Правове забезпечення діяльності органів державної податкової служби України по роботі з великими платниками податків

Размещено на http://www.allbest.ru/

НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата юридичних наук

ПРАВОВЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ДІЯЛЬНОСТІ ОРГАНІВ

ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ ПО РОБОТІ З ВЕЛИКИМИ ПЛАТНИКАМИ ПОДАТКІВ

Спеціальність: 12.00.07 - адміністративне право та процес; фінансове право; інформаційне право

ГОЙ ВІКТОР ПЕТРОВИЧ

Ірпінь 2011

Дисертацією є рукопис

Робота виконана в Національному університеті державної податкової служби України, ДПС України.

Науковий керівник: доктор юридичних наук, професор,заслужений юрист України Білоус Віктор Тарасович, Національний університет державної податкової служби України, професор кафедри фінансового права.

Офіційні опоненти: доктор юридичних наук, професор, заслужений юрист України Берлач Анатолій Іванович, Одеський державний університет внутрішніх справ, професор кафедри адміністративного права та адміністративної діяльності ОВС;

кандидат юридичних наук Каменська Ніна Петрівна, Юридичний департамент ДПС України, головний державний інспектор відділу розгляду договорів, розпорядчих документів, звернень.

Захист відбудеться „14” квітня 2011 року о „12” годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 27.855.02 у Національному університеті державної податкової служби України за адресою: вул. Садова, 55, м. Ірпінь, Київська обл., 08201.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Національного університету державної податкової служби України за адресою: вул. К. Маркса, 31, м. Ірпінь, Київська обл., 08201.

Автореферат розісланий „11” березня 2011 року.

Вчений секретар спеціальної вченої ради Т.О. Мацелик

АНОТАЦІЇ

Гой В.П. Правове забезпечення діяльності органів державної податкової служби України по роботі з великими платниками податків. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата юридичних наук за спеціальністю 12.00.07. - адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право. - Національний університет державної податкової служби України, Ірпінь, 2011.

Дисертацію присвячено аналізу правового забезпечення діяльності органів державної податкової служби України по роботі з великими платниками податків. Визначено поняття та особливості правосуб'єктності великих платників податків, з'ясовано критерії відбору великих платників податків за законодавством України; визначено роль великих платників у наповненні бюджетних коштів та впорядкуванні міждержавних економічних зв'язків, залученні інвестицій та формуванні ринку робочих місць; проаналізовано завдання та функції податкового супроводження, що здійснюється Спеціалізованими державними податковими інспекціями, а також особливості індивідуального податкового супроводження великих платників податків та специфіку нормативного забезпечення відповідних процесів; визначено суть, принципи та зміст контролю, що здійснюється Спеціалізованими державними податковими інспекціями за великими платниками податків; визначено специфіку адміністративно-правового статусу податкових органів, які здійснюють податкове супроводження великих платників податків; визначено зміст і напрямки діяльності спеціалізованих податкових органів по роботі з ВПП, а також окреслено перспективи та напрямки удосконалення адміністративної діяльності Спеціалізованих державних податкових інспекцій по роботі з великими платниками податків.

Ключові слова: великий платник податків, спеціалізована державна податкова інспекція, податки, контроль, індивідуальне податкове супроводження, бюджетні кошти.

Гой В.П. Правовое обеспечение деятельности органов государственной налоговой службы Украины по работе с крупными налогоплательщиками. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук по специальности 12.00.07. - административное право и процесс; финансовое право; информационное право. - Национальный университет государственной налоговой службы Украины, Ирпень, 2011.

Проанализированы основные проблемы и перспективы развития и правового регулирования обеспечения деятельности органов государственной налоговой службы по работе с крупными налогоплательщиками. В работе акцентируется внимание на необходимости модернизации правоотношений между специализированными налоговыми инспекциями и крупными налогоплательщиками, а также обоснована необходимость принятия закона, определяющего юридическую силу актов органов государственной власти разных уровней.

Работа является одним из первых в отечественной административно-правовой науке комплексным монографическим исследованием правового обеспечения деятельности органов государственной налоговой службы Украины по работе с крупными налогоплательщиками. На основе анализа нормативных источников, а также исходя из критериев отбора крупных налогоплательщиков дано определение крупных налогоплательщиков, проанализированы особенности их правосубъектности, а также условия ее ограничения. Сформулированы признаки крупных налогоплательщиков.

