Правовое регулирование аудиторской деятельности

Исходя из этого определения в соответствии со статьей 3 Закона, в дополнение к аудиту аудиторской организации, могут также предоставлять следующие услуги по профилю своей деятельности:

1) услуги, связанные с по профилю своей деятельности в соответствии со стандартами аудита;

2) восстановление и ведение бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности;

3) внутренний аудит;

4) дает консультации по вопросам применения законодательства о налогах и других обязательных платежах в бюджет и налогового учета;

5) формирование первичных статистических данных;

6) анализ финансово-хозяйственной деятельности и финансового планирования, экономического, финансового и управленческого консалтинга;

7) консультирование по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

8) обучение по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности, налогообложения, аудита и анализа финансово-хозяйственной деятельности и финансового планирования;

9) рекомендации по автоматизации учета и финансовой отчетности, обучение автоматизированному учету и финансовой отчетности;

10) разработка руководств и рекомендаций по учета и финансовой отчетности, аудита, финансового анализа и финансового планирования деятельности, предоставлять соответствующие услуги для профиля его деятельности в соответствии со стандартами аудита;

11) юридические услуги, связанные с аудитом.

Если, в соответствии с законодательством Республики Казахстан, обеспечивающих определенные услуги по профилю своей деятельности, как это предусмотрено в данной статье, требует соответствующей лицензии, аудиторские организации не могут предоставлять эти услуги без такой лицензии.

Аудиторские организации запрещается заниматься другими видами предпринимательской деятельности.

Основные принципы аудиторской деятельности являются:

- Независимость;

- Объективность;

- Профессиональная компетентность;

- Конфиденциальность;

- Честность;

- Соответствие стандартам организаций.

Виды аудита являются:

1) обязательно;

2) инициатива.

Подлежит обязательному аудиту:

- Акционерные общества;

- страховой (перестраховочной) организации, страховые холдинговые компании и организации, в которых страховая (перестраховочная) организация и (или) страховой холдинг являются крупными участниками, страховой брокер;

- Пенсионные фонды и организации, работающие в инвестиционное управление пенсионными активами;

- Основные действующие лица в открытого пенсионного фонда, а также юридические лица, в которых открыты СУП имеет значительную часть;

- О недрах;

- Банки, банковские холдинговые компании и организации, в которых банк и (или) банковского холдинга являются основными участниками;

- Естественные монополии, за исключением естественных монополий малой мощности;

- Организация гражданской авиации, за исключением авиакомпаний авиационных работ по перечню, определяемому Правительством Республики Казахстан;

- Зерно-предприятие;

- Гарантийный фонд страховые взносы;

- юридические лица Республики Казахстан к договору, чтобы сделать инвестиции, обеспечивающие инвестиционных преференций;

- Организация переработки хлопка;

- Разработчики и дизайна компании в соответствии с Законом Республики Казахстан «О справедливости в жилищном строительстве».

Организация, для которых аудит является обязательным и что в соответствии с законодательством Республики Казахстан опубликован в периодических изданиях годовую финансовую отчетность вместе с обязательством публиковать годовую финансовую отчетность и аудиторский отчет.

Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемого лица или его членов для удовлетворения конкретных целей, продолжительность и масштабы аудита, предусмотренные договором на проведение аудита между инициатором и аудиторской организации.

Для выполнения уставных аудиторских организаций, аудиторская организация должна соответствовать следующим квалификационным требованиям:

1), имеющих лицензию на осуществление аудита;

2) свидетельство квалификации «аудитор» в аудиторской фирмы;

3) наличие документа, подтверждающего членство в аккредитованной профессиональной аудиторской организации;

4) наличие обязательного страхования гражданско-правовой ответственности аудиторской организации.

Для проведения обязательного аудита национальных компаний, аудиторскую организацию в дополнение к квалификационным требованиям, предусмотренным в пункте 2 этого квалификационных требований, соответствует следующим требованиям:

1) наличие по меньшей мере двух (2) профессионалы, сертифицированы в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;

2) аудируемых организаций в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и аудита, по крайней мере: одна организация с 1 января 2008 года, эти три организации с 1 января 2009 года, пять организаций с 1 января 2010 года десять организаций с 1 января 2011 года;

Для проведения обязательного аудита финансовых организаций, аудиторскую организацию в дополнение к квалификационным требованиям, предусмотренным в пункте 2 этого квалификационных требований, соответствует следующим требованиям:

1) Период аудиторской деятельности не менее трех (3) лет;

2) наличие по крайней мере трех (3) специалистов с квалификационного сертификата аудитора "" и опытом в аудите финансовых институтов в течение двух (2) лет;

3) наличие не менее 10 (десяти) организаций, аудит в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности [15].

Сегодня проблема является неспособность аудиторской рынке квалифицированных аудиторов. За весь период квалификационной комиссии было всего 113 аттестованных аудиторов, в том числе за последние два года в общей сложности 11 сертифицированных аудиторов. Это не в интересах государства и невольно заставляет задуматься: «почему соседний России рынок аудиторских услуг ежемесячно обновляется 200-300 аудиторов". Здесь у нас есть три ответа: в Казахстане »сложные процедуры экзаменов»; "Эффективная программа и отсутствие предэкзаменационной подготовки кандидатов" или "искусственно созданной ситуации, чтобы ограничить рынок аудита."

2.1 Правовой порядок получения квалификационного свидетельства «аудитор»

Нехватка кадрового голода генерирует аудиторских организаций и, как следствие монополии на рынке. Между тем, число акционерных обществ, подлежащих обязательной ежегодной аудиторской проверки в соответствии с Законом «Об акционерных обществах», составляет около 4000. Кроме того, после прохождения MCA спрос аудита по-прежнему растет. Поэтому, в этом разделе посвящена таким вопросам, как стать аудитором и то, что правила проведения аудита.

