Правове регулювання об’єкта оподаткування

Размещено на http://allbest.ru

22

1

НАЦІОНАЛЬНА ЮРИДИЧНА АКАДЕМІЯ УКРАЇНИ

імені ЯРОСЛАВА МУДРОГО

УДК 347.73

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата юридичних наук

ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ ОБ'ЄКТА ОПОДАТКУВАННЯ

Спеціальність 12.00.07 - адміністративне право і процес; фінансове право, інформаційне право

Дубоносова Анастасія Сергїївна

Харків - 2009

Дисертація є рукописом.

Робота виконана на кафедрі фінансового права Національної юридичної академії України імені Ярослава Мудрого, Міністерство освіти і науки України.

Науковий керівник: доктор юридичних наук, професор Кучерявенко Микола Петрович, Національна юридична академія України імені Ярослава Мудрого, завідувач кафедри фінансового права, член-кореспондент академії правових наук України.

Офіційні опоненти:

- доктор юридичних наук, професор Рябченко Олена Петрівна, Національний університет Державної податкової служби України, професор кафедри управління, адміністративного права і процесу та адміністративної діяльності;

- кандидат юридичних наук, доцент Шульга Марія Герасимівна, Національна юридична академія України імені Ярослава Мудрого, доцент кафедри адміністративного права.

Захист відбудеться 13 листопада 2009 р. о 13.00 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 64.086.01 у Національній юридичній академії України імені Ярослава Мудрого (61024, м. Харків, вул. Пушкінська, 77).

З дисертацією можна ознайомитися у бібліотеці Національної юридичної академії України імені Ярослава Мудрого (61024, м. Харків, вул. Пушкінська, 70).

Автореферат розіслано 12 жовтня 2009 р.

Вчений секретар

спеціалізованої вченої радиВ.Ю. Шепітько

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Податкові надходження є одним з основних джерел формування дохідної частини бюджетів. У ст.67 Конституції України закріплено обов'язок кожного сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом. Одним з елементів правового механізму податку, без яких податковий обов'язок платника не може вважатися визначеним, виступає об'єкт оподаткування. Податкове законодавство України не надає дефініції поняття «об'єкт оподаткування», а лише закріплює перелік різновидів об'єктів оподаткування, який не є вичерпним. Як наслідок, відсутня загальна методологічна основа визначення об'єкта оподаткування.

Проблема об'єкта оподаткування в Україні на сьогодні не знайшла достатнього відбиття в наукових розробках. Комплексних праць, присвячених аналізу об'єкта оподаткування та його видів, на цей час в Україні немає ні на рівні окремих монографій, ні в формі дисертаційних досліджень. Найчастіше питання об'єкта оподаткування розроблялися вченими в рамках аналізу такої системоутворюючої категорії податкового права, як „податок” та його правового механізму, при характеристиці об'єктів оподаткування окремих видів податків. Нерідко в юридичній літературі поняття „об'єкт оподаткування” ототожнюють з предметом чи базою оподаткування. Неоднозначно вирішується й питання щодо розмежування об'єкта оподаткування та об'єкта податкових правовідносин. Разом з тим відсутність у науці єдиних підходів до змісту основних понять, що використовуються в податково-правовому регулюванні, суттєво ускладнює процес удосконалення законодавства у цій сфері.

У даному дослідженні здійснено спробу розробити єдиний підхід до визначення поняття «об'єкт оподаткування» на основі узагальнення накопиченого в юридичній науці матеріалу та аналізу законодавства України, а також виявити можливі шляхи вдосконалення законодавства з урахуванням висновків щодо поняття «об'єкт оподаткування», його правових характеристик, видів. Ці питання набувають особливої значущості з огляду на процес реформування податкового законодавства України, а також побудову правової держави. Оскільки коло проблем, пов'язаних із об'єктами оподаткування, досить широке, у роботі акцентується на теоретичному дослідженні правової сутності об'єкта оподаткування, визначенні його місця в системі елементів правового механізму податку, а також правовому регулюванні основних видів об'єктів оподаткування.

Теоретичним підґрунтям дослідження є наукові здобутки таких вітчизняних та зарубіжних вчених, як А.О. Ісаєв, Д.М. Львов, І.Х. Озеров, М.І. Тургенєв, Л.В. Ходський, І.І. Янжул, В.Г. Яроцький, Ю.А. Ровинський, С.Д. Ципкін. Значно вплинули на розробку теоретичних положень дисертації роботи таких вчених у галузі теорії держави та права, як С.С. Алексєєв, А.П. Дудін, О.С. Йоффе, С.Ф. Кечек'ян, В.І. Протасов, Ю.К. Толстой, Г.Ф. Шершеневич, Р.Й. Халфіна та інші.

Безперечний вплив на формування тенденцій і напрямків дисертаційної роботи мали праці таких українських науковців, як Г.В. Бех, Л.К. Воронової, О.О. Дмитрик, М.П. Кучерявенка, М.О. Перепелиці, Н.Ю. Прішви тощо. Їх наробки склали науково-теоретичні підвалини дисертаційного дослідження. Важливе значення для здійснення дисертаційного дослідження мали праці російських вчених, серед яких А.В. Бризгалін, О.М. Горбунова, М.В. Карасьова, Ю.О. Крохіна, С.Г. Пепеляєв, Н.І. Хімічева та інші.

