Запобігання злочинам у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ВНУТРІШНІХ СПРАВ

Автореферат дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата юридичних наук

ЗАПОБІГАННЯ ЗЛОЧИНАМ У СФЕРІ ОБІГУ

АЛКОГОЛЬНИХ НАПОЇВ ТА ТЮТЮНОВИХ ВИРОБІВ

12.00.08 - кримінальне право та кримінологія;

кримінально-виконавче право

Кириченко Ігор Вікторович

Київ - 2009

АНОТАЦІЯ

Кириченко І.В. Запобігання злочинам у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата юридичних наук за спеціальністю 12.00.08 - кримінальне право та кримінологія; кримінально-виконавче право. - Київський національний університет внутрішніх справ, Київ, 2009.

Дисертацію присвячено актуальним проблемам запобігання злочинам у сфері обігу підакцизних товарів, зокрема, алкогольних напоїв та тютюнових виробів. Досліджено соціально-правову природу злочинів у сфері обігу вказаних підакцизних товарів; підстави криміналізації тих протиправних діянь, що вчиняються у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів, та кримінально-правові ознаки цих злочинів (за статтями 204, 216 КК України). Здійснено кримінологічну характеристику злочинів, що вчинюються у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів. Досліджено особливості особи злочинців, які вчиняють злочини в цій сфері. Розроблено систему загально-соціальних та спеціально-кримінологічних заходів запобігання злочинам.

Ключові слова: підакцизні товари, алкогольні напої, тютюнові вироби, незаконне виготовлення, транспортування, підробка, незаконне використання, акцизні марки.

АННОТАЦИЯ

Кириченко И. В. Предупреждение преступлений в сфере оборота алкогольных напитков и табачных изделий. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук по специальности 12.00.08 - уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право. - Киевский национальный университет внутренних дел, Киев, 2009.

Диссертация посвящена актуальным проблемам предупреждения преступных деяний в сфере оборота подакцизных товаров, в частности алкогольных напитков и табачных изделий. Проведен анализ социально-правовой природы преступлений в сфере оборота указанных подакцизных товаров; оснований криминализации тех противоправных деяний, которые совершаются в сфере оборота алкогольных напитков и табачных изделий, а также уголовно-правовых признаков этих преступлений (за статями 204, 216 УК Украины). Дана криминологическая характеристика преступлений, которые совершаются в сфере оборота алкогольных напитков и табачных изделий. Выделены особенности личности преступников, которые совершают преступления в данной сфере. Разработана система общесоциальных и специально-криминологических мер предотвращения преступлений.

Проведен анализ оснований криминализации преступных деяний, предусмотренных статьями 204 „Незаконное изготовление, хранение, сбыт или транспортировка с целью сбыта подакцизных товаров” и 216 „Незаконное изготовление, подделка, использование или сбыт незаконно изготовленных, полученных или поддельных марок акцизного сбора или контрольных марок” УК Украины; исследована система детерминант указанных преступлений в сфере оборота алкогольных напитков и табачных изделий. С целью создания системы эффективных мер предупреждения преступности в сфере оборота алкогольных напитков и табачных изделий по ряду признаков социально-демографического, социально-ролевого, криминально-правового и морально-психологического характера изучена личность преступников, которые совершили незаконное изготовление, хранение, сбыт или транспортировку с целью сбыта подакцизных товаров и незаконное изготовление, подделку, использование или сбыт незаконно изготовленных, полученных или поддельных марок акцизного сбора или контрольных марок; разработана комплексная система мер общесоциального и специально-криминологического предупреждения преступлений в сфере оборота алкогольных напитков и табачных изделий. Исходя из этапности производственного цикла изготовления этой подакцизной продукции, разработана методика предупреждения преступлений в этой сфере хозяйственных отношений.

Научно обоснована необходимость комплексного криминологического исследования деяний, сопутствующих изучаемым преступлениям, например: контрабанды, нарушения порядка осуществления хозяйственной и банковской деятельности, фиктивного предпринимательства и т. п.

Внесены предложения в Комитет по вопросам законодательного обеспечения правоохранительной деятельности Верховного Совета Украины относительно новой формулировки санкций статьи 204 УК Украины. Высказано мнение о необходимости изменить текст санкции ч. 3 ст. 204 УК Украины таким образом, чтобы предоставить возможность перерабатывать недоброкачественные фальсифицированные товары, а не уничтожать их, как этого требует закон сегодня.

Диссертантом проведено исследование с использованием метода опроса (анкетирования), анализа уголовных дел по преступлениям, совершенным в сфере оборота алкогольных напитков и табачных изделий. Проведена характеристика лиц, которые совершают эти преступления, дана их классификация по разным показателям, а также дана характеристика отдельных групп (типов) преступников в этой сфере хозяйственных отношений. Исследованы нормативно-правовые акты сферы оборота подакцизной продукции - алкогольных напитков и табачных изделий - общегосударственного, межведомственного та ведомственного характера. Рассмотрена система органов, контролирующих деятельность в сфере оборота алкогольных напитков и табачных изделий, и предложено создание единого централизованного органа, который будет наделен широкими контрольными полномочиями в сфере оборота именно алкогольных напитков и табачных изделий.

Сформулированы другие предложения по совершенствованию действующего законодательства и внесены предложения усовершенствования деятельности по предупреждению преступности в данной сфере.

Ключевые слова: подакцизные товары, алкогольные напитки, табачные изделия, незаконное изготовление, транспортировка, подделка, незаконное использование, акцизные марки.

SUMMARY

Kyrychenko I.V. Prevention of crimes in the sphere of alcoholic beverages and tobacco products turnover. - Manuscript.

The law candidate dissertation in speciality 12.00.08 - criminal law and criminology; criminal-executive law. - Kyiv National University of Internal Affairs, Kyiv, 2009.

