Налоги и налогообложение Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МОСКОВСКИЙ ГУМАНИТАРНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

ИНСТИТУТ КАЛУЖСКИЙ ФИЛИАЛ

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

Учебная дисциплина: «Налоговое право»

Содержание

1. Опишите конституционные основы налогообложения

2. Правовое положение Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации (краткое изложение полномочий)

3. Защита налогоплательщиком своих интересов (реферативное изложение учебного материала и анализ правовых норм)

Список литературы

1. Опишите конституционные основы налогообложения

Важнейшей проблемой развития налогового законодательства является приведение его в соответствии с Конституцией РФ. На данном этапе формирования налогового законодательства налоговые законы не развивают в полной мера конституционные нормы, реализация которых не может быть осуществлена без взаимодействия с налоговым регулированием.

В этой связи необходимо проанализировать наиболее актуальные проблемы, касающиеся согласования норм Конституции РФ и налоговых норм и наметить пути их решения.

Одной из таких проблем является закрепление в налоговом праве правовых основ осуществления совместной компетенции Российской Федерации и ее субъектов в установлении общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации.

В законодательстве РФ установлены виды налогов и компетенция органов государственной власти, виды федеральных налогов, налоги субъектов РФ, местные налоги. Так как закон был принят до вступления в силу конституции РФ, в нем не нашли отражения конституционные общие принципы налогообложения и сборов, составляющие основу налоговой политики РФ. налоговый законодательство конституционный правовой

Правовая система РФ выработала модель кодификационного акта типа «общих принципов», для которой характерно указание на единые для РФ принципы правового регулирования в целях развития конституционных норм по реализации полномочий РФ и ее субъектов в области налогообложения.

В этой связи в Налоговом Кодексе усилена роль федерального регулирования общих принципов налогообложения и сборов с целью конкретизации и развития конституционных основ организаций и функционирования федеральной налоговой системы, разграничения компетенции РФ и ее субъектов, установления принципов и порядка совместного ведения в сфере налогообложения.

Основные разделы Налогового Кодекса устанавливают общие принципы налогообложения и сборов в РФ, систему различных органов налогового регулирования и налогового контроля, законность и правопорядок в сфере налоговых отношений и предотвращение налоговых правонарушений, предусматривает соответствующие методы воздействия налогового режима на социально-экономическую сферу.

Требует решения вопрос о законности осуществления взыскания в бесспорном (а не в судебном) порядке со счета юридического лица, основанного на частной собственности, недоимки по налогам, сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законами.

Признавая лишь бесспорный порядок взыскания недоимки, законодатель, очевидно, исходил из презумпции недобросовестности налогоплательщиков и высокого уровня компетентности работников налоговых органов.

Однако условия бесспорного взыскания недоимки и бесспорного обращения взыскания на имущество налогоплательщиков строго ограничивается рамками конституционных прав, нормами гражданского, налогового, финансового законодательства.

В Гражданском кодексе РФ (ст.64) установлена согласительная процедура удовлетворения требований погашения задолженности по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды при ликвидации юридического лица, когда ликвидационная комиссия принимает меры к выявлению дебиторской задолженности и письменно уведомляет кредиторов о ликвидации юридического лица. В ч.4 ст.64 предусмотрено, что в случае отказа ликвидационной комиссии удовлетворить требования кредитора либо уклонения от их рассмотрения кредитор вправе до утверждения ликвидационного баланса обратиться в суд с иском. Таким образом, недопустимо обращение взыскания на имущество предприятий без согласительной процедуры в налоговых и иных видах расчетов с бюджетом.

Статья 213 ГК РФ, регламентируя режим права собственности граждан и юридических лиц, устанавливает, что количество и стоимость имущества, находящегося в собственности граждан и юридических лиц, не ограничивается, за исключением случаев, когда такие ограничения установлены законом в целях защиту конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.

Если не доказано, что имущество не является недоимкой, то на него распространяется статья 213 ГК РФ. Исходя из этого, взыскание в бесспорном, а не в судебном порядке, со счета юридического лица, основанного на частной собственности, недоимки по налогам, а также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законами, не соответствует Конституции РФ.

Решение вопроса о том, не противоречит ли Конституции РФ предоставленное законами РФ органам налоговой полиции и должностным лицам налоговых органов право в бесспорном порядке применять к предприятиям, учреждениям, организациям финансовые санкции в виде взыскания в государственный бюджет недоимки по налогам, а также суммы штрафов и иных санкций.