Відсутність наукових праць, які б спеціально і цілеспрямовано були присвячені системному та комплексному дослідженню правового регулювання об'єкта оподаткування, його змісту та видів стала головною передумовою вибору теми дисертації. З урахуванням цього на основі аналізу й узагальнення податкового законодавства, праць вищезазначених вчених, авторка вважає необхідним і своєчасним здійснити дослідження правового регулювання об'єкта оподаткування, виробити й обґрунтувати на цій основі власні висновки.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертація виконана на кафедрі фінансового права Національної юридичної академії України імені Ярослава Мудрого відповідно до комплексної цільової програми «Права людини та проблеми організації і функціонування органів державної влади і місцевого самоврядування в умовах становлення громадянського суспільства» (номер державної реєстрації №0106u002285).

Тема кандидатської дисертації «Правове регулювання об'єкта оподаткування» затверджена на засіданні вченої ради Національної юридичної академії України імені Ярослава Мудрого (протокол № 7 від 17.12.2004р.).

Мета й завдання дисертаційного дослідження. Метою дослідження є поглиблення наукових знань про правову природу об'єкта оподаткування шляхом аналізу правового механізму податку та визначення місця об'єкта оподаткування в системі елементів цього механізму, зв'язок і співвідношення з іншими елементами, визначення змісту об'єкта оподаткування, вирішення дискусійних питань, що стосуються правових характеристик об'єкта оподаткування, регулювання окремих видів об'єктів оподаткування в Україні.

Відповідно до зазначеної мети наукового дослідження поставлені такі завдання:

- здійснити аналіз наукових поглядів на елементи правового механізму податку, які обумовили сучасний стан правової думки щодо об'єкта оподаткування і пов'язаних з ним елементів правового механізму податку;

- визначити зміст об'єкта оподаткування як елемента правового механізму податку, його співвідношення з іншими елементами;

- здійснити аналіз нормативно-правової бази України у сфері регулювання об'єктів оподаткування, порівняння із законодавством інших країн, з'ясувати недоліки і напрями удосконалення законодавства України;

- дослідити зміст основних принципів, що здійснюють визначальний вплив на правове регулювання об'єкта оподаткування;

- визначити поняття “об'єкт оподаткування”, дослідити його характеристики;

- розкрити особливості правового регулювання основних видів об'єктів оподаткування в Україні.

Об'єктом дослідження є суспільні відносини у сфері правового регулювання об'єкта оподаткування, його видів.

Предметом дослідження є фінансово-правові норми, що регулюють об'єкт оподаткування, його види.

Методи дослідження. Методологічною основою дисертаційного дослідження є сукупність загальнонаукових та спеціальних методів наукового пізнання. Загальнонауковий діалектичний метод став домінуючим при здійснення дослідження. Зазначений метод пізнання правової і соціальної дійсності застосовувався з позиції принципів цілісності, загальності, взаємозумовленості явищ при вивченні наукових поглядів на елементи правового механізму податку, взаємних зв'язків та взаємообумовленості окремих елементів правового механізму податку. Крім того, використовувалися такі методи: системно-структурного аналізу - під час дослідження системних зв'язків між елементами правового механізму податку, визначенні місця об'єкта оподаткування в системі зазначених елементів. Історико-правовий метод застосовано при аналізі еволюції наукових поглядів на правовий механізм податку, при дослідженні розвитку правового регулювання об'єктів оподаткування в Україні. Формально-юридичний, порівняльно-правовий метод - при детальному вивченні українського законодавства, аналізі іноземного податкового законодавства щодо визначення таких категорій, як податковий обов'язок, принципи оподаткування, правовий механізм податку, об'єкт оподаткування та його види тощо. Завдяки названим методам у процесі дослідження теми з'явилася можливість вирішити теоретичні та практичні завдання роботи.

Наукова новизна одержаних результатів. Робота є першим комплексним дослідженням правового регулювання об'єкта оподаткування та його видів в Україні, змісту та характеристик категорії „об'єкт оподаткування”, особливостей співвідношення окремих елементів правового механізму податку.

Наукова новизна знайшла своє відображення в таких положеннях:

вперше:

- визначено об'єкт оподаткування як системну категорію, що характеризується обов'язковими ознаками: матеріальний характер; зовнішнє вираження (виступає у грошовій або натуральній формі); закріплення відповідним нормативно-правовим актом; зв'язок із платником податку;

- сформульовано поняття «об'єкт оподаткування» як законодавчо визначеного елемента правового механізму податку, що обумовлює формування у платника як податкового обов'язку в цілому, так і окремих його складових, і виступає економічною основою податку;

- запропоновано класифікацію елементів правового механізму податку з урахуванням їх функціональної ролі при формуванні, визначенні та реалізації податкового обов'язку на такі групи: 1) первісні (платник податку та об'єкт оподаткування) та 2) похідні: а) розрахункові (база, масштаб та одиниця оподаткування, ставка податку та податкові пільги); б) процедурні (податковий період, терміни та порядок сплати податку);

- визначено основні умови, за яких майно може виступати об'єктом оподаткування (наявність відповідних характеристик, що відбиваються у базі оподаткування, необхідність державної реєстрації майна, що є об'єктом оподаткування).