The dissertation is dedicated to actual problems of criminological characteristics of the prevention of crimes in the sphere of turnover of the excise goods, in particular alcoholic beverages and tobacco products. Social and legal nature of crimes in the sphere of turnover of the specified excise goods is analyzed in this work. The bases of criminalization of these illegal acts, which are committed in sphere of turnover of alcoholic beverages and tobacco products, and criminal and legal features of these crimes (articles 204, 216 Criminal Code of Ukraine) are also given in the dissertation. Criminological characteristic of crimes, which are committed in the sphere of alcoholic beverages and tobacco products turnover, and characteristic of criminals, who commit such crimes, also are given. The system of social and general and special criminological measures of crimes prevention is researched in this work.

Key words: the excise goods, alcoholic beverages, tobacco products, illegal fabrication, transportation, forgery, illegal use, excise marks.

1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Процес становлення України як демократичної правової держави тісно пов'язаний із забезпеченням законності й правопорядку в такій важливій сфері державних інтересів як оподаткування підакцизних товарів та їх обіг. Галузь виробництва та обігу алкогольних напоїв і тютюнових виробів в Україні за своєю прибутковістю для державного бюджету посідає одне з чільних місць.

Історія свідчить про те, що злочинність впливає на різні сфери соціально-економічних відносин у будь-якому суспільстві. Протягом останніх років такий вплив значно посилився у сфері господарської діяльності, зокрема, на виробництво й обіг спирту, алкогольних напоїв, тютюну та тютюнових виробів. Криміналізація цієї високоприбуткової галузі господарської діяльності насамперед пояснюється втратою державної монополії на виробництво й обіг алкогольної та тютюнової продукції. Можливість одержання за короткий проміжок часу значних, неконтрольованих державою прибутків приваблює представників організованої злочинності. Характерними видами їх діяльності є виготовлення фальсифікованих або контрафактних алкогольних напоїв та тютюнових виробів, їх безліцензійне виробництво й обіг, одержання незаконних прибутків від реалізації продукції із застосуванням пільг в оподаткуванні та сплаті мита тощо.

Відповідно до економних показників спирт, алкогольні напої та тютюнові вироби є стратегічною продукцією для економіки будь-якої держави. З огляду на те, що в Україні існує значний потенціал у спиртовій, лікеро-горілчаній, виноробній та тютюновій галузях, представники організованої злочинності завжди були зацікавлені, поряд з незаконним обігом зброї і наркотиків, сферою обігу цих підакцизних товарів. Тому одним з головних завдань держави загалом і правоохоронних органів зокрема є створення умов для безпечного та прозорого функціонування підприємств цієї галузі господарських відносин, а також налагодження ефективного контролю за їх діяльністю.

Водночас законодавство України, що регламентує діяльність у сфері обігу підакцизних товарів, зокрема, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, є досить суперечливим. Результати аналізу податкового законодавства зазначеної сфери свідчать про цілу низку розбіжностей між нормативними актами, які вже давно потребують ревізії та відповідних змін. Зазначене є особливо актуальним з огляду на ті законодавчі ініціативи, які пропонують Президент та Уряд. Так, наприклад, з метою вдосконалення законодавчого регулювання сфери обігу алкогольної та тютюнової продукції Кабінет Міністрів України прийняв постанову „Про запровадження марок акцизного збору нового зразка для алкогольних напоїв та тютюнових виробів” від 12 березня 2008 р. № 179, якою передбачено запровадження нового зразка марок акцизного збору для зазначених підакцизних товарів та визначено період проведення інвентаризації невикористаних марок старого зразка. Саме із прийняттям цього нормативного документа було законодавчо врегульовано період від припинення обігу марок старого зразка до запровадження нових. Адже досвід обміну акцизних марок за попередні роки свідчить, що в період від припинення обігу марок старого зразка до запровадження нових і у процесі інвентаризації для „тіньовиків” створюються додаткові сприятливі умови для легалізації незаконно виготовленої та фальсифікованої підакцизної продукції.

Вчинення злочинів у господарській сфері охоплюється низкою статей, зокрема, статті 199, 202-205, 213, 216 Кримінального кодексу України. Проте в дисертації увагу сконцентровано на вивченні й аналізі таких злочинів, як незаконне виготовлення, зберігання, збут або транспортування з метою збуту підакцизних товарів (ст. 204 КК України) і незаконне виготовлення, підроблення, використання або збут незаконно виготовлених, одержаних чи підроблених марок акцизного збору чи контрольних марок (ст. 216 КК України). Такий вибір зумовлений низкою причин.

По-перше, ці злочини, маючи широке географічне розповсюдження, утримуються на рівні 1,5-1,7 тис. на рік. Питома вага незаконного виготовлення, зберігання, збуту або транспортування з метою збуту підакцизних товарів у структурі господарських злочинів за останні роки збільшилася від 1 % у 2001 р. до майже 14 % у 2007 р. Така динаміка зростання показників питомої ваги більше, ніж у 10 разів, є досить показовою та свідчить про стрімке зростання рівня злочинності у сфері господарських відносин узагалі та обігу підакцизних товарів зокрема.

По-друге, злочинність у сфері обігу підакцизних товарів спричиняє збитки державі, які оцінюються в десятки мільйонів гривень невиплаченого акцизного збору та втраченим здоров'ям значної кількості людей, які вживали недоброякісні алкогольні напої та тютюнові вироби.

По-третє, з огляду на те, що предметом контрабанди стають високоліквідні товари, на які встановлюється акцизний збір, зокрема алкогольні напої та тютюнові вироби, які досить часто є фальсифікованими, ми можемо говорити також про міжнародний характер злочинності у сфері обігу вказаних підакцизних товарів. А це в свою чергу підтверджує, що сфера обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів постійно знаходиться у колі інтересів організованої злочинності.

По-четверте, вказані злочинні прояви пов'язані з фальсифікацією підакцизних товарів, їх незаконним обігом, корупцією та контрабандою, що створює міцний „базис” для організованої злочинності та її складової - тіньової економіки.

По-п'яте, злочинність у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів характеризується високим рівнем латентності.