Основываясь на ч.2 ст.8 конституции РФ, где указано, что в Российской Федерации «признаются и защищаются равным образом частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности», можно сказать, что налоговые органы и налогоплательщики имеют одинаковые права на защиту своих интересов и не следует исходить из презумпции правомерности действий налоговых органов и презумпции правомерного умысла у налогоплательщиков.

Обязанность платить налоги по ст.57 Конституции РФ лежит в контексте ее гл.2 «Права и свободы человека и гражданина». Это означает, что конституционные обязанности вытекают, прежде всего, из конституционных прав и свобод. Формулировка об обязанности платить законно установленные налоги предполагает необходимость использования судебной защиты для обоснования законности отчуждения денежных средств при налогообложении и защите имущественных интересов. Законность тех или иных действий устанавливается органами судебной власти.

2. Правовое положение Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации (краткое изложение полномочий)

Исторически появлению налоговой полиции предшествовало создание Государственной налоговой службы Российской Федерации (ГНС России), которая была образована в соответствии с Законом РСФСР от 21 марта 1991 года №943-1 "О Государственной налоговой службе РСФСР". Закон определил правовые основы, принципы организации и деятельности, систему, структуру и полномочия государственных налоговых инспекций.

Указ Президента Российской Федерации от 31 декабря 1991 года №340 "О Государственной налоговой службе Российской Федерации утвердил Положение о ГНС России. А постановление Правительства Российской Федерации от 8 апреля 1992 года №230 "Вопросы Государственной налоговой службы Российской Федерации" определило структуру, штатную численность и вопросы оперативного управления деятельностью ГНС России и ее инспекций на местах.

Первые же шаги деятельности налоговых инспекций продемонстрировали их явную неприспособленность к работе в криминогенной обстановке, характерной для России того времени, абсолютную незащищенность их сотрудников от действий криминальных структур. Мировая практика показывает, что эффективно бороться с налоговыми преступлениями и правонарушениями может только специальная силовая структура государства.

Такая структура в налоговой системе Российской Федерации и была образована Указом Президента Российской Федерации от 18 марта 1992 года * №262 "О создании Главного управления налоговых расследований при Государственной налоговой службе Российской Федерации". Приложением к Указу было "Временное положение о Главном управлении налоговых расследований при Государственной налоговой службе Российской Федерации (ГУНР при ГНС России).

Ее комплектование по распоряжению Президента Российской Федерации от 14 июля 1992 года №356-рп "О мерах по формированию подразделений налоговых расследований" осуществлялось путем прикомандирования офицеров Министерства безопасности Российской Федерации (МБ России) в количестве 450 человек, Министерства внутренних дел Российской Федерации (МВД России) -- 560 человек и Министерства обороны Российской Федерации (МО России) -- 3490 человек. По состоянию на 14 декабря 1992 года в Российской Федерации было создано 88 территориальных органов -- управлений и отделов со штатной численностью 17 тысяч человек, в их числе 464 городских и районных отдела.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 2 июля 1992 года№3181-1 "О внесении дополнений и изменений в Закон Российской Федерации "Об оперативно-розыскной деятельности в Российской Федерации" федеральные органы налоговой полиции были отнесены к числу субъектов оперативно-розыскной деятельности.

24 июня 1993 года Президентом Российской Федерации утвержден принятый Верховным Советом Российской Федерации Закон Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" №5238-1, который вступил в действие с 15 июля 1993 года (с момента его опубликования). Закон определил правовые основы, принципы организации и деятельности, а также систему, структуру и полномочия федеральных органов налоговой полиции. В соответствии с ним ГУНР при ГНС России был преобразован в самостоятельную государственную правоохранительную структуру на правах государственного комитета Российской Федерации--Департамент налоговой полиции Российской Федерации (ДНП России).

Постановлением Совета Министров -- Правительства Российской Федерации от 11 октября 1993 года №1037 "Вопросы Департамента налоговой полиции Российской Федерации" штатная численность налоговой полиции по состоянию на 1 января 1995 года была установлена в количестве 43 800 человек.

После вступления в действие 27 декабря 1995 года Федерального закона Российской Федерации " О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" и Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР" №200-ФЗ, принятого Государственной Думой 15 ноября 1995 года, ДНП России переименован в Федеральную службу налоговой полиции Российской Федерации (ФСНП России).

В дополнение к прежним полномочиям федеральным органам налоговой полиции было предоставлено право осуществления предварительного следствия и проведения судебно-экономических и связанных с исследованием документов криминалистических экспертиз.