Определена ведущая роль крупных налогоплательщиков в процессе наполнения бюджетных средств, а также в вопросах привлечения иностранных инвестиций, создании рабочих мест, определил факторы, влияющие на своевременность и полноту выполнения ими налоговых обязательств. Подчеркнуто надлежащее выполнение указанных обязательств, которое напрямую зависит от эффективности хозяйственной деятельности крупных налогоплательщиков, соразмерности фискальной и стимулирующей функций налогообложения, обеспечения надлежащего регулирования привлечения и использования иностранных и внутренних инвестиций, а также сбалансированности налоговых ставок и количества налогов.

В работе охарактеризированы задания и функции налогового сопровождения крупных налогоплательщиков, а также порядок предоставления специализированными государственными налоговыми инспекциями услуг по индивидуальному налоговому сопровождению. Такое сопровождение являет собой не что иное, как план предоставления вышеуказанной услуги и должно предусматривать проведение ряда мероприятий, направленных на поддержание клиента в его желании добровольно, вовремя и в полном объеме выполнять свои налоговые обязательства; обучение персонала клиента и специалистов рабочей группы; расчет нормативной базы ожидаемых поступлений, что предусматривает анализ движения денежных потоков и бухотчетности, а также определение приоритета и перспектив обслуживания.

Определены недостатки и просчеты законодательного регулирования относительно осуществления контроля хозяйственной деятельности крупных налогоплательщиков, в случае проведения превентивных мер акцентируется внимание на его эффективности.

Ключевые слова: крупный налогоплательщик, специализированная государственная налоговая инспекция, налоги, контроль, индивидуальное налоговое сопровождение, бюджетные средства.

Goy V.P. Legislation of the State Tax Service of Ukraine to work with large taxpayers. - Manuscript.

Dissertation for candidate degree of legal sciences according to speciallity 12.00.07. - Administrative law and procedure, financial law, information law. - National University of the State Tax Service of Ukraine, Irpen, 2011.

Dissertation is devoted to analyze legislation of the State Tax Service of Ukraine to work with large taxpayers. The concepts and personality characteristics of large taxpayers are defined, criteria for selecting large taxpayers under the laws of Ukraine are investigated; roles of large taxpayers in filling budget and organizing international economic relations, attracting investments and building jobs market are identified; objectives and functions of the tax support which are state tax inspectorated were analized; the peculiarities of individual tax advisory taxpayers and specificity of the relevant legal processes were defined. Also, nature, principles and content control, operated by Special tax inspections for large taxpayers were determined. The specificity of the administrative and legal statuses of special tax inspections for work with large tax payers were identified. Also, perspectives and ways of improvement of the administrative activities of the special state tax inspections to work with large taxpayers were marked.

Keywords: large taxpayer, Special State Tax Inspection, taxes, control, individual tax support, budget.

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми дослідження. В Україні створена й діє система податкових органів, які очолює Державна податкова служба України. Структурна побудова органів державної податкової служби дозволяє якісно виконувати покладені на них завдання й функції. Проте періодично фіскальна діяльність держави потребує суттєвих організаційних та нормативних змін, які б відповідали вимогам часу, забезпечували неухильне виконання податкових та інших фінансових обов'язків платниками податків, забезпечували належний рівень їх податкового обслуговування.

Демократичні процеси, що відбуваються в Україні, є передумовою для переорієнтації напряму функціонування державного механізму, що покликаний управляти суспільством і забезпечувати права та інтереси всіх його членів. З цією метою в системі органів ДПС України було створено Спеціалізовані державні податкові інспекції по роботі з великими платниками податків (далі - СДПІ по роботі з ВПП).

Здійснення податкового обслуговування великих платників податків спеціалізованими органами системи ДПС України дає можливість не лише підвищити якість надання відповідних послуг, забезпечувати постійний фінансовий моніторинг діяльності підприємств - великих платників, проводити профілактично-роз'яснювальну роботу, але й визначати ступінь ризику невиконання податкових обов'язків відповідним суб'єктом господарювання, підвищувати рівень податкової культури платників та рівень професіоналізму працівників СДПІ по роботі з ВПП. Незважаючи на те, що підприємств, установ - великих платників в Україні налічується трохи більше трьох з половиною тисяч, саме податкове обслуговування у спеціальних органах ДПС дозволяє виокремити серед них ті господарські структури, які працюють на ринку товарів і послуг цивілізовано, з дотриманням вимог і стандартів діючого законодавства.