Кримінально-правові та кримінологічні проблеми запобігання злочинам у сфері господарської діяльності досліджували такі вчені, як: П.П. Андрушко, Ю.В. Баулін, В.І. Борисов, П.А. Воробей, В.В. Голіна, Н.О. Гуторова, І.М. Даньшин, О.М. Джужа, О. О. Дудоров, В.І. Женунтій, А.П. Закалюк, А.Ф. Зелінський, О.Г. Кальман, О.Г. Колб, О.М. Костенко, О.Г. Кулик, М.Й. Коржанський, І.П. Лановенко, М.І. Мельник, П.П. Михайленко, В.О. Навроцький, В.І. Осадчий, В.М. Попович, А.В. Савченко, В. В. Сташис, Є.Л. Стрельцов, В.Я. Тацій, В.І. Шакун, С.С. Яценко та ін. Разом з тим чимало висловлених ними положень втратили актуальність через ті масштабні зміни, що відбулися в законодавстві, яке регламентує порядок обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів. Крім того, в Україні недостатньо кримінологічних досліджень злочинності у сфері обігу підакцизних товарів, зокрема, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, підготовлених на монографічному рівні. Також не вироблено і чіткої системи заходів запобігання злочинним виявам у зазначеній сфері господарських відносин. Так, наприклад, у роботі „Стан і головні напрями попередження економічної злочинності в Україні: теоретичні та прикладні проблеми” О. Г. Кальман, розглядаючи проблему економічної злочинності, досліджує питання незаконного обігу підакцизних товарів, але не заглиблюється в детальний аналіз детермінантів та заходів запобігання злочинності саме в цій сфері. Серед наукових робіт немає праць щодо вивчення особи злочинця, який вчиняє протиправні діяння у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів, мотивації злочинної поведінки, розробки системи запобігання злочинам у визначеній сфері господарських відносин. Таким чином, сьогодні виникає нагальна потреба більш глибокого й предметного вивчення сутності злочинів у сфері обігу підакцизних товарів, зокрема, алкогольних напоїв та тютюнових виробів. Тому комплексний розгляд усіх зазначених вище питань сприятиме вирішенню цієї актуальної для сьогодення проблеми, виводячи її на якісно новий теоретичний та практичний рівень.

Вищенаведене свідчить про необхідність узагальнення теоретичного й емпіричного матеріалу, оцінки тенденцій розвитку злочинності в господарській сфері, вирішення на цій підставі низки проблем, пов'язаних із внесенням пропозицій щодо їх розв'язання в теорії, законотворчості та практиці правоохоронних і деяких інших органів, що й обумовило вибір теми дисертаційного дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дослідження ґрунтується на положеннях Комплексної програми профілактики правопорушень на 2007-2009 роки, затвердженої Постановою Кабінету Міністрів України від 20 грудня 2006 р. № 1767, в частині виконання п. 5 ч. 1 цієї Програми. Обраний напрям дослідження пов'язаний зі Стратегією національної безпеки України, затвердженою Указом Президента України від 12 лютого 2007 р. № 105/2007. Дисертація виконана відповідно до Пріоритетних напрямів наукових і дисертаційних досліджень, які потребують першочергового розроблення і впровадження у практичну діяльність органів внутрішніх справ на період 2004-2009 рр. (затверджено наказом МВС України від 5 липня 2004 р. № 755), та внесена до Переліку тем дисертаційних досліджень із кримінології (Академія правових наук України, 2005 р., п. 555).

Тема дисертації обговорена та схвалена на засіданні вченої ради Національної академії внутрішніх справ України. Проведення цього дослідження внесено до планів науково-дослідних робіт Київського національного університету внутрішніх справ і кафедри кримінології та кримінально-виконавчого права.

Мета і завдання дослідження. Метою дослідження є розробка заходів запобігання злочинам у сфері обігу підакцизних товарів на прикладі таких видів злочинів, як незаконне виготовлення, зберігання, збут або транспортування з метою збуту підакцизних товарів та незаконне виготовлення, підроблення, використання або збут незаконно виготовлених, одержаних чи підроблених марок акцизного збору чи контрольних марок, що включає дослідження кількісних і якісних показників цих різновидів злочинів, особи злочинця, детермінант та заходів щодо вдосконалення практики стосовно запобігання злочинним виявам у цій сфері.

Мета зумовила постановку і необхідність вирішення таких завдань:

– обґрунтувати підстави криміналізації протиправних діянь у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів;

– дослідити детермінаційний комплекс злочинів у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів;

– надати всебічну кримінологічну характеристику сучасної злочинності, пов'язаної з незаконним виготовленням, зберіганням, збутом або транспортуванням з метою збуту підакцизних товарів та незаконним виготовленням, підробленням, використанням або збутом незаконно виготовлених, одержаних чи підроблених марок акцизного збору чи контрольних марок (у комплексі із супутніми злочинами);

– встановити найтиповіші кримінологічні риси особи злочинця, який вчиняє злочини у сфері господарської діяльності, а саме у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів;

– вивчити практику застосування кримінально-правових норм щодо злочинів, які вчинені у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів з урахуванням історії економіко-політичних умов розвитку нашої держави;

– розробити науково обґрунтовані практичні заходи, спрямовані на запобігання злочинності у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів;

– запропонувати заходи удосконалення відповідних норм, що врегульовують суспільні відносини у зазначеній сфері.

Об'єкт дослідження - суспільні відносини, що виникають з приводу вчинення злочинів у сфері обігу підакцизних товарів, зокрема, алкогольних напоїв та тютюнових виробів.

Предмет дослідження - запобігання злочинам у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів.