Некоторые результаты деятельности федеральных органов налоговой полиции Российской Федерации за 1993-1998 гг. приведены в таблице:

Таблица 1

Президенту РФ могут быть обжалованы любые действия (бездействие) контролирующих органов в финансовой сфере. В частности, Президенту РФ могут быть обжалованы решения налоговых органов и органов внутренних дел.

Административный способ предполагает обращение за защитой и восстановлением нарушенного права к вышестоящему органу власти по отношению к органу, принявшему решение или выполнившему действие. Административный порядок предполагает упрощенное производство по поданной жалобе. Вместе с тем административный порядок не отрицает возможности обращения впоследствии за защитой в суд.

Наряду с административным применяется и судебный порядок обжалования. В основной части налоговых отношений для граждан действует общий порядок, предусмотренный Законом РФ от 27.04.1993 № 4866-1 "Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан". Закон предусматривает, что право на обжалование имеет каждый гражданин, считающий, что нарушены его права и свободы, на него незаконно возложена какая-либо обязанность или он незаконно привлечен к какой-либо ответственности либо созданы препятствия для осуществления его прав и свобод. Юридические лица - субъекты налогового права - вправе обращаться за судебной защитой и в том случае, если оспариваемые финансовые отношения оформлялись договором.

Значительно усилилась роль Конституционного Суда РФ в защите нарушенных прав и законных интересов субъектов налогового права. Полномочия Конституционного Суда РФ, закрепленные в ст. 125 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации", предусматривают возможность рассмотрения и разрешения запросов и жалоб, в том числе в налоговой сфере, о соответствии Конституции законов, других нормативных актов, разрешения вопросов о компетенции между государственными органами, о конституционности примененных в отношении граждан норм, нарушающих их конституционные права и свободы.

В судебной практике количество налоговых споров постоянно возрастает, и можно предположить, что данная тенденция еще долго будет сохраняться, "поскольку намерение органов государственной власти действовать в финансовой сфере методами, соответствующими конституционно значимым стандартам, развивается гораздо медленнее, чем стремление налогоплательщиков отстаивать свои конституционные права и законные интересы"'.

Существенная роль в защите и восстановлении нарушенных прав и законных интересов налогоплательщиков принадлежит прокуратуре РФ, которая согласно Конституции (ст. 129) и Федеральному закону "О прокуратуре Российской Федерации" составляет единую централизованную систему, осуществляет надзор за исполнением действующих на территории РФ законов, предпринимает меры, направленные на устранение их нарушений и привлечение нарушителей к ответственности. Наряду с другими направлениями в функции прокуратуры входит осуществление надзора за исполнением финансового законодательства. При лом не имеет значения, от кого находит нарушение - от органов представительной или исполнительной власти, финансовых, кредитных органов, налогоплательщиков, налоговых агентов, резидентов в валютных отношениях и т.д.

Для выполнения функции надзора за исполнением норм налогового права органы прокуратуры вправе проводить проверки исполнения и соблюдения финансового законодательства. Подобные проверки проводятся I; с вяз и с поступающими в прокуратуру жалобами, заявлениями, а также иными сведениями о фактах налоговых правонарушений. В случае установления фактов нарушений налогового законодательства прокурор вправе принять следующие меры: внести представление об устранении нарушений закона; опротестовать противоречащие закону акты, изданные или принятые органами государственной власти, местного самоуправления или финансовым органом; обратиться в суд с заявлением в защиту нарушенных финансовых прав и охраняемых законом интересов граждан, общества и государства; возбудить производство по факту финансового правонарушения; возбудить уголовное дело по признакам совершения экономического преступления.

В соответствии со ст. 137 НК со стороны налогоплательщиков или налоговых агентов обжалованию подлежат акты налоговых органов как ненормативного, так и нормативного характера.

Вместе с тем НК устанавливает два условия, соблюдение которых необходимо для защиты нарушенных прав налогоплательщиков или налоговых агентов: во-первых, ненормативные акты налоговых органов, а также действия или бездействие должностных лиц этих органов должны, по мнению налогоплательщика или налогового агента, нарушать их нрава; во-вторых, нормативные правовые акты налоговых органов обжалуются в порядке, предусмотренном не НК, а иным федеральным законодательством.

