Законність в діяльності органів державної податкової служби України (адміністративно-правовий аспект)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Національний університет державної податкової служби України

УДК 351.713 (477)

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата юридичних наук

Спеціальність 12.00.07 - Адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право

Законність в діяльності органів державної податкової служби України (адміністративно-правовий аспект)

Гапоненко Людмила Віталіївна

Ірпінь - 2010

Дисертація є рукописом

Робота виконана у Національному університеті державної податкової служби України Державної податкової адміністрації України.

Науковий керівник: кандидат юридичних наук, доцентМацелик Тетяна Олександрівна, Національний університет державної податкової служби України, професор кафедри управління, адміністративного права і процесу та адміністративної діяльності.

Офіційні опоненти: доктор юридичних наук, професор Колпаков Валерій Костянтинович, Київський національний університет внутрішніх справ, начальник кафедри адміністративного права та процесу; кандидат юридичних наук, доцент Доненко Валерій Вікторович, Дніпропетровський державний університет внутрішніх справ, перший проректор.

Захист відбудеться ,,17” вересня 2010 р. о ,,10'' годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д. 27.855.02 у Національному університеті державної податкової служби України за адресою: вул. Садова, 55, м. Ірпінь Київської обл., 08201.

З дисертацією можна ознайомитися в науковій бібліотеці Національного університету державної податкової служби України за адресою: вул. К. Маркса, 31, м. Ірпінь Київської обл., 08201.

В.о. вченого секретаря спеціалізованої вченої ради О.А. Долгий.

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми дослідження. Проведення Україною цілеспрямованої політики щодо входження до єдиного правового простору розвинених країн світу потребує змін у діяльності державних органів, серед яких чільне місце посідають органи державної податкової служби України.

В Україні неодноразово наголошувалося на необхідності реформувати податкові органи. Такий підхід є цілком виправданим, оскільки від того, наскільки ефективно функціонуватиме дана служба, залежить наповнення державного бюджету, а отже, значною мірою - добробут населення. Проте, реалізація будь-яких реформаційних заходів у цьому напрямі приречена на невдачу, якщо не приділити достатньої уваги питанню законності в діяльності органів державної податкової служби України.

Встановлені державою принципи, вимоги, гарантії забезпечення законності сприяють можливості виконання на належному рівні функціональних завдань, що поставлені перед органами державної податкової служби України.

Неналежне забезпечення законності створює серйозні перешкоди при розбудові правової держави, призводить до нівелювання правових цінностей та ідеалів суспільства, знижує якість правозастосовної діяльності органів державної податкової служби України.

У зв'язку з цим виникає потреба у проведенні комплексних наукових досліджень законності в діяльності органів державної податкової служби України та проблем її нормативно-правового забезпечення.

Загальнонауковим теоретичним підґрунтям при дослідженні цього питання стали наукові праці провідних фахівців у галузі теорії держави і права та адміністративного права: В.Б. Авер'янова, О.М. Бандурки, Ю.П. Битяка, А.С. Васильєва, С.В. Ківалова, Л.В. Коваля, В. К. Колпакова, Е.А. Кочерина, В.П. Науменка, Н.Р. Нижник, А.С. Павлова, С.С. Терещенка, В.Д. Ткаченка, В.К. Шкарупи та інших.

Ґрунтовне дослідження проблем законності в діяльності органів державної податкової служби України до цього часу не проводилося. Фрагментально вивчення цього аспекту торкалися такі вчені в галузі фінансового та податкового права, як В.Т. Білоус, С.Д. Бушуєв, О.А. Долгий, М.П. Кучерявенко, А.А. Нечай, Л.А. Савченко, Ф.О. Ярошенко. Разом з тим, проблема нормативно-правового забезпечення законності в діяльності органів державної податкової служби України має не лише теоретичне, а й важливе практичне значення. А це ще раз підкреслює актуальність проблеми дослідження законності в діяльності органів державної податкової служби України.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційне дослідження виконано відповідно до Концепції адміністративної реформи в Україні, затвердженої Указом Президента України від 22 липня 1998 року № 810/98, Стратегічного плану розвитку державної податкової служби України на період до 2013 року, затвердженого наказом ДПА України від 07.04.2003 р. № 160 зі змінами та доповненнями, є складовою наукових планів Національного університету ДПС України.

Дисертаційна робота виконана в межах науково-дослідної проблематики кафедри теорії та історії держави і права - ,,Основні напрями та проблеми розбудови правової держави України та місце в ній правового регулювання в галузі оподаткування” (державний реєстраційний номер 0107U003770).

Тема дисертації затверджена Вченою радою Національної академії ДПС України 31 січня 2007 р., розглянута координаційним бюро відповідного відділення Академії правових наук України і отримала позитивний відгук щодо актуальності, коректності формулювання та доцільності дослідження за спеціальністю 12.00.07.

Мета і завдання дослідження. Мета дисертаційного дослідження полягає в тому, щоб на основі аналізу наукових, науково-публіцистичних джерел, чинного законодавства України та узагальнення практики його застосування визначити сучасний стан законності в діяльності органів державної податкової служби України, а також сформулювати пропозиції щодо удосконалення її забезпечення у діяльності органів державної податкової служби України.