В соответствии с законом об аудиторской деятельности аудитор работает в качестве аудитора только в одной аудиторской организации.

Аудиторская организация создается в организационно-правовой форме товарищества с ограниченной ответственностью.

Количество аудиторы аудиторской организации должно быть не менее двух человек.

Руководитель аудиторской организации должны быть квалификационный аттестат аудитора "".

Аудиторская организация деятельности проведение аудита на территории Республики Казахстан, не могут участвовать в других аудиторских организаций - резидентов Республики Казахстан.

В случае филиала в Республике Казахстан директором филиала должен иметь квалификационный сертификат "Ревизора".

Иностранные организации, признанной аудит, если его статус подтверждается профессиональной организации в стране, которой он является резидентом. Профессиональная организация, подтверждая статус организации внешней аудиторской должен быть членом Международной федерации бухгалтеров.

При сертификации аудиторов в Казахстане принимаются квалификационные требования к аттестации аудиторов, утвержденным органом. В Центрально-Азиатском регионе давно перешли на единую систему сертификации профессиональных бухгалтеров на принципах и подходах МФБ.

Для получения квалификационного аттестата аудитора "" и должны пройти сертификационный экзамен.

По сертификации позволило лиц, имеющих высшее образование и опыт работы не менее трех лет в экономической, финансового контроля и аудита или юридической областях или в научной и педагогической деятельности бухгалтерского учета и аудита в сфере высшего образования.

Сертификация аудиторские кандидатов проводится не менее двух (2) раз в год, в соответствии с утвержденным годовым планом Комиссии.

Дата сертификации должно быть опубликовано в средствах массовой информации и сообщил профессиональных аудиторских организаций (далее - профессиональные организации) не позднее 2 (двух) месяцев до даты сертификации.

Кандидатов в аудиторы экзамены по следующим дисциплинам:

- Бухгалтерский учет;

- Финансы и финансовый менеджмент;

- Налоги и налогообложение;

- Гражданское право;

- Банковская;

- Страхование и пенсионное законодательство;

- Аудит.

Для рассмотрения Комиссией:

- Форма модульную работу в государственном и русском языках;

- Организовать экзамены;

- Проверка и оценка экзаменационных работ кандидатов в аудиторы.

Кандидатов в аудиторы, имеющие международные сертификаты в области бухгалтерского учета и аудита доцент бухгалтера (ACA), сертифицированных бухгалтеров (Калифорния), Чартерный Институт бухгалтеров по управленческому учету (CIMA), Сертифицированный международный профессиональный бухгалтер (CIPA), дипломированным бухгалтером (CPA) , Институт финансовых бухгалтеров (IFA), Ассоциация присяжных сертифицированных бухгалтеров (АССА), сдавать экзамены по следующим дисциплинам:

- Налоги и налогообложение;

- Гражданское право;

- Банковская;

- Страхование и пенсионное законодательство.

Кандидатов в аудиторы, имеющие международные сертификаты Финансы аналитика (CFA), Сертифицированный бухгалтер управления (CMA), Диплом в Международной Финансовой Отчетности (АССА), Международная ассоциация бухгалтеров (IAB), сдавать экзамены по следующим дисциплинам:

- Финансы и финансовый менеджмент;

- Налоги и налогообложение;

- Гражданское право;

- Банковская;

- Страхование и пенсионное законодательство;

- Аудит.

Кандидаты на аудиторов, которые прошли квалификационный экзамен для юриста, нотариуса, судьи освобождаются от сдачи экзамена по дисциплине "гражданское право".

Кандидатов в аудиторы, имеющие дипломированным бухгалтером, выданный аккредитованной организацией по сертификации профессиональных бухгалтеров Республики Казахстан, освобождаются от экзаменов по следующим дисциплинам:

- Бухгалтерский учет;

- Налоги и налогообложение;

- Гражданское право.

Лица, успешно прошедшие сертификацию, решение Комиссии выдается квалификационный аттестат компетентности "аудитора" и личную печать аудитора установленного образца с номером свидетельства о квалификации, фамилии, и, при желании - отчество.

Квалификационный аттестат компетентности "аудитора", выданный Комиссией, является основой для дипломированного бухгалтера, выданный аккредитованной организацией для профессиональной сертификации бухгалтеров.

Решение о награждении квалификации «аудитор» публикуется на казахском и русском языках в периодических изданиях, определяемых Квалификационной комиссии.

Лица, не изучила материалы разрешается пересдать его после трех месяцев с даты принятия решения квалификационной комиссии.

Квалификационный экзамен (далее - экзамен) - форма проверки знаний и навыков кандидатов в аудиторы по решению задачи модуля;

Модульная вакансии - работы объем, в том числе не более 2 (двух) дисциплин, указанных в пункте 6 Правил, сделал для проверки знаний и навыков кандидата в аудиторы, необходимых при проведении аудита.

Экзамены проводятся в соответствии с графиками, утвержденными Комиссией. Расписание и место проведения экзамена кандидатов аудиторов сообщили не менее десяти (10) календарных дней до первого экзамена.

Экзамен проводится путем выполнения модульную работу в письменной форме.

Модульная работа состоит из не менее четырех (4) заданий, в том числе теоретических вопросов, практических заданий, тестов.

Модульная вакансии дополнительные кандидатуры аудитора представлены и осуществляется на государственном и русском языках.