Практика правового регулювання здійснення податкового обслуговування великих платників вказує на необхідність вчасного і якісного врахування соціально-економічних, політичних, організаційних та інших змін, вивчення та впровадження зарубіжного досвіду організації податкового супроводження великих платників податків, виокремлення та активне застосування власного досвіду у вказаній сфері. Все це створює передумови для ефективної, плідної співпраці податківців з великими платниками податків, виникнення між ними реальних партнерських стосунків.

Безпосередньо проблематиці правового забезпечення діяльності СДПІ по роботі з ВПП в Україні увага вчених, на жаль, не приділялася. Їх зусилля, в основному, концентрувалися на питаннях оподаткування фізичних чи юридичних осіб, визначенні статусу державної податкової служби України, розробці Податкового законодавства тощо. Фундаментальною та основоположною базою дослідження правового забезпечення діяльності органів ДПС по роботі з великими платниками податків стали праці таких вітчизняних та зарубіжних вчених в галузі адміністративного, фінансового, податкового права: В. Авер'янова, О. Бандурки, Д. Бахраха, І. Бачило, А. Берлача, Ю. Битяка, В. Білоуса, І. Бородіна, Л. Воронової, В. Гаращука, І. Голосніченка, Н. Гусак, Ю. Козлова, Т. Коломоєць, В. Колпакова, О. Кузьменко, М. Кучерявенка, А. Нечай, М. Перепелиці, Г. Петрової, Т. Проценка, О. Рябченко, Л. Савченко, В. Тертички, Ю. Тихомирова, О. Угровецького, Ц. Ямпольської та інших. Однак, попри різноманітність та різноплановість наукових джерел, жодної роботи із вказаної проблематики, в якій би комплексно досліджувалися питання правового забезпечення діяльності СДПІ по роботі з ВПП, до цього часу немає.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Актуальність цього напряму досліджень випливає з Концепції адміністративної реформи в Україні. Дисертація виконана в межах основних напрямків наукових досліджень Державної податкової служби України, визначених Концепцією реформування податкової системи. Крім того, тема дисертації пов'язана з підготовкою змін до чинного новітнього вітчизняного кодифікованого податкового законодавства. Робота підготовлена в межах науково-дослідної роботи кафедри управління адміністративного права, процесу та адміністративної діяльності Національного університету державної податкової служби України (тема кафедрального дослідження “Організаційно-правові аспекти правоохоронної діяльності у сфері оподаткування”, номер державної реєстрації 0105U000657).

Тема дисертації затверджена вченою радою Національного університету державної податкової служби України 26 листопада 2007 р. протокол № 4, розглянута координаційним бюро відповідного відділення Академії правових наук України, має позитивний відгук щодо актуальності, коректності формулювання і доцільності дослідження у вигляді дисертації за спеціальністю 12.00.07.

Мета та завдання дослідження полягають у тому, щоб шляхом вивчення правових й організаційних засад, аналізу пріоритетних напрямів, а також проблем правового забезпечення діяльності органів державної податкової служби України по роботі з великими платниками податків запропонувати напрями удосконалення правового забезпечення діяльності СДПІ по роботі з ВПП.

Досягнення цієї мети реалізувалося через постановку і вирішення наступних завдань:

- на основі вивчення теоретичних та методологічних доробок з питань адміністративно-правового регулювання організації роботи з великими платниками податків визначити поняття „великі платники податків”;

- з'ясувати роль великих платників податків у процесі наповнення Державного бюджету України та факторів, які впливають на сумлінність і повноту виконання ними своїх податкових зобов'язань;

- розкрити суть та роль факторів, які впливають на якість виконання великими платниками податків податкових зобов'язань, а також завдань реалізації податкового супроводження великих платників податків;

- визначити недоліки та розробити пропозиції щодо шляхів удосконалення правового забезпечення організації та реалізації завдань індивідуального податкового супроводження великих платників податків;

- запропонувати шляхи удосконалення податкового законодавства, яке регулює організаційно-правові засади діяльності СДПІ по роботі з ВПП.