Методи дослідження обрано з урахуванням поставлених у роботі мети й завдань дослідження, його об'єкта та предмета. Діалектичний метод дозволив розглянути стан і тенденції злочинності у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів (підрозділи 1.1, 2.1, 2.3). Історичний та історико-порівняльний методи використано при розгляді генезису розвитку проблем злочинності у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів, що дозволило проаналізувати норми різних галузей права, зокрема, кримінального, адміністративного, що стосуються відповідальності за незаконний обіг підакцизних товарів (підрозділи 1.1, 1.2, 2.3). За допомогою системно-структурного та формально-логічного методів здійснено обробку й узагальнення емпіричного матеріалу, що стосується цієї проблематики (розділ 2). Конкретно-соціологічні методи збору, узагальнення й аналізу статистичної інформації сприяли всебічному отриманню найбільш повної інформації про об'єкт і предмет дослідження, що дозволило сформулювати теоретичні висновки та практичні рекомендації (розділи 2, 3).

Емпіричною основою дослідження є результати вивчення та аналізу понад 150 кримінальних справ, що були розглянуті судами або перебували у провадженні органів слідства Донецької, Івано-Франківської, Львівської, Одеської, Тернопільської та Харківської областей у 2002-2006 роках за статтями 204, 216 КК України, у тому числі й порушені за сукупністю злочинів; результати проведеного опитування й анкетування працівників підрозділів податкової міліції Державної податкової служби України (425 осіб); інформація Департаменту інформаційних технологій МВС України про стан злочинності на території держави; аналітичні матеріали щодо порушених кримінальних справ Головного слідчого управління МВС України за 2005-2007 роки. У роботі також використано інші статистичні матеріали щодо корисливих злочинів у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів, а також особистий практичний досвід проходження служби в Головному управлінні по боротьбі з організованою злочинністю МВС України.

Наукова новизна одержаних результатів зумовлена тим, що в межах цілісного наукового дослідження комплексно аналізується злочинність у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів, а також пропонуються нові заходи протидії злочинності у цій сфері, зокрема:

вперше:

– визначено підстави криміналізації суспільно небезпечних діянь, пов'язаних з незаконним обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів і марок акцизного збору, а також її відображення у КК України й сформульовано поняття злочинності в зазначеній сфері як сукупності злочинів, що посягають на суспільні відносини у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів, а також марок акцизного збору, що використовуються для їх маркування, та осіб, які їх вчинили на певній території (в Україні) за певний період часу;

– на основі емпіричних даних оцінено рівень латентності злочинів у сфері алкогольних напоїв та тютюнових виробів, зокрема, щодо незаконного виготовлення, зберігання, збуту або транспортування з метою збуту підакцизних товарів (ст. 204 КК України) рівень латентності становить 63,1 %, а щодо незаконного виготовлення, підроблення, використання або збут незаконно виготовлених, одержаних чи підроблених марок акцизного збору чи контрольних марок (ст. 216 КК України) - 65,5 %;

– встановлено синхронну подібність у зниженні та зростанні темпів приросту злочинів, передбачених ст. 204 та 216 КК України, що пояснюється активізацією діяльності правоохоронних та контролюючих органів та певною зміною „пріоритетів” у їх правозастосовній практиці;

– обґрунтовано необхідність внесення змін та доповнень до санкції ч. 3 статті 204 КК України, що надасть можливість переробляти недоброякісні фальсифіковані товари, а не знищувати їх у відповідності з сучасними вимогами закону;

– обґрунтовано необхідність внесення змін та доповнень до Постанови Пленуму ВСУ від 25 квітня 2003 р. № 3 „Про практику застосування судами законодавства про відповідальність за окремі злочини у сфері господарської діяльності” щодо точного застосування норм про відповідальність за злочини у сфері обігу підакцизних товарів;

удосконалено:

– класифікацію кримінологічних детермінант вчинення злочинних діянь у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів за економіко-правовими, соціальними та морально-психологічними ознаками;

– систему заходів спеціально-кримінологічного запобігання злочинам у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів, що побудована з урахуванням етапності виробничого процесу виготовлення зазначеної продукції, та методичні рекомендації для працівників правоохоронних органів з викриття і документування злочинів, пов'язаних з незаконним виготовленням, зберіганням, збутом (торгівлею) або транспортуванням з метою збуту спирту та алкогольних напоїв;

дістали подальший розвиток:

– зміст складових елементів кримінологічної характеристики злочинів, пов'язаних з незаконним обігом алкогольних напоїв та тютюнових виробів і марок акцизного збору, зокрема, залежності їх рівня, структури, динаміки та причин й умов їх вчинення від соціальної, економічної, політичної ситуації у країні та морально-психологічного стану суспільства;

– елементи кримінологічної характеристики осіб, які вчиняють злочини, передбачені статтями 204 та 216 КК України, за соціально-демографічними, соціально-рольовими, кримінально-правовими і морально-психологічними ознаками;

– обґрунтування залежності стану і тенденцій розвитку злочинності у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів від соціально-економічної та політичної ситуації в Україні, зокрема, кризового становища в економіці держави, зростання рівня безробіття, підвищення ставок акцизного збору, суперечливості і недосконалості законодавчого регулювання зазначеної сфери тощо.

Практичне значення одержаних результатів. Наукові результати, отримані автором у процесі дослідження, можуть бути використані: 1) у навчальному процесі - при викладанні навчальних дисциплін із курсів кримінології, кримінологічної віктимології та профілактики злочинів, у тому числі при підготовці та перепідготовці кадрів на службу в органи внутрішніх справ (акт впровадження наукових розробок дисертаційного дослідження в навчальний процес Київського національного університету внутрішніх справ від 10 березня 2007 р. № 46/834вн); 2) у нормотворчості - для удосконалення чинного кримінального законодавства (довідка Комітету з питань законодавчого забезпечення правоохоронної діяльності Верховної Ради України від 12 листопада 2007 р. № 06_19/14-1763); 3) у практичній діяльності - для використання в системі службової підготовки працівників підрозділів податкової міліції (довідка Головного управління податкової міліції ДПА України від 23 грудня 2007 р. № 411_89/26/3012) та при розробці науково-практичного посібника „Протидія злочинам, що вчиняються у сфері обігу підакцизних товарів” (акт про впровадження в практичну діяльність підрозділів Державної служби боротьби з економічною злочинністю МВС України результатів дисертаційного дослідження від 31 липня 2008 р. № 5/5693).