Удосконалено:

- уявлення щодо системи та змісту основних принципів при регулюванні об'єкта оподаткування (принцип законодавчого встановлення податків, принципи наявності економічної основи податку та однократності оподаткування);

- класифікацію податків, зборів (обов'язкових платежів) за критерієм родового об'єкта оподаткування з метою реалізації принципу однократності оподаткування. З огляду на це виділено: 1) прямі податки: а) податки на доходи, б) податки на майно; 2) непрямі податки (податки на реалізацію); 3) природоресурсні збори;

- положення щодо необхідності розмежування понять «об'єкт оподаткування» та «об'єкт податкових правовідносин». Обґрунтовуються нові підстави цього;

- визначення та класифікацію доходів як об'єкта оподаткування; розуміння співвідношення категорії «доходи» та окремих видів об'єктів оподаткування податків на доходи.

Набули подальшого розвитку:

- характеристика елементів правового механізму податку, що є похідними від об'єкта оподаткування (база оподаткування - кількісна характеристика об'єкта оподаткування; масштаб оподаткування - параметр виміру об'єкта; одиниця оподаткування - одиниця виміру масштабу);

- положення про доцільність використання нерухомості в якості об'єкта оподаткування шляхом введення в дію податку на нерухоме майно (нерухомість).

Практичне значення одержаних результатів зумовлюється актуальністю й новизною висвітлених у дисертації проблем, а також пропозиціями щодо їх якнайшвидшого вирішення.

Сформульовані в дисертації наукові положення, висновки та пропозиції можуть застосовуватися у правотворчій сфері при розробці Податкового кодексу України, зміні чи доповненні окремих норм податкових законів. У науково-дослідницькій роботі матеріали дисертації можуть бути підґрунтям для подальшого опрацювання проблем податкового права.

У навчальному процесі основні положення і висновки можуть бути використані в процесі викладання курсів фінансового і податкового права, науково-дослідницькій роботі студентів, а також у процесі підготовки навчальних та навчально-методичних матеріалів з фінансового та податкового права.

Апробація результатів дослідження. Дисертація виконана й обговорена на кафедрі фінансового права Національної юридичної академії України імені Ярослава Мудрого.

Основні наукові положення й висновки дисертаційного дослідження викладені дисертантом у доповідях на наукових і науково-практичних конференціях: „Наука і освіта - 2005” (м.Дніпропетровськ); «Конституція України - основа побудови правової держави і громадянського суспільства» (м.Харків, 26-27 червня 2006 р.); «Правова держава: напрямки та тенденції її розбудови в Україні» (м.Тернопіль, 2006 р., 2007р.); «Ломоносов» в Московському державному університету імені М.В. Ломоносова (м.Москва, 11-14 квітня 2007р.); «Осінні юридичні читання» (м.Харків, 12 -13 листопада 2008 р.).

Публікації. Основні теоретичні розробки й висновки дисертації знайшли свої відображення в 11-ти наукових публікаціях (п'яти статтях, опублікованих у фахових виданнях з юридичних наук, затверджених ВАК України, та тезах шести доповідей на науково-практичних конференціях).

Структура дисертації визначена предметом і логікою наукових пошуків. Робота складається зі вступу, двох розділів, що містять шість підрозділів, висновків до кожного розділу та загальних висновків до роботи, списку використаних джерел (327 найменування). Загальний обсяг дисертаційного дослідження складає 184 сторінки.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ РОБОТИ

У вступі обґрунтовується актуальність обраної теми, визначаються мета й завдання дисертаційного дослідження, його об'єкт і предмет, характеризуються методи дослідження, теоретична основа, наукова новизна та практичне значення одержаних результатів, формулюються основні положення, що виносяться на захист та відображають особистий вклад дисертанта у розроблення проблеми, зазначається про апробацію результатів роботи та публікації.

Розділ 1 «Об'єкт оподаткування як правова категорія» складається з двох підрозділів та присвячений дослідженню правової сутності об'єкта оподаткування, його основним характеристикам.

У підрозділі 1.1. «Об'єкт оподаткування в системі елементів правового механізму податку» розкривається зміст та значення правового механізму податку, наводиться класифікація елементів цього механізму та визначається місце об'єкта оподаткування в системі елементів, характеризуються похідні від об'єкта елементи правового механізму податку.

Правовий механізм податку призначений для реалізації податкового обов'язку платника зі сплати податку. З огляду на зміст категорії «податковий обов'язок» у роботі запропоновано класифікувати елементи правового механізму податку з урахуванням їх функціонального призначення при формуванні, визначенні та реалізації податкового обов'язку на такі групи елементів: (1) первісні (платник податку та об'єкт оподаткування) та (2) похідні (розрахункові: база, масштаб та одиниця оподаткування, ставка податку та інші); процедурні: (податковий період, терміни та порядок сплати податку). Об'єкт оподаткування, пов'язаний з платником податку, обумовлює формування як податкового обов'язку в цілому, так і реалізації всіх складових податкового обов'язку. У роботі розглянуто суттєве значення об'єкта оподаткування (поряд з платником податку), похідність від об'єкта таких розрахункових елементів, як база оподаткування (кількісна характеристика об'єкта оподаткування), масштаб оподаткування (параметр виміру об'єкта) й одиниця оподаткування (одиниця виміру масштабу).

