Оформление и предъявление в суды общей юрисдикции и арбитражные суды исков по всем основаниям

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оформление и предъявление в суды общей юрисдикции и арбитражные суды исков по всем основаниям



Введение

юридический законодательство налогоплательщик

Целью прохождения производственной практики в ИМНС Гагрского района республики Абхазия явилось закрепление и углубление теоретических знаний по теории налогообложения, их применении, умении использования законодательства в конкретных случаях, приобретение первоначального практического опыта, повышении профессиональной подготовки.

Задачами производственной практики являются:

изучение структуры юридического отдела, а также возложенных на него функций и компетенций. Проведение правовой экспертизы документов, подготавливаемых в Инспекции, и оказание правовой помощи подразделениям Инспекции по вопросам применения законодательства РА;

рассмотрение, систематизация и анализ жалоб налогоплательщиков;

подготовка проектов решений по результатам налоговых проверок;

знакомство с целями и задачами налоговых органов, полномочиями и компетенциями, организацией работы по регистрации и учету налогоплательщиков;

ознакомление с автоматизированной системой МНС РА на примере ИМНС по Гагрскому району;

знакомство с организацией работы подразделений налоговых органов и органов, осуществляющих регистрацию организаций и учет налогоплательщиков.

Для достижения поставленной цели при прохождении практики я ознакомилась со структурой инспекции, функциями ее подразделений. Изучила положение о юридическом отделе и должностные инструкции сотрудников юридического отдела. В ходе практики я также ознакомилась с порядком ведения делопроизводства в инспекции и в юридическом отделе. Отчет о прохождении практики состоит из введения, заключения, 2 глав.



1. Структура ГНС РА и возложенные на нее функции и компетенции

Государственная налоговая служба Республики Абхазия (ГНС РА) -- единая система, осуществляющая контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством Республики Абхазия. Единая система Государственной налоговой службы при Кабинете Министров Республики Абхазия состоит из Государственной налоговой службы (Центрального органа) и государственных налоговых инспекций по городам и районам, которые являются юридическими лицами.

Государственная налоговая служба Республики Абхазия в своей деятельности руководствуется Конституцией Республики Абхазия, Законом о государственной налоговой службе, другим законодательством Республики Абхазия. Государственная налоговая служба Республики Абхазия возглавляется Председателем, назначаемым Президентом Республики Абхазия. Начальники государственных налоговых инспекций по городам и районам назначаются Председателем государственной налоговой службы Республики Абхазия по согласованию с органами местного управления. Главной задачей Государственной налоговой службы Республики Абхазия является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Республики Абхазия.

ИМНС по Гагрскому району предоставляется право:

1) производить на предприятиях, в учреждениях и организациях, основанных на любых формах собственности, включая совместные предприятия, объединения и организации с участием абхазских и иностранных юридических лиц и граждан, иностранных граждан и лиц без гражданства (в дальнейшем именуются -- предприятия, учреждения, организации и граждане) проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет; получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, определяемую в установленном законодательством порядке;

2) контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью;

3) получать от предприятий, учреждений, организаций (включая банки и иные финансово-кредитные учреждения), а также от граждан с их согласия справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения;

4) обследовать с соблюдением соответствующих правил при осуществлении своих полномочий любые используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий, учреждений, организаций и граждан. В случаях отказа граждан допустить должностных лиц государственных налоговых инспекций к обследованию указанных помещений, государственные налоговые инспекции вправе определять облагаемый доход таких лиц на основании документов, свидетельствующих о получении ими доходов, и с учетом обложения налогами лиц, занимающихся аналогичной деятельностью;

5) требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых предприятий, учреждений, организаций, а также от граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и других обязательных платежах в бюджет и законодательства о предпринимательской деятельности и контролировать их выполнение;

6) приостанавливать операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случае непредставления государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет;

7) изымать у предприятий, учреждений и организаций документы, свидетельствующие о сокрытии или занижении прибыли (дохода) или о сокрытии иных объектов от налогообложения, с одновременным производством осмотра документов, фиксации их содержания.