Зазначена мета зумовила необхідність вирішити наступні завдання:

- охарактеризувати законність у сфері виконавчої влади;

- проаналізувати чинне законодавство, що регламентує нормативно-правові засади забезпечення законності в сфері оподаткування;

- визначити коло суб'єктів адміністративно-правового забезпечення законності в діяльності органів державної податкової служби України;

- виокремити принципи та вимоги забезпечення законності в діяльності органів державної податкової служби України;

- розглянути гарантії забезпечення законності в діяльності податкових органів;

- вивчити зарубіжний досвід правового забезпечення законності в діяльності фіскальних органів і визначити пріоритетні напрями його впровадження в Україні;

- розробити рекомендації та надати пропозиції, спрямовані на вдосконалення законності в діяльності податкових органів.

Об'єктом дослідження є суспільні відносини, що виникають у сфері забезпечення законності в діяльності органів державної податкової служби України.

Предметом дослідження є законність в діяльності органів державної податкової служби України.

Методи дослідження. При вирішенні завдань для реалізації поставленої мети в дисертаційній роботі використано комплекс дослідницьких загальнонаукових і спеціальних методів наукового пізнання з урахуванням особливостей сучасної проблематики у сфері забезпечення законності в діяльності органів державної податкової служби України.

За допомогою логіко-семантичного методу розкрито сутність понять ,,законність в діяльності органів державної податкової служби України”, ,,вимоги законності в діяльності органів державної податкової служби України”, ,,принципи законності в діяльності органів державної податкової служби України”, ,,гарантії забезпечення законності в діяльності органів державної податкової служби України”, ,,способи забезпечення законності в діяльності органів державної податкової служби України” (підрозділи 1.1, 2.1, 2.2, 2.3); застосування методу системного аналізу дозволило комплексно проаналізувати положення Конституції України, інших нормативно-правових актів, які закріплюють положення щодо законності в діяльності органів державної податкової служби України (підрозділ 1.2); використання методів аналізу, синтезу, класифікації та згрупування дозволило визначити статус, завдання і функції суб'єктів, які забезпечують законність в діяльності органів державної податкової служби України (підрозділ 1.3); за допомогою методу системного аналізу, порівняльно-правового методу розглянуто зарубіжний досвід у сфері забезпечення законності в діяльності фіскальних органів зарубіжних країн (підрозділ 3.1); застосування організаційно-правового, системно-структурного, системно-функціонального та компаративного методів дозволило розробити рекомендації та пропозиції, спрямовані на удосконалення теоретичних і практичних положень забезпечення законності в діяльності органів державної податкової служби України.

Правову основу дослідження становлять Конституція України, закони України та міжнародні договори, ратифіковані Верховною Радою України, що містять норми, які регулюють діяльність органів державної податкової служби України, підзаконні нормативно-правові акти.

Емпіричною базою дослідження є узагальнення практики діяльності суб'єктів, які здійснюють адміністративно-правове забезпечення законності в діяльності органів державної податкової служби України та офіційні статистичні дані.

Наукова новизна одержаних результатів полягає в тому, що дане дисертаційне дослідження є одним із перших у вітчизняній юридичній науці комплексним дослідженням проблем адміністративно-правового забезпечення законності в діяльності органів державної податкової служби України. Наукову новизну результатів дослідження характеризує ряд положень і висновків, отриманих під час роботи над дисертацією:

уперше:

- визначено законність в діяльності органів державної податкової служби України як правовий режим їх функціонування, коли відбувається точне і неухильне дотримання і виконання вимог чинного законодавства службовими та посадовими особами органів державної податкової служби України з метою забезпечення публічних інтересів;

- систематизовано елементи адміністративно-правового забезпечення законності в діяльності органів державної податкової служби України, до яких віднесено принципи, вимоги та гарантії забезпечення законності;

- сформульовано та обґрунтовано ряд пропозицій і рекомендацій, спрямованих на уточнення та доповнення окремих положень нормативно-правових актів у сфері забезпечення законності в діяльності органів державної податкової служби України;

удосконалено:

- класифікацію суб'єктів забезпечення законності в діяльності органів державної податкової служби України в частині їх функціональних повноважень;

- характеристику системи гарантій забезпечення законності в діяльності органів державної податкової служби України;

дістали подальшого розвитку:

- теоретичні положення щодо принципів і вимог забезпечення законності в діяльності органів державної податкової служби України;

- теоретичне обґрунтування необхідності використовувати зарубіжний досвід щодо забезпечення законності в діяльності фіскальних органів і можливості його впровадження в Україні.

Практичне значення одержаних результатів полягає в тому, що викладені у дисертаційному дослідженні висновки, пропозиції та рекомендації з питань законності в діяльності органів державної податкової служби України становлять як науково-теоретичний, так і практично-прикладний інтерес та були використані у:

- науково-дослідній сфері - для подальшого розвитку науки адміністративного права і адміністративного процесу в частині наукових розробок, спрямованих на удосконалення законності в діяльності органів державної податкової служби України (акт впровадження в наукову діяльність від 20.10.2009 року № 2792/01-12);

- правозастосовній діяльності - при розробці, прийнятті та реалізації адміністративних рішень органів державної податкової служби України (акт впровадження в практичну діяльність від 22 жовтня 2008 року);

- навчальному процесі - при підготовці навчальних посібників, методичної документації для проведення лекційних і семінарських занять із навчальних дисциплін ,,Адміністративне право України”, ,,Адміністративний процес”, ,,Організація правового забезпечення діяльності органів ДПС України”, ,,Організація стягнення податкового боргу” (акт впровадження в навчальний процес від 20.10.2009 року № 2791/01-12).

Особистий внесок здобувача. Дисертація є самостійною завершеною роботою. Основні положення, висновки, рекомендації та пропозиції, що характеризують наукову новизну та практичне значення отриманих результатів дисертаційного дослідження, які виносяться на захист, розроблено автором самостійно.