Апробація результатів дисертації. Основні положення дисертації обговорено на засіданнях кафедри кримінології та кримінально-виконавчого права Київського національного університету внутрішніх справ, а також у лабораторії кримінологічних досліджень Державного науково-дослідного інституту МВС України. Результати дисертаційного дослідження оприлюднено на науково-практичній конференції „Кримінальний кодекс України 2001 р.: проблеми застосування і перспективи удосконалення” (м. Львів, 13-15 квітня 2007 р.) та Міжнародній науково-практичній Інтернет-конференції „Розвиток юридичної науки на сучасному етапі” (м. Тернопіль, 7 грудня 2007 р.).

Публікації. Основні положення проведеного дослідження відображено в шести публікаціях, з яких чотири опубліковано у фахових виданнях, затверджених ВАК України та двох збірниках науково-практичних конференцій.

Структура дисертації зумовлена предметом, метою та завданнями дослідження і складається зі вступу, трьох розділів, що містять сім підрозділів, висновків, семи додатків на 42 сторінках та списку використаних джерел (205 найменувань). Повний обсяг дисертації - 258 сторінок, загальний обсяг - 193 сторінки.

2. ОСНОВНИЙ ЗМІСТ

У вступі обґрунтовується актуальність теми і ступінь її наукової розробки, мета й завдання дослідження, визначається наукова новизна, розкривається теоретичне та науково-практичне значення дослідження, апробація результатів дослідження.

Розділ перший „Соціально-правова природа злочинів у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів” містить два підрозділи.

У підрозділі 1.1 „Підстави криміналізації протиправних діянь у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів” досліджено особливості криміналізації сфери господарських відносин в Україні. Виокремлено сферу обігу підакцизних товарів, зокрема, алкогольних напоїв та тютюнових виробів як таку, що посідає одне з пріоритетних місць у діяльності правоохоронних органів держави. Досліджено історичний розвиток економічної злочинності в Україні взагалі та у сфері обігу підакцизних товарів зокрема. Констатується, що злочинність у цій сфері є наслідком перехідного періоду при становленні ринкових відносин в економіці нашої держави.

Вивчивши підстави криміналізації протиправних діянь у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів, автор аргументовано пояснює запровадження у КК України 2001 р. кримінальної відповідальності за незаконне виготовлення, зберігання, збут або транспортування з метою збуту підакцизних товарів (ст. 204 КК України) та незаконне виготовлення, підроблення, використання або збут незаконно виготовлених, одержаних чи підроблених марок акцизного збору чи контрольних марок (ст. 216 КК України). Дисертант зробив висновок про доцільність такого законодавчого закріплення, що стало передумовою запровадження послідовної концепції боротьби з незаконним обігом підакцизних товарів в Україні.

Виокремлено підстави, що сприяли криміналізації злочинів у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів: наявність значної небезпеки для суспільства та держави загалом, що полягає не лише в чітко вираженій фіскальній спрямованості цих посягань, а й у заподіянні шкоди економічним інтересам держави, встановленому законодавством порядку виробництва та реалізації підакцизних товарів, скороченні надходжень до бюджету (через систему оподаткування) належних грошових сум від легального обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів, розширенні тіньового сектора економіки, зниженні інвестиційної привабливості країни, посяганні на добросовісну конкуренцію, посиленні позицій організованої злочинності і, найголовніше, шкідливому впливі недоброякісних фальсифікованих алкогольних напоїв та тютюнових виробів на здоров'я громадян.

У підрозділі 1.2 „Кримінально-правові ознаки злочинів у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів (статті 204, 216 КК України)” здійснено аналіз кримінально-правових ознак злочинів у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів, що надало змогу визначити специфіку цих злочинних діянь та визначити межі й обсяг кримінологічного дослідження злочинів у цій сфері.

Здійснено систематизацію дефініцій предмета злочинних посягань у сфері обігу цих підакцизних товарів. На основі аналізу складу злочинів, передбачених статтями 204 та 216 КК України, визначено їх об'єкт, предмет, об'єктивну сторону, суб'єкт та суб'єктивну сторону. Доведено, що регламентація і застосування цих кримінальних норм загалом визначені у КК України досить коректно, а їх включення до цього Кодексу є цілком обґрунтованим.

Розділ другий „Кримінологічна характеристика злочинів у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів” складається із трьох підрозділів.

У підрозділі 2.1 „Кількісно-якісні показники злочинності у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів” здійснено аналіз кримінологічної характеристики, її елементів, що стосуються злочинів у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів. Наведено визначення поняття злочинності у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів. Досліджено рівень, структуру, динаміку, географію, особу злочинця та детермінацію злочинів, що вчиняються у визначеній сфері господарських відносин. Встановлено, що у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів протягом останніх років спостерігається тенденція до зростання рівня злочинності, зокрема, 8-9 тис. злочинів на рік. Ці дані повною мірою стосуються як незаконного виготовлення, зберігання, збуту або транспортування з метою збуту підакцизних товарів, так і незаконного виготовлення, підроблення, використання або збуту незаконно виготовлених, одержаних чи підроблених марок акцизного збору чи контрольних марок. Водночас у структурі господарської злочинності частка злочинних діянь, визначених ст. 204 КК України, предметом якої є спирт, алкогольні напої, тютюн та тютюнові вироби, і ст. 216 КК України, що пов'язана з обігом зазначених підакцизних товарів, має тенденцію до зростання. Визначено, що питома вага цих злочинних виявів змінюється прямопропорційно динаміці їх рівня.