Комиссия осуществляет непосредственного предоставления экспертизы, в том числе распределения бумаги, ручки, калькуляторы и сбора заполненных экзаменационных работ и их передачи в уполномоченный орган по акту.

Конверты, содержащие модульную работу открыл двадцать (20) минут до рассмотрения Председателем Комиссии (в его отсутствие заместитель Председателя) в присутствии кандидатов в аудиторы и членов Комиссии.

В конце уполномоченным органом представительства экзамены экзамен документы кодируются, поставив четырехзначный код без фамилии, имени и отчества кандидата, который тут же передается в экзаменационную карточку.

После кодирования, секретарь Комиссии в присутствии членов книг Комиссии, содержащих экзаменационных работ кандидатов в аудиторы, скопированы или сканирования. Копии проверка: оригиналов размещенных в отдельном конверте (или конвертов), который запечатанных, закрытых и заверенные подписями членов комиссии, а также в качестве представителя власти. Председатель Комиссии по акту передачи полномочий представительного конверт.

Экзамен документы декодируются представительство уполномоченный орган и членов Комиссии в Комиссии непосредственно.

После оглашения результатов экзамена конверты с копиями листов, содержащих экзаменационных работ кандидатов в аудиторы будут открыты в присутствии членов Комиссии, чтобы проверить подлинность уполномоченным органом представительных копий оригиналов.

Выдача справки о квалификации «аудитор» со стороны комиссии, оценки программ, которая проводилась в аудиторами кандидат сертификации.

Комиссии, выданные квалификационные сертификаты "аудитора" имеют одинаковую силу на территории Республики Казахстан.

Результат экзамена оценивается по системе 100-балльной. Успешно прошла квалификационный экзамен рассматривается как кандидата который назвал в общей сложности 75 мест выполнения блока (семьдесят пять) баллов и более.

Каждый экзаменационная работа проверяется по крайней мере двумя членами Комиссии по отдельности, независимо друг от друга, в результате чего среднее арифметическое оценкой, полученной два результата. Если разница приводит более десяти (10) баллов и в случаях, требующих проверки, экзаменационную работу проверить третьей независимого эксперта из числа членов Комиссии. В таких случаях, конечный результат это среднее арифметическое из трех оценок.

Решение о рейтинги одобрения, не позднее чем за десять (10) дней после завершения оценки всех экзаменов, принимаются простым большинством голосов членов Комиссии должны быть записаны в протоколе и подписью странице всех членов Комиссии, присутствующих на заседании.

Результаты экзамена сообщаются кандидатам на следующий день после работы по оценке утверждение в письменном виде.

Индивидуальные результаты каждого кандидата в аудиторы, сделанных в его экзаменационного билета, которые поданы с другими документами кандидата для аудиторов. Выполненные модульные задачи, независимо от оценки, заявители не будут возвращены в случае апелляции должны быть представлены для ознакомления в Апелляционный совет.

Результаты оценки заносятся в протоколы, которые подписываются Президентом (в его отсутствие заместитель Председателя) и всех членов Комиссии, которые участвовали в оценке.

В случае несогласия с результатом экспертизы кандидатов в аудиторы имеют право обжаловать путем подачи заявления о пересмотре результатов экзамена.

Когда вы получите заявление кандидата в аудиторы Председателем Комиссии (в его отсутствие - заместитель Председателя) каждый экзамен утверждает состав Апелляционного совета. Апелляционная комиссия состоит из нечетного числа членов, не участвовавших в оценке экзаменационных работ.

Апелляция по поводу экзаменационной оценки должна подаваться в Комиссию в письменном виде не позднее 3 (трех) рабочих дней, следующих за днем письменного сообщения об итогах экзамена.

Апелляция рассматривается без участия кандидата в аудиторы в течении 3 (трех) рабочих дней.

Кандидат в аудиторы, подавший апелляцию, вправе ознакомиться с экзаменационной работой, а также с результатами оценки апелляционного совета, после вынесения решения апелляционного совета. Повторная апелляция к рассмотрению не принимается.

Кандидат в аудиторы вправе обжаловать решение Комиссии в судебном порядке. Лишение квалификационного свидетельства "аудитор" осуществляется в порядке, установленном Кодексом Республики Казахстан об административных правонарушениях. Лица, которые были лишены квалификационного свидетельства "аудитор", к повторной аттестации допускаются не ранее чем через три года [16].

Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов создается профессиональной организацией, являющейся ее учредителем, с численностью не менее десяти аудиторских организаций. Квалификационная комиссия является некоммерческой организацией, созданной в организационно-правовой форме учреждения, и действует на основании положения (устава). Квалификационная комиссия не вправе создавать филиалы и представительства. В состав квалификационных комиссий входят по одному представителю от уполномоченного органа.

Председателями квалификационных комиссий избираются аудиторы, занимающиеся аудиторской деятельностью, из числа их членов простым большинством голосов сроком на три года. Одно и то же лицо не может быть избрано председателем два раза подряд.

Финансирование и материально-техническое обеспечение деятельности квалификационных комиссий осуществляются учредителями (участниками) за счет собственных средств и иных источников, не запрещенных законодательством Республики Казахстан.

Квалификационная комиссия разрабатывает и утверждает программу аттестации кандидатов в аудиторы, которая должна соответствовать международным стандартам финансовой отчетности, утвержденным Фондом Комитета международных стандартов финансовой отчетности, стандартам аудита и законодательству Республики Казахстан.

Квалификационные комиссии обязаны представлять в уполномоченный орган в течение пятнадцати рабочих дней со дня принятия решения протокол заседания с указанием номера квалификационного свидетельства и нотариально удостоверенные копии документов, представленных в Квалификационную комиссию лицами, которым была присвоена квалификация "аудитор" [17].

