще не стабилизировалась, сохраняется тенденция роста цен, способствующая инфляционным процессам. Как следствие деформированной экономики резко дифференцированы доходы населения не только по социальным группам, но и по регионам.

В таких условиях универсальная система налогообложения доходов, действующая в Республике Казахстан малоэффективна. Необходима налоговая система, направленная на решение следующих задач:

- обеспечение максимального удовлетворения потребностей малоимущих слоев населения в товарах и услугах первой необходимости;

- перераспределение доходов и изъятие неоправданно высоких нетрудовых доходов в государственную казну.

Для регулирования этих вопросов в налогообложении доходов физических лиц мною предложена система, состоящая из следующих взаимодополняющих элементов:

а) дифференциация налогообложения доходов, имеющих различные источники образования;

б) установление стандартного налогового вычета, обеспечивающего удовлетворение минимальных потребностей населения в условиях инфляционной экономики;

в) налогообложение по прогрессивной шкале части заработной платы, превышающей минимальный прожиточный уровень;

г) ограниченная система налоговых льгот.

Перечень видов деятельности, по которым будет разрешено осуществлять расчеты в бюджет путем приобретения разовых талонов, устанавливается Министерством финансов Республики Казахстан. Что касается стоимости разовых талонов, то такое право дано местным представительным органам (Маслихата), которые будут ориентироваться при установлении стоимости талонов исходя из конкретной ситуации в определенной местности. Разовый талон может приобретаться как на 1 день, так и на несколько дней. При этом стоимость разового талона умножается на количество дней осуществления деятельности.

Например, стоимость разового талона на занятие реализации газет и журналов на один день составляет 40 тенге. Физическому лицу, которое предполагает заниматься данным видом деятельности ежедневно в течение 6 дней, разовый талон выдается на данный период при уплате суммы в 240 тенге, т.е. 40 тенге х 6 дней = 240 тенге.

Для индивидуальных предпринимателей, бизнес которых приобретает стабильный характер, предусмотрена патентная форма расчетов с бюджетом. Ее могут использовать индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства, которые не используют труд наемных работников и получают доход не более 1 млн. тенге в год. Такая форма расчета удобна для начинающих предпринимателей, имеющих небольшие обороты. Например, мастер по ремонту обуви, самостоятельно занимающийся своим ремеслом, среднемесячный доход которого составляет 30 тыс. тенге, т.е. в среднем 360 тыс. тенге за год (30 тыс. тенге х 12 месяцев = 360 тыс. тенге).

Для получения патента предпринимателю необходимо представить в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление на получение патента с указанием предполагаемого дохода и свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, а также лицензию при осуществлении лицензируемого вида деятельности. При этом патент выдается на срок, не превышающий срок действия лицензии.

Сумма налогов по патенту установлена в размере 3 процентов от заявленного налогоплательщиком предполагаемого дохода. Говоря иными словами, налоги исчисляет сам предприниматель без осуществления каких- либо расчетов, а просто путем применения единой ставки (равной 3 процентам) к предполагаемому доходу. Полученная сумма является стоимостью патента, которую предприниматель должен уплатить в бюджет равными долями в виде индивидуального подоходного и социального налогов. Такой механизм определения налоговых обязательств не составит особого труда для предпринимателя. [12; с.70]

К примеру, при предполагаемом доходе индивидуального предпринимателя 60,0 тыс. тенге стоимость патента составит 1 800 тенге (60,0 тыс. тенге х 3%). Стоимость патента делится на (1 800 тенге: 2= 900 тенге) - индивидуальный подоходный налог (900 тенге) и социальный налог (900 тенге) - и подлежит перечислению в бюджет.

Патент выдается налоговыми органами после представления налогоплательщиком документов, подтверждающих уплату в бюджет стоимости патента и обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды.

Обращаю внимание на то, что в Налоговом кодексе предусмотрены нормы, позволяющие производить перерасчет стоимости патента, как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения в зависимости от полученного фактического дохода.

При превышении фактического дохода над заявленным доходом налогоплательщику необходимо в течение 5 рабочих дней заявить сумму превышения и произвести уплату налогов с этой суммы.