Основанием для изъятия соответствующих документов является письменное мотивированное постановление должностного лица налоговой инспекции;

8) применять к предприятиям, учреждениям, организациям и гражданам финансовые санкции в виде взыскания:

-- всей суммы сокрытой или заниженной прибыли (дохода) либо суммы налога за иной сокрытый (неучтенный) объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении -- штрафа в двойном размере;

-- двадцати процентов причитающихся сумм налогов или других обязательных платежей за отсутствие учета прибыли (дохода) или ведение этого учета с нарушением установленного порядка, а также за непредставление либо несвоевременное представление налоговых деклараций, отчетов, расчетов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет;

9) взыскивать в бюджет недоимки по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, а также суммы штрафов и иных санкций, предусмотренных пунктом 8 настоящей статьи и другими законодательными актами Республики Абхазия, с предприятий, учреждений, организаций в бесспорном порядке, а с граждан -- в судебном;

10) возбуждать ходатайства о запрещении в установленном порядке заниматься индивидуальной трудовой деятельностью;

11) предъявлять в суде и арбитраже иски:

-- о ликвидации предприятия любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Республики Абхазия, о признании регистрации предприятия недействительной в случае нарушения установленного порядка создания предприятия или несоответствия учредительных документов требованиям законодательства и о взыскании доходов, полученных в этих случаях:

-- о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам;

-- о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате других незаконных действий;

12) налагать административные штрафы:

-- на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, виновных в сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии (неучтении) иных объектов налогообложения, а также в отсутствии бухгалтерского учета или ведении его с нарушением установленного порядка и искажении бухгалтерских отчетов, в непредставлении, несвоевременном представлении или представлении по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет, -- в сумме 30 минимальных размеров оплаты труда, установленной действующим законодательством, на каждого виновного, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, -- в сумме 50 минимальных размеров оплаты труда;

-- на граждан, виновных в нарушении законодательства о предпринимательской деятельности или занимающихся предпринимательской деятельностью, в отношении которой имеется специальное запрещение, а также на граждан, виновных в отсутствии учета доходов или ведении его с нарушением установленного порядка, в непредставлении или несвоевременном представлении деклараций о доходах либо во включении в декларации искаженных данных, -- в сумме 30 минимальных размеров оплаты труда, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, -- в сумме 50 минимальных размеров оплаты труда;

-- на руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан, не выполняющих перечисленные в пунктах 3--6 требования государственных налоговых инспекций и их должностных лиц, -- в сумме 30 минимальных размеров оплаты труда.

ИМНС Гагрского района несет ответственность за полный и своевременный учет всех налогоплательщиков -- предприятий, учреждений и организаций, основанных на любых формах собственности, и проведение в них документальных проверок по правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет государственных налогов и других платежей по мере возникновения необходимости, но не реже одного раза в год.

Юридический отдел является самостоятельным структурным подразделением инспекции, возглавляется начальником отдела, подчиняется руководителю или заместителю руководителя инспекции в соответствии с распределением обязанностей между ними. Отдел занимается более-менее обособленным направлением работы, но в тоже время информационно и технологически связан с другими подразделениями инспекции. Отдел подчиняется руководителю инспекции.

Руководство отделом осуществляет начальник отдела, назначаемый и освобождаемый от должности приказом руководителя инспекции по согласованию с центральным органом Государственной налоговой службы. Назначение и освобождение от должности специалистов отдела производится приказом руководителя инспекции по согласованию с начальником отдела.

2. Рассмотрение, систематизация и анализ жалоб налогоплательщиков

Согласно ст. 19 закона РА «О государственной налоговой службе». Жалобы предприятий любой организационно-правовой формы на действия должностных лиц государственных налоговых инспекций подаются в те государственные налоговые инспекции, которым они непосредственно подчинены. Жалобы рассматриваются, и решения по ним принимаются не позднее одного месяца со дня поступления жалобы. Решения по жалобам могут быть обжалованы в течение одного месяца в Государственную налоговую службу Республики Абхазия. В случае несогласия предприятия с решением Государственной налоговой службы Республики Абхазия оно может быть обжаловано этим предприятием в Арбитражный суд Республики Абхазия. При несогласии граждан с принятым решением действия должностных лиц государственных налоговых инспекций обжалуются в судебном порядке. Подача жалобы не приостанавливает обжалуемого действия должностных лиц государственных налоговых инспекций. Обжалование действий должностных лиц государственных налоговых инспекций, связанных с наложением административного взыскания, производится в соответствии с действующим законодательством об административных правонарушениях.