Особливу увагу в цьому розділі приділено принципам при регулюванні об'єкта оподаткування (принцип законодавчого встановлення податків, принципи наявності економічної основи податку та однократності оподаткування). Об'єкти оподаткування - це ті об'єкти, що мають економічний потенціал, пов'язані із господарською діяльністю платника податку або належать платнику на праві власності, мають вартісний еквівалент. Звертається увага на проблему законності встановлення об'єкта оподаткування, що обумовлено тісним взаємозв'язком із законністю запровадження податку, а також дотриманням вимог до змісту спеціальних податкових законів з обов'язковим визначенням всієї сукупності елементів правового механізму податку, що забезпечують реалізацію податкового обов'язку. Відзначається, що моменти встановлення та визначення податків та зборів співпадають, тому що без визначення елементів правового механізму в законодавстві податок не може вважатися встановленим. Введенням в дію загальнодержавних податків та зборів можна вважати набрання чинності спеціального податкового закону, що визначає правовий механізм. З метою однакового розуміння в податковому законодавстві пропонується використовувати терміни «запровадження» (фіксація податку або збору в переліку загальнодержавних або місцевих податків, зборів (обов'язкових платежів) у ст.14, 15 Закону України «Про систему оподаткування») та «визначення» (фіксування у спеціальному податковому законі правового механізму податку).

Підрозділ 1.2. «Поняття, ознаки та класифікація об'єктів оподаткування» присвячений виокремленню основних характеристик об'єкта оподаткування, класифікації видів об'єктів оподаткування. При дослідженні наукових поглядів на зміст категорії «об'єкт оподаткування» звертається увага на співвідношення категорій «об'єкт оподаткування» та «об'єкт податкових правовідносин». Визначаючи зміст податкових правовідносин, слід враховувати, що вони значною мірою і процедурні відносини. Отже, при аналізі об'єкта податкових правовідносин необхідно поєднувати його матеріальні і процесуальні аспекти, а також розмежовувати поняття «об'єкт» і «предмет» податкових правовідносин. Предмет податкових правовідносин охоплює сукупність грошових коштів, що формують дохідну частину бюджетів у вигляді податкових надходжень, і виступає матеріальним змістом об'єкта податкових правовідносин. Об'єкт же податкових правовідносин включатиме, крім вищезгаданого матеріального змісту, весь комплекс явищ, діяльності і дій, що регулюються податковим правом та пов'язані із процедурним забезпеченням надходжень у формі податків та зборів до бюджетів.

Об'єкт оподаткування розглядається як системна категорія, що характеризується низкою обов'язкових ознак, серед яких: (1) матеріальний характер, що обумовлює наявність у нього певних ознак (кількісних, вартісних, фізичних або інших), які дають змогу ідентифікувати і виділити для цілей оподаткування певні об'єкти з числа інших; (2) зовнішнє вираження, яке представлено у грошовій або натуральній формі; (3) законодавча форма закріплення; (4) правовий зв'язок із платником податку (приналежність такого об'єкта на праві власності) або з його господарською діяльністю. Сформульовано поняття «об'єкт оподаткування» як законодавчо визначеного елемента правового механізму податку, що обумовлює формування як окремих складових, так і податкового обов'язку в цілому у платника податку і виступає економічною основою податку.

Відповідно до критерію родового об'єкта оподаткування виділено такі основні види податків і зборів (обов'язкових платежів):

1) прямі податки: (а) податки на доходи, (б) податки на майно;

2) непрямі податки (податки на реалізацію та споживання);

3) природоресурсні збори.

Критерій родового об'єкта оподаткування має важливе значення при класифікації податків з метою дотримання принципу однократності оподаткування та уникнення використання того ж самого об'єкта оподаткування податками одного виду протягом одного періоду.

Розділ 2 «Види об'єктів оподаткування» складається з чотирьох підрозділів та присвячено характеристиці окремих видів об'єктів оподаткування, їх правовому регулюванню.

У підрозділі 2.1. «Доходи (прибуток)» розглядаються окремі види доходів (валовий дохід, виручка, чистий дохід) при вивченні об'єктів оподаткування податку на прибуток підприємств та податку з доходів фізичних осіб. Доходи як родовий об'єкт оподаткування - збільшення матеріальних та нематеріальних цінностей платника податків у грошовій, матеріальній та нематеріальній формах, що можуть бути оцінені в грошовому еквіваленті. Родовий об'єкт деталізується за статусом платника податку (одержання статусу резидента або нерезидента України, фізичної особи, фізичної особи - суб'єкта підприємницької діяльності, юридичної особи).

Запропоновано таку класифікацію доходів фізичних осіб:

1) доходи фізичних осіб від підприємницької діяльності:

а) сукупний чистий дохід;

б) валовий дохід;

в) інвестиційний прибуток;

2) доходи фізичних осіб, одержані не від підприємницької діяльності, що становлять загальний оподатковуваний дохід, складовими якого є доходи двох типів: загальний місячний та загальний річний оподатковуваний дохід.

До інших видів, що входять до загального оподатковуваного доходу, належать:

а) доходи, одержані у грошовій формі;

б) доходи, одержані в негрошовій формі: у товарно-матеріальній формі (подарунки, успадковане майно), у формі додаткових благ, немайнових активів, пасивний дохід тощо.

