Понятие и виды финансово–правовой ответственности

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

1. Понятие финансово - правовой ответственности

Государство регулирует финансовые отношения посредством создания правовых норм, содержащих права и обязанности соответствующих субъектов. Предоставляя физическим и юридическим лицам экономические свободы, позволяя осуществлять операции с финансовыми средствами, государство требует от субъектов финансового права надлежащей реализации установленных правовых предписаний. Неисполнение финансово-правовых предписаний либо уклонение от их надлежащего исполнения влечет неблагоприятные имущественные последствия для государственной деятельности, а потому наличие противоправных деяний со стороны субъектов права (налогоплательщиков, участников бюджетного процесса, участника валютно-финансовых операций и т. д.), послужило основанием для появления такого института как финансово - правовая ответственность.

В настоящее время финансово-правовая ответственность активно изучается, но общего определения финансово - правовой ответственности, ее элементов так до конца и не выработано, нет четкого закрепления в нормативных документах определения всех видов финансовой ответственности. Как правило, в нормативных источниках выделяют только налоговую и бюджетную ответственность.

В силу того, что финансовая ответственность является подвидом юридической ответственности, то представляется целесообразным рассмотреть и данное явление.

Юридическая ответственность -- это важнейший институт любой правовой системы, один из главных признаков права, необходимый элемент механизма его действия. Юридическая ответственность является одной из правовых форм государственного принуждения. Для юридической ответственности требуется наличие трех оснований: фактического, нормативного и процессуального. Правовое основание характеризует обязательное закрепление положений о юридической ответственности в нормативных актах. Правовое основание является важнейшим и первым поскольку, отсутствие состава правонарушения, установленного нормативным актом, действующим в момент совершения противоправного деяния, исключает юридическую ответственность. Фактическое основание -- само правонарушение, т. е. совершенное противоправное деяние, являясь фактическим основанием, которое приводит в движение всю структуру юридической ответственности. Процессуальным основанием признается акт судебного или административного органа применения юридической ответственности.

Таким образом, юридическая ответственность -- это мера государственного принуждения, закрепленная в норме права, обладающая охранительной функцией, возникающая как реакция на совершение противоправного деяния, наряду с применением мер пресечения и правовосстановительных мер.

Термин "финансовая ответственность" впервые появился в Указе Президента РФ от 23 мая 1994 г. "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей". Но при этом на сегодняшний день до сих пор на законодательном уровне нет определения понятия финансовой ответственности. Тем не менее, данный вопрос был обстоятельно исследован многими авторами и в целом, можно сказать, что рассматривается он примерно одинаково. Например, С.Е. Батыров определяет финансово - правовую ответственность как правоотношение, возникающее из нарушения установленных законодательством финансовых обязательств, выражающееся в применении к правонарушителю мер финансово - правового характера, влекущих наступление невыгодных имущественных последствий вследствие отрицательной оценки государством его противоправного виновного деяния, наступление которых обеспечивается возможностью государственного принуждения. А.А. Мусаткина считает, что финансово-правовая ответственность является юридической обязанностью субъектов финансовых правоотношений по соблюдению предписаний норм финансового законодательства, реализующуюся в правомерном поведении, а в случае совершения финансового правонарушения -- обязанность правонарушителя претерпеть осуждение и ограничения имущественного или неимущественного характера. Н.В. Сердюкова в своем исследовании сформулировала признаки финансово - правовой ответственности. Она пишет, что данная категория установлена нормами финансового права, возникает за особое финансовое правонарушение, обеспечивается специфическими мерами государственного принуждения, связана с применением санкций финансово - правовых норм, выражается в неблагоприятных последствиях для правонарушителя, реализуется в соответствующей постепенно зарождаемой процессуальной форме, реализует охранительные нормы финансового правоотношения, применяется уполномоченными на то субъектами.

2. Виды финансово - правовой ответственности

финансовый правовой ответственность правонарушение

Фактическим основанием финансово - правовой ответственности выступает финансовое правонарушение, представляющее собой самостоятельный вид правонарушений, отличный от административных и дисциплинарных проступков, уголовных преступлений и гражданско-правовых деликтов.

Финансовое правонарушение -- закрепленное в норме права, совершенное противоправное деяние (действие или бездействие), субъектом финансового права, за которое законодательством (как финансовым, так и административным) установлена ответственность. В законодательстве РФ не содержится такое понятие как «финансовое правонарушение», но в налоговом и бюджетном законодательстве РФ, которые является частью финансового законодательства РФ, присутствуют нормы права, устанавливающие правонарушения и ответственность за их совершение. Другие правовые институты финансового законодательства (валютное, таможенное, банковское и др.) не содержат исчерпывающее понятие правонарушения в той или иной сфере. Но, в юридической литературе обосновывается наличие и иных видов финансовых правонарушений, таких как банковское правонарушение и валютное правонарушение. В данной же работе предлагается рассмотрение нормативно закрепленных видов финансовой ответственности.

