Запобігання злочинам, пов’язаним з відшкодуванням податку на додану вартість

У вступі обґрунтовується актуальність обраної теми дисертації, визначаються ступінь її наукової розробленості, мета, завдання й методи дослідження; показується зв'язок роботи з державними програмами боротьби зі злочинністю і планами проведення науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт Київського національного університету внутрішніх справ; визначаються наукова новизна та практичне значення отриманих результатів дослідження; вказуються конкретні форми їх апробації та впровадження в навчальний процес, законодавчу і практичну діяльність із запобігання злочинам.

Розділ 1 «Виникнення, впровадження та правове регулювання податку на додану вартість» складається з двох підрозділів.

У підрозділі 1.1. «Виникнення та впровадження податку на додану вартість: міжнародний та вітчизняний досвід» зазначається, що процес поширення ПДВ був досить тривалим. Першою країною, в якій наприкінці 1950-х рр. розпочалося запровадження ПДВ, була африканська держава Кот-Д'Івуар. Піонером у зміні структури податків на споживання серед європейських країн стала у 1954 р. Франція, яка замінила податок з обороту на ПДВ.

Автором проаналізовано особливості впровадження й адміністрування ПДВ у Європейському Союзі та Азії. Більшість країн світу надають платникам ПДВ, які за результатами діяльності отримали від'ємне значення податкових зобов'язань із ПДВ, право вимагати від держави відшкодування відповідної суми ПДВ з державного бюджету. Водночас незначна кількість країн Латинської Америки не передбачає права суб'єктів господарювання на відшкодування ПДВ у грошовій формі.

Обсяги відшкодувань ПДВ в окремих зарубіжних країнах можуть сягати значних розмірів. Так, у багатьох країнах за кордоном рівень відшкодування ПДВ перевищує 40 % від сукупних надходжень податку до бюджету. Найвищий рівень відшкодування ПДВ - у розвинутих і найбільш успішних країнах з перехідною економікою (наприклад, у Великій Британії, Нідерландах, Швеції, Канаді, Російській Федерації, Латвії, Словаччині). Найменший - у країнах Африки, Азії та Латинської Америки.

У підрозділі 1.2. «Правове регулювання відшкодування податку на додану вартість в Україні» зазначається, що основним нормативним актом, який регулює порядок стягнення ПДВ в Україні, є Закон України «Про податок на додану вартість» від 3 квітня 1997 року. Його положення є обов'язковими для використання на всій території України, й органи місцевої влади не мають повноважень змінювати порядок стягнення ПДВ у межах своїх адміністративно-територіальних одиниць.

Здійснений автором аналіз законодавства, яким регулюється порядок справляння ПДВ в Україні, показав, що в жодному із законодавчих актів не визначено терміна «податок на додану вартість», що може тлумачитись по-різному як платниками податку, так і суб'єктами його адміністрування. Тому дисертант пропонує внести зміни та доповнення до ст. 1 (Визначення термінів) Закону України «Про податок на додану вартість», а саме дати визначення терміна ПДВ як універсального, багатостадійного, некумулятивного акцизу, непрямого податку, яким оподатковується внесок платника податку в ринкову цінність товарів та послуг, що він реалізує.

Результати анкетування 500 респондентів дали можливість констатувати, що 26,0 % поділяють думку про те, що такий податок потрібен; 16,0 % не підтримують існування такого податку; більшість 58,0 % респондентів уважають, що ПДВ потрібен, проте умови його стягування варто змінити.

Розділ 2 «Кримінально-правова та кримінологічна характеристика злочинів, пов'язаних з відшкодуванням податку на додану вартість в Україні» складається з трьох підрозділів.

У підрозділі 2.1. «Кримінально-правова характеристика злочинів, пов'язаних з відшкодуванням податку на додану вартість» автор дійшов висновку, що злочинні діяння, пов'язані з незаконним відшкодуванням ПДВ, переважно кваліфікуються за такими статтями: а) злочини у сфері службової діяльності (ст. 364-369 КК України); б) злочини проти власності (ст. 190, 191 КК України); в) злочини у сфері господарської діяльності (ст. 205, 209, 212, 222 КК України).