Рассмотрим схематично процесс рассмотрения жалобы налогоплательщика. Из схематичного изображения процесса обжалования актов налоговых органов в досудебном порядке видно, что урегулирование налоговых споров возможно на стадии рассмотрения возражений по материалам налоговых проверок, а также на стадии рассмотрения жалоб вышестоящим налоговым органом.



3. Подготовка проектов решений по результатам налоговых проверок

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. При проведении налоговых проверок налоговые органы руководствуются законом «Об основах налоговой системы в Республике Абхазия». Выездные налоговые проверки должны проводиться не реже одного раза в два года. На основании письменного решения руководителя или заместителя руководителя налогового органа, в котором налогоплательщик состоит на учете, выездная налоговая проверка может не проводиться в вышеуказанный срок в случаях:

1) если налогоплательщик своевременно представляет документы, необходимые для исчисления и (или) уплаты налогов и других обязательных платежей;

2) если последняя проверка не выявила нарушений налогового законодательства;

3) если увеличение размера имущества или иного объекта налогообложения предприятий, учреждений, организаций документально подтверждено;

4) если отсутствуют документы и информация, ставящие под сомнение происхождение средств налогоплательщика или свидетельствующие о наличии нарушений налогового законодательства.

Таким образом, право налогового органа не проводить налоговую проверку должно быть оформлено решением с соответствующей мотивацией. Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки исходя из законченного налогового периода по конкретным видам налогов. По результатам выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо индивидуальными предпринимателями, либо их представителями. Акт выездной налоговой проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи закона «Об основах налоговой системы», предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Акт выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой -- вручается руководителю проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю (их представителям) (акт налоговой проверки ООО «Колхаа» приведен в приложении 2). При выявлении налоговым органом обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, акт проверки составляется в трех экземплярах. В указанном случае третий экземпляр акта приобщается к материалам, направляемым в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверке, а также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик вправе в двухнедельный срок со дня получения подписанного проверяющими акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок, не превышающий двух недель со дня получения акта проверки, передать налоговому органу документы, подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки. В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки должны рассматриваться в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган обязан известить налогоплательщика заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Камеральной проверкой должны быть охвачены только те показатели документов, входящих в состав налоговой отчетности, которые имеют значение для правильного исчисления налогоплательщиком объектов налогообложения и сумм налогов, причитающихся к уплате в бюджет. Принятие налоговой отчетности в случае ее представления непосредственно (лично) налогоплательщиком или его представителем осуществляется в присутствии налогоплательщика лицами, специально назначаемыми на конкретный отчетный период приказом руководителя налогового органа. При отправке налогоплательщиком налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения. На каждом документе налоговой отчетности проставляется дата принятия, штамп или отметка налогового органа и подпись ответственного лица, принимающего отчетность. Налоговые органы не вправе отказать в принятии декларации.

В суд о взыскании налоговых санкций налоговые органы вправе обратиться не позднее 6 месяцев со дня обнаружения правонарушения и составления соответствующего акта. В решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Перед принятием руководителем (заместителем руководителя) налогового органа решения по результатам рассмотрения материалов проверки его проект визируется юристом налогового органа. В десятидневный срок с даты вынесения решения налоговый орган должен направить налогоплательщику требование об уплате недоимки по налогу и пени. Копия решения налогового органа и требование вручаются налогоплательщику либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком либо его представителем. Если указанными выше способами решение и (или) требование налогового органа вручить налогоплательщику или его представителю невозможно, решение и (или) требование отправляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней после его отправки.

4. Оформление и предъявление в суды общей юрисдикции и арбитражные суды исков по всем основаниям

Взаимоотношения между налоговыми органами и налогоплательщиками довольно часто приобретают конфликтный характер. В значительной степени это вызвано противоречиями между финансовыми интересами государства и организаций и граждан, обязанных уплачивать налоги и сборы. В последнее время налогоплательщики, не согласные с теми или иными налоговыми требованиями фискальных органов, все чаще обжалуют их действия в судебном порядке. Большинство таких судебных исков касается применения законодательства, регулирующего условия, порядок исчисления и уплаты федеральных налогов, обязательных платежей во внебюджетные фонды, местных налогов и сборов. Подобные юридические ситуации, возникающие между налоговыми органами и налогоплательщиками, стали именоваться налоговыми спорами. Процессуальный же порядок их судебного рассмотрения и исполнения, по нашему мнению, можно условно обозначить как налоговое судопроизводство.