Апробація результатів дисертації. Одержані здобувачем у процесі дослідження висновки оприлюднені на шести науково-практичних конференціях: ,,Сучасний стан та перспективи розвитку фінансового права” (м. Ірпінь, 23-24 листопада 2007 р.), ,,Бюджетно-податкові чинники активізації розвитку фінансових ринків та фінансового посередництва” (м. Ірпінь, 27-28 березня 2008 р.), ,,Соціально-економічний розвиток України та її регіонів: проблеми науки та практики” (м. Харків, 22-23 травня 2008 р.), ,,Актуальні питання державотворення в Україні очима молодих учених” (м. Київ, 23-24 квітня 2009 р.), ,,Проблеми гуманізації навчання та виховання у вищому закладі освіти” (м. Ірпінь, 14-15 травня 2009 р.), ,,Актуальні питання реформування правової системи України” (м. Луцьк, 4-5 червня 2010 р.).

Публікації автора. Основні наукові положення та результати дисертації відображено у одинадцяти публікаціях, з них: 5 наукових статей, опублікованих у фахових виданнях ВАК України, 6 - тези, апробовані на наукових і науково-практичних конференціях.

Структура роботи та обсяг дисертаційної роботи зумовлені її метою та поставленими завданнями і складаються зі вступу, трьох розділів, які об'єднують вісім підрозділів, висновків, списку використаних джерел, додатків. Загальний обсяг роботи становить 239 сторінок, з яких 199 сторінок основного комп'ютерного тексту. Робота містить 6 додатків, розміщених на 7 сторінках. Список використаних джерел нараховує 252 найменування.

Основний зміст роботи

У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертаційного дослідження, її зв'язок із науковими програмами, планами, темами, визначено мету і завдання дисертаційного дослідження, об'єкт і предмет, методи дослідження, розкрито наукову новизну одержаних результатів, сформульовано теоретичне і практичне значення основних положень дисертації, ступінь їх апробації, наведено публікації основних положень дисертаційного дослідження.

Розділ 1 ,,Теоретико-методологічні засади законності в діяльності органів державної податкової служби України” складається з трьох підрозділів і присвячений дослідженню юридичної природи законності та її значенню у сфері виконавчої влади, визначено позицію автора щодо нормативно-правового регулювання законності в діяльності органів державної податкової служби України та суб'єктів її забезпечення.

У підрозділі 1.1 ,,Загальна характеристика законності у сфері виконавчої влади” на підставі аналізу праць вітчизняних учених дисертантом простежено ґенезу поняття ,,законність”; розглянуто її сутність як принцип, режим, метод регулювання суспільних відносин.

Особливий характер діяльності органів виконавчої влади дозволив виокремити два напрями законності в їх діяльності. Так, з одного боку, працівники органів державної виконавчої влади під час виконання службових повноважень з метою реалізації державних функцій повинні суворо дотримуватися вимог законів і відповідних підзаконних актів, а з іншого - діяльність органів державної виконавчої влади повинна бути спрямована на забезпечення прав і свобод людини і громадянина.

На основі таких положень дисертант зробив висновок, що особливістю законності в діяльності органів державної виконавчої влади є їх діяльність на підставі правових норм, спрямована насамперед на забезпечення загальних норм і стандартів прав та свобод людини і громадянина у сфері державного управління, що забезпечує ефективність функціонування всього державного механізму.

Дисертант розглядає законність у широкому аспекті та виділяє такі її елементи: цілі законності, які досягаються внаслідок точного і обов'язкового виконання норм права всіма учасниками суспільних відносин; вимоги та принципи законності, наявність і зміст яких становлять теоретико-споглядальну основу законності; гарантії та способи забезпечення законності, що дозволять втілити положення законності в життя, реалізувати основні ідеї; вмотивована діяльність людини відображає соціальну природу законності. У зміст такої діяльності закладено ідею законності як першопричини правомірної поведінки особи, яка корегується нормами права і виступає у вигляді забезпечення прав та свобод людини і громадянина; юридична основа законності представлена правом, яке зумовлює правомірну поведінку учасників правовідносин.

Значну увагу приділено законності в діяльності органів державної податкової служби України як органу виконавчої влади зі спеціальним статусом.

У результаті проведених теоретичних пошуків автор робить висновок, що законність в діяльності органів державної податкової служби - це такий правовий режим їх функціонування, коли відбувається точне і неухильне дотримання і виконання вимог чинного законодавства службовими та посадовими особами органів державної податкової служби України з метою забезпечення публічних інтересів.

У підрозділі 1.2 ,,Нормативно-правове забезпечення законності в діяльності органів державної податкової служби України” стверджується, що ефективність нормативно-правового регулювання в діяльності податкових органів створює основу для надійного і компетентного їх функціонування, внаслідок якого і забезпечується законність. Нормативно-правове регулювання законності в діяльності органів державної податкової служби України ставить за мету закріпити чіткий розподіл прав та обов'язків службових і посадових осіб, механізм їх реалізації, що спрямує у визначене русло суспільні відносини, які виникають у податковій сфері.

Положення нормативно-правових актів, які регулюють діяльність органів державної податкової служби України та одночасно виступають гарантіями забезпечення їх законності, можуть визначати адміністративну діяльність податкових органів, встановлювати порядок застосування примусових заходів, конкретні права й обов'язки працівників, форми контролю, а також засади правового, матеріального та соціального захисту самих співробітників податкової служби і членів їх сімей (у тому числі і податкової міліції).