Говорить о квалифицированном аудите без адекватно подготовленных специалистов было бы просто невозможно, и поэтому, прежде всего, необходимо решать проблему их обучения и дальнейшей сертификации, чтобы право осуществления аудиторской деятельности получали бы только те специалисты, которые профессионально соответствуют международным стандартам.

Было время, когда сертификаты выдавались не только квалификационной комиссией, но также и министерством финансов, обеспечить данный процесс было затруднительно. Возможность присвоения квалификационного свидетельства "по звонку" и т.п. делало аттестацию порой просто бессмысленным мероприятием.

В соответствии с этим, парламентарии сделали долгожданный шаг навстречу аудиторам, инициировав законодательное закрепление их права проводить сертификацию специально созданной квалификационной комиссией, состоящей из профессиональных аудиторов на основе международных стандартов. За министерством осталось лишь право выдачи лицензии и утверждения в качестве уполномоченного органа квалификационных требований к проведению экзаменов.

2.2 Правовой порядок лицензирования аудиторской деятельности

Лицензирование отдельных видов деятельности Министерством финансов является лучшим иллюстрирует внутренние деятельность государственной машины, где любые «независимые» деятельность так или иначе находится под контролем государственных органов, часто несмотря на новые законы.

И вот, несмотря на относительно прогрессивного законодательства в некоторых отраслях промышленности, адекватного прогресса в деле, по большей части, не наблюдается.

Правительство, не повторяя прозрачности реформы и к международным стандартам, до сих пор сохраняет необходимую нить контроля над ситуацией, потянув их по своему усмотрению. В результате, мы не можем приблизиться к международным стандартам, и все реформы не могут полностью достичь своей цели.

Регулирующая роль государства должна неизбежно сводится к минимуму, но часто проблема заключается в нежелании чиновников среднего звена отказаться от правила "контроль и регулирование». А потом в ход идет бюрократическая машина, включая публикацию «удобных» правил. В связи с этим, вопрос о сертификации независимого аудитора, по большому счету, важно не только для профессии, но и для функционирования всего рынка аудиторских услуг в Казахстане.

Аудиторская деятельность подлежит лицензированию в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Лицензия истекает только в случаях, предусмотренных законами Республики Казахстан.

Приостановление и прекращение действия лицензии осуществляется в порядке, установленном Кодексом Республики Казахстан об административных правонарушениях.

В случае прекращения действия лицензии, в том числе ее лишения аудиторских организаций в течение десяти рабочих дней с даты принятия решения о прекращении действия лицензии, в том числе ее снятия, должны вернуться в уполномоченный лицензии агентства.

Когда срок отзыва лицензии рассчитывается с даты вступления в силу решения суда.

Заявление на выдачу лицензии аудиторской организации, которая, в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан, лишенного лицензии, считается не ранее чем через год.

Порядок и условия выдачи, продления, прекращения лицензии на осуществление аудиторской деятельности, осуществляемой в соответствии с Правилами деятельности лицензирование аудиторских утвержденными Правительством Республики Казахстан от 17 июля 2007 г. N 601 разработан в соответствии с законами Республика Казахстан от 20 ноября 1998 "Об аудиторской деятельности" и от 11 января 2007 года »О лицензировании"

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности носит общий характер и выдается по форме, установленной Правительством Республики Казахстан.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности действительна на всей территории Республики Казахстан.

Приобретение, учет и хранение бланков лицензий производится лицензиаром. Лицензия подписывается уполномоченным должностным лицом лицензиара и топнул уплотнение. Передача лицензии другому лицу не допускается.

Лицензиар ведет реестр лицензий на осуществление аудиторской деятельности, содержащий сведения о выданных, переиздан, приостановленных, вновь, и прекратить действие лицензии.

Информация об отзыве выдаче, приостановлении или прекращении действия лицензии за лицензиаром опубликованной в периодических изданиях на государственном и русском языках.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности, выданной заявителю, соответствующих квалификационным требованиям по лицензированию аудита, установленном Правительством Республики Казахстан.

Для получения лицензии на лицензиара, следующие документы:

1) заявление по форме, установленной Правительством Республики Казахстан;

2) документ, удостоверяющий уплату лицензионного сбора за право деятельности аудиторских;

3) нотариально заверенную копию устава, свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица;

4) нотариально заверенную копию регистрации заявителя в налоговом органе;

5) нотариально заверенные копии квалификационного аттестата компетентности "аудиторских" аудиторов, работающих в аудиторской организации, а также документы, на которых они работают по проверке организации;

6) нотариально заверенная копия квалификационного аттестата компетентности "аудитора", книга, индивидуального трудового договора или выписка из заказам найма и увольнения руководителя.

Чтобы подтвердить свой статус организации внешней аудиторской предоставил нотариально заверенную копию лицензии или оригинал письма с его нотариально заверенным переводом для подтверждения статуса аудиторской организации, выданный профессиональной организацией или компетентным органом страны государства, которую оно является резидентом. В этой профессиональной организации, подтверждая статус организации внешней аудиторской должен быть членом Международной федерации бухгалтеров.

Все документы, представленные лицензиару для выдачи лицензии, принимаются инвентаризации, копия которого направляется (вручается) заявителю с даты получения документов лицензиаром.

До принятия решения о выдаче или об отказе в выдаче лицензии, лицензиар рассматривает представленные материалы и оценить их полноту и достоверность заявителя соответствовать квалификационным требованиям.