Согласно ст. 106 Налогового кодекса РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение установлена главой 16 НК РФ.

Ввиду отсутствия законодательного определения в юридической литературе существует множество точек зрения относительно определения понятия налоговой ответственности. В частности, А.А. Мусаткина указывает, что В. Соловьев понимает под налоговой ответственностью применение карательных и правовосстановительных санкций; М.А. Кан рассматривает налоговую ответственность как применение санкций; М.В. Карасева пишет, что налоговая ответственность - это применение налоговых санкций за совершение налоговых правонарушений уполномоченными органами к правонарушителям (налогоплательщикам и иным лицам); по мнению А.А. Николаева, налоговая ответственность - это применение в установленном порядке налоговых санкций за виновное совершение налогового правонарушения. При этом, следует сказать, что однозначного восприятия такого явления, как ответственность за совершение налоговых правонарушений, в современной научной литературе не выработано. Одни авторы настаивают на его самостоятельности, другие относят его к разновидности финансовой, административной или уголовной ответственности.

Так, например, A.A. Гогин считает налоговую ответственность самостоятельным видом юридической ответственности, содержащим в себе два аспекта: позитивный, имеющий постоянный, созидательный характер, играющий главенствующую роль и свойственный большинству субъектов налоговых правоотношений; и негативный, представляющий собой временное явление, которое возникает вследствие нарушений требований правовых норм. И напротив, С.Г. Пепеляев считает, что налоговую ответственность можно рассматривать только как комплексный институт, объединяющий нормы различных отраслей права, направленные на защиту налоговых правоотношений. Однако большинство ученых относят ответственность, установленную нормами Налогового кодекса Российской Федерации, к административной ответственности. Данная позиция основывается на следующих аргументах:

- например, любые, налагаемые на нарушителей штрафы, согласно ст. 3.2. КоАП РФ относятся к административным взысканиям, а поскольку «специфических мер воздействия за нарушения налогового законодательства НК РФ не предусмотрено, эти меры также сводятся к применению типичного административного взыскания - штрафа»;

- в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 05.07.01 № 130-0 налоговая санкция, прописанная в ст. 119 НК РФ, приравнивается к административной. Устанавливая тождество между этими понятиями, Конституционный суд исходил из того, что, поскольку налоговые санкции не относятся ни к уголовно - правовым, ни к гражданско - правовым взысканиям, в нормах Конституции Российской Федерации закреплено положение, что «штрафные санкции, применяемые налоговыми органами за нарушение норм законодательства, направленного на обеспечение фискальных интересов государства, относятся к мерам взыскания административно-правового характера (за административные правонарушения) и осуществляются в рамках административной юрисдикции, а потому правосудие по такого рода делам, по смыслу ч.2 ст.118 и ст. 126 Конституции РФ, осуществляется посредством административного судопроизводства». На основании изложенных аргументов Сидорович Ю.С. считает возможным сделать вывод, что поскольку штрафные санкции в области налогообложения не имеют особой специфики, их вполне можно отождествить с административными.

Вместе с тем, отдельного внимания требует исследование позиций ученых, выступающих за выделение ответственности за налоговые правонарушения в самостоятельный правовой институт финансового права, существующий не внутри, а наряду с административной ответственностью. Аргументируется данная позиция, в - первых, тем, что в соответствии с п.1 ст.1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов. Таким образом, законодателем установлен источник правового регулирования института ответственности за совершение налоговых правонарушений в виде НК РФ. Ответственность же за административно наказуемое правонарушение законодательства о налогах и сборах регулируется КоАП РФ, который предусматривает возможности установления мер административной ответственности в иных федеральных нормативно - правовых актах. Административная ответственность за правонарушения в области финансов, налогов и сборов в настоящее время устанавливается гл. 15 КоАП РФ. Представляется возможным согласиться с И.И. Кучеровым, полагающим, что в зависимости от того, какое нарушение законодательства о налогах и сборах лежит в основании ответственности, она может рассматриваться как разновидность финансовой, административной и уголовной ответственности.

Таким образом, подводя итог, следует сделать вывод, что налоговая (как разновидность финансовой) и административная ответственность - это два самостоятельных вида юридической ответственности. Налоговая ответственность выражается в применении к субъекту налоговых правоотношений, виновному в совершении налогового правонарушения, мер, предусмотренных действующим законодательством в порядке, определенном законом, с целью наказания и принуждения к исполнению обязанностей.