Налоговые органы наделены правом направлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах;

признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством РФ.

досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном налоговом кредите;

взыскании задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с основных (преобладающих, участвующих) обществ товариществ, предприятий, когда на счета последних в банках по ступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством основными (преобладающими, участвующими) обществами (товариществами, предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий) и в иных случаях, предусмотренных Налоговым кодексом.

Основной формой исков, предъявляемых налоговыми органами, являются иски о взыскании налоговых санкций.

5. Ведение систематизированного учета актов законодательства, ведомственных нормативных актов

Систематизированный учет включает в себя индексирование, заполнение учетных карточек, поддержание правовых актов в контрольном состоянии в документальном виде и/или с помощью автоматизированных банков данных, обеспечивающим оперативность, удобство поиска, режим секретности, выдачу своевременной и достоверной правовой информации. Постановке на систематизированный учет подлежат законодательные, президентские, правительственные и другие правовые акты органов государственной власти РА, органов местного самоуправления, регулирующие деятельность налоговых органов, а также ведомственные правовые акты. Регистрация правовых актов, поступивших в органы внутренних дел, внутренних войск и их подразделения осуществляется юридическим отделом ИМНС.

Правовому акту присваивается индекс (сочетание цифр), обозначающий раздел, подраздел, пункт Классификатора, наименование которого соответствует признаку правовой информации, содержащейся в правовом акте. Правовой акт индексируется по содержанию в целом, затем по содержанию отдельных его частей, если их необходимо взять на учет по другим индексам Классификатора. Правовой акт в целом может быть взят на учет и по нескольким индексам. Индексы, по которым правовой акт учтен, проставляются на нижнем поле первой страницы правового акта.

После индексирования и заполнения учетной карточки правовые акты хранятся в подразделениях правового обеспечения (при наличии необходимых условий) либо в библиотеках органов внутренних дел, внутренних войск и их подразделениях. Для организации и ведения картотеки правовых актов в электронном виде используется стандартное программное обеспечение. Все правовые акты, взятые на систематизированный учет, поддерживаются в контрольном состоянии. Поддержание правовых актов в контрольном состоянии не осуществляется при наличии данного правового акта в справочной правовой системе, содержащей официальные тексты правовых актов, поддерживаемые в контрольном состоянии. Правовые акты, содержащие сведения, составляющие государственную тайну или ограниченного распространения, для удобства пользования хранятся в металлических хранилищах по видам, степени секретности и годам издания в папках-файлах типа «Korona». Несекретные акты содержатся в папках-файлах либо брошюруются в тома и хранятся на стеллажах по видам и согласно хронологии. В папках (томах) составляются описи документов по форме, установленной для номенклатурных дел. Правовые акты группируются по годам, подшиваются или переплетаются в отдельные тома, которые нумеруются. В папках (томах) составляются описи документов по форме, установленной для номенклатурных дел. Законодательные, президентские, правительственные и другие правовые акты органов государственной власти Российской Федерации, Министерства внутренних дел Российской Федерации подшиваются или переплетаются отдельно друг от друга.

Тома на полках помещаются раздельно по видам правовых актов, согласно хронологии, порядковым номерам правовых актов и томов. Папки (тома) в номенклатуру дел не включаются и регистрируются в журнале учета папок (томов) фонда правовых актов, который ведется как переходящий из года в год с нарастающей порядковой нумерацией. На обложке папки (тома) указывается гриф ограничения доступа к документам, полное наименование подразделения правового обеспечения, виды находящихся в ней правовых актов, регистрационный номер папки по журналу и крайние даты приобщенных документов, а на торцевой стороне - вид правовых актов, год заведения и окончания, регистрационный номер по журналу.