Для того чтобы выяснить записи и информацию, содержащуюся в документах, представленных, лицензиар может направить запросы в соответствующие государственные органы и организации.

Лицензиар предоставляет лицензию не позднее тридцати дней со дня представления документов заявителя. Решение о выдаче лицензии, выданной по приказу лицензиаром.

Лицензия может быть отказано по следующим основаниям:

1) аудиторская деятельность запрещена законами Республики Казахстан для данной категории субъектов;

2) не все необходимые документы. При снятии барьеров, выявленных в ходе применения заявителя будет рассматриваться на общих основаниях;

3) не была уплачена за лицензию для правильных аудиторской деятельности;

4) заявитель не соответствует квалификационным требованиям;

5) заявитель вступил в силу приговор, запрещающий ему заниматься в отдельном деятельности.

В случае отказа в выдаче лицензии заявителю лицензиаром, мотивированного ответа в письменном виде в сроки, установленные для выдачи лицензии.

Заявление на выдачу лицензии аудиторской организации, которая, в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан, лишенного лицензии, считается не ранее чем через год.

Если лицензия не выдается в установленный срок или отказ в выдаче лицензии заявителю представляется необоснованным, он вправе обжаловать это действие в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

В случае изменения наименования, юридического реорганизации компании путем слияния, присоединения, выделения или преобразования, а также от имени деятельности, если такое изменение не привело к изменениям которые осуществляются операции в рамках деятельности, лицензиату в течение тридцати календарных дней подать заявку на продление лицензии применения соответствующих документов, подтверждающих эту информацию.

Лицензия истекает, если:

1) отзыв лицензии;

2) ликвидации или реорганизации лицензиата, для реорганизации в форме слияния, присоединения, выделения или преобразования, кроме;

3) добровольное возвращение лицензии лицензиару;

4) исключение аудиторской деятельности из списка лицензируемых видов деятельности.

В случае прекращения действия лицензии, в том числе ее лишения аудиторских организаций в течение десяти рабочих дней с даты принятия решения о прекращении действия лицензии, в том числе ее снятия, возвращается в уполномоченный лицензии агентства.

Когда срок отзыва лицензии рассчитывается с даты вступления в силу решения суда.

Лицензиат лицензиару сообщает в следующих формах:

1) ежегодно, до 1 марта, в соответствии с квалификационными требованиями на осуществление аудиторской деятельности в соответствии с Приложением 1 к настоящим Правилам;

2) ежегодно, до 1 мая, а ключевые показатели деятельности аудиторской организации в соответствии с приложением 2 к настоящим Правилам.

Квалификационные требования к лицензированию аудит.

Квалификационные требования к лицензированию аудиторской деятельности, аудиторская организация включить наличие:

1) организационно-правовая форма общества с ограниченной ответственностью;

2) в уставном капитале стопроцентная доли участия аудитора (аудиторов) и (или) иностранных (зарубежных) аудиторских организаций;

3) в составе не менее двух аудиторов, осуществляющих деятельность в качестве аудитора только в аудиторской организации;

4) руководитель аудиторской организации, а также аудиторы квалификационный аттестат компетентности "аудитора", выданное квалификационной комиссии для аудиторов по сертификации.

Аудитор, ранее возглавлявший аудиторскую организацию, которая, в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан была лишена лицензии в течение одного года с даты вступления в силу решения суда о лишении лицензии не может быть Лидер другой аудиторской организации.

Для иностранной организации при лицензировании аудиторской деятельности, кроме указанных выше квалификационным требованиям, следующие дополнительные требования:

1) иностранное юридическое лицо должно быть признано аудит;

2) формирование соответствующего аудита резидента Республики Казахстан [18].

Некоторое время назад президент Ассоциации общественных бухгалтеров Казахстан А. Abdimanapov выступил с предложением: Функции обучения и сертификации специалистов по оказанию общественных объединений бухгалтеров и аудиторов. Лицензирование порядок аудиторов и бухгалтеров поручить независимым советом экспертов.

Само по себе Счетной палаты, однако, придерживаются другого мнения. Здесь говорят, что еще нужно для сертификации покинуть государство. В противном случае, в противном случае, аудит может погрузится в хаос: каждый может участвовать в неконтролируемой аудита.

В свете обсуждения отношений с компетентным органом, в Счетной считают, что их тело как профессиональной организации должны иметь дело с проблемами аудиторской деятельности, независимо от правительства, но частично при правительстве начинается.

В связи с этим, аудиторы также предлагают, что закон о предоставлении аудиторской который регулирует лицензирование в соответствии с законом, а не правительственными циркуляров. Кажется, что эта поправка, по большей части, и направлен на освобождение бюрократического контроля [19].

2.3 Правовое регулирование отношений между аудитором и аудируемыми субъектами

Предоставление Аудит и сопутствующие аудиту услуги основана на гражданско-правовых договоров, заключенных в любой форме и аудиторов и аудиторских организаций аудируемого лица.

Договор на проведение аудита и (или) предоставления профиль аудиторской деятельности будет включать в себя: предмет договора, сроки, количество и сроки оплаты, права, обязанности и ответственность сторон, конфиденциальность информации, и членство в профессиональной организации.

Договор на обязательного аудита и сопутствующих услуг в аудируемого лица должны соответствовать требованиям, установленным законодательством Республики Казахстан.

Информация, полученная аудитором и (или) аудиторская организация исполнения договора для проведения аудита, является коммерческой тайной.

Нарушение обязанности сохранения информации, содержащей коммерческую тайну, несут ответственность в соответствии с законами Республики Казахстан.