Об'єктом дослідження є суспільні відносини у сфері організації здійснення діяльності спеціалізованих органів ДПС України щодо податкового супроводження суб'єктів господарювання, віднесених до категорії великих платників податків.

Предмет дослідження - правове забезпечення діяльності спеціалізованих органів державної податкової служби України по роботі з великими платниками податків.

Методи дослідження. Методологічне підґрунтя дослідження становить сукупність методів і прийомів наукового пізнання як загальнонаукових (діалектичний, логічний тощо), так і спеціальних (метод документального аналізу, порівняльно-правовий метод тощо). За допомогою логіко-семантичного методу сформульовано та поглиблено понятійний апарат (1.1, 2.2). Діалектичний метод пізнання процесів, що відбуваються у сфері податкового обслуговування ВПП спеціалізованими податковими органами дозволив встановити взаємозв'язки між змістом адміністративної діяльності відповідних органів та її формою (2.2, 3.2). Використання системно-структурного методу дозволило дослідити структуру організації та діяльності спеціалізованих податкових органів (2.1, 3.1). Функціональний метод використовувався для вивчення їх функцій по роботі з ВПП щодо податкового супроводження останніх (2.1). Застосування методів моделювання, аналізу та синтезу дозволили сформулювати пропозиції щодо удосконалення чинного законодавства з питань організації та здійснення податкового супроводження великих платників податків, організації роботи податкових органів, їх функціонального навантаження. Використано також особисту професійну роботу у СДПІ по роботі з ВПП.

Наукова новизна одержаних результатів полягає в тому, що дана дисертація є однією з перших у вітчизняній адміністративно-правовій науці комплексним монографічним дослідженням, присвяченим проблемам правового забезпечення роботи з великими платниками податків органів державної податкової служби України. Такими, що мають певний ступінь новизни, є наступні положення:

уперше:

– проведено системний аналіз організації податкового супроводження суб'єктів господарювання, що належать до великих платників податків, обґрунтовано нові положення, впровадження яких покращить організацію податкового супроводження великих платників податків спеціалізованими податковими органами;

– дано поняття спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків;

– з'ясовано фактори, що впливають на якість виконання великими платниками податків податкових зобов'язань: стабільність гривні, банківської системи, законодавства, рівень податкового тиску тощо;

удосконалено:

– визначення специфіки правосуб'єктності великих платників податків, систематизацію факторів, що впливають на стан виконання податкових зобов'язань великими платниками податків;

– правову характеристику статусу спеціалізованих податкових органів, що забезпечують індивідуальне податкове супроводження великих платників податків, при цьому визначена необхідність удосконалення кадрового забезпечення спеціалізованих податкових органів по роботі з ВПП;

– поняття податкового супроводження як передбаченої та регламентованої нормами чинного законодавства професійної діяльності осіб, які працюють з великими платниками податків з питань оподаткування, що направлена на забезпечення залучення платежів до бюджету та передбачає здійснення уповноваженими працівниками податкової інспекції системи дій (спеціалізованих послуг), починаючи від надання консультацій щодо змісту податкового законодавства в цілому і до реалізації матеріалів податкового аудиту;

– класифікацію функцій податкового супроводження, серед яких пропонується виділяти такі групи функцій як: контрольно-наглядові, інформаційно-довідкові;

набули подальшого розвитку:

– теоретичні положення щодо індивідуального податкового супроводження великих платників податків;

– обґрунтування законодавчого закріплення переліку податкових послуг, що надаються великим платникам податків спеціалізованими податковими органами та визначення критеріїв ефективності здійснення контролю за діяльністю ВПП;

– підходи до складання індивідуального плану податкового супроводження як оптимальної моделі взаємодії платника та координатора в питаннях організації податкового супроводження й надання податкових послуг.