Пример: При получении патента заявленная сумма предпринимателя составила 50,0 тыс. тенге, фактически же получил 80,0 тыс. тенге. Сумма превышения составляет 30,0 тыс. тенге.

В этом случае ему надо доплатить 900 тенге (30,0 тыс. тенге х 3%) в виде индивидуального подоходного налога - 450 тенге, социального налога - 450 тенге. В случае если фактический доход ниже дохода, заявленного при получении патента, то возврат излишне уплаченной суммы производится на основании заявления налогоплательщика после проведения хронометражного обследования, проведенного налоговым органом. Патент по желанию индивидуального предпринимателя может выдаваться налоговым органом как на один месяц, так и на несколько месяцев, но не более чем на год.

Также особо хотелось бы обратить внимание налогоплательщика на то, что в данном режиме заложена норма, согласно которой предпринимателю, осуществляющему расчет с бюджетом на основе патента, в случае временного прекращения предпринимательской деятельности необходимо представить в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление о временном приостановлении предпринимательской деятельности (п. 5 ст. 431 Налогового кодекса Республики Казахстан).

В противном случае отсутствие такого заявления налоговым органам дает право считать, что данный налогоплательщик осуществляет расчет с бюджетом в общеустановленном режиме.

При превышении дохода 2 млн. тенге либо при необходимости привлечения наемных работников для осуществления деятельности индивидуальному предпринимателю необходимо перейти на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации или на общеустановленный порядок налогообложения. Основной формой расчетов с бюджетом для субъектов малого бизнеса является специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. Данная форма предназначена для предпринимателей, использующих труд наемных работников.

Для перехода изданный режим налогообложения налогоплательщику необходимо до начала квартала представить в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление установленной формы. При осуществлении деятельности предпринимателем в разных территориально-административных единицах ему представляется право самостоятельно определить налоговый орган для подачи заявления. [12; с.55]

Данный режим примечателен тем, что:

во-первых - исчисление налоговых обязательств производится по окончании квартала по фактически полученному доходу;

во-вторых - налоги, исчисляемые на основе упрощенной декларации, рассчитываются по единой ставке без учета затрат. То есть для исчисления корпоративного или индивидуального подоходного и социального налогов нет необходимости в ведении учета затрат.

При исчислении налогов к общему полученному доходу за квартал, за минусом суммы налога на добавленную стоимость (при условии, если предприниматель является плательщиком налога на добавленную стоимость), применяется шкала сложно-прогрессивных ставок: трехуровневая - для индивидуальных предпринимателей и пятиуровневая - для юридических лиц.

Например, если доход индивидуального предпринимателя за квартал 3500,0 тыс. тенге, то сумма налогов: с первых 1500,0 тыс. тенге-60,0 тыс. тенге (1500,0 тыс. тенге х 4% = 60,0 тыс. тенге); со вторых 1500,0 тыс. тенге - 105,0 тыс. тенге (1500,0тыс. тенге х 7% =105,0 тыс. тенге); с оставшейся суммы 500, 0 тыс. тенге - 55,0 тыс. тенге (500,0 тыс. тенге х 11% = 55,0 тыс. тенге); итого: 220,0 тыс. тенге (60,0 тыс. тенге + 105,0 тыс. тенге + 55,0 тыс. тенге).

При росте доходов и численности наемных работников индивидуального предпринимателя, в целях стимулирования перерегистрации его в качестве юридического лица, на третьем уровне шкалы ставок (квартальный доход свыше 3,0 млн. тенге по 4,5 млн. тенге) предусматривается более низкое обложение юридических лиц по сравнению с индивидуальным предпринимателем.

К примеру, при доходе 4500,0 тыс. тенге сумма налогов, рассчитанная по шкале ставок, составит у: индивидуального предпринимателя - 330, 0 тыс. тенге; юридического лица - субъекта малого бизнеса - 315, 0 тыс. тенге.

После определения суммы налогов по шкале ставок производится корректировка исчисленной суммы в сторону уменьшения в зависимости от численности занятых работников в размере 1,5% от суммы налогов.

При этом корректировка может производиться только в случае, если среднемесячная заработная плата наемных работников по итогам отчетного квартала составила не менее трехкратного минимального размера месячной заработной платы (МЗП), установленной законодательством Республики Казахстан (в 2008 году МЗП - 3 484 тенге, соответственно трехкратный минимальный размер МЗП равен 10452 тенге (3484 тенге х З)).