Вивчення матеріалів кримінальних справ, узагальнення судово-слідчої практики показало, що слідчі, прокурори та судді нерідко по-різному підходять до кваліфікації дій, пов'язаних з незаконним відшкодуванням ПДВ, зокрема, такі діяння згідно із КК України кваліфікуються, як шахрайство (ст. 190); легалізація (відмивання) доходів, одержаних злочинним шляхом (ст. 209); шахрайство з фінансовими ресурсами (ст. 222); привласнення, розтрата майна або заволодіння ним шляхом зловживання службовим становищем (ст. 191); фіктивне підприємництво (ст. 205); ухилення від сплати страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування (ст. 2121); зловживання владою або службовим становищем (ст. 364); перевищення влади або службових повноважень (ст. 365); службове підроблення (c. 366) та службова недбалість (ст. 367). Такий підхід до кваліфікації одних і тих самих злочинних дій призводить до непорозумінь, які свідчать про неоднозначність та складність зазначеної проблеми.

Водночас зарубіжний досвід кримінальної відповідальності за зловживання з бюджетним відшкодуванням податкових платежів показав, що КК Іспанії (ст. 305), Положення про податки і збори КНР (параграф 370), КК ФРН (ст. 204_209) та Пенітенціарний Кодекс Естонії (ст. 388) містять конкретизовані статті, що передбачають кримінальну відповідальність за вищезазначені зловживання.

Тому, з урахуванням зазначеного та для усунення колізій застосування кримінально-правових норм, внесено пропозиції доповнити КК України ст. 2122, в якій закріпити відповідальність за умисне подання платником податків, зборів (обов'язкових платежів) недостовірних відомостей для зарахування відповідних сум у зменшення податкових зобов'язань наступних податкових періодів, для погашення існуючого податкового боргу або повернення раніше сплаченого податку, збору (обов'язкового платежу), що заподіяло бюджетам значної шкоди.

Пропозиції щодо внесення до КК України окремої статті, яка передбачала б відповідальність за дії, пов'язані з незаконним відшкодуванням ПДВ, підтримують і деякі інші вітчизняні науковці, зокрема: О.О. Дудоров, Р.Ю. Гревцова, Н.О. Гуторова.

У підрозділі 2.2. «Кримінологічна характеристика злочинів, пов'язаних з відшкодуванням податку на додану вартість» проведене автором дослідження емпіричних матеріалів щодо злочинів економічної спрямованості показало, що протягом 2004-2008 рр. спостерігалося деяке зменшення кількості їх вчинення, що може продовжуватись і надалі. Водночас у цей період спостерігалося стале збільшення кількості злочинів, пов'язаних з відшкодуванням ПДВ (2004 р. викрито 85 злочинів, 2005 р. - 419, 2006 р. - 465, 2007 р. - 527, 2008 р. - 873), і така тенденція може очікуватися найближчими роками в разі, якщо не зміняться або не будуть усунені чинники, які цьому сприяють (за вісім місяців 2009 р. вже викрито 497 таких злочинів).

За цей же період 2009 р. збитки бюджету держави, завдані розкраданням бюджетних коштів шляхом незаконного відшкодування ПДВ та ухилення від сплати ПДВ, становили понад півмільярда (559,3 млн) гривень. Працівники державної служби боротьби з економічною злочинністю МВС України не допустили незаконне відшкодування ПДВ на суму 144,4 млн грн, забезпечили відшкодування збитків на загальну суму понад 85,2 млн грн, наклали арешт на грошові кошти на суму 41,3 млн грн.

Результати проведеного дослідження показали, що серед осіб, які вчинили злочини, пов'язані з відшкодуванням ПДВ, керівники підприємств становлять 78,0 %; головні бухгалтери (бухгалтери) - 18,0 %; заступники керівників підприємств - 3,0 %; касири, товарознавці - 1,0 %. Аналіз співвідношення чоловіків і жінок серед осіб, які вчинили ці злочини, показав такий результат: чоловіки є злочинцями приблизно в 74,0 % випадків. Вікова характеристика злочинців коливається від 25 до 50 років. Більшості злочинців властивий досить високий загальноосвітній рівень (вища освіта - 52,0 %, незакінчена вища - 6,0 %, середня - 21,0 %, середня спеціальна - 16,0 %, середня технічна - 5,0 %).