Практичне значення одержаних результатів полягає в тому, що вони становлять як науково-теоретичний, так і практичний інтерес і можуть вимірюватись за кількома параметрами:

у науково-дослідній сфері - результати виконаного дослідження, особливо ті з них, які мають дискусійний характер, можуть стати підґрунтям для здійснення подальших наукових досліджень проблем організації податкового супроводження великих платників податків;

у сфері правотворчій - сформульовані в дисертації висновки та пропозиції можуть бути використані в діяльності компетентних органів під час реформування податкового законодавства, зокрема, для підвищення ефективності діяльності працівників спеціалізованих державних податкових інспекцій;

у навчальному процесі - матеріали дисертаційного дослідження можна використовувати для підготовки підручників та навчальних посібників з дисциплін “Адміністративна діяльність податкових органів” та “Податкове право” (акт впровадження від 12.05.2010);

у практичній діяльності - Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Донецьку в частині надання пропозицій до ДПА у Донецькій області для узагальнення та формування пропозицій до ДПА України з метою внесення змін до Порядку обліку платників податків, зборів (обов'язкових платежів) (акт впровадження від 09.12.2010 №47183/10/10-1);

у правовиховній сфері - положення і висновки дисертації можуть бути використані в роботі з підвищення рівня правової та професійної культури посадових осіб податкових органів та громадян.

Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота виконана здобувачем особисто, всі сформульовані положення та висновки обґрунтовані на підставі особистих досліджень автора, мають самостійний характер. Ідеї та розробки, що належить співавтору, у дисертації не використовувалися.

Апробація результатів дослідження. Матеріали дисертації обговорювалися на міжкафедральному семінарі Національного університету державної податкової служби України. Основні положення та висновки дисертаційного дослідження були оприлюднені на науково-практичних конференціях та круглих столах, таких, зокрема, як ІІІ міжвузівська науково-практична конференція „Комплексна безпека підприємницької діяльності: економіко-правові засади, інформаційно-технічні заходи, стратегія формування та перспективи розвитку” (м. Чернігів. 22 березня 2007 року); Міжнародна науково-практична конференція „ Захист прав людини як основа гуманізації суспільства” (м. Чернігів, 10 квітня 2009 року); круглий стол „Мінімізація сплати податків: економіко-правовий аспект” (м. Ірпінь, 29 вересня 2009 р.); Науково-практична конференція „Реформування податкової служби України відповідно до європейських стандартів” (м. Ірпінь, 22 жовтня 2010 р.).

Публікації. Основні положення та результати дисертації відображено у 8 наукових працях, 5 з яких надруковані в юридичних фахових виданнях, затверджених ВАК України.

Структура дисертації обумовлена логікою наукового пошуку і складається зі вступу, трьох розділів, які об'єднують 8 підрозділів, висновків, списку використаних джерел. Загальний обсяг дисертації становить 228 сторінок, із них список використаних джерел (218 найменувань).

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ РОБОТИ

податок платник правосуб'єктність міждержавний

У вступі обґрунтовується актуальність теми дисертації, визначаються її зв'язок з науковими планами та програмами, мета і завдання, об'єкт і предмет, методи дослідження, наукова новизна та практичне значення одержаних результатів, особистий внесок здобувача в їх одержанні, апробація результатів дисертації та публікації.

Розділ 1 „Поняття та роль підприємств, установ - великих платників податків у формуванні бюджетних коштів” об'єднує два підрозділи, присвячений питанням визначення великих платників податків як об'єктів обліку й податкового контролю, що здійснюється спеціалізованими державними податковими інспекціями. В розділі також піднімаються питання значимості великих платників податків у формуванні бюджетних коштів.

У підрозділі 1.1 „Поняття великих платників податків” розглядаються загальні положення щодо понять „платник податків” та „великий платник податків”, зокрема. Аналізуються нормативні положення критеріїв віднесення платників податків до категорії великих та вказуються недоліки їх нормативного закріплення. Так, до числа ВПП можуть бути віднесені виключно юридичні особи, в тому числі й їх об'єднання, а належність до великих платників податків не є стабільною й залежить від фінансових можливостей підприємства та ефективності господарської діяльності протягом бюджетного року, що встановлюється на основі податкової звітності за І-ІІІ квартали календарного року. При цьому для держави не важливо, чи ВПП буде належати до числа вітчизняних підприємств, чи у своїй структурі буде мати іноземний капітал. Крім того, держава не встановлює жодних обмежень для підприємств, наявність яких не давала б можливості відносити підприємство до числа ВПП (наприклад, фінансова неспроможність протягом певного строку виконати свої податкові зобов'язання перед бюджетом, різке зменшення сукупного валового доходу тощо), а критерії відбору великих платників податків не передбачають необхідності вивчення інвестиційної діяльності підприємств на території України.