Работа сотрудников подразделений ИМНС с контрольными экземплярами правовых актов осуществляется в помещении инспекции, которые получаются ими под расписку в журнале учета выдачи правовых актов, включающим в себя следующие реквизиты: дата выдачи; вид документа, номер, дата его издания (если документ находится в томе - указывается вид документов, содержащихся в томе, год издания, регистрационный номер по журналу); кому выдан (инициалы, фамилия, подразделение), расписка в получении; расписка в обратном приеме, дата. В исключительных случаях по мотивированному рапорту начальник ИМНС может разрешить выдачу правовых актов на рабочее место сотрудника на срок не более трех дней.

6. Участие в подготовке и подготовка ответов на письменные запросы налогоплательщиков

Должностное лицо налоговой службы, ответственное за исполнение обращения гражданина, изучает обращение гражданина и материалы к обращению гражданина (при наличии), в том числе в целях установления обоснованности доводов автора обращения и принятия мер по восстановлению или защите его нарушенных прав, свобод и законных интересов, и при необходимости направляет обращение на рассмотрение в нижестоящий территориальный налоговый орган с уведомлением заявителя о перенаправлении за подписью уполномоченного должностного лица налоговой службы, ответственного за исполнение обращения.

Если для исполнения поручения необходимы проведение проверки изложенных в обращении фактов, истребование дополнительных материалов либо направление запроса о предоставлении необходимых для рассмотрения обращения документов и материалов в другие государственные органы, органы местного самоуправления или должностным лицам (за исключением судов, органов дознания и органов предварительного следствия), срок исполнения поручения может быть продлен должностным лицом, давшим поручение о рассмотрении данного обращения, но не более чем на 30 дней.

Обращения граждан считаются исполненными, если дан ответ заявителю по существу поставленных в обращении вопросов. Ответ гражданину за подписью руководителя (заместителя руководителя) налоговой службы или территориального налогового органа регистрируется и направляется гражданину в письменной форме по почтовому адресу, указанному в обращении, либо в электронном виде по адресу электронной почты, указанному в обращении, - в зависимости от выбора заявителя. Если обращение гражданина поступило на рассмотрение из Администрации Президента РА, Аппарата Правительства РА, и других органов государственной власти, соответствующая информация направляется при необходимости с копией ответа гражданину в адрес органа государственной власти, направившего обращение гражданина. В случае поступления направленного в установленном порядке запроса государственного органа, органа местного самоуправления или должностного лица, рассматривающих обращение гражданина, налоговой службой в течение 15 дней предоставляются запрашиваемые документы и материалы, необходимые для рассмотрения обращения, за исключением документов и материалов, в которых содержатся сведения, составляющие государственную или иную охраняемую федеральным законом тайну, и для которых установлен особый порядок предоставления.

Если обращение гражданина поступило на рассмотрение из вышестоящего налогового органа, информация о результатах его рассмотрения сообщается в направивший обращение налоговый орган вместе с копией ответа гражданину.

7. Автоматизированная система МНС РА на примере ИМНС по Гагрскому району

Автоматизированная информационная система позволяет расширить круг решаемых задач, повысить аналитичность, обоснованность и своевременность принимаемых решений, снизить трудоемкость и рационализировать управленческую деятельность налоговых органов. Автоматизированная система ИМНС по Гагрскому району обеспечивает:

1) Совершенствование оперативности работы и повышение производительности труда налоговых инспекторов инспекции.

2) Анализ динамики поступления сумм налогов и возможность прогноза этой динамики.

3) Сокращение объема бумажного документооборота.

С помощью автоматизированной информационной системы обеспечивается:

- регистрация предприятий;

- камеральная проверка;

- анализ состояния предприятия;

- документальная проверка;

- ведение нормативно-правовой документации.

Информационная база для регистрации предприятий связана с функцией своевременного и полного учета плательщиков налогов и платежей в бюджет. Данная база содержит полную информацию по всем налогоплательщикам как юридическим, так и физическим лицам. При регистрации или перерегистрации любого предприятия все исходные данные о нем должны быть зафиксированы и внесены в реестр. Эти данные необходимы различным пользователям - сотрудникам налоговой инспекции. Налоговые органы используют их как базовую информацию по каждому налогоплательщику, поэтому они должны быть занесены в компьютер и применяться, например, в камеральной проверке.