Пример: Вернемся к ранее приведенному примеру, когда у индивидуального предпринимателя доход за квартал 3500,0 тыс. тенге, сумма налогов по шкале ставок составила 220,0 тыс. тенге.

При условии, если среднесписочная численность за квартал 4 человека и среднемесячная заработная плата наемных рабочих 12500 тенге, то сумма корректировки налогов составит:

220,0 тыс. тенге х 4 человек х 1,5% = 73,2 тыс. тенге.

Таким образом, в бюджет подлежит уплата:

220,0 тыс. тенге -13,2 тыс. тенге = 206,6 тыс. тенге, что составляет 5,9 % к доходу.

Исчисленная сумма налогов делится поровну и уплачивается в бюджет в виде корпоративного (индивидуального) подоходного и социального налогов. В приведенном примере индивидуальный предприниматель должен уплатить в бюджет:

703,4 тыс. тенге в виде индивидуального подоходного налога;

103,4 тыс. тенге в виде социального налога.

При этом сумма 103,4 тыс. тенге в виде индивидуального подоходного налога является суммой индивидуального подоходного налога за самого индивидуального предпринимателя. Поэтому с заработной платы, начисленной наемным работникам, индивидуальный предприниматель должен удержать индивидуальный подоходный налог у источника выплаты в общеустановленном порядке (см. извлечения из Налогового кодекса РК - ст. 145 - 162).

А сумма 703,4 тыс. тенге в виде социального налога является суммой социального налога, как за самого индивидуального предпринимателя, так и за его наемных работников. Норма, предусмотренная в Налоговом кодексе по корректировке налогов в зависимости от численности занятых работников, направлена для заинтересованности предпринимателей в легализации доходов и фактической численности привлекаемых работников для осуществления деятельности, поскольку с увеличением объемов дохода и количества численности работников сумма, остающаяся в распоряжении субъекта малого бизнеса после уплаты налогов, увеличивается. [12; с.59]

Пример: Сумма корректировки (уменьшения) при:

доходе 1500,0 тыс. тенге и среднесписочной численности работников 3 человека составит 2,7 тыс. тенге (60,0 тыс. тенге х 3 чел. х 1,5%);

доходе 4500,0 тыс. тенге и среднесписочной численности работников 75 человек составит 74,3 тыс. тенге (330,0 тыс. тенге х 15 чел. х 1,5%). При этом максимальный уровень налоговой нагрузки в процентах к доходу с учетом корректировки в зависимости от численности работников составит: для индивидуальных предпринимателей - 5,7%, для юридических лиц-субъектов малого бизнеса - 6,0%.

Важной задачей государства в условиях переходной инфляционной экономики является обеспечение минимальных прожиточных условий для малоимущих слоев населения и достижение социальной справедливости. На мой взгляд, наиболее справедливым методом сглаживания таких несоответствий в налогообложении доходов физических лиц является установление необлагаемого минимума, т.е. определенной величины доходов, достаточной для приобретения предметов первой необходимости. В таком случае каждый налогоплательщик платил бы налог не с полной суммы своих доходов, а только лишь с излишков.

В предлагаемой шкале налогообложения доходов физических лиц заложен прогрессивный характер. Однако по сравнению со всеми налоговыми системами, действовавшими в современной казахстанской практике, уровень изъятия доходов ниже. Предельные уровни налогообложения (5% и 20%) не выходят за рамки налоговых ставок, установленных действующей налоговой системой. На мой взгляд, предлагаемая система налогообложения вполне ориентирована на обеспечение социальной справедливости налогообложения и перераспределения доходов населения.

В Налоговом кодексе также заложены нормы, регламентирующие порядок исчисления налогов при превышении предельного размера дохода и численности в течение налогового периода. Так, установлено, что в случае несоответствия критериям по доходу и численности предприниматель обязан перейти на общеустановленный режим налогообложения, начиная со следующего квартала.