Зважаючи на те, що фактично законодавче закріплення поняття “великий платник податків” відсутнє, на нормативному рівні спостерігається термінологічний хаос та невизначеність термінологічного ряду у цій сфері. Так, великі платники податків ототожнюються з бюджетоутворюючими підприємствами та підприємствами, що мають стратегічне значення для економіки і безпеки держави, хоча це різні за змістом поняття. Це дозволило сформулювати власне визначення “великий платник податків” як юридичної особи (резидента чи нерезидента) з усіма своїми структурно відокремленими підрозділами, дочірніми підприємствами, філіями та ін., яка зареєстрована або ж здійснює свою господарську діяльність на території України, і органами державної податкової служби України за показниками обсягу сукупного валового доходу, загальною сумою сплачених до Державного бюджету податків та кількістю працюючих віднесена до числа стратегічних підприємств - платників податків. Основними ознаками підприємств, установ - великих платників податків, є те, що вони є суб'єктами податкових правовідносин, які на засадах обов'язковості, індивідуальної безоплатності, безповоротності, забезпеченості державним примусом, що не має характеру покарання або ж контрибуції, з метою забезпечення платоспроможності суб'єктів публічної влади за рахунок власних або ж залучених коштів сплачують обов'язкові платежі до бюджетів (позабюджетних державних фондів).

Належна організація роботи з такими підприємствами є для держави вкрай важливою, адже неналежне податкове обслуговування таких підприємств, невиконання ними своїх податкових зобов'язань у повному обсязі, здійснення навіть незначної кількості неврахованих фінансово-господарських операцій може призвести до великих бюджетних втрат, внаслідок чого постраждають ті галузі і сфери суспільного життя, які фінансуються з Державного бюджету України. Крім того, невикриття та непритягнення до адміністративної відповідальності за порушення податкового законодавства може створити ілюзію безкарності, безвідповідальності, що також негативно позначається на забезпеченні виконання податкових зобов'язань та не стимулює платників належним чином виконувати свої податкові зобов'язання.

У підрозділі 1.2 „Особлива участь великих платників податків у наповненні Державного бюджету України” зазначено, що значна частка податкових платежів сплачується юридичними особами, які належать до числа великих платників податків. Проте, практика засвідчує, що не завжди діяльність суб'єктів господарювання - ВПП проходить виключно у правовому полі. Бажання заробити кошти навіть шляхом порушення закону часто переважають перед страхом понести відповідальність за порушення діючих правових норм, а несуттєві, порівняно з прибутками, адміністративно-господарські санкції не завжди стримують протиправні намагання підприємців. Втрати бюджету у вигляді недоїмки з податків і зборів (обов'язкових платежів) по цих платниках податків інколи становлять до 70 відсотків. Це дозволяє зробити висновок, що ця частина фінансово-господарської діяльності великих платників є тіньовою, тобто прибутковою для підприємців та шкідливою для держави. Великі платники виступають в якості головних наповнювачів бюджету, тому повинні бути добросовісними платниками податків.

Роль ВПП полягає не тільки в тому, що вони перераховують визначені відповідно до закону грошові суми до Державного бюджету України. Вони також забезпечують залучення в українську економіку іноземних інвестицій, створюють робочі місця, презентують Україну на міжнародному економічному просторі тощо.

Попри те, що значна частина бюджетних коштів формується за рахунок відрахувань ВПП, держава не повинна підвищувати податкового тиску щодо великих платників, інакше підприємці почнуть працювати нелегально, а кількість податкових відрахувань буде відповідно зменшуватися. Тому для забезпечення максимальних надходжень до бюджету необхідна середня оптимальна ставка з рядом переваг. По-перше, за рахунок збільшення доходів зростає й податкова база. По-друге, відбувається міжгалузеве вирівнювання за рівнем рентабельності. По-третє, зменшується розмір тіньових доходів за рахунок зникнення стимулів для ухилення від податків, і доходи тіньової економіки трансформуються в легальні законні форми.

Забезпечення надійності, стабільності, вчасності та повноти податкових надходжень до бюджету прямо залежить від ефективності господарської діяльності ВПП, їх добросовісності як платників податків, оптимального поєднання фіскальної та стимулюючої функцій оподаткування, забезпечення належної урегульованості та співрозмірності іноземних і внутрішніх інвестицій, а також збалансування податкових ставок та загальної кількості податків.