Загалом, для таких злочинців характерними є: а) високий соціальний статус, у тому числі наявність вищої освіти або вченого ступеня; б) розгалужені соціальні й ділові зв'язки в різних сферах (комерційних, банківських, управлінських, кримінальних); в) чіткий розподіл рольових функцій, коли кожний знає коло своїх обов'язків і відповідає за свої дії; г) чітка установка на досягнення поставленої мети, що суттєво впливає на вибір способу вчинення злочину, пов'язаного з відшкодуванням ПДВ.

Групові злочини такої категорії становлять менш як 20,0 % (а саме 18,0 %) від загальної кількості. Як правило, кількість учасників не перевищує двох чоловік - керівник і головний бухгалтер підприємства. Іноді як співучасники виступали заступники керівника, касири, товарознавці та ін.

Вивчення організованих злочинних груп, які виявлені під час розслідування злочинів, пов'язаних з відшкодуванням ПДВ, показало, що вони складаються здебільшого з трьох, чотирьох учасників (48,7 %), не менше як п'яти, шести учасників (37,8 %), тривалість діяльності таких груп - від одного до двох років (40,5 %), до року (32,4 %), вік учасників таких груп становить переважно 25-35 років (39,3 %), 36-44 роки (23,6 %), вік організатора групи здебільшого 36-44 роки (43,2 %), переважно це одружені особи (65,2 %), в яких є діти (88,2 %), організатор, зазвичай, є особою з вищою (67,6 %), економічною (37,8 %), юридичною (27,0 %), технічною (13,5 %) освітою. Посада організатора групи - керівник підприємства (45,9 %), заступник керівника підприємства (32,4 %), головний бухгалтер (13,5 %).

Зазвичай, лідер організованої групи поєднував кілька функцій у групі - організаторську (100,0 %), інформаційну (67,5 %), стратегічну (86,4 %), нормативно-ціннісну (29,7 %), дисциплінарну (100,0 %).

Вищезазначеним групам характерні такі ознаки: стійкість (97,3 %), високий ступінь організованості (91,9 %), наявна психологічна структура групи (86,5 %), стала злочинна діяльність (86,5 %), розподіл ролей під час вчинення злочинної діяльності (91,9 %), допомога фахівців (професіоналів) (78,4 %).

У підрозділі 2.3. “Детермінанти злочинів, пов'язаних з відшкодуванням податку на додану вартість” зазначається, що одним з основних факторів, що негативно впливає на наповнення бюджету держави, є тіньова економіка.

Дисертантом визначено детермінанти правопорушень у сфері адміністрування та відшкодування ПДВ в Україні: а) законодавча неврегульованість процедури відшкодування ПДВ щодо переліку документів, які підлягають обов'язковому поданню і, відповідно, дослідженню службовими особами Державної податкової адміністрації (ДПА); б) законодавча неврегульованість безпосередніх дій службових осіб ДПА щодо зупинення процедури відшкодування ПДВ під час виявлення ознак фіктивності в ланцюгу постачальників; в) законодавча неврегульованість безпосередніх дій службових осіб ДПА щодо посадових обов'язків кожної із службових осіб під час виконання окремої процедури перевірки та складення відповідного документа, на підставі якого виконується наступний процедурний документ ДПА; г) законодавча неврегульованість дій експертів щодо порядку визначення вартості майна, у тому числі такого, яке реалізується за кордон України;

д) невдосконалена процедура проведення перевірки підстав відшкодування ПДВ, унаслідок упровадження якої в органах ДПА за результатами перевірки відсутні засвідчені копії, або оригінали документів, за якими проведено перевірку та надано висновок про проведення відшкодування; є) суб'єктів господарювання (юридичних і фізичних осіб) за місцем реєстрації; ж) значна частка незаконно сформованого податкового кредиту створюється з використанням фіктивних фірм.

Вивчення кримінальних справ показало, що існуюча в Україні неузгодженість між окремими правовими нормами надає можливість судам приймати суперечливі рішення, які з формальної точки зору відповідають вимогам законів, однак, по суті, можуть призводити до завдання збитків державним інтересам.

Розділ 3 «Заходи запобігання злочинам, пов'язаним з відшкодуванням податку на додану вартість» складається з трьох підрозділів.

У підрозділі 3.1. «Загальносоціальні заходи запобігання злочинам, пов'язаним з відшкодуванням податку на додану вартість» автор дійшов висновку, що об'єктом запобігання злочинам, пов'язаним з відшкодуванням ПДВ, є причини й умови, що зумовлюють зміни їх стану і динаміки, негативні процеси в мікросередовищі, а також сама особа злочинця.