Причем при исчислении налогов по упрощенной декларации: в случае превышения предельного размера дохода - корректировке в зависимости от численности подлежит только сумма дохода, соответствующая предельному размеру (у индивидуальных предпринимателей - 4,5 млн. тенге, а у юридических лиц - субъектов малого бизнеса - 9,0 млн. тенге). В случае превышения предельного размера численности - корректировка производится только исходя из предельной численности 15 или 25 человек в зависимости от организационно-правовой формы субъекта малого бизнеса.

К примеру: Если доход у индивидуального предпринимателя за квартал составил 5000,0 тыс. тенге, среднесписочная численность работников 17 человек, среднемесячная заработная плата наемных работников по итогам отчетного периода 12500 тенге: 1) сумма налогов, исчисленная по ставкам, составит 385,0 тыс. тенге = (5000,0 тыс. тенге - 3000,0 тыс. тенге) х 11%+ 165,0 тыс. тенге;

2) численность, превышающая предел, - 2 человека (17 чел. - 15 чел), где 15 чел. - предельная численность, установленная для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих расчет с бюджетом на основе упрощенной декларации;

3) сумма дохода, превышающего предельную сумму дохода, установленного для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих расчеты с бюджетом на основе упрощенной декларации, - 500,0 тыс. тенге (5000,0 тыс. тенге - 4500,0 тыс. тенге);

4) сумма налогов с дохода, превышающего предельную сумму дохода, установленного для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих расчет с бюджетом на основе упрощенной декларации, - 55,0 тыс. тенге (385,0 тыс. тенге - (4500,0 тыс. тенге - 3000,0 тыс. тенге) х 11%+ 165,0 тыс.тенге);

5) скорректированная сумма налогов в зависимости от среднесписочной численности работников - 74,3 тыс. тенге (385,0 тыс. тенге - 55,0 тыс. тенге) х (17 чел. - 2чел.)х 1,5%;

6) сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет, -310,7 тыс. тенге (385,0 тыс. тенге - 74,3 тыс. тенге).

Налоговой отчетностью в специальном налоговом режиме является:

при патентной форме расчета с бюджетом - заявление на получение патента;

при расчетах с бюджетом на основе упрощенной декларации - упрощенная декларация.

Налогоплательщики могут сдавать налоговую отчетность:

в явочном порядке;

в электронном виде.

Упрощенная декларация представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Налоговым кодексом отрегулированы вопросы взаимоотношений с налоговым органом налогоплательщика в случае осуществления им деятельности на территориях, находящихся в ведении разных налоговых комитетов.

В частности, установлено, что представление упрощенной декларации производится в налоговый орган по месту осуществления деятельности. Если налогоплательщик имеет объекты осуществления предпринимательской деятельности, находящиеся на территории разных территориально-административных единиц, то ему представляется право самостоятельно определять налоговый орган для подачи заявления на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации. В дальнейшем в выбранный налоговый орган будет производиться представление упрощенной декларации и уплата налогов.

Заявление на получение патента и уплата налогов по патенту производится до начала занятия предпринимательской деятельностью.

Уплата в бюджет начисленных по упрощенной декларации налогов производится в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным налоговым кварталом.

Таким образом, преимущество расчетов с бюджетом по упрощенной декларации по сравнению с патентной формой заключается еще и в том, что предпринимателю не приходится отвлекать оборотные средства для уплаты налогов до начала занятия предпринимательской деятельностью. Уплата производится по окончании налогового периода - квартала, то есть после получения дохода. [12; с.60]

В первую очередь хотелось бы отметить, что налогоплательщику представлено право выбора режима налогообложения, то есть он может применять либо общеустановленный порядок, либо один из режимов расчета с бюджетом специального налогового режима для субъектов малого бизнеса.

В случае возникновения условий либо при добровольном выходе из специального налогового режима предприниматель на основе заявления переходит на общеустановленный режим налогообложения. При осуществлении расчета с бюджетом в данном режиме порядок прекращения и возобновления применения специального налогового режима регламентируется Налоговым кодексом и изменениями, вносимыми в Кодекс Республики Казахстан "Об административных правонарушениях".

Так, при переходе на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов возврат на специальный налоговый режим возможен только по истечении двух лет применения общеустановленного порядка (п. 2 ст. 428 Налогового кодекса Республики Казахстан).