Рисунок 1. Автоматизированная система МНС РА

АИС ИМНС по Гагрскому району для камеральной проверки связана с такими функциями, как контроль за правильностью и своевременностью представления плательщиками бухгалтерской отчетностью и налоговых расчетов, отчетов и деклараций, исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет. Подсистема необходима для автоматизации процедур, связанных с приемкой бухгалтерской отчетности предприятий, а также налоговых расчетов. В задачи этой подсистемы входят проверка расчетов, увязка форм отчетности и налоговых расчетов, выдача рекомендаций для проведения документальных проверок. Подсистема имеет внутренние связи с другими подсистемами, такими, как регистрация предприятий, документальная проверка и т.д.

К сожалению, в ИМНС по Гагрскому району автоматизированная информационная подсистема анализа состояния предприятий на данный момент плохо освоена, хотя взаимосвязана с подсистемами регистрации предприятий, а также камеральной и документальной проверок, так как анализ проводится на основании данных, полученных как при регистрации предприятий, так и при камеральной проверке. В результате анализа определяется перечень предприятий, которые имеют нарушения в порядке и сроках представления основных документов, необходимых для получения данных о налогах и других платежах в бюджет и их оплате. Подсистема документальной проверки относится к контрольному виду деятельности налоговых органов.

Подсистема ведения нормативно-правовой документации в ИМНС по Гагрскому району обеспечивает возможность работы с законодательными актами, постановлениями, указами, распоряжениями и другими документами, издаваемыми в Абхазии, МНС и другими ведомствами. На основе информации этой подсистемы строится работа всех налоговых органов, а соответственно и функционирование остальных подсистем. Подсистема внутриведомственных задач включает в себя задачи, связанные с делопроизводством, кадрами, бухгалтерским учетом, материально-техническим снабжением и другими видами деятельности налогового органа как отдельной организационной структуры. Подсистема обработки документов физических лиц должна осуществлять контроль и управление информацией по основным видам налогов, собираемых с физических лиц. Эта подсистема функционирует на основе применения законодательных актов, позволяющих ИМНС по Гагрскому району осуществлять контроль за правильностью исчисления НДФЛ, налога на имущество физических лиц, земельного налога и других налогов. Автоматизированная система проявляется также во взаимодействии ИМНС по Гагрскому району с другими органами власти, такими как, судебные приставы, служба государственной регистрации, и др. Управлением по землепользованию и землеустройству представляет регламентированную информацию в ИМНС по Гагрскому району: о зарегистрированных правах на объекты недвижимого имущества, а также о лицах, являющихся правообладателями данных объектов недвижимости; об объектах недвижимого имущества.

Аналогично ИМНС по Гагрскому району предоставляет в Управлением по землепользованию и землеустройству статистическую информацию о суммах поступлений по земельному налогу. Управлением по землепользованию и землеустройству направляет в МНС обобщенные сведения о количестве зарегистрированных прав на недвижимое имущество и сделок с ним, количестве объектов недвижимого имущества, права на которые зарегистрированы и количестве объектов недвижимого имущества, поставленных на государственный кадастровый учет в разрезе регион и в целом по Республике Абхазии. В настоящее в Абхазии слабо налажено взаимодействие налоговых органов с юридическими лицами и предпринимателями, лишь незначительное количество которых предоставляют свои налоговые отчетности в электронном виде.



Рисунок 2. Проблемы из-за недостаточной автоматизации ИМНС по Гагрскому району

Автоматизированная система будет совершенствоваться и в дальнейшем. Так, например, будет внедряться система электронной передачи данных налоговыми органами из реестра юридических и физических лиц, а также, в случае запроса из службы судебных приставов, поставляться информация о банковских счетах интересующих их граждан, планируется осуществлять передачу постановлений налоговых органов о взыскании задолженности по обязательным платежам.

8. Рассмотрение порядка осуществления налогового контроля в РА

Налоговый контроль является важнейшим элементом в процессе обеспечения выполнения налогового законодательства. Между тем в Абхазии чрезвычайно острой является проблема уклонения от налогов, в итоге не выполняется доходная часть бюджета, что, в свою очередь, влияет и на финансовое обеспечение государства. Основными причинами уклонения от налогов являются высокий уровень налогообложения и, главное, наличие возможности для сокрытия доходов. Поэтому, в первую очередь, в решении проблемы сокращения масштабов уклонения от налогов надо устранить противоречия и неясности в налоговом законодательстве.

