Досудебный порядок урегулирования налоговых споров

Размещено на http://www.allbest.ru/

Досудебный порядок урегулирования налоговых споров

студент гр. ЮЮБ-201-0 И. В. Глазунова

Научный руководитель Ю. С. Квасникова

В последнее время тема досудебного урегулирования налоговых споров является одной из актуальных в налогово-правовой теории и практике.

Повышенное внимание по вопросам досудебного урегулирования налоговых споров вызвано стремлением сократить количество судебных споров, а также необходимостью сокращения судебных издержек государства на судебную систему и администрирование в целом.

Досудебное урегулирование налоговых споров - это процедура, применение которой позволяет оперативно урегулировать возникающие конфликты, не доводя разрешение спора до судебного разбирательства. [1]

С принятием Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" была изменена процедура судебной защиты - с 1 января 2009 года досудебное обжалование решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения стало обязательным [2]. Законодателем была реализована концепция последовательного урегулирования налоговых споров: в досудебном и далее - в судебном порядке.

С 1 января 2014 года вступили в силу изменения в НК РФ, распространившие обязательную процедуру досудебного обжалования на все акты налоговых органов ненормативного характера, а также действия и бездействия их должностных лиц [3].

Помимо объекта обжалования, с 1 января 2014 г. меняются и сроки.

Во-первых, изменился срок на подачу апелляционных жалоб - до одного месяца, в отличие от прежней редакции - в течение 10 рабочих дней со дня получения решения.

Во-вторых, изменился и срок для подачи жалобы. Он устанавливается общий - в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения (в отношении решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения) или со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав (за исключением отдельных случаев). Что касается предыдущей редакции, срок обжалования в отношении решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения был установлен в течение одного года, в отношении других решений, действий (бездействия) - в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

Данный способ защиты прав имеет как достоинства, так и недостатки.

К преимуществам досудебного порядка урегулирования налоговых споров можно отнести:

1) сохранение деловой репутации. Налогоплательщик заинтересован в урегулировании спора, не доводя его до суда [4];

2) отсутствие необходимости уплаты государственной пошлины, которая согласно пп. 3 п. 1 ст. 333.21 НК РФ составляет для организация 3000 рублей и судебных расходов.

3) оперативность, жалоба рассматривается в сжатые сроки (жалобы на решения по налоговым проверкам рассматриваются в течение месяца, на действия (бездействия) должностных лиц налоговых органов - в течение 15 дней);

4) при отрицательном результате обжалования налогоплательщик может учесть позицию налогового органа и при обращении в суд более тщательно подготовиться к своей защите [5];

5) данный порядок позволяет значительно разгрузить судебную систему в части рассмотрения налоговых споров.

Подтверждением данного утверждения служит приведённая далее статистика.

Согласно официальным данным Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации количество споров, рассмотренных арбитражными судами Российской Федерации с участием налоговых органов, ежегодно, начиная с 2010 года, сокращается на 15 - 20 процентов [6].

С одной стороны, можно выделить такой позитивный момент, как простота и оперативность административного обжалования в сравнении с судебным порядком рассмотрения налоговых споров. Однако до тех пор, пока данный порядок не будет детально урегулирован в НК РФ, и все тонкости процедуры будут прописаны в Законе, нельзя говорить о простоте данной процедуры.

К недостаткам досудебного порядка урегулирования споров можно отнести: налоговый спор досудебный

1) это не последняя стадия спора, учитывая в дальнейшем обращение в суд в случае неудовлетворения требований вышестоящим налоговым органом; данное обстоятельство влечет за собой затягивание срока разрешения спора на несколько месяцев.

2) поскольку подразделения налогового аудита созданы в структуре налоговых органов, им трудно сохранять объективность при вынесении решений, заключений на акт налоговой проверки [7].

3) отсутствие права на личное участие в рассмотрении жалобы, заявления.

В целях совершенствования процедуры досудебного урегулирования налоговых споров необходимо существенно конкретизировать некоторые положения рассматриваемой процедуры, закрепив в НК РФ:

1) порядок рассмотрения жалоб налогоплательщиков вышестоящими налоговыми органами; процессуальные права и обязанности заявителя и налоговых органов в ходе досудебного производства;

2) положение об ответственности должностных лиц налогового органа, принимающих решение по результатам рассмотрения налоговых споров в досудебном порядке;

3) положения об обязанности налоговых органов извещать налогоплательщика о времени и месте рассмотрения жалобы;

В заключении необходимо сказать, что досудебное урегулирование - это, прежде всего, цивилизованная форма решения налогового конфликта между налоговым органом и налогоплательщиком. Досудебный порядок, закрепленный НК РФ, создает гарантии обеспечения прав налогоплательщика путем дополнительной проверки законности вынесенных решений нижестоящими налоговыми органами. Но, несмотря на это, в целях повышения качества работы налоговых органов механизм досудебного урегулирования должен совершенствоваться.

Список использованных источников

1. http://bishelp.ru/business/upravljaem-biznesom/elektronnaya-broshyura-dosudebnoe-uregulirovanie-nalogovyh-sporov // [Электронный ресурс]

2. Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ (ред. от 08.03.2015) "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" // Российская газета, N 165, 29.07.2006

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 08.03.2015) // Российская газета, N 148-149, 06.08.1998

4. Порядок досудебного урегулирования налоговых споров // Гарант - Западная Сибирь http://www.garant.ru/action/regional/421542/ [Электронный ресурс]

5. Российская Бизнес-газета: Налоговое обозрение № 802 от 21 июня 2011 г.

6. Приказ ФНС России от 13.02.2013 N ММВ-7-9/78@ "Об утверждении Концепции развития досудебного урегулирования налоговых споров в системе налоговых органов Российской Федерации на 2013 - 2018 годы" // http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=142219 // [Электронный ресурс]

7. Артамонова Л.Г. Досудебное урегулирование налоговых споров и оценка эффективности работы налоговых органов // Налоговая политика и практика. 2010. N 3

Размещено на Allbest.ru