2.2 Практика налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей - юридических лиц

Применение специального налогового режима для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, начинается с его регистрации в качестве юридического лица.

Государственная регистрация юридического лица осуществляется в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан

Особенности в регистрации юридических лиц- сельскохозяйственные товаропроизводителей отсутствуют. Для регистрации юридическим лицом подается заявление с приложением учредительных документов в порядке и по форме, установленным в Указе Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона, от 17 апреля 1995 года «О государственной регистрации юридических лиц». [7; с.77]

В соответствии с Налоговым Кодексом для прохождения государственной регистрации и получения регистрационного номера налогоплательщика юридическое лицо (включая юридических лиц- сельскохозяйственных товаропроизводителей) обязано обратиться в соответствующий налоговый орган- по местонахождению или осуществлению деятельности в течении 10 рабочих дней со дня своей государственной регистрации в органах юстиции Республики Казахстан.

После прохождения процедуры государственной регистрации налогоплательщика юридическое лицо - сельзохтоваропроизводитель должен встать на регистрационный учет в налоговых органах:

- по местонахождению юридического лица, его структурного подразделения

- по месту осуществления деятельности

- по местонахождения или регистрации объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением

Одновременно с подачей заявления для постановки на регистрационный учет юридическим лицом, его структурным подразделением представляются в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о регистрации, карточки статистического учета, учредительных документов.

При изменении регистрационных данных, заявленных при постановке на регистрационный учет, налогоплательщик обязан сообщить о них в соответствующий налоговый орган в течение 10 рабочих дней с момента изменения таких данных. Согласно законодательству Республики Казахстан право землепользования на срок свыше года подлежит обязательной государственной регистрации. С введением в действие Закона Республики Казахстан от 24 января 2001 года «О земле» все земельные участки, предоставленные в соответствии с ранее действовавшим законодательством для сельскохозяйственного производства на праве постоянного или долгосрочного временного землепользования, переводятся в первичное временное долгосрочное землепользование на условиях аренды. Введение данной нормы привело и к некоторым изменениям в вопросах налогообложения.

Специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе патента и распространяется на деятельность юридических лиц:

- по производству сельскохозяйственной продукции с использованием земли, переработке и реализации указанной продукции собственного производства

- по производству сельскохозяйственной продукции животноводства и птицеводства (в том числе племенного) с полным циклом (начиная с выращивания молодняка), пчеловодства, а также по переработке и реализации указанной продукции собственного производства.

Юридические лица, осуществляющие вышеназванные виды деятельности, вправе самостоятельно выбрать данный специальный налоговый режим или общеустановленный порядок налогообложения. Выбранный режим налогообложения в течении налогового периода изменению не подлежит.

Налоговым Кодексом установлена норма, согласно которой при изменении регистрационных данных, указанных крестьянским (фермерским) хозяйством в заявлении о постановке на регистрационный учет, налогоплательщик обязан сообщить об этом в налоговый орган в течение 10 рабочих дней с момента изменения таких данных.

Одной из особенностей применения специальных налоговых режимов для сельскохозяйственных товаропроизводителей является то, что возможность применения данных налоговых режимов предоставляется только по местонахождению земельного участка после постановки на регистрационный учет в налоговом органе по местонахождению земельного участка (по месту осуществления деятельности).

После этого крестьянское (фермерское) хозяйство должно выбрать режим осуществления расчетов с бюджетом, то есть режим налогообложения. Ему на добровольной основе предлагается выбрать либо общеустановленный режим налогообложения, либо специальный налоговый режим.

В соответствии с действующим законодательством крестьянское (фермерское) хозяйство может выступать в формах:

- крестьянского хозяйства, в котором предпринимательская деятельность осуществляется в форме семейного предпринимательства, основанного на базе общей совместной собственности

- фермерского хозяйства, основанного на осуществлении личного предпринимательства

- фермерского хозяйства, организованного в форме простого товарищества на базе общей долевой собственности на основе договора о совместной хозяйственной деятельности

Крестьянским (фермерским) хозяйством признается семейно-трудовое объединение лиц, в котором осуществление индивидуального предпринимательства неразрывно связано с использованием земель сельскохозяйственного назначения для производства сельскохозяйственной продукции, а также с переработкой и сбытом продукции. В крестьянском (фермерском) хозяйстве любой организационной формы, будь то совместное предпринимательство или простое товарищество, есть лицо, уполномоченное представлять интересы хозяйства- это глава крестьянского (фермерского) хозяйства. Крестьянское (фермерское) хозяйство в соответствии с действующим законодательством и Налоговым кодексом Республики Казахстан освобождается от уплаты сбора за государственную регистрацию хозяйства.