Государственная налоговая служба Республики Абхазия -- единая система, осуществляющая контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством Республики Абхазия. Уклонение от уплаты налогов, связанное с искажениями принципов бюджетно-налогового законодательства, необходимо рассматривать в качестве фактора, провоцирующего особо негативные последствия для финансовой безопасности, поскольку указанное явление, порождая конфликты интересов внутри и между различными уровнями бюджетной системы, ставит под угрозу ее единство и целостность всей финансовой системы страны. Показателем, характеризующим фискальные усилия местных и республиканских финансовых органов, является уровень налоговых недоимок (задолженностей) к объему налоговых доходов бюджета. Для бюджета Республики такой объем неуплаченных налоговых платежей при отсутствии резервов для покрытия недостающих доходов более чем достаточен для провоцирования угроз бюджетной безопасности.

В работе налоговых органов вес еще недостаточно эффективно используется такой важный рычаг контрольного воздействия на хозяйствующие субъекты, как начисление и взимание пени за просроченные ими налоговые платежи в бюджет. Сумма примененных финансовых штрафных санкций при налоговых проверках в 2010 г. составила всего 1403,5 тыс. руб. при объеме нарушений в 25,5 млн. руб. Следует также отметить, что при обеспечении должной своевременной и целенаправленной работы инспекций можно было бы достичь более высоких показателей выполнения плановых республиканских и районных бюджетных показателей и снижение возможных угроз бюджетной безопасности. В частности, это касается тех видов налоговых платежей, которые можно было выполнить при соответствующем контроле за их поступлением (НДС, акцизы и др.).

Из общей суммы задолженностей в целом по Республике за 2015 г. наибольшей является задолженность по:

земельному налогу - невыполнение плана по земельному налогу объясняется недостаточной работой налоговых инспекций на местах, не способных выявлять налоговые правонарушения, приводящие к сокрытию и неуплате налогов;

НДС - данные свидетельствуют о наличии существенного резерва пополнения бюджета за счет ликвидации недоимок по НДС, так как этот вид налога исчисляется по результатам фактического оборота товарно-материальных ценностей, работ, услуг и имеет высокие темпы роста из года в год;

налогу на прибыль - наличие недоимок означает, что предприятия и организации, пользуясь отсутствием должного контроля со стороны налоговых инспекций, не сделав своевременных полагаемых отчислений в бюджет, используют денежные средства для покрытия собственных нужд безнаказанно, в ущерб налоговым платежам.

Таблица 1. Структура задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему Абхазии на 01.01.2015 г.

	На 1 января 2015 года, млн. рублей	Удельный вес задол-женности по видам налогов, в %
	задолженность	в том числе
		недоим-ка	реструктури-рованная	приостановленная к взысканию
Всего	769,4	336,8	1,1	431,4	100,0
в том числе: налог на добавленную стоимость	355,2	92,3	0,2	262,7	46,2
налог на прибыль	107,8	26,6	0,0	81,1	14,0
прочие	306,4	217,9	0,9	87,6	39,8

Проведенный структурный анализ формирования задолженности в целом по Республике Абхазия показал что, основными факторами, повлиявшими на рост неурегулированной задолженности (недоимки), являются:

- дополнительные начисления по актам налоговых проверок;

- неуплата текущих платежей.

Гагрский район является курортным регионом и основное поступление осуществляется в III кв. и частично в IV кв. По сравнению с другими районами Абхазии, Гагрский всегда считался наиболее благополучным в плане зарабатывания денежных средств. Если в других регионах люди рады любой копейке, то здесь в курортный сезон считают не копейки - в семейные бюджеты многих поступают вполне приличные суммы. Казалось бы, и поступления в районную казну должны быть соответствующими. Тем не менее, согласно данным ИНМС по Гагрскому району в последние три года здесь нет роста доходов бюджета.

Энергетика и транспортная отрасли - дотируемые. Мало того, унитарное транспортное госпредприятие еще и постоянно в убытке, и ему приходится выделять госсредства в размере 4 млн. руб., объясняют это и тем, что государственные автобусы бесплатно возят школьников от Кемпинга до Бзыпты и из Пицунды до Гагры. Не приносит доходов и коммунальное хозяйство - это унитарное предприятие проводит огромную работу в силу своих финансовых и физических возможностей, но отдачи со стороны населения - оплата за услуги - оно получает мало. Частные такси и маршрутки вносят лишь спецналог. С отменой же ежегодного лицензирования, будет потерян контроль за этим видом деятельности. То же самое произойдет и в сфере торговли из-за отсутствия лицензирования отдельных видов деятельности.