У дисертації звернуто увагу на те, що на сьогодні проявляються негативні тенденції в нормативно-правовому регулювання законності в діяльності органів державної податкової служби України, а це пов'язано з відсутністю норм чи суперечливістю положень деяких нормативно-правових актів.

У зв'язку з цим ускладнюється процедура їх застосування, що негативно позначається на практичній діяльності посадових та службових осіб та забезпеченні законності в діяльності органів державної податкової служби України. Така ситуація є сприятливим підґрунтям для вчинення корупційних діянь, зловживання владою або службовим становищем окремих посадових осіб, уповноважених приймати правові акти та управлінські рішення, тому дисертант наводить пропозиції та рекомендації для усунення відповідних недоліків.

У підрозділі 1.3 ,,Суб'єкти забезпечення законності в діяльності органів державної податкової служби України” проведено всебічний аналіз суб'єктів, уповноважених забезпечити законність при реалізації завдань і функцій органів державної податкової служби України.

Зазначено, що суб'єктами забезпечення законності в діяльності органів державної податкової служби України є уповноважені органи та інституції, в тому числі й ті, що лише у певній частині їх функціонування сприяють забезпеченню законності в діяльності органів держаної податкової служби України. До суб'єктів забезпечення законності відносено Верховну Раду України, Президента України, Кабінет Міністрів України, суди, прокуратуру. Для найбільш повного розкриття змісту їх діяльності автором проведено детальний аналіз правових норм, які визначають повноваження відповідних суб'єктів, спрямованих на забезпечення законності в діяльності органів держаної податкової служби України, розглянуто проблеми нормативно-правового забезпечення відповідних повноважень і способи їх реалізації.

Автором зроблено висновок, що суб'єктів, які здійснюють забезпечення законності в діяльності органів держаної податкової служби України, можна розмежувати за функціями, на реалізацію яких спрямовані їх повноваження.

До суб'єктів забезпечення законності в діяльності органів державної податкової служби відносять:

а) суб'єктів, що здійснюють нормотворчі функції;

б) суб'єктів, що здійснюють кадрові функції;

в) суб'єктів, що здійснюють контрольно-наглядові функції.

У дисертації здійснено аналіз повноважень відповідних органів, за допомогою яких забезпечується законність у діяльності органів державної податкової служби України та визначено способи їх здійснення.

Розділ 2 ,,Адміністративно-правове забезпечення законності в діяльності органів державної податкової служби України” складається з трьох підрозділів і присвячено аналізу елементів, що входять до системи адміністративно-правового забезпечення законності в діяльності органів державної податкової служби України, розкрито їх сутність.

У підрозділі 2.1 ,,Принципи та вимоги законності в діяльності органів державної податкової служби України” на основі аналізу думок науковців і нормативно-правових актів розглянуто поняття ,,принципи” та ,,вимоги” законності, подано їх класифікацію.

Принципи законності в діяльності органів державної податкової служби України визначаються як зумовлена закономірностями суспільного розвитку система ідей і поглядів, які є основними у формуванні мотивів правомірної поведінки суб'єктів податкових правовідносин і внутрішнього переконання стосовно необхідності дотримуватися законів та інших нормативно-правових актів.

До принципів законності в діяльності податкових органів віднесено такі: верховенство закону, єдність законності, доцільність законності, реальність законності, невідворотність відповідальності.

Зазначено, що завдяки своїм принципам законність виступає найбільш ефективним, справедливим режимом політико-правового життя, а будь-яке ухилення від цих принципів, недооцінювання їх ролі призводять до порушення законності, зниження її соціальної цінності, ефективності правового регулювання в цілому.

Принципи законності виражають зміст законності, діють у всіх її сферах, відносяться до всіх видів діяльності будь-яких суб'єктів суспільних відносин.

Стверджується думка, що вимоги законності можуть фактично бути реалізовані лише за умови, що існують реальні гарантії їх забезпечення. Вимоги законності (те, чого вимагає законність) відображають її спрямування, що зумовлено змістом норм права та пов'язано з окремими видами діяльності конкретних суб'єктів.

Вимоги законності в діяльності органів державної податкової служби України - це певні правові умови, в результаті виконання яких втілюються в життя принципи законності в діяльності органів державної податкової служби України.

Вимоги законності розмежовано на дві групи: 1) загальні, які не залежать від напряму діяльності органів державної влади та специфіки виконуваних завдань; 2) спеціальні, які є необхідними умовами здійснення специфічної діяльності (зовнішні, внутрішні). До групи загальних вимог віднесено такі: відповідність індивідуальних актів управління Конституції та законам України; наявність спеціальних і юридичних механізмів, які забезпечували б реалізацію права; використання сучасного юридичного інструментарію при підготовці актів; наявність кадрового, інформаційного, матеріального забезпечення для виконання завдань, поставлених перед органами державної влади.

До спеціальних вимог у зовнішній податковій сфері віднесено: ведення обліку платників податків та обліку надходжень податків, інших платежів; видання нормативно-правових актів та методичних вказівок із питань оподаткування, надання податкових роз'яснень; здійснення валютного контролю; нагляду за виконанням суб'єктами підприємництва вимог щодо їх діяльності; контролю за дотриманням платниками податків та іншими учасниками податкових відносин вимог податкового законодавства; організація роботи щодо запобігання або ліквідації збитків, нанесених платнику податків. Група спеціальних вимог внутрішнього характеру діяльності органів державної податкової служби України і полягає у: здійсненні відбору кваліфікованих кадрів; призначенні на посаду; встановленні робочого часу та відпочинку відповідно до трудового законодавства; проведенні атестації та підвищенні кваліфікації; здійсненні контролюючих заходів щодо підлеглих; наданні заохочень та застосуванні відповідальності за вчинені правопорушення; присвоєнні рангів та звань; професійному навчанні; правовому, матеріальному, соціальному захисті та інше.