Есть ограничения по применению специального налогового режима для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции. Не вправе применять специальный налоговый режим для юридических лиц- производителей сельскохозяйственной продукции:

- юридические лица, имеющие дочерние организации, филиалы и представительства

- филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения юридических лиц

- юридические лица, являющиеся аффилированными лицами других юридических лиц, применяющих данный специальный налоговый режим

Также следует учесть, что данный специальный налоговый режим не распространяется на деятельность налогоплательщиков по производству, переработке и реализации подакцизной продукции. Введение данной нормы было в основном связано с тем, что отдельные виды подакцизных товаров являются продуктами переработки сельскохозяйственной продукции, по производству и переработке которой у налогоплательщика имеется право на применение специального налогового режима, а также с учетом сильно разнящегося уровня доходности данных отраслей

Пример: Юридическое лицо занимается производством зерновых культур и имеет свои цеха по переработке как своей, так и давальческой продукции, включая приобретенный ранее мини-спиртзавод. Производство зерна и его переработка как таковые должны подпадать под действие специального налогового режима, но спирт, являясь продуктом собственной переработки сельхозпродукции собственного производства- зерна, является при этом подакцизным товаром. Соответственно доходность от производства скажем муки и спирта значительно разнятся, хотя оба вида продукции являются продуктом переработки зерна. Кроме того. Государством установлен особый контроль - государственное регулирование производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции.

Документов, подтверждающим работу налогоплательщика в специальном режиме налогообложения, является патент, в котором сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет, уменьшается на 80% для сельскохозяйственные товаропроизводителей, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции с использованием земли. [7; с.41]

Налоговым периодом для исчисления налогов, включенных в расчет стоимости патента, является календарный год.

В соответствии с Налоговым кодексом при осуществлении видов деятельности, на которые не распространяется действие данного специального налогового режима, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, (включая начисление заработной платы), имущества (в том числе транспортных средств и земельных участков) и производить исчисление и уплату соответствующих налогов и других обязательных платежей в бюджет по таким видам деятельности в общеустановленном порядке.

Существует ошибочное мнение, согласно которому применение специальных налоговых режимов освобождает от ведения учета, включая бухгалтерского. Применение специальных налоговых режимов предполагает упрощенное ведение налогового учета. Законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете не предусмотрено освобождение от ведения бухгалтерского учета. Существующий стандарт бухгалтерского учета предусматривает упрощенный порядок ведения бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Не вправе применять специальный налоговый режим для юридических лиц- производителей сельскохозяйственной продукции:

- юридические лица, имеющие дочерние организации, филиалы и представительства

- филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения юридических лиц

- юридические лица, являющиеся аффилированными лицами других юридических лиц, применяющих данный специальный налоговый режим.

Данный специальный налоговый режим не распространяется на деятельность налогоплательщиков по производству, переработке и реализации подакцизной продукции. Патент выдается сроком не более одного налогового года налоговыми органами по месту постановки на налоговый учет.

Форма патента устанавливается уполномоченным государственным органом Министерства государственных доходов Республики Казахстан и является единой на всей территории Республики Казахстан.