Закон предписывает вопрос о аудированной отчетности, которая требуется после аудита.

Аудиторский отчет подготовлен по результатам аудита и должны соответствовать настоящим Законом и стандартами аудита.

Отчет независимого аудитора включает аудиторское заключение - художник и финансовую отчетность аудиторской организации и другую информацию, относящуюся к финансовой отчетности, аудированной лицом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Аудиторское заключение подписывается аудитором-исполнителем с числом и дата выдачи свидетельства о квалификации заверяются его личной печатью, утвержденного подписью руководителя аудиторской организации и печатью аудиторской организации.

Отчет о результатах аудита также указать номер и дату выдачи организации лицензии аудита.

За ненадлежащее использование и хранение ответственности Личная печать аудитора в соответствии с законодательством Республики Казахстан. В случае расхождений аудиторского заключения или законодательством Республики Казахстан фактические данные такого отчета будут считаться недействительными по решению суда. Сроки заключения аудитора, финансовых институтов и его представления в уполномоченный государственный орган по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций определяются нормативным правовым актом Национального Банка Республики Казахстан по согласованию с уполномоченным государственным органом по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций.

Аудиторский отчет финансовое учреждение должно быть представлено вместе финансовое учреждение и уполномоченным государственным органом по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций.

В случае нарушения установленных сроков представления отчета аудита финансового учреждения уполномоченного государственного органа по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций уполномоченный государственный орган по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций может направить письменное распоряжение представить аудиторский отчет в установленный срок.

В случае не-письменного предписания аудиторской организации уполномоченным государственным органом по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций имеют право на обращение в компетентный орган о необходимости приостановления действия лицензии.

Виды контроля качества является внутренний и внешний контроль качества.

Внутренний контроль качества осуществляется аудиторской организацией самостоятельно в соответствии со стандартами аудита.

Внешний контроль качества осуществляется профессиональной организацией в отношении своих членов каждые три года.

Правила внешнего контроля качества, разработанной соответствующими профессиональными организациями в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Внешний контроль качества может осуществляться только аудиторы осуществляют свою деятельность в качестве аудитора.

В ходе аудита, каждый из субъектов имеет свои собственные права и обязанности. Законодательство определяет, в частности права и обязанности аудитора и аудируемого лица после подписания договора на аудит.

Например, аудиторы вправе:

1) получать и проверять необходимую бухгалтерскую и другие финансово-хозяйственной учет аудируемого лица, чтобы выполнить условия контракта на аудит;

1-1), чтобы присоединиться к профессиональной организации;

2) получать от должностных лиц проверенных объяснений сущностей устной и письменной форме, чтобы возникли в ходе вопросам аудита;

3) профессиональные организации, чтобы обжаловать решение в суде.

Аудиторы обязаны:

1) соблюдать законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности аудиторских стандартов;

2) не разглашать коммерческую тайну;

3) предоставить информацию о проверяемой организации выявленных нарушений в бухгалтерском учете, финансовой отчетности и другой информации, связанной с финансовой отчетностью;

4) информирует руководителя аудиторской организации, где он находится, информацию в соответствии с законодательством Республики Казахстан в области противодействия легализации (отмыванию) полученных незаконным путем, и финансированию терроризма.

Аудиторские организации могут:

1) определить методы аудита;

2) запрашивать и проверять необходимую бухгалтерскую и других финансовых и бизнес-записей для удовлетворения условия договора для проведения аудита;

3) участвовать на договорной основе для участия в аудите различных специалистов, за исключением тех, которые указаны в законе;

4) отказаться от проведения аудита с или выдачу аудиторского заключения в случае нарушения условий договора аудит подлежат ревизии;

5) проверить всю документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица и фактическое наличие имущества, считается в этой документации.

Аудиторские фирмы обязаны:

1) соблюдать законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности аудиторских стандартов;

2) не исключает внешнего контроль качества от власти;

3) в течение одного месяца с даты получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности или добровольном выходе из профессиональной организации, или исключения из него на вступление в профессиональную организацию;

4) в случае прекращения аккредитации профессиональных организаций, которым они принадлежат, в течение трех месяцев, чтобы присоединиться к другой профессиональной организации;

5) не разглашать коммерческую тайну;

6) предоставить информацию о проверяемой организации выявленных нарушений в бухгалтерском учете, финансовой отчетности и другой информации, связанной с финансовой отчетностью. В случае проведения аудита в государственных учреждениях, государственных предприятий, юридических лиц с аудиторскими организациями государственных также обязаны предоставлять информацию о аудируемого лица выявила нарушения законодательства Республики Казахстан к использованию бюджетных средств, кредитно- связанных грантов, государственных активов, гарантированных государством займов;

7) информировать уполномоченный государственный орган по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций с уведомлением о аудируемых лиц, выявленных в ходе проверки финансовых учреждений, организаций и членов банковского конгломерата организаций в рамках страховой группы, для которых аудит является требуется, нарушения законодательства Республики Казахстан;

8) представлять отчеты в уполномоченный орган в соответствии с правилами лицензирования аудиторской деятельности и квалификационных требований по лицензированию, а также информацию об их страховании гражданской ответственности по форме, утвержденной уполномоченным органом;

9) представлять в установленном законодательством Республики Казахстан для аудиторского заключения финансовых учреждений, организаций и членов банковского конгломерата организаций в рамках страховой группы, уполномоченного государственного органа по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций на;

10) информировать уполномоченный орган по информации финансового мониторинга в соответствии с законодательством Республики Казахстан в области противодействия легализации (отмыванию) полученных незаконным путем, и финансированию терроризма.