На думку дисертанта, ефективна реалізація спеціально-кримінологічних заходів запобігання злочинам, пов'язаним з відшкодуванням ПДВ, передбачає здійснення комплексу заходів загальносоціального характеру, зокрема: політичних, економічних, організаційних, технічних, правових та виховних.

Політичні заходи спрямовуються на чітке визначення пріоритетів щодо захисту економічних інтересів держави, окремих соціальних груп і громадян.

Економічні заходи визначають політику держави у цій сфері, що пов'язана з необхідністю розроблення загальної концепції боротьби з економічною злочинністю в Україні, спеціальної програми окремих напрямів державної політики щодо різних галузей народного господарства, реформування банківської системи і системи оподаткування.

Організаційні заходи спрямовано на вдосконалення діяльності управлінського персоналу на засадах раціональної економічної діяльності, підвищення ефективності діяльності контрольно-ревізійних органів, удосконалення системи обліку та звітності. До них належать заходи з добору та професійної підготовки кадрів для господарювання, кредитно-банківської системи, органів податкової інспекції, роботи в підрозділах боротьби з економічною злочинністю.

Технічні заходи запобігання в умовах комп'ютерного управління рухом фінансових ресурсів і товарно-матеріальних цінностей мають забезпечити надійну охорону, облік, своєчасне визначення кількісних і якісних показників цього процесу через розроблення сучасних комп'ютерних систем на основі математичного моделювання умов виробничих процесів, систем охорони об'єктів, запровадження технічних приладів, кількісних і якісних показників контролю сировини, комплектуючих елементів на кожному етапі товарообігу.

Правові заходи має бути спрямовано на забезпечення прав людини і громадянина, встановлення загальнообов'язкових правил поведінки на ринку всіх господарських й управлінських структур, запровадження реальної системи санкцій для органів державного управління, юридичних та фізичних осіб за порушення законодавства щодо ПДВ, введення адміністративної та кримінальної відповідальності за дії, що призводять до дестабілізації функціонування господарського механізму з боку службових осіб і завдають шкоди суспільним інтересам.

У підрозділі 3.2. «Спеціально-кримінологічні заходи запобігання злочинам, пов'язаним з відшкодуванням податку на додану вартість» зазначено, що злочини, які вчиняють у сфері відшкодування ПДВ зокрема та податковій системі загалом, можна віднести до одних з найбільш небезпечних економічних злочинів, оскільки їх негативний вплив позначається на дохідній частині державного бюджету, суб'єктах економічної діяльності, громадянах і фінансовій системі держави загалом.

Формуючи систему спеціально-кримінологічних заходів правового характеру запобігання злочинам, пов'язаним з відшкодуванням ПДВ, дисертант дійшов висновку про доцільність розроблення єдиної Концепції державної політики протидії злочинності, що визначала б загальні принципи забезпечення законності та правопорядку в державі. Природним наслідком такої Концепції має стати прийняття спеціального автономного закону, що безпосередньо регулював би всі аспекти профілактики злочинів, у тому числі й окремі їх види (Закон України «Про профілактику злочинності»), а також Податкового кодексу України. Серед таких заходів не менш важливими є кримінологічна експертиза нормативних актів та правове виховання населення.

Конкретні спеціально-кримінологічні заходи запобігання злочинам, пов'язаним з відшкодуванням ПДВ, на думку дисертанта, повинні бути спрямовані на відміну нульової ставки податку за операціями з експорту товарів суб'єктам, які мають офшорний статус, визначення бази оподаткування за операціями з постачання товарів, імпортованих на митну територію України, та визначення податкового кредиту, відповідно до рівня звичайних цін придбаних товарів (послуг), необхідність зміни режиму оподаткування операцій з постачання зерна та відходів чорних і кольорових металів, внесення змін до низки законодавчих актів.

У підрозділі 3.3. «Шляхи удосконалення процедури відшкодування податку на додану вартість в Україні» зазначається, що вітчизняне законодавство у сфері адміністрування ПДВ залишається громіздким та нестабільним. Істотне поліпшення ситуації у сфері адміністрування ПДВ неможливе без докорінного вдосконалення законодавства з питань адміністрування ПДВ з подальшим етапом здійснення реформи системи оподаткування.