Для применения специального налогового режима налогоплательщик ежегодно, в срок не позднее 20 февраля, представляет в налоговый орган по месту нахождению земельного участка заявление на получение патента

Непредставление налогоплательщиком заявления к указанному сроку считается его согласием исчислять и уплачивать налоги в общеустановленном порядке. Налогоплательщик в первый налоговый период применения данного специального налогового режима одновременно с заявлением представляет в налоговый орган по местонахождения земельного участка следующие документы:

- нотариально заверенную копию свидетельства о государственной регистрации юридического лица;

- копию акта на право постоянного землепользования (договора о временном землепользовании, в том числе о вторичном временном землепользовании), заверенную нотариально или сельскими, исполнительными органами;

- перечень автотранспортных средств, имеющихся в наличии по состоянию на начало налогового периода и используемых в деятельности, с указанием показателей, необходимых для исчисления налога на транспортные средства;

- перечень основных средств и нематериальных активов, являющихся объектами обложения налогом на имущество и используемых в деятельности, с указанием их остаточной стоимости по бухгалтерскому учету по состоянию на начало налогового периода, выделением;

- объектов, находящихся на праве собственности, в доверительном управлении;

- лицензию (в случае осуществления лицензируемого вида деятельности);

- копии отчетов налогоплательщика (за исключением вновь образованных) за предыдущие 3-5 лет, необходимых для подтверждения;

- совокупного годового дохода и затрат, включая расходы работодателя, выплачиваемые заявленному количеству работников в виде доходов;

- расчет стоимости патента, составленный налогоплательщику по форме и в порядке, установленным уполномоченным государственным органом.

При наличии всех вышеуказанных документов налоговый орган выдает патент в течение 5 рабочих дней.

Вновь образованные налогоплательщики представляют заявление на право применения данного специального налогового режима в течении 30 календарных дней с момента постановки на регистрационный учет.

В Налоговом кодексе также заложены нормы, регламентирующие порядок исчисления налогов при превышении предельного размера дохода и численности в течение налогового периода. Так, установлено, что в случае несоответствия критериям по доходу и численности предприниматель обязан перейти на общеустановленный режим налогообложения, начиная со следующего квартала.

Причем при исчислении налогов по упрощенной декларации: в случае превышения предельного размера дохода - корректировке в зависимости от численности подлежит только сумма дохода, соответствующая предельному размеру (у индивидуальных предпринимателей - 4,5 млн. тенге, а у юридических лиц - субъектов малого бизнеса - 9,0 млн. тенге). В случае превышения предельного размера численности - корректировка производится только исходя из предельной численности 15 или 25 человек в зависимости от организационно-правовой формы субъекта малого бизнеса.

К примеру: Если доход у индивидуального предпринимателя за квартал составил 5000,0 тыс. тенге, среднесписочная численность работников 17 человек, среднемесячная заработная плата наемных работников по итогам отчетного периода 12500 тенге: 1) сумма налогов, исчисленная по ставкам, составит 385,0 тыс. тенге = (5000,0 тыс. тенге - 3000,0 тыс. тенге) х 11%+ 165,0 тыс. тенге;

2) численность, превышающая предел, - 2 человека (17 чел. - 15 чел), где 15 чел. - предельная численность, установленная для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих расчет с бюджетом на основе упрощенной декларации;

3) сумма дохода, превышающего предельную сумму дохода, установленного для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих расчеты с бюджетом на основе упрощенной декларации, - 500,0 тыс. тенге (5000,0 тыс. тенге - 4500,0 тыс. тенге);

4) сумма налогов с дохода, превышающего предельную сумму дохода, установленного для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих расчет с бюджетом на основе упрощенной декларации, - 55,0 тыс. тенге (385,0 тыс. тенге - (4500,0 тыс. тенге - 3000,0 тыс. тенге) х 11%+ 165,0 тыс.тенге);

5) скорректированная сумма налогов в зависимости от среднесписочной численности работников - 74,3 тыс. тенге (385,0 тыс. тенге - 55,0 тыс. тенге) х (17 чел. - 2чел.)х 1,5%;

6) сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет, -310,7 тыс. тенге (385,0 тыс. тенге - 74,3 тыс. тенге).

В расчет стоимости патента включаются: корпоративный подоходный налог, социальный налог, земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства, налог на добавленную стоимость (в случаях, если налогоплательщик состоит на учете в качестве плательщика налога на добавленную стоимость).

В начале налогового периода исчисление сумм налогов, включенных в расчет стоимости патента, производится:

- при определении корпоративного подоходного налога и налога на добавленную стоимость;

- на основе показателей дохода и затрат хозяйства за предыдущие 3-5 лет. Вновь образованные налогоплательщики показатели дохода и затраты определяют по средним показателям аналогичных хозяйств.

...