За ознакою джерела походження виокремлюється: а) іноземний дохід; б) дохід з джерелом його походження з України.

Звертається увага на проблеми встановлення об'єкта оподаткування податку на прибуток підприємств, серед яких: (1) невизначеність способів формування валових доходів і витрат та, відповідно, прибутку в обліку; (2) невідповідність податкового законодавства принципам бухгалтерського обліку.

У підрозділі 2.2. «Вартість. Реалізація товарів (робіт, послуг)» висвітлюються положення щодо правового регулювання об'єктів оподаткування непрямих податків, розглянуто особливості правового регулювання об'єкта оподаткування податку на додану вартість та акцизного збору.

До підакцизних товарів у світовій фіскальній практиці найчастіше відносять предмети розкошів та товари, що користуються підвищеним попитом, є предметами масового споживання, але виробництво яких є маловитратним (нафтопродукти, алкогольні напої, тютюнові вироби) - високорентабельні товари. Роздрібна ціна таких товарів через специфічні споживчі властивості (шкідливість для здоров'я споживачів, підвищений попит) істотно перевищує їх собівартість, що обумовлює важливе фіскальне і регулююче значення акцизів.

Способи визначення бази оподаткування акцизного збору зумовлюються як видами та властивостями підакцизних товарів, так і видами ставок оподаткування, які пристосовані до конкретних властивостей підакцизних товарів. Звертається увага на диференціацію вартості майна та форми вартості у випадку із майновим та непрямим оподаткуванням, що пов'язано саме із реалізацією майна, а не з володінням майном чи користуванням ним. У майнових податках об'єктом оподаткування є певний вид майна (рухоме чи нерухоме), а базою може виступати вартість цього майна. Проаналізувавши правове регулювання об'єктів оподаткування окремих непрямих податків (податку на додану вартість і акцизного збору), зроблено висновок, що родовим (загальним) об'єктом оподаткування непрямих податків є реалізація товарів (робіт, послуг). Даний об'єкт деталізується за кожним податком і має декілька форм. Виокремлюються такі спеціальні (видові) об'єкти оподаткування:

1) вартість реалізованих товарів (робіт, послуг);

2) митна вартість ввезених товарів на митну територію Україну;

3) митна вартість вивезених товарів з митної території України;

4) вартість наданих послуг для споживання за межами митної території України;

5) вартість реалізованих підакцизних товарів(продукції);

6) митна вартість підакцизних товарів, що імпортуються на митну територію.

Підрозділ 2.3. «Спеціальне використання природних ресурсів» присвячений характеристиці об'єктів оподаткування природоресурсних платежів. Збір за спеціальне використання природних ресурсів - родове поняття, що включає такі види обов'язкових платежів: плата за спеціальне використання лісових ресурсів, плата за спеціальне використання водних ресурсів, плата за спеціальне використання надр при видобутку корисних копалин, плата за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин, а також збір за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету. Кожен із наведених вище природоресурсних платежів має своїм родовим об'єктом оподаткування відповідні види спеціального природокористування, а спеціальним (видовим) об'єктом - видобуті (використані) природні ресурси. Базу оподаткування становлять обсяги, вартість або час /площа зазначених об'єктів. Звертається увага на те, що запровадження збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету, у системі загальнодержавних податкових платежів є таким, що протирічить принципу однократності оподаткування.

Така ситуація приводить до внутрішнього подвійного оподаткування, коли один і той самий платник оподатковується з приводу одного об'єкта (видобутих у надрах корисних копалинах) декількома платежами одного виду (природоресурсні збори) за один податковий період. Плата за спеціальне використання диких тварин та збір за використання природних рослинних ресурсів сплачуються до вилучення цих ресурсів із природного середовища, залежать не від обсягів такого вилучення, а від дозволених обсягів або нормативів спеціального їх використання. Правовий механізм названих платежів у законодавстві не визначений, має усічений характер, а їх сплата передує вилученню ресурсів із природного середовища, що свідчить про дозвільний характер цих платежів.

З огляду на різноманіття видів природних ресурсів, спеціальне використання яких є платним, поняття «збір за спеціальне використання природних ресурсів» є надто загальним, а це унеможливлює визначення правового механізму цього платежу, значить, і звільняє природокористувачів від обов'язку сплачувати такий збір. Пропонується внести зміни до ст.14 Закону України «Про систему оподаткування» та замість загальної назви «збір за спеціальне використання природних ресурсів» встановити конкретні види таких зборів та доповнити ними вичерпний перелік загальнодержавних податків, зборів (обов'язкових платежів), що міститься в даній статті.

У підрозділі 2.4. «Майно» наведена характеристика майна як об'єкта оподаткування, розглянуто особливості правового регулювання об'єктів оподаткування окремих майнових податків, що діють в Україні: плата за землю, податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів.

Пропонується відійти від широкого тлумачення термінів, пов'язаних із податками, що мають об'єктом оподаткування майно, та визначитися із кількістю термінів, які слід застосовувати в законодавстві, їх змістом. Так, вважаємо, що поняття «майнові податки» є загальним і відображає родовий об'єкт оподаткування, а термін «податок на майно» - видовий та являє собою окремий вид податкового платежу, представлений у системі оподаткування.