Объектом обжалования со стороны налогоплательщика могут быть следующие ненормативные акты налоговых органов, обозначенные НК: решения о доначислении налога или пени (п. 3 ст. 40); решения о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках (и. 1 ст. 46); поручения на списание и перечисление налога в бюджет (п. 2 ст. 46); решения об отказе н предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или сбора (п. 9 ст. 64); решения о приостановлении операций по банковским счетам налогоплательщика или налогового агента (ст. 76); решения об аресте имущества налогоплательщика или налогового агента (ст. 77); акты, на основании которых налоговые органы вправе самостоятельно определять по аналогии сумму налогов, подлежащих уплате (п. 3 ст. 91); извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (п. 2 ст. 101); решения руководителей налоговых органов (их заместителей) о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, об отказе в привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах либо о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Кроме названных ненормативных актов обжалованию подлежат и решения вышестоящих налоговых органов, вынесенные по вопросам рассмотрения заявлений налогоплательщиков на неправомерные действия, бездействие или акты нижестоящих налоговых инспекций.

Не подлежат обжалованию в административном или судебном порядке акты налоговых проверок, поскольку сами по себе они не содержат обязательных для налогоплательщиков предписаний, влекущих юридические последствия.

Налогоплательщик имеет право оспаривать: правомерность действий или бездействия должностных лиц налоговых органов, если последствиями такого поведения стали нарушения законных прав и интересов подателя заявления; создание незаконных препятствий осуществлению права собственности или иных вещных прав, а также свобод; возложение дополнительных обязанностей или иных незаконных имущественных обременении; незаконное привлечение к налоговой ответственности.

Действия должностных лиц налоговых органов, нарушающие права налогоплательщиков и, следовательно, подлежащие обжалованию, могут выражаться в различного рода поступках: проведении контрольных мероприятий с нарушением налогово-процессуальных норм, предъявлении требования об уплате налога или сбора, предъявлении письменного налогового уведомления об уплате па/юга и т.д.

Бездействие должностных лиц налоговых органов, нарушающее права налогоплательщиков, чаще всего выражается в уклонении от возврата излишне взысканных сумм налога, сбора или пени.

Закон РФ "Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан" предоставляет право физическим лицам - налогоплательщикам обжаловать в суды общей юрисдикции акты иных (неналоговых) органов, содержащие официальную информацию, которая послужила основанием для вынесения какого-либо решения налоговым органом. В частности, но мотивам недостоверности могут быть обжалованы материалы, предоставленные регистрирующими органами (ст. 85 НК), банками (ст. 86 НК).

Относительно обжалования нормативных актов налоговых органов предусмотрен особый порядок. В отличие от актов ненормативного характера акты, содержащие нормы права, обжалуются в судебном порядке.

До принятия части первой НК правом на обжалование нормативных актов налоговых органов могли воспользоваться только налогоплательщики - физические лица. В настоящее время п. 2 ст. 138 НК наделяет и физических лиц, и организации равным правом на обращение в суд за защитой нарушенных прав. Единственное различие состоит в подведомственности суда по рассмотрению заявления об обжаловании нормативных актов налоговых органов: иски организаций и индивидуальных предпринимателей подаются в соответствии с правилами АПК в Московский городской арбитражный суд; иски физических лиц направляются на основании норм ГПК в Верховный Суд РФ.

Практика осуществления государственной деятельности показывает, что права и интересы налогоплательщиков нарушаются не только налоговыми органами, а также органами государственной власти РФ, субъектов РФ и органами местного самоуправления. В некоторых случаях представительные и исполнительные органы государственной власти территориального уровня или органы самоуправления принимают нормативные и ненормативные акты (законы, решения и т.д.), противоречащие федеральному законодательству о налогах и сборах, возлагающие на плательщиков налогов или сборов дополнительные обременения, расширяющие налогооблагаемую базу, сокращающие перечень налоговых льгот и т.д.

Подобные нормативные акты органов государственной власти и местного самоуправления могут быть обжалованы в органы прокуратуры в целях вынесения протеста прокурора на неправомерный региональный закон или решение органа местного самоуправления.

Кроме обращения в органы прокуратуры налогоплательщик имеет право обжаловать нормативные и ненормативные акты органов государственной власти РФ, субъектов РФ или муниципальных образований в суд. Относительно нарушенных нрав физических лиц дела подобной категории рассматриваются судами общей юрисдикции; относительно организаций и граждан-предпринимателей - арбитражными судами.

Федеральные законы, а также нормативные акты законодательных (представительных) органов власти субъектов РФ, нарушающие права и законные интересы налогоплательщиков, могут быть обжалованы и в Конституционный суд РФ.