Дисертантом запропоновано комплекс заходів, спрямованих на вдосконалення процедури відшкодування ПДВ, які слід враховувати під час створення та обговорення нового проекту Податкового кодексу України, зокрема: автоматизація процесів адміністрування ПДВ та відшкодування його з бюджету; усунення обігу безтоварних податкових накладних; удосконалення норм, що стосуються добровільної реєстрації платників ПДВ.

Вивчена автором судова і слідча практика та результати анкетування працівників Державної служби боротьби з економічною злочинністю (86,0 %) свідчить, що найменш витратним для держави способом унеможливлення застосування злочинних схем у процесі адміністрування та відшкодування ПДВ є посилення протидії фіктивній підприємницькій діяльності шляхом підвищення рівня прозорості банківської системи для правоохоронних органів.

На думку дисертанта, поліпшити систему адміністрування ПДВ можна шляхом: а) спрямування зусиль контролюючих та правоохоронних органів на профілактику та запобігання вчинення злочинів; б) виключення можливості прийняття суб'єктивних рішень органами контролю щодо відшкодування ПДВ на користь окремих платників податку; г) нейтралізація законодавчих колізій, через які триває практика використання судової системи для реалізації «тіньових» схем відшкодування ПДВ.

Висновки

У дисертації наведено теоретичне узагальнення та нове вирішення питань, що стосуються злочинності у економічній сфері, її стану, тенденцій, детермінант та специфічних особливостей. Виділено основні напрями запобігання незаконному відшкодуванню ПДВ та шляхи удосконалення системи суб'єктів, які її здійснюють, внесено рекомендації щодо подальшого вдосконалення законодавства та практики запобіганню цьому виду злочинності.

1. Запропоновано змінити ст. 1 Закону України «Про податок на додану вартість», виклавши її в такій редакції:

Стаття 1. Визначення термінів

У цьому Законі терміни вживаються в такому значенні:

1.1. Податок, оподаткування, платник податку, оподатковувана операція (у відповідних відмінках) - ПДВ, оподаткування ПДВ, платник ПДВ, операція, що підлягає оподаткуванню ПДВ.

Податок на додану вартість - універсальний, багатостадійний, некумулятивний акциз, непрямий податок, яким оподатковується внесок платника податку в ринкову цінність товарів та послуг, що він реалізує.

І далі за текстом.

2. Запропоновано доповнити КК України статтею такого змісту:

Стаття 2122. Умисне подання платником податків, зборів (обов'язкових платежів) недостовірних відомостей

Умисне подання платником податків, зборів (обов'язкових платежів) недостовірних відомостей для зарахування відповідних сум у зменшення податкових зобов'язань наступних податкових періодів, для погашення існуючого податкового боргу або повернення раніше сплаченого податку, збору (обов'язкового платежу), що заподіяло бюджетам значної шкоди, - карається штрафом від трьохсот до п'ятисот неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років.

Ті самі діяння, вчинені за попередньою змовою групою осіб, - караються штрафом від п'ятисот до двох тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або виправними роботами на строк до двох років, або обмеженням волі на строк до п'яти років, з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років.

Діяння, передбачені частиною першою цієї статті, вчинені організованою групою або особою, раніше судимою за умисне подання платником податків, зборів, (обов'язкових платежів) недостовірних відомостей, або за ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів), - караються позбавленням волі на строк до п'яти років з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років з конфіскацією майна.

Особа, яка вперше вчинила діяння, передбачені частиною першою та другою цієї статті, звільняється від кримінальної відповідальності, якщо вона до притягнення до кримінальної відповідальності повідомила про подання недостовірних відомостей для зарахування відповідних сум у зменшення податкових зобов'язань наступних податкових періодів, для погашення існуючого податкового боргу або повернення раніше сплаченого податку, збору (обов'язкового платежу), а також відшкодувала шкоду бюджетам.

Примітка. Під значною шкодою слід розуміти суми податків, зборів (обов'язкових платежів), які в тисячу і більше разів перевищують установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян.