Несовершенство налоговой системы РА, которая позволяет предпринимателям укрывать налоги явна. В 2010 г. в районе было 354 предприятия, к 2015 г. их число увеличилось на 119, но доходы бюджета особо не увеличись. Прирост объектов хозяйственной деятельности идет, но при этом в течение уже ряда лет 70% предприятий, предоставляя отчеты, указывают, что они убыточны.

Как в этом случае планировать, а затем собирать, к примеру, тот же налог на прибыль. С другой стороны, если они действительно убыточны, то почему никто из них не закрывается. И так ведут себя практически все участники экономической деятельности.



Заключение

С самого начала производственной практики я ознакомилась нормативными документами, регулирующими деятельность юридического отдела ИМНС Гагрского района. По поручению руководителя практики рассматривала проект решения о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Совместно с сотрудниками отдела участвовала в занятии по самообразованию, по результатам занятия проходила тестирование. Также я подготавливала проекты определений об отложении рассмотрения дела об административном правонарушении.

Совместно с сотрудниками отдела выезжала на осмотр помещения. По результатам осмотра составляла фото таблицу и проект протокола осмотра. В целом, я ознакомилась с особенностями организации деятельности юридического и других отделов Инспекции, их основными задачами и функциями. Таким образом, налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Республики Абхазия налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Республики, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Республики Абхазия иных обязательных платежей. В указанную систему входят центральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

За время прохождения практики, я приобрела практические навыки работы в налоговых органах, закрепила и углубила свои теоретические знания области налогообложения, приобрела навыки использования законодательства в конкретных случаях, повысила свою профессиональную подготовку. Считаю, прохождение производственной практики успешным.



Список использованной литературы

1. Конституция Республики Абхазия (с изм. и доп. от 02.12.2008).

2. Гражданский кодекс Республики Абхазия Часть первая и вторая (с изменением и дополнением от 2 апреля 2007 г. № 1677-с-XIV).

3. Закон Республики Абхазия «Об основах налоговой системы в Республике Абхазия» (с изменениями и дополнениями от 29 декабря 2006 г., № 1548-с-XIV).

4. Закон Республики Абхазия «О государственной налоговой службе Республики Абхазия» (с изменениями и дополнениями от 30 декабря 2005 г., № 1217-c-XIV).

5. Закон Республики Абхазия «О подоходном налоге с физических лиц» с изменениями и дополнениями от 17 августа 2011 г. № 2992-с-IV.

6. Закон Республики Абхазия «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями от 29 ноября 2002 г. № 726-с-XIV).

7. Закон Республики Абхазия «О налоге на добавленную стоимость» с изменениями и дополнениями от 30.12.2010 N 2809-с-IV).

8. Ардзинба А.А. Практические аспекты развития малого и среднего предпринимательства в республики Абхазия под влиянием факторов становления комплекса инфраструктурного обеспечения/ А.А. Ардзинба// Сегодня и завтра Российской экономики. - 2008. - № 19.

9. Ардзинба А.А. Основные принципы и специфика применения стратегического маркетинга в сфере промышленного производства/ А.А. Ардзинба, И.А. Чеховская // Вестник Московского Университета МВД России. - 2009. - № 1.

10.Ардзинба, А.А. Информационное инфраструктурное обеспечение предпринимательской деятельности / А.А. Ардзинба // Современная теория экономического развития: межвуз. сб. тр. молодых ученых / Волг ГТУ. - Волгоград, 2008.

11. Ардзинба, А.А. Теоретические аспекты инфраструктурного обеспечения поддержки и развития малого предпринимательства / А.А. Ардзинба // Materialy IV mezinarodni vedecko - prakticka conference «Efectivni nastroje modernich ved - 2008.

12. Современная модель эффективного бизнеса / Под общ. ред. С.С. Чернова. - Книга 2. - Новосибирск: ЦРНС - Изд-во «СИБ-ПРИНТ», 2008.

Размещено на Allbest.ru

...