Розділ 2 „Організація податкового супроводження великих платників податків” містить три підрозділи та присвячений поглибленому аналізу здійснення індивідуального податкового супроводження великих платників податків спеціалізованими державними податковими інспекціями.

ВИСНОВКИ

У результаті дисертаційного дослідження здійснено узагальнення теоретичних положень та запропоновано вирішення наукового завдання щодо вдосконалення правового забезпечення діяльності органів державної податкової служби України по роботі з великими платниками податків. Вказано на проблеми адміністративної діяльності спеціалізованих податкових органів щодо організації та здійснення контролю за суб'єктами господарювання, які належать до числа великих платників податків; напрацьовано пропозиції й рекомендації до законодавства, що визначає організаційно-правові засади функціонування СДПІ по роботі з ВПП та визначено напрямки їх модернізації. У результаті проведеного дослідження сформульовані висновки, пропозиції та рекомендації, а саме:

1. Податки, які сплачують великі платники податків в основному здійснюють фінансове забезпечення виконання державою її функцій, оскільки за їх допомогою формується більша частина Державного бюджету, тому вони потребують спеціального порядку надання послуг органами ДПС України.

2. Великий платник податків - це юридична особа з усіма структурно відокремленими підрозділами, дочірніми підприємствами, філіями та ін., яка зареєстрована, або ж здійснює свою господарську діяльність на території України, і органами державної податкової служби України за показниками обсягу сукупного валового доходу, загальною сумою сплачених до Державного бюджету податків та кількістю працюючих віднесена до числа стратегічних підприємств - платників податків.

3. Податковою правосуб'єктністю ВПП є його властивість мати, набувати та реалізовувати податкові права й обов'язки, а також нести відповідальність за податкові зобов'язання, за їх невиконання чи неналежне виконання.

4. Провідна роль ВПП щодо наповнення Державного бюджету України проявляється у сплаті податків, зборів, інших обов'язкових платежів та забезпеченні стабільності, повноті надходження відповідних коштів, залученні внутрішніх та іноземних інвесторів, що гарантує поступальний економічний розвиток держави, її фінансову стійкість та розвиток зовнішньоекономічних зв'язків.

5. До факторів, як позитивних, так і негативних, що впливають на якість виконання ВПП податкових зобов'язань належать: стабільність грошової одиниці; банківської системи; належне законодавче забезпечення здійснення господарської діяльності; рівень податкового тиску на них; необґрунтований перерозподіл валового внутрішнього продукту через велику кількість податкових пільг, які викликають дискримінацію окремих платників тощо.

6. Податкове супроводження великих платників податків здійснюють Спеціалізовані державні податкові інспекції. Спеціалізована державна податкова інспекція - це самостійний, структурно відокремлений орган системи ДПС України, який засновується за рішенням Кабінету Міністрів України в місцях високої концентрації капіталу та/або виробничих потужностей, що забезпечує відбір, індивідуальне податкове супроводження та контроль за фінансово-господарською діяльністю стратегічно важливих підприємств, які належать до числа великих платників податків, і має право приймати щодо них юридично владні рішення в межах компетенції, визначеної законодавством України.

7. Функція індивідуального податкового супроводження властива виключно спеціалізованим податковим органам, що обслуговують великих платників податків, та являє собою передбачену та регламентовану нормами чинного законодавства професійну діяльність осіб, які працюють з великими платниками податків з питань оподаткування, направлену на забезпечення якомога повного залучення платежів до бюджету, та передбачає здійснення уповноваженими працівниками податкової інспекції системи дій (спеціалізованих послуг), починаючи від надання консультацій щодо змісту податкового законодавства в цілому і до реалізації матеріалів податкового аудиту. Таким чином СДПІ виконують контрольно-наглядові та інформаційні завдання, що дозволяє забезпечити належний рівень податкового обслуговування ВПП.

8. Індивідуальне податкове супроводження, як комплексне надання адміністративних послуг здійснюється на основі спеціалізованої програми, що складається окремо для кожного платника і являє собою детальний план надання послуг клієнту СДПІ та включає здійснення заходів, спрямованих на заохочення та підтримку клієнта в його бажанні добровільно, своєчасно і в повному обсязі виконувати податкові зобов'язання перед бюджетом; навчання персоналу клієнта та спеціалістів галузевої робочої групи; розрахунок нормативної бази очікуваних надходжень та визначення пріоритетів та перспектив обслуговування.