Согласно ст. 306.1 Бюджетного кодекса РФ бюджетным нарушением признается совершенное в нарушение бюджетного законодательства РФ, иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, и договоров (соглашений), на основании которых предоставляются средства из бюджета бюджетной системы РФ, действие (бездействие) финансового органа, главного распорядителя бюджетных средств, распорядителя бюджетных средств, получателя бюджетных средств, главного администратора доходов бюджета, главного администратора источников финансирования дефицита бюджета, за совершение, которого предусмотрено применение бюджетных мер принуждения. Действие (бездействие), нарушающее бюджетное законодательство РФ, иные нормативные правовые акты, регулирующие бюджетные правоотношения, совершенное лицом, не являющимся участником бюджетного процесса, влечет ответственность в соответствии с законодательством РФ. Таким образом, проанализировав определение данное законодателем, можно сформулировать более краткое. Итак, под нарушением бюджетного законодательства РФ следует понимать ответную реакцию государства на совершенное правонарушение и применение мер государственного принуждения к виновному лицу.

В главе 30 БК РФ закреплена ответственность за нарушение бюджетного законодательства. Рассматриваемая нами глава содержит пять видов бюджетных нарушений:

- нецелевое использование бюджетных средств;

- невозврат либо несвоевременный возврат бюджетного кредита;

- неперечисление либо несвоевременное перечисление платы за пользование бюджетным кредитом;

- нарушение условий предоставления бюджетного кредита;

- нарушение условий предоставления межбюджетных трансфертов.

Перечисленные положения БК РФ являются новеллой российского законодательства, поскольку были впервые закреплены Федеральным законом РФ № 252-ФЗ от 23 июля 2013 г. Однако, большинство норм ответственности за нарушение бюджетного законодательства, содержащихся в БК РФ носят отсылочный характер к другим отраслям права: административному, финансовому и уголовному праву. Принимая во внимание последнее обстоятельство, а также принимая во внимание дискуссионность конкретного понимания института бюджетной ответственности, представляется аргументированным мнение Сердюковой Н.В., которая считает, что если ориентироваться на БК РФ, то ответственность за бюджетно - правовые нарушения предстает как совокупность различных видов ответственности: финансово-правовой, административно-правовой, уголовно-правовой. Исследователь пишет, что это связано с тем, что, в соответствии с положениями БК РФ, нормы об ответственности за некоторые виды бюджетных правонарушений в области бюджетных отношений включены в КоАП, а за бюджетные преступления -- в УК РФ.

Пономарева К.А. предлагает следующее определение бюджетной ответственности: бюджетная ответственность - это юридическая обязанность субъектов бюджетных правоотношений по соблюдению предписаний норм бюджетного законодательства, реализующаяся в правомерном поведении, а в случае совершения бюджетного правонарушения - это обязанность правонарушителя претерпеть осуждение и ограничения имущественного или неимущественного характера. Таким образом, в данном определении можно выделить и позитивный и негативный аспект ответственности.

В русле споров о месте бюджетно-правовой ответственности в общей системе юридической ответственности между учеными также нет единого понимания в части отнесения мер принуждения, предусмотренных БК РФ, к традиционным мерам юридической ответственности.

Положения БК РФ устанавливают следующие бюджетные меры принуждения:

- бесспорное взыскание суммы средств, предоставленных из одного бюджета бюджетной системы РФ другому бюджету бюджетной системы РФ;

- бесспорное взыскание суммы платы за пользование средствами, предоставленными из одного бюджета бюджетной системы РФ другому бюджету бюджетной системы РФ;

- бесспорное взыскание пеней за несвоевременный возврат средств бюджета;

- приостановление (сокращение) предоставления межбюджетных;

- передача уполномоченному по соответствующему бюджету части полномочий главного распорядителя, распорядителя и получателя бюджетных средств.

Таким образом, законодатель наряду с мерами бюджетно-правовой ответственности выделяет и иные меры бюджетно-правового принуждения.

Подводя итог вышесказанному, необходимо отметить, что бюджетно-правовая ответственность является разновидностью государственного принуждения, регулируемого бюджетно-правовыми нормами. Исходя из этого, можно вывести основные признаки бюджетно - правовой ответственности как отраслевого вида юридической ответственности. В - первых, бюджетно - правовая ответственность урегулирована нормами бюджетного права; во - вторых, бюджетно - правовая ответственность это обязанность претерпеть меры бюджетно - правового принуждения; в - третьих, бюджетно-правовая ответственность -- это обязанность претерпеть меры бюджетно-правового принуждения за совершенное бюджетное нарушение, легальное определение которого, зафиксировано в статье 306.1. БК РФ.

Размещено на Allbest.ru