Дослідження географії вчинення цих злочинів показало, що вони мають переважно „міський” характер, адже за останні декілька років більше половини цих зареєстрованих злочинів (приблизно 61-75 %) було вчинено в містах та селищах міського типу. Географія незаконного виготовлення, зберігання, збуту або транспортування з метою збуту підакцизних товарів охоплює багато областей, найбільш криміналізованими є: Волинська, Дніпропетровська, Запорізька, Івано-Франківська, Львівська та Одеська області. Що ж стосується незаконного виготовлення, підроблення, використання або збуту незаконно виготовлених, одержаних чи підроблених марок акцизного збору чи контрольних марок, то за період 2003-2008 рр. найбільш криміналізованими були такі області, як Донецька, Івано-Франківська, Львівська, Одеська та Чернівецька.

Зважаючи на значну кількість зареєстрованих злочинів у зазначеній сфері господарських відносин, обсяги латентної злочинності у сфері обігу підакцизних товарів можуть становити 60-70 % від загальної кількості зареєстрованих злочинів. На підставі цього дисертант зробив висновок, що нині стан боротьби зі злочинами у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів є незадовільним, тобто того обсягу заходів, який проводиться щодо запобігання злочинній діяльності у цій сфері, явно недостатньо.

У підрозділі 2.2 „Основні кримінологічні риси осіб, які вчинили злочини у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів” досліджено особливості осіб, які вчинили злочини у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів. На думку автора, такі дані необхідні при здійсненні прогнозування поведінки окремих осіб, виробленні конкретних індивідуальних заходів превентивного характеру та для виявлення закономірностей поведінки винних осіб під час вчинення злочинних діянь у сфері господарських відносин з обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів. Дослідженням встановлено, що: 1) у вчиненні злочинів у сфері обігу алкогольних товарів та тютюнових виробів беруть участь здебільшого особи чоловічої статі, їх частка становить більше двох третіх від усіх вчинених злочинів цієї групи; 2) найбільш криміногенною віковою групою, яка вчиняє злочини у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів, є особи віком від 41 до 50 років; 3) переважна частка осіб, винних у вчиненні злочинів у сфері обігу алкогольних товарів та тютюнових виробів, має середній рівень освіти; 4) на момент вчинення злочинів, що розглядаються, суспільно корисною працею займалися майже усі винні особи; 5) винними особами, як правило, були такі службовці і працівники, як: директори підприємств, їх заступники або в.о. директора, керівники окремих структурних підрозділів підприємств, старші (головні) бухгалтери, завідуючі сховищами та ін.; 6) доходи, отримані злочинним шляхом, були для винних осіб не основним джерелом існування, а додатковим джерелом прибутку; 7) дії винних осіб кваліфікувалися здебільшого лише за однією із вказаних статей, і тільки четверта частина мала сукупність злочинів; 8) співучасть за попередньою змовою винних осіб була доведена лише у двох відсотках вивчених справ; 9) більше половини злочинів у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів продовжувалися протягом одного місяця; 10) абсолютна більшість винних у вчиненні злочинів у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів раніше не притягувалися до кримінальної відповідальності, а за вчинення злочинів, що нами розглядаються, були визнані винними вперше; 11) мотиви протиправної діяльності цих осіб мали корисливу спрямованість; 12) переважна більшість винних осіб виявили ознаки каяття щодо вчинення зазначених вище злочинів та ін.

Наведений перелік негативних тенденції та особливостей дозволив встановити характерні ознаки й мотивацію осіб, які вчиняли злочини у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів.

У підрозділі 2.3 „Особливості детермінації злочинів, передбачених статями 204 і 216 КК України”, встановлено, що протиправні діяння у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів детермінуються низкою причин та умов, до яких належать економіко-правові, соціальні та морально-психологічні детермінанти.

Розглядаючи економіко-правові детермінанти злочинності, автор зазначив, що перехід до вільних ринкових відносин держави і відхід від командно-регульованих відносин в економіці призвів до появи значної кількості злочинів у цій сфері. Перехід від „планової” до „ринкової” економіки супроводжувався кризою в економіці держави загалом та у сфері господарських відносин зокрема. Отже, склались умови для порушення виробничих відносин у всіх сферах - інфляція, спад виробництва, зниження життєвого рівня населення тощо. Зазначене зумовило появу тіньової економіки. Дисертант зазначає, що злочинні дії у сфері оподаткування, зокрема, ті, що пов'язані з незаконним обігом підакцизних товарів, є порушенням норм податкового законодавства і безпосереднім наслідком тіньової економіки.

Автор вважає, що детермінуючими чинниками є і такі обставини: понад чотири роки не було закріплено порядку підготовки та направлення митними органами податкових повідомлень платникам податків; акцизні склади створювалися і на спиртових, і на лікеро-горілчаних заводах, однак законне право контролю за відпуском та сплатою акцизного збору в податківців було лише щодо етилового спирту, а не лікеро-горілчаних напоїв; сплата акцизного збору іноді здійснювалася до придбання марок акцизного збору та подання податкового розрахунку. Водночас наявність суперечностей в законодавстві, що регулює обіг алкогольних напоїв та тютюнових виробів, недоліки податкової системи свідчать про те, що податкове законодавство є недосконалим і не відповідає економічним реаліям ринкової системи відносин українського суспільства. Обставиною, що також детермінує злочинність у сфері обігу зазначених підакцизних товарів, є і те, що сьогодні податкове законодавство передбачає надмірно високі ставки оподаткування.

Дослідження соціальних детермінант дало змогу зробити висновок про те, що в державі сформувався так званий сегмент ринкових відносин, який зумовив появу безробіття, що стрімко зростає. Таким чином, суттєвою соціальною детермінантою є поява в Україні осіб, позбавлених звичних та постійних джерел до існування.

Встановлено, що значний детермінуючий вплив на свідомість злочинців, які вчиняють правопорушення у цій сфері, справляє соціальне мікросередовище, з яким останні вступають у контакт: родина, референтні групи, трудовий колектив тощо. Підкреслено, що морально-психологічні детермінанти злочинності у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів характеризуються насамперед психологією користолюбства.

Розділ третій „Система заходів запобігання злочинам, що вчиняються у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів” складається із двох підрозділів.