Вимогам законності як юридичному інструменту втілення в життя принципів законності відведено основоположне місце у режимі законності в діяльності органів державної податкової служби України. Вони забезпечують ефективну реалізацію компетенції органами державної податкової служби України. податкова служба законність діяльність

У підрозділі 2.2 ,,Гарантії забезпечення законності в діяльності органів державної податкової служби України” проаналізовано поняття ,,гарантії”, а також розглянуто їх ознаки. Автор приходить до висновку, що за допомогою гарантій законності забезпечується фактична реалізація правових норм; відновлення порушеного права; здійснюється охорона інтересів держави, прав та свобод людини і громадянина; покарання винних осіб; реалізується, охороняється, відновлюється режим законності.

Визначено, що гарантії законності в діяльності органів державної податкової служби України - це система правових та організаційних засобів, що сприяють дотриманню правових норм, які регламентують діяльність податкових органів, забезпечують неухильне дотримання чинного законодавства, а також реалізацію повноважень посадовими та службовими особами органів державної податкової служби України.

Автор дотримується традиційного підходу до розподілу гарантій на загальні, які визначають об'єктивні умови суспільного розвитку, за допомогою яких здійснюється правове регулювання (політичні, економічні, соціальні, ідеологічні та інші) і спеціальні, які забезпечують дотримання законності (юридичні, організаційно-правові).

У підрозділі 2.3 ,,Способи забезпечення законності в діяльності органів державної податкової служби України” до способів забезпечення законності в діяльності органів державної податкової служби України віднесено: 1) право на звернення платників до органів державної податкової служби України; 2) контроль і прокурорський нагляд; 3) юридичну відповідальність.

Дисертант констатує, що право на звернення платників податків до органів державної податкової служби України є абсолютним і необмеженим правом особи, спрямованим на подання заяв, пропозицій, скарг, клопотань до органів державної податкової служби України.

Зазначено, що звернення платників податків як спосіб забезпечення законності є способом захисту їх прав і свобод від протиправних рішень, дій та бездіяльності органів державної податкової служби України. Вони також сприяють відновленню порушених прав, усуненню недоліків у діяльності органів державної податкової служби України та покращанню їх роботи.

Ефективність контролю як засобу забезпечення законності полягає у можливості його застосування на всіх стадіях управлінського процесу з метою отримання оперативної інформацію про підконтрольні об'єкти, попередження та припинення правопорушень, прийняття відповідних адміністративних рішень і застосування примусових заходів для усунення наслідків правопорушення.

До видів контролю як способу забезпечення законності діяльності органів державної податкової служби України віднесено такі: зовнішній (парламентський, президентський, адміністративний (органів виконавчої влади) та внутрішній (відомчий).

Підкреслюється, що здійснення нагляду за законністю в діяльності органів державної податкової служби України покладено на прокуратуру.

Особливість прокурорського нагляду як способу забезпечення законності полягає в наступних положеннях:

а) прокурорський нагляд за законністю діяльності органів державної податкової служби України має лише зовнішній характер;

б) прокурорський нагляд здійснюється як за діяльністю податкових органів, що базуються на взаємодії із платниками податків, так і за їх внутрішньо організаційною діяльністю;

в) органи прокуратури не можуть застосувати санкції до підконтрольних об'єктів, а лише ставити питання про усунення порушень. Реалізація прокурорського нагляду здійснюється на підставі положень Закону України ,,Про прокуратуру”.

Дисертант зазначає, що відповідальність за порушення законності в діяльності органів державної податкової служби України виражається у застосуванні до винних осіб заходів державного примусу, передбачених відповідними нормативно-правовими актами. До працівників органів державної податкової служби України застосовується матеріальна, кримінальна, адміністративна, дисциплінарна відповідальність. Звертається увага на те, що до службових і посадових осіб органів державної податкової служби України застосовується відповідальність за вчинення ними протиправних дій, прийняття неправомірних рішень чи бездіяльність. У роботі досліджено особливості застосування відповідальності до співробітників податкової міліції.

Визначено, що способи забезпечення законності в діяльності органів державної податкової служби України - це засоби, за допомогою яких відбувається забезпечення прав, свобод і законних інтересів учасників податкових правовідносин, виявлення і припинення правопорушення та відновлення порушених прав.

Стверджується, що застосування способів забезпечення законності буде ефективним у разі дотримання рівноваги між інтересами платників податків і публічними інтересами, які охороняють і забезпечують органи державної податкової служби України.

Розділ 3 ,,Напрями удосконалення законності в діяльності органів державної податкової служби України” складається з двох підрозділів і присвячений аналізу зарубіжного досвіду забезпечення законності в діяльності фіскальних органів із визначенням основних шляхів його запозичення для України, а також проблемам і перспективам удосконалення законності в діяльності органів державної податкової служби України.

У підрозділі 3.1 ,,Законність в діяльності фіскальних органів зарубіжних країн” визначено, що для ефективності забезпечення законності в діяльності органів державної податкової служби України цінним є врахування досвіду зарубіжних держав. Наголошується, що позитивний зарубіжний досвід, перед тим як застосовувати на практиці, необхідно адаптувати до національної специфіки.