3. Виокремлено, систематизовано та проаналізовано: а) найбільш поширені способи реалізації злочинного умислу у сфері адміністрування податків, зборів (обов'язкових платежів) та схеми і механізми одержання незаконного бюджетного відшкодування ПДВ; б) поширені способи реалізації злочинного умислу службовими особами органів контролю, функції яких пов'язані з наповненням бюджету у сфері адміністрування податків, зборів (обов'язкових платежів).

Запропоновано для використання з метою запобігання, розкриття та розслідування злочинів типові схеми вчинення злочинної діяльності, пов'язаної з відшкодуванням ПДВ.

4. Вивчення організованих злочинних груп, які виявлено при розслідуванні злочинів, пов'язаних з відшкодуванням ПДВ, показало, що вони складаються, як правило, із трьох, чотирьох учасників, тривалість діяльності таких груп - від одного до двох років, вік учасників переважно - 36-44 роки, здебільшого це одружені особи, у яких є діти, організатор, зазвичай, особа з вищою економічною або юридичною освітою. Посада організатора групи - керівник підприємства, заступник керівника підприємства, рідше - головний бухгалтер. Зазвичай лідер організованої групи поєднував декілька функцій у групі - організаторську, інформаційну, стратегічну, нормативно-ціннісну, дисциплінарну. Аналізованим групам характерні такі ознаки: стійкість, високий ступінь організованості, наявна психологічна структура групи, стала злочинна діяльність, розподіл ролей при вчиненні злочинної діяльності, ретельне планування злочинів і підготовка до їх вчинення, використання складних способів злочинної діяльності, жорстка дисципліна, заміна особистих відносин на ділові, що ґрунтуються на спільному здійсненні злочинної діяльності, розподіл злочинних доходів за певними схемами, наявність спеціального грошового фонду, прагнення до зв'язків з корумпованими представниками державних та правоохоронних органів, використання допомоги фахівців (професіоналів).

5. До основних заходів загальносоціального запобігання економічній злочинності загалом та злочинів, пов'язаних з відшкодуванням ПДВ зокрема, віднесено: 1) створення правової основи, організаційних, матеріально-технічних та інших умов для ефективної боротьби з економічною злочинністю загалом та злочинами, пов'язаними з відшкодуванням ПДВ зокрема; 2) забезпечення діяльності суб'єктів підприємницької діяльності як резидентів, так і нерезедентів України відповідно до норм чинного законодавства України; 3) протидія легалізації коштів, отриманих злочинним шляхом, та запобігання використанню суб'єктів підприємницької діяльності для реалізації злочинних намірів у різних сферах економічних відносин, організація міжнародного співробітництва у сфері такої протидії; 4) вжиття заходів, спрямованих на забезпечення відшкодування шкоди державі; 5) викриття фактів встановлення корумпованих зв'язків з державними службовцями, а також службовими особами всіх рівнів, через втягнення їх у злочинну діяльність; 6) висвітлення в засобах масової інформації стану боротьби зі злочинністю у сфері сплати, адміністрування та відшкодування ПДВ.

6. До основних заходів спеціально-кримінологічного запобігання економічній злочинності загалом та злочинів, пов'язаних з відшкодуванням ПДВ, віднесено:

1) внесення пропозицій, спрямованих на вдосконалення норм чинного законодавства в економічній сфері; 2) викриття нових схем і форм вчинення злочинів, що пов'язані з відшкодуванням ПДВ, та запобігання їх подальшому розвитку; 3) використання комплексів оперативно-розшукових заходів та здійснення оперативного супроводження суб'єктів господарювання незалежно від форми їх власності; 4) аналіз та оцінка криміногенних процесів у сфері порушення податкового законодавства, підготовка інформаційно-аналітичних матеріалів з питань боротьби зі злочинністю у цій сфері для органів виконавчої влади; 5) здійснення дослідчої перевірки матеріалів щодо фактів порушення чинного податкового законодавства, виявлення ознак вчинення зазначених злочинів з подальшим проведенням щодо них досудового розслідування кримінальних справ із притягненням винних до відповідальності; 6) створення інформаційно-аналітичних систем кримінологічного характеру; 7) вжиття заходів щодо добору, розстановки, професійної підготовки та перепідготовки кадрів для спеціальних державних органів, які здійснюють боротьбу з економічною злочинністю.