У підрозділі 3.1 „Загальносоціальні заходи щодо запобігання злочинам у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів” визначено, що загальносоціальні заходи запобігання злочинності у сфері господарських відносин як частина основних напрямів соціального управління є одним з основних пріоритетів у правоохоронній політиці України. Ця діяльність має включати в себе реалізацію державної системи політичних, економічних, культурних, правових, організаційно-виробничих, технічних та ін. заходів, що спрямовані на нейтралізацію, припинення, зниження дії обставин, які зумовлюють злочинність у сфері господарських відносин.

Зазначено, що в системі загальносоціального запобігання економічній злочинності загалом та злочинам у сфері обігу підакцизних товарів, зокрема, слід зосередити увагу на таких основних напрямах запобігання, що мають економіко-політичну, соціальну, правову та організаційно-управлінську спрямованість.

Дисертантом проаналізовано концепцію економіко-політичних заходів запобігання злочинності у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів, що включає стабілізацію фінансової системи, зміцнення національної валюти, подолання безробіття, розвиток та удосконалення діяльності вітчизняного товаровиробника тощо. Зроблено висновок, що необхідними економіко-політичними заходами запобігання економічній злочинності мають стати: оздоровлення економіки й підвищення ефективності використання її ресурсного потенціалу; підвищення інвестиційної активності, пов'язаної з підприємницькою діяльністю; забезпечення соціальної, економічної та правової захищеності українських громадян й організацій; забезпечення функціонування таких ринкових складових, як: свобода підприємництва, чесна та сумлінна конкуренція, захист приватної власності, контроль за дотриманням валютного, податкового законодавства та ін.

На думку автора, соціальні заходи запобігання економічній злочинності мають реалізовуватися разом із заходами економіко-політичної спрямованості, оскільки вирішення проблем економічного характеру безпосередньо пов'язано з якістю соціального забезпечення громадян. Дисертантом обґрунтовано необхідність розробки та прийняття документа, що визначатиме перелік першочергових заходів запобігання злочинності в господарській сфері, зокрема, обігу підакцизних товарів - алкогольних напоїв та тютюнових виробів. Зазначено, що відсутність Податкового кодексу України детермінує високий рівень злочинності в зазначеній сфері. Тому зроблено висновок, що сьогодні в Україні питання щодо стабілізації законодавчого регулювання податкової сфери є одним з найактуальніших як для господарських, так й економічних відносин узагалі.

У контексті дослідження заходів організаційно-управлінської спрямованості підкреслено, що недостатня взаємодія контролюючих органів є однією з головних причин незадовільного стану організації боротьби зі злочинністю у сфері господарських відносин. Обґрунтовано думку про необхідність створення єдиного державного органу, що мав би найширші повноваження стосовно всебічного, повного й об'єктивного контролю за сферою обігу саме алкогольних напоїв та тютюнових виробів; розроблення та прийняття певної соціальної програми, що має бути розрахована на тривалий час, та ін.

У підрозділі 3.2 „Спеціально-кримінологічні заходи щодо запобігання злочинам у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів” приділено увагу розробці спеціально-кримінологічних заходів щодо запобігання злочинам у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів з урахуванням етапів цієї діяльності: отримання сировини, безпосереднього виготовлення, розфасовки та упаковки фальсифікованого товару, транспортування та безпосередньої реалізації. Окрім вказаних аспектів спеціально-кримінологічного запобігання, досліджено певні організаційно-технічні, управлінські, правові заходи, а також матеріально-фінансове забезпечення цих заходів. Розроблено певні пропозиції щодо вдосконалення перерахованих напрямів спеціально-кримінологічного запобігання злочинам у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів.

Автором при аналізі організаційно-технічних та управлінських заходів запобігання виявлено головні проблеми щодо складності відслідковування всіх можливих каналів та місць збуту фальсифікованої продукції щодо вибіркового характеру рейдів органів, які контролюють якість товару на споживчому ринку та порядок їх реалізації тощо. На підставі отриманих результатів дисертант акцентує увагу на доцільності розробки та впровадження плану, у якому б були зосереджені основні напрями запобігання незаконному виготовленню та обігу фальсифікованих алкогольних напоїв, тютюнових виробів та підроблення марок акцизного збору.

Розглянуто управлінські аспекти роботи органів внутрішніх справ, податкової адміністрації, управління у справах захисту прав споживачів, державного центру стандартизації, метрології та сертифікації, управління промисловості, транспорту і зв'язку. На думку дисертанта, слід удосконалити заходи щодо підвищення контролю за процесом утилізації алкогольних напоїв та тютюнових виробів, непридатних для споживання, або вилучення цих товарів, що були незаконно вироблені чи перебували в незаконному обігу, їх знищення, передача на промислову переробку, а за можливості - подальше їх використання для задоволення потреб споживачів; підвищення вимог процесу перевірки повноти і достовірності утилізації технологічного браку під час виробництва марок акцизного збору для підакцизних товарів, вживання всіх заходів щодо недопущення використання такого браку; перевірка відповідності обсягів фактично виготовлених марок акцизного збору за кількістю дійсно використаних за номенклатурою виробів, міцністю алкогольних напоїв та даними про виробника; налагодження системи контролю за цільовим використанням спирту шляхом запровадження форм фінансової звітності, якими б підтверджувалися зобов'язання суб'єктів господарської діяльності, що отримують спирт для переробки на іншу підакцизну продукцію, сплатити суми акцизного збору, розраховані за номенклатурою цієї продукції; посилити систему безпеки щодо зберігання акцизних товарів на складах, спеціально пристосованих для цього тощо.

Приділено увагу питанню соціальної реклами про наслідки зловживання як алкогольними напоями, так і тютюновими виробами, що уможливить формування у людей негативного ставлення до цих шкідливих для здоров'я продуктів. Для впровадження ефективного механізму соціальної реклами дисертантом запропоновано створити на базі Департаменту контролю за виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів ДПА України окремий відділ соціальної реклами алкогольних напоїв та тютюнових виробів. Зроблено висновок, що впровадження сучасних рекламних технологій допоможе змінити ставлення громадян до вживання алкогольних напоїв і тютюнових виробів, знизити рівень пияцтва та алкоголізму, убезпечити неповнолітніх осіб від шкідливої звички паління тощо.