Анализ норм ПК, а также иного федерального законодательства позволяет сделать вывод, что по сравнению с организациями физические лица имеют больший диапазон прав на обжалование актов налоговых и иных государственных органов, неправомерных действий (бездействия) их должностных лиц. Так, Федеральный конституционный закон от 26.02.1997 № 1-ФКЗ "Об Уполномоченном по правам человека в Российской Федерации" предоставляет физическим лицам возможность обращаться за защитой своих прав к Уполномоченному по правам человека в Российской Федерации. Также граждане-налогоплательщики имеют право направлять заявления по вопросам защиты своих нарушенных прав в Европейский суд по правам человека, располагающийся в г. Страсбурге.

Кроме мер зашиты нарушенных прав налогоплательщиков, прямо установленных разд. VII НК, налоговое законодательство предоставляет физическим лицам и организациям право на самозащиту своих прав. В соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 21 НК налогоплательщик имеет право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц. Неправомерность названных актов или требований заключается в их несоответствии НК или иным федеральным законам.

Налоговое законодательство предусматривает ряд дополнительных гарантий, обеспечивающих нормальное функционирование налоговых отношений. Так, ст. 3 НК устанавливает презумпцию правоты налогоплательщика в случаях неустранимости сомнений, противоречий и неясности актов законодательства о налогах и сборах; ст. 63-67 НК предусматривают возможность защиты налогоплательщиком своих нрав после окончания производства по делу о налоговом правонарушении посредством использования процедуры изменения сроков уплаты налогов и пеней в форме отсрочки, рассрочки или налогового кредита. Также дополнительной гарантией соблюдения прав налогоплательщиков - в случае нарушения их защиты - следует считать нормы налогового законодательства, устанавливающие возможность привлечения к ответственности должностных лиц налоговых органов, допустивших неправомерные действия при исполнении своих служебных обязанностей.

Своеобразной гарантией соблюдения финансовых интересов налогоплательщиков является ст. 59 НК, согласно которой при невозможности взыскания с налогоплательщика или налогового агента недоимки и пени по причинам экономического, социального или юридического характера такая задолженность признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Правительством РФ или соответствующими органами исполнительной власти субъекта РФ или местного самоуправления. Таким образом, при невозможности взыскания задолженности по фискальным платежам и только при наличии установленных законодательством причин орган исполнительной власти определенного территориального уровня имеет право "простить" налогоплательщику его долги. Например, на основании Федерального закона от 21.11.2011 № 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"" образовавшаяся у физических лиц недоимка по налогам и сборам, а также задолженность по пеням и штрафам но состоянию на 1 января 2009 г. признана безнадежной к взысканию (ч. 1 ст. 4). Данные суммы подлежат списанию на основании решения налогового органа. Однако названные правила не распространяются на недоимку и соответствующие суммы пеней и штрафов в отношении налогов, уплачиваемых в связи с ведением предпринимательской деятельности и занятием частной практикой.

Одновременно следует обратить внимание на слабую правовую регламентацию механизма реализации положений ст. 59 НК, что создает предпосылки для злоупотребления налогоплательщиками своими правами в ущерб финансовому благополучию государства.

Меры защиты нарушенных прав субъектов налоговых отношений позволяют обеспечить, с одной стороны, защиту их прав и законных интересов от неправомерных действий органов государства, местного самоуправления или финансовых органов, а с другой - финансовые интересы государства и муниципальных образований.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации. - М., 1993.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Официальный текст.

- М.: Издательская группа НОРМА - ИНФРА. М., 1998. - 142 с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. - 3-е изд. - М.: «Ось -

89», 2001.-320 с.

4. Бюджетный кодекс Российской Федерации. - М.: Ассоциация авторов и

издателей «ТАНДЕМ». Издательство ЭКМОС. - 1999, - 128 с.

5. Федеральный закон РФ от 2 декабря 1990 года «О Центральном Банке

Российской Федерации (Банке России)» (в ред. от 26 апреля 1995 года).

6. Собрание Законодательства Российской Федерации. 1995, № 3 1 .

7. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. - М, 1995.

8. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов / Под ред.

проф. В.Г. Князева, проф. Д.Г. Черника. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997.

9. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов.

10. Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 1996.

11.Тарасов И.А. Налоговая проверка. - М.: ФБК - ПРЕСС, 1997. - (Серия

«Рекомендации налогоплательщику»).

12.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: РШФРА - М,

1998.

Размещено на Allbest.ru