Видами майнових податків виступають податки на окремі види рухомого чи нерухомого майна. Майно як об'єкт оподаткування охоплює тільки ті цивільно-правові форми (об'єкти цивільних прав), за наявності яких у платника податків виникає податковий обов'язок. Розуміння майна в цілях оподаткування значно вужче ніж цивільно-правове. В якості об'єктів оподаткування майновими податками повинні розглядатися об'єкти матеріального світу (речі) або майнові права, що належать платнику податків на праві власності.

Звертається увагу на те, що визначення певних видів майна, наведені у цивільному законодавстві та у податкових законах мають відмінності, у зв'язку із чим розглянуто категорію «нерухоме майно», що широко використовується як у цивільному, так і у податковому законодавстві. Нерухоме майно як об'єкт оподаткування розглядається щодо податку на нерухоме майно (нерухомість), який є одним з класичних видів майнових податків, що існує в багатьох податкових системах країн світу. Цей податок запроваджено в систему оподаткування України, включено до системи загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів) України, проте до цього часу правовий механізм податку законодавчо не визначений, що, у свою чергу, виключає обов'язок його сплати.

Наголошується на доцільності введення податку на нерухомість у системі оподаткування України, адже такі характеристики нерухомості, як візуальна наочність, постійність місцезнаходження, тривалість існування, державна реєстрація дають підстави вважати нерухомість зручним об'єктом оподаткування. Виділення майна як об'єкта оподаткування не повинно обумовлюватися вигодами від його використання, а податок на землю за своїм змістом є майновим і не залежить від отриманої матеріальної вигоди від використання землі у вигляді доходу (прибутку).

оподаткування правовий акцизний майно

ВИСНОВКИ

У дисертації зроблено теоретичне узагальнення й по-новому вирішено наукове завдання, що полягає у визначенні змісту об'єкта оподаткування як елемента правового механізму податку, дослідженні особливостей правового регулювання основних видів об'єктів оподаткування в Україні. Головними теоретичними і практичними результатами роботи є такі висновки.

1. Об'єкт оподаткування, пов'язаний з платником податку, обумовлює формування у платника як податкового обов'язку в цілому, так і окремих його складових.

Всі інші елементи правового механізму податку є похідним від названих двох елементів, обумовлюються їх характеристиками, мають прикладний характер для визначення суми податку, що підлягає сплаті, та встановлюють процедуру внесення податку до бюджетів, строки виконання податкового обов'язку.

2. З урахуванням функціональної ролі при формуванні, визначенні та реалізації податкового обов'язку елементи правового механізму податку можна поділити на такі групи:

1) первісні (платник податку і об'єкт оподаткування) та

2) похідні (розрахункові: база, масштаб і одиниця оподаткування, ставка податку та податкові пільги; процедурні: податковий період, терміни та порядок сплати податку).

3. Окремій базі оподаткування як частині об'єкта повинен відповідати єдиний масштаб оподаткування. В окремих випадках один об'єкт оподаткування може мати декілька баз оподаткування, тобто конкретна вартісна, фізична або інша характеристика певного об'єкта оподаткування може бути базою оподаткування для різних податків.

4. Для чіткого формулювання поняття “об'єкт оподаткування”, треба виходити з економіко-правової природи цього об'єкта, що передбачає наявність економічної основи, а також відповідної форми закріплення. Об'єкти оподаткування - це ті об'єкти, що мають економічний потенціал, пов'язані із господарською діяльністю платника податку або належать платнику на праві власності, мають вартісний еквівалент.

5. З метою однакового розуміння в податковому законодавстві доцільно використовувати терміни «запровадження» (включення податку або збору до переліку загальнодержавних або місцевих податків, зборів (обов'язкових платежів) у ст.14, 15 Закону України «Про систему оподаткування») та «визначення» (закріплення у спеціальному податковому законі правового механізму податку).

6. Основними ознаками об'єкта оподаткування є:

1) матеріальний характер, що обумовлює наявність у нього певних ознак (кількісних, вартісних, фізичних або інших), які дають змогу ідентифікувати і виокремити для цілей оподаткування певні об'єкти з числа інших;

2) зовнішнє вираження, яке представлено у грошовій або натуральній формі;

3) законодавча форма закріплення;

4) зв'язок із платником податку (приналежність такого об'єкта на праві власності) або з його господарською діяльністю.

7. Об'єкт оподаткування - законодавчо визначений елемент правового механізму податку, що обумовлює формування у платника як податкового обов'язку в цілому, так і окремих його складових, і виступає економічною основою податку.

З метою реалізації принципу однократності оподаткування та уникнення використання того ж самого об'єкта оподаткування податками одного виду протягом одного періоду, відповідно до критерію змісту родового об'єкта оподаткування можна виділити:

1) прямі податки: (а) податки на доходи, (б) податки на майно;

2) непрямі податки (податки на реалізацію та споживання);

3) природоресурсні збори

8. Доходи - це збільшення матеріальних та нематеріальних цінностей платника податків у грошовій, матеріальній та нематеріальній формах, що можуть бути оцінені у грошовому еквіваленті.