Аргументовано необхідність внести зміни до формулювання санкції ч. 3 ст. 204 КК України, вважаючи, що такі дії сприятимуть зменшенню рівня злочинів у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів, масштабності випадків смертності серед населення від отруєння неякісними алкогольними напоями та негативного впливу на людський організм неякісних тютюнових виробів. Надані пропозиції щодо вдосконалення окремих норм чинного КК України, на думку автора, позитивно позначаться на проведенні заходів спеціально-кримінологічного запобігання злочинам у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів.

ВИСНОВКИ

У дисертації наведено теоретичне узагальнення та нове вирішення питань, що стосуються злочинності у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів, її стану, тенденцій, детермінант та специфічних особливостей. Виділено основні напрями запобіжної діяльності у сфері обігу зазначених підакцизних товарів та шляхи удосконалення системи суб'єктів, які її здійснюють, внесено рекомендації щодо подальшого вдосконалення законодавства та практики запобігання цьому виду злочинності.

Дослідження злочинів у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів дозволило сформулювати такі висновки й пропозиції:

Підставами криміналізації діянь, пов'язаних із незаконним виготовленням, зберіганням, збутом або транспортуванням з метою збуту підакцизних товарів та незаконним виготовленням, підробленням, використанням або збутом незаконно виготовлених, одержаних чи підроблених марок акцизного збору чи контрольних марок, є: поява якісно нового виду господарської діяльності, що пов'язана з обігом підакцизних товарів, зокрема, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; високий ступінь суспільної небезпечності цих дій; наявність багатьох умов, що сприяють учиненню зазначених злочинів і які у наш час неможливо усунути без застосування санкцій кримінального закону; реалізація конституційних гарантій охорони прав суб'єктів господарської діяльності у сфері алкогольних напоїв та тютюнових виробів за допомогою норм кримінального права тощо. Отже, закріплення в Україні кримінальної відповідальності за означені вище протиправні діяння мали місце всі відповідні об'єктивні підстави, які надали можливість законодавцю зробити висновок щодо необхідності застосування каральної сили кримінального закону до осіб, діяння яких посягають на відповідний сектор економіки країни.

Аргументовано доцільність внесення змін та доповнень до Постанови ПВСУ від 25 квітня 2003 р. № 3 „Про практику застосування судами законодавства про відповідальність за окремі злочини у сфері господарської діяльності”, а саме: узгодити перелік нормативно-правових актів, що визначають коло підакцизних товарів, наведених у цій Постанові з аналогічним переліком, наведеним у Постанові ВРУ „Про перелік товарів (продукції), на які встановлюється акцизний збір”; уточнити термін „спирт етиловий”, вказавши, що поряд зі спиртом етиловим, підакцизним товаром визнаються й інші спирти денатуровані будь-якої концентрації; вирішити питання щодо віднесення самогону до предмета злочину, передбаченого ст. 204 КК України; вказати правові орієнтири відмежування злочину, передбаченого ст. 204 КК України, від суміжних злочинів та адміністративних правопорушень та ін.

Визначено поняття злочинності у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів як сукупність злочинів, що посягають на суспільні відносини у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів, а також марок акцизного збору, що використовуються для їх маркування, та осіб, які їх вчинили на певній території за певний період часу.

Встановлено, що злочинні діяння, передбачені статтями 204 та 216 КК України, є типовими у сфері господарської злочинності; спостерігається тенденція до перевищення кількості зареєстрованих злочинів над кількістю зареєстрованих осіб, які вчинили ці злочини, у середньому в 1,3-1,4 рази; злочинність у цій сфері у більшості випадків має груповий характер; злочинні вияви мають переважно „міський” характер; географія розповсюдження таких злочинів свідчить про найбільшу криміногенну активність у Волинській, Дніпропетровській, Донецькій, Запорізькій, Івано-Франківській, Львівській та Одеській областях; тенденції широкого розповсюдження цих злочинів спостерігаються переважно у високорозвинених індустріальних центрах, що є прикордонними регіонами; злочини у цій сфері мають високий рівень латентності (співвідношення між зареєстрованими і фактичними злочинами, передбаченими ст. 204 та 216 КК України, становить близько 1:3).

Відповідно до основних кримінологічних рис осіб, які вчинили злочини у сфері обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів, визначено: щодо соціально-демографічних ознак характеристики особи досліджуваних злочинців частка осіб чоловічої статі становить більше дві третіх усіх злочинів, що пояснюється тим, що переважна кількість злочинців є бухгалтерами та реалізаторами підакцизних товарів. Вік фальсифікаторів або осіб, які вчиняють злочини у сфері обігу алкогольних товарів та тютюнових виробів, становить від 41 до 50 років (приблизно 45,8 % усіх вивчених нами винних). Освітній ценз достатньо високий: понад 50,0 % з них мали середню спеціальну освіту, незакінчену вищу і вищу освіту. Громадянський стан характеризується тим, що значна частина осіб перебуває у шлюбних відносинах та має дітей. Водночас понад чверть винних обіймали керівні посади на різних підприємствах, установах, організаціях (директори, заступники директорів, виконуючі обов'язки директора, бухгалтери цих підприємств, а також особи, які їх заміщають). Для цієї категорії осіб-злочинців не є характерною ознакою наявність судимості за інші злочини в минулому. За місцем проживання та роботи особи, які вчинили незаконне виготовлення, зберігання, збут або транспортуванням з метою збуту підакцизних товарів та незаконне виготовлення, підроблення, використання або збут незаконно виготовлених, одержаних чи підроблених марок акцизного збору чи контрольних марок, характеризуються здебільшого позитивно. Злочинна діяльність характеризується матеріально-корисливою мотивацією.