7. Потребує перегляду існуюча нормативно-правова база як одна з першочергових складових розроблення єдиної державної політики у сфері оподаткування загалом, так й адміністрування ПДВ зокрема. Запропоновано розробити та впровадити єдину систему державної статистичної звітності щодо адміністрування та відшкодування ПДВ для забезпечення поглибленого аналізу становища та прогнозування при справлянні цього податку.

Для поліпшення роботи підрозділів ОВС із протидії злочинам у сфері відшкодування ПДВ нагальною є проблема налагодження міжвідомчої взаємодії та проведення системних практичних заходів у цьому напрямі. У зв'язку з цим, доцільно прийняти Порядок взаємодії органів внутрішніх справ з органами податкової служби при здійсненні відпрацювань суб'єктів господарювання, що коригують або уточнюють показники фінансово-господарської діяльності в деклараціях з відшкодування ПДВ.

Список опублікованих автором праць за темою дисертації

1. Корольчук В. В. Законодавче регулювання відшкодування податку на додану вартість / В. В. Корольчук // Науковий вісник Київського національного університету внутрішніх справ. - 2007. - № 2 - С. 157-162.

2. Корольчук В. В. Правопорушення, що вчиняються у процесі відшкодування податку на додану вартість / В. В. Корольчук // Науковий вісник Київського національного університету внутрішніх справ. - 2007. - № 3. - С. 182-190.

3. Корольчук В. В. Міжнародний досвід справляння ПДВ / В. В. Корольчук // Науковий вісник Київського національного університету внутрішніх справ. - 2008. - № 1. - С. 160-168.

4. Корольчук В. В. Вітчизняна практика впровадження податку на додану вартість: економічні недоліки та проблеми законодавчого регулювання / В. В. Корольчук // Право і суспільство. - 2008. - № 2. - С. 75-81.

5. Корольчук В. В. Міжнародна практика впровадження та нормативного регулювання податку на додану вартість / В. В. Корольчук // Право і суспільство. - 2008. - № 3. - С. 151-156.

6. Корольчук В. В. Кримінологічна та загальнопсихологічна класифікація особи злочинців, що вчиняють злочини, пов'язані з ПДВ / В. В. Корольчук // Юридична психологія та педагогіка. - 2009. - № 2. - С. 233-248.

7. Корольчук В. В. Адміністрування та контроль податку на додану вартість в Україні / В. В. Корольчук // Захист прав та законних інтересів суб'єктів господарювання: проблеми правового регулювання : матеріали Всеукр. студентської наук.-практ. конф. (Київ, 12-13 квіт. 2007 р.). - К. : Університет економіки та права «КРОК», 2007. - С. 99-103.

8. Корольчук В. В. Практика впровадження податку на додану вартість в Україні : економічні недоліки та проблеми законодавчого регулювання / В. В. Корольчук // Актуальні проблеми і узагальнення національного і світового наукового досвіду в напрямку бачення шляхів реформування правової системи України : матеріали міжнар. наук.-практ. конф. (Луцьк, 23 трав. 2008 р.) - Луцьк : ЛІРОЛ, 2008. - С. 142-145.

9. Корольчук В. В. Суб'єкти запобігання злочинів, пов'язаних з податком на додану вартість / В. В. Корольчук // Розвиток правової свідомості сучасного суспільства : матеріали міжнар. наук.-практ. конф. (Тернопіль, 6 жовт. 2009 р.) // Юридична лінія. - Тернопіль : Лекс-лайн, 2009. - С. 38-41.

Анотація

Корольчук В.В. Запобігання злочинам, пов'язаним з відшкодуванням податку на додану вартість. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата юридичних наук за спеціальністю 12.00.08 - кримінальне право та кримінологія; кримінально-виконавче право. - Київський національний університет внутрішніх справ. - Київ, 2010.

Дисертацію присвячено актуальним проблемам запобігання злочинам, пов'язаним з відшкодуванням ПДВ в Україні, а саме: розкриттю соціально-правової природи ПДВ; з'ясуванню генезису законодавства України та зарубіжних країн в цій сфері; дослідженню стану, тенденцій злочиності; обґрунтуванню детермінант злочинів, пов'язаних з відшкодуванням ПДВ; розробленню кримінологічної характеристики осіб та злочинних груп, які вчиняють злочини, пов'язані з відшкодуванням ПДВ в Україні; дослідженню та систематизації найбільш поширених способів реалізації злочинного умислу у сфері відшкодування ПДВ; розробленню системи заходів загальносоціальної та спеціально-кримінологічної профілактики зазначених злочинів; удосконаленню порядку адміністрування ПДВ.