Родовий об'єкт деталізується за статусом платника податку (одержання статусу резидента або нерезидента України, фізичної особи, фізичної особи - суб'єкта підприємницької діяльності, юридичної особи) без урахування понесених ним витрат.

Перелік витрат, що можуть зменшити загальний оподатковуваний дохід фізичної особи, слід встановлювати шляхом застосування системи пільг.

9. Проблема визначення об'єкта оподаткування податку на прибуток підприємств обумовлена невизначеністю способів формування валових доходів і витрат в обліку та невідповідністю податкового законодавства принципам бухгалтерського обліку. Завданням реформування правового регулювання податку на прибуток підприємств є усунення економічно необгрунтованих розбіжностей між положеннями податкового законодавства, що визначають об'єкт оподаткування цього податку, та положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

10. Плата за спеціальне використання диких тварин та збір за використання природних рослинних ресурсів підлягають сплаті до вилучення цих ресурсів із природного середовища, залежать не від обсягів такого вилучення, а від нормативів спеціального їх використання.

Правовий механізм названих платежів у законодавстві не визначений, має усічений характер, а їх сплата передує вилученню ресурсів із природного середовища, є умовою для одержання дозволу для їх спеціального використання, що свідчить про компенсаційний характер цих платежів.

11. В якості об'єктів оподаткування майновими податками є об'єкти матеріального світу (речі) або майнові права, що належать платнику податків на праві власності, підлягають державній реєстрації, оцінки та обліку, мають стійкі фізичні та якісні характеристики, що відбиваються у базі оподаткування.

Визначення майна як об'єкта оподаткування не повинно обумовлюватися вигодами від його використання.

12. Нерухоме майно відображає основні риси об'єкта оподаткування податків на майно, серед яких: необхідність державної реєстрації, оцінки та обліку, наявність стійких фізичних та якісних характеристик (площа, місце розташування, строк експлуатації тощо), наявність економічної основи. Такі характеристики нерухомості, як візуальна наочність, постійність місцезнаходження, тривалість існування роблять нерухомість зручним для обліку та оцінки об'єктом оподаткування.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

1. Дубоносова А.С. К вопросу о правовом регулировании объекта налогообложения и связанных с ним элементов правового механізм налога / А.С. Дубоносова // Проблеми законності: Респ. міжвідом. наук. зб./ Відп. ред. В.Я. Тацій. - Х.: Нац. юрид. акад. України, 2006. - Вип. 77. - C.94-100.

2. Дубоносова А.С. К вопросу о содержании категории «объект налогового правоотношения» / А.С. Дубоносова // Проблеми законності: Респ. міжвідом. наук. зб./ Відп. ред. В.Я. Тацій. -Х.: Нац. юрид. акад. України, 2006. - Вип. 82. - C. 117-121.

3. Дубоносова А.С. Эволюция научных представлений о юридической конструкции налога и объекте налогообложения в ХІХ - начале ХХ в.в. / А.С. Дубоносова // Проблеми законності: Респ. міжвідом. наук. зб./ Відп. ред. В.Я. Тацій. - Х.: Нац. юрид. акад. України, 2006. - Вип. 84. - C. 156-160.

4. Дубоносова А.С. До питання про спеціальне використання природних ресурсів як об'єкт оподаткування / А.С. Дубоносова // Підприємництво, господарство і право. - 2008. - №1.- С.28-30.

5. Дубоносова А. С. Майно як об'єкт оподаткування / А.С. Дубоносова// Форум права. - 2008. - № 3. - С. 120-130 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http: /www.nbuv.gov.ua/e-journals/FP/2008/2008-3/08dasjoo.pdf.

6. Дубоносова А.С. До питання про правове регулювання об'єкта, предмета та бази оподаткування / А.С. Дубоносова // Держава і право: Зб. наук. пр. Юрид. і політ. науки -.К: Ін-т держави і права ім.В.М.Корецького НАН України 2005. Т.2. - С.151-155.

7. Дубоносова А.С. Объект налогообложения как основание возникновения налоговой обязанности / А. С. Дубоносова // Матеріали II Міжнар. наук.- прак. конф. „Наука і освіта - 2005”. Том 14. Право. - Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2005. - С.24-26.

8. Дубоносова А.С. Співвідношення об'єкта та предмета оподаткування / А.С. Дубоносова // Матеріали VII Міжнар. наук.-прак. конф. „Наука і освіта - 2005”. - Том 47. Право. - Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2005. - С.20-22.

9. Дубоносова А.С. Проблема правового регулювання об'єкта оподаткування в Україні / А.С. Дубоносова // Конституція України - основа побудови правової держави і громадянського суспільства: Тези доповідей та наукових повідомлень учасників всеукр. наук.-прак. конф. молодих вчених та здобувачів (26-27 черв. 2006 р.) / За заг.ред. М.І. Панова. - Х.: Нац. юрид. акад.України, 2006. - С.146-149.

10. Дубоносова А.С. Принцип економічної основи об'єкта оподаткування / А.С. Дубоносова // Правова держава: напрямки та тенденції її розбудови в Україні: матеріали міжнар. наук.-прак. Інтернет-конф. - Тернопіль, 2007. - С.40-41.