9. Реальність індивідуальної програми податкового супроводження має місце, якщо вона базується на високій правосвідомості платників, їх правовій та податковій культурі, належному нормативно-правовому забезпеченні оподаткування, що перешкоджає вчиненню податкових порушень, „тінізації” економіки. Запропоновано створити дієвий механізм контролю за сплатою податків, зборів та інших обов'язкових платежів, посилити відповідальність за ухилення та несвоєчасне їх внесення, запровадити національну систему електронного контролю за грошовими і товарними потоками та систему моніторингу за підозрілими рахунками; посилити контроль за дотриманням правонаступництва боргових зобов'язань при реєстрації нових суб'єктів підприємництва, що утворилися в результаті реструктуризації діючих підприємств.

10. З метою забезпечення ефективності перевірок підприємств, установ, що належать до числа ВПП, забезпечити реалізацію комплексу заходів щодо знешкодження схем мінімізації податкових зобов'язань та ухилення від оподаткування й узагальнення результатів планових та позапланових перевірок діяльності ВПП, поєднувати контроль з іншими превентивними заходами; з метою недопущення зловживань, термінологічної плутанини визначити в Законі України „Про державну податкову службу в Україні” поняття, підстави та умови проведення, особливості окремих видів перевірок, що здійснюються по відношенню до ВПП.

11. Віднесення великих платників податків в окрему групу обумовило необхідність виокремлення мережі спеціалізованих податкових органів по роботі з ВПП, що входять у структуру ДПС, та довело ефективність побудови дворівневої системи ДПІ по роботі з ВПП. СДПІ створені й діють не за територіальним принципом, а з урахуванням рівня концентрації промислових підприємств, які належать до числа великих платників та мають свою структуру, більшість складових якої є спільною для різних СДПІ.

12. Ступінь ефективності роботи СДПІ з ВПП визначається показниками рівня мобілізації до бюджету податкових та інших обов'язкових платежів, забезпеченням повноти обліку ВПП; зменшенням показників вчинення податкових правопорушень, вчинених ВПП; відсутністю скарг з боку ВПП на дії та рішення СДПІ в цілому чи окремих її працівників; зменшенням безпосередніх контактів працівників СДПІ з представниками ВПП, максимальним застосуванням електронної податкової звітності тощо.

13. Для належного індивідуального податкового супроводження великих платників податків на СДПІ покладається низка функцій, пов'язаних із: забезпеченням скоординованого податкового супроводження підприємств, віднесених до категорії великих платників податків; пропагандою добровільної сплати податків підприємствами, установами ВПП в повному обсязі, запровадженням з ними партнерських відносин; забезпеченням належного виконання податкових зобов'язань завдяки механізму автоматизованого адміністрування платежів від великих платників податків; проведенням організаційних заходів щодо ретельного вивчення фінансових показників підприємств, що перебувають на обліку й обслуговуванні СДПІ, грошових і товарних потоків, виявленням резервів розширення бази оподаткування; підтриманням високого рівня обслуговування підприємств, установ - ВПП, попередженням виникнення та зростання податкового боргу тощо.

14. Реалізація положень реформи податкової системи має сприяти удосконаленню законодавчого та організаційного забезпечення діяльності СДПІ, а також власне системи оподаткування як основи для забезпечення вчасності, повноти та добровільності сплати податків, зборів та інших обов'язкових платежів до бюджетів.

15. Модернізація СДПІ по роботі з ВПП має проходити комплексно та передбачати зменшення бюрократичного апарату, оптимізацію податкового законодавства для ВПП, в тому числі й стосовно процесуального забезпечення реалізації окремих прав і свобод як великими платниками так і податківцями, наукове обґрунтування модернізації, поєднане з належним матеріальним забезпеченням СДПІ, створенням умов для професійного зростання їх працівників тощо.

16. Перспективний розвиток взаємовідносин СДПІ по роботі з ВПП та власне великих платників має здійснюватися з урахуванням прав та інтересів інших платників податків, положень Конституції України, в якій наголошено на пріоритеті прав і законних інтересів громадян, на основі аналізу міжнародної практики щодо вирішення проблем організації роботи з великими платниками податків та рівня економіко-політичного розвитку України, її потреб та інтересів.