Ключові слова: злочинність у сфері оподаткування; незаконне відшкодування ПДВ; запобігання незаконному відшкодуванню ПДВ; заходи профілактики.

Аннотация

Корольчук В.В. Предотвращение преступлений, связанных с возмещением налога на добавленную стоимость. - Рукопись.

Диссертация на соискание учёной степени кандидата юридических наук по специальности 12.00.08 - уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право. - Киевский национальный университет внутренних дел. - Киев, 2010.

Диссертация посвящена комплексному исследованию (на основе анализа эмпирической базы и статистических данных, налогового законодательства Украины) уголовно-правовых и криминологических основ предупреждения незаконного возмещения НДС.

В диссертации исследованы возникновение, внедрение, правовое регулирование НДС в законодательстве Украины, стран Европы и Азии, уголовно-правовая и криминологическая характеристика преступлений, связанных с незаконным возвратом НДС, а также мероприятия по предотвращению преступлений, связанных с незаконным возмещением НДС в Украине и зарубежом.

Диссертантом проведено исследование с использованием метода опроса (анкетирования). Использовались методы исторического, системно-структурного, статистического, формально-логического, документального, сравнительного, качественного и количественного анализа. Осуществлён анализ уголовных дел по преступлениям, совершённым в сфере незаконного возмещения НДС.

Исследованы актуальные проблемы предотвращения преступлений, связанных с возмещением НДС в Украине: раскрытие социально-правовой природы НДС; выяснение генезиса законодательства Украины и стран зарубежья по вопросам предотвращения преступлений, связанных с возмещением НДС; исследование состояния и тенденции таких преступлений, определение их связи с другими преступлениями в сфере экономики и коррупцией; обоснование детерминант преступлений, связанных с возмещением НДС; разработка криминологической классификации лиц и преступных групп, совершающих преступления, связанные с возмещением НДС в Украине; исследование и систематизация наиболее распространенных способов реализации преступного умысла в сфере возмещения НДС; разработка системы мероприятий общесоциальной и специально-криминологической профилактики анализируемых преступлений, которая предусматривает реализацию комплекса мероприятий политического, экономического, организационного, технического, правового, воспитательного характера; усовершенствование порядка администрирования НДС.

В работе, на основе современных теоретических концепций юридических наук, социально-правовой природы НДС, криминологической характеристики преступлений, связанных с незаконным возмещением НДС в Украине, разработаны научно обоснованные мероприятия государственного влияния по предотвращению совершения указанных преступлений. Исходя из комплексного теоретического и практического исследования, результатов изучения уголовно-правовых норм, предусматривающим ответственность за незаконное возмещение ПДВ, предложено дополнить КК Украины ст. 2122 и Закон Украины «Про налог на добавочную стоимость» определением понятия налога на добавочную стоимость.

Сформулированы предложения по совершенствованию действующего законодательства и внесены предложения усовершенствования деятельности по предупреждению преступности в данной сфере.

Ключевые слова: преступность в сфере налогообложения; незаконное возмещение налога на добавленную стоимость; мероприятия по предотвращению незаконного возмещения налога на добавленную стоимость.

Summary

Korolchuk V.V. Prevention of crimes connected with compensation of value added tax. - Manuscript.

Thesis for degree of legal sciences, specialty 12.00.08 - Criminal Law and Criminology; Criminal Executive Law. - Kyiv National University of Internal Affairs. - Kyiv, 2010.

The dissertation is devoted to actual problems prevention crimes related to reimbursement of VAT in Ukraine, namely: the disclosure of social and legal nature of VAT; clarifying the genesis of legislation of Ukraine, and foreign countries; research state and trends of such crimes; substantiation the determinants of crimes related to the reimbursement of VAT; the development of criminological characteristics of individuals and criminal groups who commit crimes related to reimbursement of the VAT in Ukraine; researching and organizing the most common methods of criminal intent in VAT; development of measures of general-social and specially-criminological prevention of mentioned crimes; improving the administration of the VAT.

Key words: crime in the area of taxation; illegal VAT refunds; preventing the illegal reimbursement of VAT, preventive measures.

Размещено на Allbest.ru