11. Дубоносова А.С. Дохід як об'єкт оподаткування / А.С. Дубоносова// Осінні юридичні читання: Тези доповідей та наукових повідомлень всеукр. наук. конф. молодих вчених 12 - 13 листоп. 2008 р. / За заг. ред. А.П. Гетьмана. - Х.: Нац. юрид. акад. України, 2008. - С. 180 -182.

АНОТАЦІЯ

Дубоносова А.С. Правове регулювання об'єкта оподаткування. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата юридичних наук за спеціальністю 12.00.07 - адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право. - Національна юридична академія України імені Ярослав Мудрого. - Харків, 2009.

Дисертаційне дослідження присвячене правовому регулюванню об'єкта оподаткування. У роботі визначено правову сутність об'єкта оподаткування, виявлені суттєві характеристики об'єкта оподаткування, сформульовано дефініцію поняття, охарактеризовано основні види об'єктів оподаткування (доходи, майно, вартість, спеціальне використання природних ресурсів). З'ясовано місце об'єкта оподаткування в системі елементів правового механізму податку.

Значна увага в роботі приділяється дослідженню змісту основних принципів, що здійснюють визначальний вплив на правове регулювання об'єкта оподаткування (принцип законодавчого встановлення податків, принцип економічної обґрунтованості оподаткування та його складові: принципи наявності економічної основи податку та однократності оподаткування).

Ключові слова: об'єкт оподаткування, правовий механізм податку, принципи оподаткування, дохід, майно, вартість, спеціальне використання природних ресурсів.

АННОТАЦИЯ

Дубоносова А.С. Правовое регулирование объекта налогообложения. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук по специальности 12.00.07 - административное право и процесс; финансовое право; информационное право. - Национальная юридическая академия Украины имени Ярослава Мудрого. - Харьков, 2009.

Диссертационное исследование посвящено правовому регулированию объекта налогообложения.

В работе определена правовая сущность объекта налогообложения, дано определение понятия, выявлены основные характеристики объекта налогообложения, охарактеризованы основные виды объектов налогообложения (доходы, стоимость, имущество, специальное использование природных ресурсов).

Определено место объекта налогообложения в системе элементов правового механизма налога, выявлено существенное значение объекта налогообложения, наряду с плательщиком налога, в формировании налоговой обязанности и производный характер других расчетных элементов правового механизма налога.

Дана дефиниция понятия «объект налогообложения» как законодательно определенного элемента правового механизма налога, который обуславливает формирование как отдельных составляющих, так и налоговой обязанности в целом у плательщика и выступает экономической основой налога.

Выделены основные признаки объекта налогообложения, среди которых:

(1) наличие количественных, стоимостных, физических или других характеристик, которые дают возможность идентифицировать и выделить для целей налогообложения определенные объекты из числа других;

(2) внешнее выражение, представленное в денежной или натуральной форме;

(3) законодательная форма закрепления;

(4) связь с плательщиком налога (принадлежность такого объекта на праве собственности) или с его хозяйственной деятельностью.

С целью наиболее полного раскрытия специфики основных видов объектов налогообложения проведено сравнение национального и зарубежного налогового законодательства, выявлены недостатки и направления усовершенствования законодательства Украины.

Особое внимание в работе уделено исследованию содержания основных принципов, которые оказывают определяющее влияние на правовое регулирование объекта налогообложения, а именно: принцип законодательного установления налогов, принцип экономической обоснованности налогообложения и его составляющие (принципы наличия экономической основы налога и однократности налогообложения).

Обосновывается необходимость законодательного закрепления классификации налогов, сборов (обязательных платежей) согласно критерия родового объекта налогообложения с целью соблюдения принципа однократности налогообложения и избежания двойного налогообложения.

На основе всестороннего анализа правового регулирования имущества как объекта налогообложения определены основные характеристики, которым должны соответствовать объекты налогообложения имущественными налогами (наличие стоимостных или качественных характеристик, которые отражены в базе налогообложения, особый надзор со стороны государства при установлении связи между налогоплательщиком и имуществом, являющимся объектом налогообложения через процедуру государственной регистрации).

Приведены аргументы, подтверждающие целесообразность использования недвижимости в качестве объекта налогообложения путем введения в действие налога на недвижимое имущество (недвижимость).

В результате проведенного анализа действующего законодательства сформулированы рекомендации относительно усовершенствования правового регулирования объектов налогообложения.

Ключевые слова: объект налогообложения, правовой механизм налога, принципы налогообложения, доход, имущество, стоимость, специальное использование природных ресурсов.

SUMMARY

Dubonosova A.S. Legal regulation of tax object. - Manuscript.

Dissertation for Candidate of Legal Sciences Degree 12.00.07 - adminastrative law and process; financial law; informational law. - National Law Academy of Ukraine named after Yaroslav Mudriy. - Kharkiv, 2009.

The dissertation is devoted to legal regulation of tax object. The author defines legal nature of tax object, substantial descriptions of tax objects, concept definition, describes the main types of tax objects (revenue, value, estate, special usage of natural resources), defines the place of tax object in the system of elements of legal tax mechanism.

Significant attention in the dissertation is paid to research of maintenance of basic principles, which carry out determining influence on the legal regulation of tax object (principle of legislative establishment of taxes, economic basis of tax).

Keywords: tax object, legal mechanism of tax, principles of taxation, revenue, estate, value, special usage of natural resources.

Размещено на Allbest.ru

...