Незаконное вмешательство государственных органов, аудируемых лиц и любая третья сторона аудиторских организаций в деятельности.

Запрещенные аудит аудиторская организация:

- Клиенты, чьи партии, кредитор получает аудиторской организации или ее сотрудников, прося для этого аудита;

- Организации, с которой был заключен договор страхования гражданской ответственности;

- Организации, которые в течение последних трех лет, услуги оказаны структуру деятельности, указанной в подпункте 2) пункта 2 статьи 3 Закона об аудиторской деятельности;

- Какие художники в трудовых отношениях или являются близкими родственниками или Connexion должностные лица проверяемого лица и акционера (участника), которая владеет десятью и более процентами акций (или долей в уставном капитале) аудируемого лица;

- Исполнители, которые имеют личные неимущественные интересы в аудируемого лица;

- Если у него есть обязательства перед аудируемого лица или аудируемого лица перед ней, за исключением обязанности по аудиту;

- В тех случаях, влекущих за собой конфликт интересов или создающих угрозу возникновения такого конфликта, к обязательствам, вытекающим из договора подряда, кроме.

Проверенный лицо имеет право:

1) получать от аудиторской организации необходимую информацию о требованиях законодательства Республики Казахстан для проведения аудита;

2) встретиться с правилами, которые основаны на наблюдениях и выводах аудитора;

3) получать от аудитора, содержащие сведения об организации аудита на выявленных нарушений в бухгалтерском учете, финансовой отчетности и другой информации, связанной с финансовой отчетностью;

4) отказаться от услуг аудиторской организации в случае нарушения ею условий договора.

Аудируемого лица обязаны:

1) Обеспечить аудиторскую компанию, чтобы своевременно и качественно аудита, представить необходимую документацию для предоставления разъяснения и объяснения в устной или письменной форме;

2) не вмешивается в деятельность аудиторской организации в целях ограничения круга вопросов, подлежащих проверке, если иное не предусмотрено договором;

3) организация аудита по требованию письменное обращение от их имени в отношении третьей стороны, чтобы получить необходимую информацию.

Аудируемое лицо в лице государственных учреждений и государственных предприятий, юридических лиц с участием государства, в течение месяца после аудита финансовой отчетности их деятельности предоставляют органы государственного финансового контроля информации о выявленных нарушений законодательства Республики Казахстан в использование бюджетных средств, кредитных, связанных грантов, активов государства, гарантированных государством займов.

Выполнение требований аудиторской организации, вытекающих из обязательств по договору, в аудируемого лица является обязательным.

Наряду с правами и обязанностями аудируемого лица несет ответственность:

- Аудируемого лица несет ответственность за полноту и достоверность финансовой отчетности и другой информации, относящейся к финансовой отчетности, предоставляемых аудитором для проведения аудита.

- Начальник юридического лица, уклоняющихся от обязательного аудита или препятствующие его осуществлению, или не обеспечивает свое поведение в соответствии с законодательством Республики Казахстан, несут ответственность в соответствии с законами Республики Казахстан.

- Проведение аудита не освобождает аудируемого субъекта от ответственности за несоответствие представляемой финансовой отчетности и иных документов требованиям законодательства Республики Казахстан [20].

Помимо дефицита аудиторских услуг необходимо отметить их низкое качество. Наличие фактов проведения некачественного аудита подтверждается многочисленными жалобами и письмами в Министерство финансов РК.

Отсутствие внешнего контроля и доступа к профессиональной деятельности аудитора не позволяет уполномоченному органу рассматривать и принимать решения по многочисленным жалобам на нарушения закона аудиторскими организациями, что является одним из существенных упущений в действующем законодательстве об аудиторской деятельности. При рассмотрении жалоб аудируемых субъектов и др. профессиональная организация, исходя из корпоративных интересов, зачастую принимает сторону аудиторской организации. Для выхода из сложившейся ситуации Минфин предлагает пересмотреть существующую систему аттестации аудиторов, "может быть, изменить срок представления проаудированной финансовой отчетности", а также внести изменения в законодательство "с целью регулирования аудиторской деятельности законодательством о конкуренции и ограничении монополистической деятельности".

2.4 Ответственность за правонарушения в сфере аудиторской деятельности по законодательству Республики Казахстан

Юридическая ответственность в установленном действующим законодательством Республики Казахстан понимается как предусмотрено законом субъекта обязанность совершения преступления (конкретного человека) страдают в связи с неблагоприятными последствиями.

Юридическая ответственность основывается на следующих принципах:

1 отвечает только за противоправное поведение;

2 Ответственность только при наличии вины в действиях правонарушителя;

3 Законность;

4 юстиции.

5 Целесообразность;

6. Неизбежность наказания.

Юридическая ответственность может быть следующим: преступника; административный; гражданское; дисциплинарная и материальная.

Любой из этих видов юридической ответственности может иметь место только, если это деяние (действие или бездействие) преступник будет включать в себя состав конкретного преступления, которое включает четыре обязательных элемента:

1 Тема преступление - здравомыслящий человек в возрасте старше предусмотренном законодательством.

2 Субъективная сторона преступления - психическое отношение лица к преступлению (вино), который включает в себя интеллектуальные и волевые элементы, а также мотив и цель.

Интеллектуальная элемент означает, что человек осознает общественную опасность и незаконности совершенных им действовать.

Волевая элемент означает, что человек не желает или сознательно допускает общественно опасных последствий.

Мотив - это внутреннее побуждение лица, определенного его личные потребности и интересы, в результате чего лица к совершению определение преступлением.

Цель - конечный результат, для которого совершает преступление.