Дисертант розглядає діяльність фіскальних органів Російської Федерації, Сполучених Штатів Америки, Японії, Великобританії, Польщі та інших країн.

Вивчення досвіду цих країн дозволило автору виділити аспекти, які становлять певний практичний інтерес для забезпечення законності в діяльності органів ДПС України. Дисертант, зокрема, вважає, що доцільно: запозичити досвід іноземних держав щодо структурної побудови податкових органів із використанням моделі ,,за видами платників податків”; негайно повертати надмірно сплачені суми податків; створити при центральному податковому органі спеціальний підрозділ по захисту прав платників податків; провести широку масово-роз'яснювальну роботу з платниками податків; створити спеціальний державний орган по боротьбі з корупцією; встановити ,,презумпцію правильності” нормативно-правових актів.

У підрозділі 3.2 ,,Сучасні тенденції та напрями удосконалення законності в діяльності органів державної податкової служби України” зазначається про проблеми, які впливають на стан законності в діяльності органів державної податкової служби України. Серед них виділено такі: неузгодженість податкового законодавства, низький рівень культури чи компетенції працівників податкових органів; недосконалість структури органів державної податкової служби України, недостатнє соціальне та матеріальне забезпечення посадових і службових осіб податкових органів, що призводить до проявів корупції в їх діяльності.

Для того щоб подолати появу та наслідки цих негараздів, необхідно розробити цілий комплекс узгоджених заходів, спрямованих на суттєве підвищення рівня керованості життєво важливими процесами у суспільному житті, насамперед, шляхом створення ефективно діючого механізму забезпечення законності в діяльності органів державної податкової служби України.

У зв'язку з цим особливого значення набуває правильний вибір стратегії подальшого розвитку податкової служби. Зокрема, висвітлюється їх діяльність під кутом подальшої демократизації суспільних відносин і відповідності податкових органів тим перетворенням, які передбачено в Концепції адміністративної реформи, Стратегічному плані розвитку ДПС України.

Одним із напрямів забезпечення законності в діяльності органів державної податкової служби України є процес її модернізації, основною метою якого є підвищення ефективності роботи органів державної податкової служби в умовах кризового стану економіки та наявності обмежених фінансових ресурсів.

Модернізація податкової служби повинна також забезпечити найбільш раціональне використання трудових і фінансових ресурсів, створення умов для її подальшого комплексного розвитку, послаблення впливу ,,людського фактора” на якість роботи, перетворення з суто ,,фіскального” органу на орган виконавчої влади, спрямований на забезпечення прав та свобод платників податків, посилення контролю за дотриманням податкового законодавства. При цьому забезпечується всебічне оновлення технологій податкової роботи та організаційно-управлінських можливостей, розробка єдиної інтегрованої податкової інформаційної системи, що буде охоплювати всі органи податкової служби.

Висновки

У результаті дисертаційного дослідження, виконаного на основі теоретичного осмислення ряду наукових праць, законодавства та практики його застосування, автором запропоновано наукове завдання, яке не розглядалося у вітчизняній юридичній науці, що полягає у визначенні сутності, сучасного стану та основних напрямів розвитку адміністративно-правового забезпечення законності в діяльності органів державної податкової служби України.

Сформульовано висновки, пропозиції і рекомендації, спрямовані на його вирішення. Основні з них такі:

1. Законність в діяльності органів державної податкової служби України - це такий правовий режим їх функціонування, коли відбувається точне і неухильне дотримання і виконання вимог чинного законодавства службовими та посадовими особами органів державної податкової служби України з метою забезпечення публічних інтересів.

2. Забезпечення законності в діяльності органів державної податкової служби України здійснюється за допомогою принципів, вимог, гарантій.

3. З метою удосконалення забезпечення законності в діяльності органів державної податкової служби України доцільно здійснити такі зміни у структурі органів державної податкової служби України: створити службу стандартизації нормативно-правових актів у структурі податкових органів, яка буде здійснювати контроль при правотворенні та правозастосуванні у податковій сфері; реорганізувати відділ по боротьбі з корупцією та безпеки в органах державної податкової служби України, створивши окремий орган виконавчої влади по боротьбі з корупцією.

4. З метою усунення колізій та уніфікації термінології доцільно під терміном ,,податкові органи” розуміти лише органи державної податкової служби України.

5. Для надання адміністративних послуг органами державної податкової служби України необхідно створити Єдині стандарти надання адміністративних послуг у податковій сфері, в яких буде визначено всі процедури, які будуть здійснювати органи державної податкової служби України стосовно платників податків, строки надання адміністративних послуг і відповідальність за їх порушення.

6. Для забезпечення законності в адміністративній діяльності посадових та службових осіб органів державної податкової служби України розробити Положення «Про матеріальне, соціальне, правове забезпечення працівників органів державної податкової служби України».

7. З метою усунення прогалин у законодавстві пропонується наступне:

- прийняти єдиний нормативно-правовий акт, що регулюватиме податкові правовідносини - Податковий кодекс України;

- доповнити Закон України ,,Про державну податкову службу в Україні” розділом ,,Принципи діяльності органів державної податкової служби України”, до яких віднести такі принципи: законність, справедливість, пріоритет прав та інтересів платників податків, право на адміністративний та судовий захист прав платників податків, компетентність, ефективність діяльності, універсальність, відповідальність, інформативна та консультативна забезпеченість, гласність.

- Положення ,,Про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби” доповнити нормою такого змісту: ,, посадові та службові особи органів державної податкової служби України несуть адміністративну відповідальність за відмову у прийнятті скарги громадян і передачу її за підвідомчістю іншому органу у випадку, коли вона не може бути розглянута органами державної податкової служби України”;

- пункт 5.16 Положення ,,Про Державну податкову адміністрацію України” викласти у наступній редакції: ,,Державна податкова адміністрація України має право проводити перевірки стосовно дотримання законності та скасовувати рішення інших органів державної податкової служби в разі їх невідповідності актам законодавства”;

- ст. 1 п. 12 Закону України ,,Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” викласти у такій редакції: ,,Контролюючий орган - це державний орган виконавчої влади, який у межах своєї компетенції, визначеної законодавством, здійснює контроль за своєчасністю, достовірністю, правильністю, повнотою нарахування та сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) та погашенням податкових зобов'язань чи податкового боргу до бюджетів усіх рівнів. Вичерпний перелік контролюючих органів визначається статтею 2 цього Закону”;

- уніфікувати процедуру подання до суду апеляційної скарги, відмінивши положення ч. 1 ст. 186 Кодексу адміністративного судочинства України про подання перед апеляційною скаргою заяви, що фактично зменшує строки та ускладнює процедуру апеляційного провадження.

Список опублікованих праць за темою дисертації

У наукових фахових виданнях:

1. Гапоненко Л.В. Гарантії забезпечення законності в діяльності працівників органів державної податкової служби України / Л. В. Гапоненко // Держава і право : збірник наукових праць. - Випуск 38. - К. : Інститут держави і права ім. В.М. Корецького НАН України, 2007. - С. 325-331.

2. Гапоненко Л.В. Державний контроль як засіб забезпечення законності у діяльності органів державної податкової служби України / Л. В. Гапоненко // Держава і право : збірник наукових праць. - Випуск 41. - К. : Інститут держави і права ім. В.М. Корецького НАН України, 2008. - С. 333-339.

3. Гапоненко Л.В. Значення законності в правовій діяльності органів державної податкової служби України / Л. В. Гапоненко // Науковий вісник Національного університету державної податкової служби України. - № 4 (39). - 2007. - С.151-156.

4. Гапоненко Л.В. Відомчий контроль за законністю в діяльності податкових органів / Л.В. Гапоненко // Науковий вісник Національного університету державної податкової служби України. - 2008. - № 3 (42). - С.168-173.

5. Гапоненко Л.В. Протидія корупції в органах державної податкової служби України / Л.В. Гапоненко // Науковий вісник Національного університету державної податкової служби України. - 2009. - № 3 (46).- С.165-170.

6. Гапоненко Л.В. Забезпечення принципу законності в діяльності органів державної податкової служби України як перспективний напрямок її розвитку / Л.В. Гапоненко // Сучасний стан та перспективи розвитку фінансового права : тези доповідей міжнародної науково-практичної конференції (23-24 листопада 2007 року). - К. : ПП ,,Укртехнопріт”, 2007. - С. 161-163.

7. Гапоненко Л.В. Значення гармонізації національного податкового законодавства із законодавством ЄС для ефективної реалізації державної політики у сфері фінансової діяльності / Л. В. Гапоненко // Бюджетно-податкові чинники активізації розвитку фінансових ринків та фінансового посередництва : матеріали науково-практичної конференції (27-28 березня 2008 року). - Ірпінь : НУДПСУ, 2008. - С. 464-466.

8. Гапоненко Л.В. Роль органів державної податкової служби в соціально-економічному розвитку України / Л. В. Гапоненко // Соціально-економічний розвиток України та її регіонів: проблеми науки та практики : тези доповідей міжнародної науково-практичної конференції (22-23 травня 2008 р.). - Х. : ФОП Алєксандрова К.М., 2008. - С. 166-168.

9. Гапоненко Л.В. Співвідношення теоретичних та практичних положень законності / Л.В. Гапоненко // Актуальні правові питання державотворення в Україні очима молодих учених : збірник наукових праць міжнародної науково-практичної конференції студентів, аспірантів та молодих учених КНУ ім. Т. Шевченка (23 - 24 квітня 2009 року). - К., 2009. - Ч.1. - С. 31-33.

10. Гапоненко Л.В. Роль законності у формуванні професійних якостей податківців / Л. В. Гапоненко // Проблеми гуманізації навчання та виховання у вищому закладі освіти : матеріали 7-х Ірпінських міжнародних педагогічних читань (14 - 15 травня 2009 року). - Ч.1. - Ірпінь: НУДПСУ, 2009. - С. 82 - 84.

11. Гапоненко Л.В. Деякі аспекти забезпечення законності в діяльності фіскальних органів зарубіжних країн / Л. В. Гапоненко // Актуальні питання реформування правової системи України : збірник наукових статей за матеріалами VII Міжнародної науково-практичної конференції (4 - 5 червня 2010). - Луцьк, 2010. - С. 150-152.

Анотація

Гапоненко Л.В. Законність в діяльності органів державної податкової служби України (адміністративно-правовий аспект). - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата юридичних наук за спеціальністю 12.00.07 - адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право. - Національний університет державної податкової служби України, Ірпінь, 2010.

Дисертацію присвячено комплексному теоретико-правовому дослідженню законності в діяльності органів державної податкової служби України. Розглянуто теоретичні положення законності в діяльності органів державної податкової служби України та підходи щодо її забезпечення.