3 Объект преступления - конкретные охраняемые законом общественные отношения, которые посягает на правонарушителя;

4 Объективная сторона преступления - виновным в совершении фактические конкретные действия (или бездействие), что представляет собой опасность для общества и запретил соответствующим Законом. Другими словами, это причинно-следственная связь между актом и вредного воздействия приходят в виде существенного нарушения законных интересов физических или юридических лиц. Это внешняя сторона преступления, которая характеризуется времени, места, способа совершения преступления и причинной связи между этими элементами последствиями.

Если действие был призван юридической ответственности лица, находится, по крайней мере один из этих элементов - там не будет юридическая ответственность. Преступление считается совершаются умышленно, когда оно совершено с прямым умыслом, то есть лицо осознавало общественную опасность своих действий, предвидел возможность и неизбежность опасных последствий, желающими и сознательно позволили эти последствия.

Человек, который непосредственно совершившее преступление либо непосредственно участвовавшее в его совершении с другими.

Организатор признается лицо, организовавшее совершение преступления или руководившее производительность, а также человек, который создал организованную преступную группу или преступное сообщество, либо руководившее ими.

Человек, который оказал помощь в совершении совет преступности, указаниями, предоставлением информации инструментов или средств совершения преступления или устранения препятствий к совершению преступления, или лицом, ранее обещанного, чтобы скрыть уголовное т.д. [21].

Практика показывает, что бухгалтеры и аудиторы проводят почти все из этих ролей. Важно также, что бухгалтер и аудитор могут не только преступления, как любые другие лица, но, как правило, признаются особые субъекты преступления. В этих случаях они должны быть не только здоровым и достигли определенных лиц возрастные, но и имеют дополнительные (специальные) функции: - аудитор должен иметь квалификационный аттестат аудитора, состоят в организации государственного аудита и лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

Гражданско-правовая ответственность

Гражданско-правовая ответственность - устанавливается Гражданским Кодексом и иными правовыми актами, регулирующими товарно-денежные и иные имущественные и личные неимущественные отношения, правовые последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения соответствии с настоящими правилами и правилами пошлин в связи с нарушением гражданских прав других субъективных лиц.

В деятельности бухгалтеров и аудиторов наиболее распространенной формой переговоров гражданской ответственности (аудиторы заключать договоры на оказание аудиторских и аудиторских услуг, связанных с разной и бухгалтеры тратят бухгалтерская экспертиза сейчас заключенные экономических соглашений и контролировать выполнение денежных обязательств на них).

Договорная ответственность - это принудительные действия против соглашения нарушитель мер (санкций) влияет собственности, влияние на экономическую сферу правонарушителя (должника) оказывает финансовую ситуацию кредитора, который бы превратил в исполнении правонарушителем проведенной в соответствии с контрактные обязательства и позволяет нормальных отношений между сторонами (стороны) договора. [22]

Объем законодательно определено условие договорной ответственности 4 статьи. GKRK 9, которая гласит: "человек, чьи права были нарушены, может требовать полного возмещения убытков, если законодательными актами или договором не предусмотрено иное Ущерб означает расходы, которые произведены или должны быть, произведенные лица, чьи права были нарушены, потеря или повредить его имущество (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях оборота, если бы его права не были нарушены (упущенная выгода) ".

Санкт 350 регулирует обязанность должника возместить кредитору за счет потерь злоупотреблению. В частности, соглашение сторон не имеет права освободить должника от ущерба, причиненного в результате нарушения. При определении размера убытков, если иное не предусмотрено законом или договором, с учетом цены, существовавшие в том месте, где обязательство должно было быть выполнено в день добровольного удовлетворения требования кредитора должником, и если спрос не выполняется добровольно - в день подачи заявления. При определении размера упущенной выгоды учитываются меры, принятые кредитором для его получения и сделанные для этого приготовления пищи.

Исполнение договорных обязательств должны быть сделаны одним из следующих способов:

1) неустойки (штрафа) - деньги, которые должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства;

2) Облигации - имущество должника, стоимость которого кредитор (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником обеспеченного обязательства получить удовлетворение. Залог требование гарантирует, что ее объем, который он имеет на момент фактического удовлетворения, включая вознаграждение (проценты), убытки, вызванные задержкой в производительности, штрафов и расходов необходимого содержания заложенного имущества, а также возмещение расходов на коллекции. Виды залога являются ипотечные кредиты, ипотека, залог имущественных прав;

3) удержание имущества должника - кредитор держит вещи, которые будут переданы должнику, пока должник не выполняет свои договорные обязательства и не возмещает убытки, причиненные ненадлежащим исполнением;

4) гарантия - гарант обязуется перед кредитором должника, ответственного за выполнение своих обязательств в целом или частично субсидиарности;

5) Гарантия - гарант обязуется перед кредитором должника, ответственного за выполнение своих обязательств в полном объеме или частично, солидарную с должником;

6) Задаток - покупатель дает продавцу оговоренную сумму денег за счет, с контракт гарантирует выплаты в заключении и исполнении договора. [23]

Выбор этих конкретного метода обеспечения исполнения обязательств при осуществлении аудиторской деятельности зависит от надежности финансового партнера и долгосрочных деловых отношений.

Дисциплинарная и материальная ответственность

Дисциплинарная и материальная ответственность возлагается на грешную личности и собственности дисциплинарных взысканий, предусмотренных трудовым законодательством, иными актами трудового законодательства, трудовых договоров, полной или частичной финансовой ответственности, коллективного договора и других документов внутренней циркуляции (положения, инструкции, и т.д. . г) предприятие.

...