У роботі досліджено поняття ,,законність в діяльності органів ДПС України”, ,,вимоги законності в діяльності органів ДПС України”, ,,принципи законності в діяльності органів ДПС України”, ,,гарантії законності в діяльності органів ДПС України”, ,,способи забезпечення законності в діяльності органів ДПС України”. Проаналізовано коло суб'єктів, які забезпечують законність у діяльності податкових органів. На підставі статистичних даних розкрито рівень дотримання законності в діяльності органів державної податкової служби України.

На підставі вітчизняного законодавства України та зарубіжного досвіду щодо законності в діяльності фіскальних органів сформульовано ряд висновків, рекомендації та пропозиції, які будуть певною мірою сприяти підвищенню рівня законності в діяльності органів державної податкової служби України.

Ключові слова: органи державної податкової служби України, законність, принципи законності, вимоги законності, гарантії законності, способи забезпечення законності.

Аннотация

Гапоненко Л.В. Законность в деятельности органов государственной налоговой службы Украины (административно-правовой аспект). - Рукопись.

Диссертация на соискание научной степени кандидата юридических наук по специальности 12.00.07 - административное право и процесс, финансовое право, информационное право. - Национальный университет государственной налоговой службы Украины. - Ирпень, 2010.

На основании анализа научных, научно-публицистических источников, а также действующего законодательства Украины и обобщения практики его реализации в работе рассматриваются теоретические и практические положения относительно законности в деятельности органов государственной налоговой службы Украины и подходы к ее обеспечению.

Поскольку диссертация посвящена комплексному теоретико-прикладному исследованию административно-правового обеспечения законности в органах ГНС Украины, автор рассматривает законность как принцип, режим, метод и приходит к выводу, что законность в деятельности органов государственной налоговой службы Украины является режимом.

Исследовано понятия, законность в деятельности органов ГНС Украины”, ,,требования законности в деятельности органов ГНС Украины”, ,,принципы законности в деятельности органов ГНС Украины ”, ,,гарантии законности в деятельности органов ГНС Украины”, ,,способы обеспечения законности в деятельности органов ГНС Украины”.

Все перечисленные элементы входят в систему административно-правового обеспечения законности в деятельности органов государственной налоговой службы Украины и в диссертации рассмотрены их виды.

Принципы законности относятся ко всем видам деятельности субъектов общественных отношений и выражают суть законности, действуя во всех ее сферах.

Требования законности являются юридическим инструментом реализации принципов законности.

Принципы и требования законности занимают базовое место в деятельности органов государственной налоговой службы Украины и при условии их практического использования обеспечивают эффективную реализацию компетенции работников налоговых органов.

Отмечено, что с помощью гарантий законности обозначаются конкретные права и обязанности служебных и должностных лиц органов государственной налоговой службы Украины, основы их правовой, материальной, социальной защиты.

Способы обеспечения законности, к которым относятся право на обращение к налоговым органам, контроль и надзор, ответственность обеспечивают исполнение нормативно-правовых актов, на основании которых действуют налоговые органы, а также равновесие между интересами плательщиков налогов и государственными интересами, которые охраняют и обеспечивают органы государственной налоговой службы Украины.

Диссертантом сформулирована система субъектов обеспечения законности в деятельности органов государственной налоговой службы Украины на основании их функциональных полномочий: субъекты, осуществляющие полномочия в сфере принятия правовых норм; субъекты, осуществляющие кадровые полномочия; субъекты, осуществляющие контрольно-надзирательные полномочия.

Диссертант приводит статистические данные относительно количества принятых нормативных актов в налоговой сфере, количества рассмотренных жалоб плательщиков налогов в административном и судебном порядке, что дает возможность определить уровень обеспечения законности в деятельности органов государственной налоговой службы Украины.

На основании анализа отечественного законодательства и изучения зарубежного опыта относительно законности в деятельности фискальных органов сформулированы выводы, рекомендации и предложения, которые необходимы для повышения уровня законности в деятельности органов государственной налоговой службы Украины.

Ключевые слова: органы государственной налоговой службы Украины, законность, принципы законности, требования законности, гарантии законности, способы обеспечения законности.

Summary

Gaponenko L.V. Legality in activities of the Ukrainian state tax service bodies (administrative legal aspect). - Manuscript.

Dissertation for the academic degree of Candidate of juridical sciences by speciality of 12.00.07 - administrative law and procedure; financial law; informational law. - National university of state tax service of Ukraine, Irpin, 2010.

The dissertation deals with the complex theoretical and legal research of legality in activities of the Ukrainian state tax service bodies. The research considers theoretical statements on legality in activities of the Ukrainian state tax service bodies and approaches to its provision.

Current research investigates the notions of “legality in activities of the Ukrainian state tax service bodies”, `requirements to legality in activities of the Ukrainian state tax service bodies”, “principles of legality in activities of the Ukrainian state tax service bodies”, “guaranties of legality in activities of the Ukrainian state tax service bodies”, “ways of providing legality in activities of the Ukrainian state tax service bodies”.

A range of subjects providing legality in activities of the Ukrainian state tax service bodies has been analysed. The level of keeping legality in activities of the Ukrainian state tax service bodies has been determined on the basis of statistical data.

A number of conclusions, recommendations and proposals to facilitate increasing the level of legality in activities of the Ukrainian state tax service bodies have been made on the ground of the Ukrainian legislation analysis and studying foreign experience of legality of the fiscal bodies' activities.

Keywords: legality, the Ukrainian state tax service bodies, principles of legality, requirements to legality, guaranties of legality, ways of providing legality.

Размещено на Allbest.ru

...