Налоговое право

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

Уральский государственный юридический университет

Уфимский филиал

Контрольная работа

Налоговое право

Задача 1. По результатам выездной налоговой проверки Межрайонной ИФНС № 16 по Свердловской области в отношении ООО «Парус» вынесено решение о привлечении к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, а также доначислен налог на прибыль и НДС.

Основанием для вынесения налоговыми органами указанного решения послужил тот факт, что поставщики оборудования, закупаемого ООО «Парус», не предоставляют налоговую отчётность, а некоторые из них обладают признаками «фирм-однодневок», что является доказательством отсутствия документальной подтвержденности произведённых ООО «Парус» расходов.

Учитывая действующее законодательство, а также практику Конституционного Суда оцените обоснованность решения налогового органа.

Вариант 1: Можно ли признать решение налогового органа обоснованным, если контрагент ООО «Парус» был снят с учета и прекратил свою деятельность в связи с реорганизацией путем слияния с другим юр. лицом?

Вариант 2: Вправе ли ООО «Парус» принять НДС к вычету, если сумма НДС была перечислена поставщику, применявшему льготу по ст. 149 НК РФ?

Ответ

Налоговый орган вправе отказать Обществу с ограниченной ответственностью «Парус» (далее по тексту ООО «Парус») в вычете по налогу на добавленную стоимость (далее по тексту НДС) лишь при наличии доказательств, что оно действовало без должной осмотрительности и осторожности (в чем должны были выражаться действия ООО Парус, чтобы признать организацию действующей с должной осмотрительностью, мы указали выше) и ей должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, либо что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей (таких фактов в задаче не указано).

Отсутствие поставщиков по юридическому адресу, равно как представление ими в налоговый орган нулевой отчетности, не являются обстоятельствами, с которыми налоговое законодательство связывает право налогоплательщика на применение вычетов по НДС, фактически уплаченного данным поставщикам. Думаю аналогичным образом можно рассуждать и применительно к непредставлению контрагентами ООО «Парус» налоговой отчетности вообще. Мало того, действующее законодательство не дает налогоплательщику полномочий при заключении и исполнении договоров проверять у контрагентов состояние бухгалтерского учета и налоговой отчетности, правильность и своевременность ее представления, а также контролировать их нахождение по юридическому адресу. Т.е. по одной этой причине - не сдача контрагентом ООО «Парус» налоговой отчетности - не могло быть вынесено решение о привлечении Парус к ответственности, о доначислении налогов. Ведь налоговый орган не доказал, что Парус действовало без должной осмотрительности и осторожности (что под ней понимается - указано выше).

Создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции, неритмичный характер хозяйственных операций и разовый характер операции сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Поэтому ссылка налогового органа на то, что контрагент ООО «Парус» - фирма - однодневка, также не может являться сам по себе основанием для отказа в вычете НДС.

В варианте 1 имеется в виду, что контрагент прекратил свою деятельность в связи с реорганизацией уже после того, как сделка с ООО «Парус» была заключена. В этом случае решение налогового органа нельзя признать обоснованным. Ведь опять же нет ни каких признаков проявления неосмотрительности в выборе контрагента со стороны ООО «Парус».

В варианте 2, с 1 января 2008 г. передача прав на использование программ для ЭВМ, баз данных по лицензионному договору освобождается от НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ)). Причем согласно п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик не вправе отказаться от данного освобождения. При совершении освобожденных от налога операций счета-фактуры составляются без выделения НДС, но на них делается отметка «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 173 НК РФ продавец при реализации товаров (работ, услуг), в отношении которых применяется освобождение, обязан уплатить налог в бюджет, если сумма НДС выделена в счете-фактуре. Покупатель же при соблюдении всех условий для применения налоговых вычетов, установленных в п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, вправе принять «входной» налог к вычету. Кроме того, в Налоговом кодексе РФ для налогоплательщиков-покупателей не предусмотрены последствия нарушения продавцом положений п. 5 ст. 168 НК РФ. Покупатель не обязан требовать от продавца подтвердить правомерность включения НДС в выставляемые счета-фактуры.

Таким образом, если в полученном счете-фактуре выделен НДС, то покупатель при соблюдении условий для применения вычета, предусмотренных в гл. 21 НК РФ, вправе принять предъявленный налог к вычету даже при совершении продавцом операций, которые освобождены от НДС по ст. 149 НК РФ.

налоговый ответственность физический

Задание 2. С учетом анализа налогового законодательства РФ (гл. 23 НК РФ) укажите режимы налогообложения, предусмотренные в отношении физических лиц.

Ответ

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ физическими лицами признаются граждане РФ; иностранные граждане и лица без гражданства.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ «налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации».

Налоговые резиденты это физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Экономическая выгода признается доходом физического лица, если она подлежит получению деньгами или иным имуществом; ее размер можно оценить, а так же если она может быть определена по правилам гл. 23 НК РФ.

Вместе с тем гл. 23 НК РФ прямо выделила доходы, которые не признаются таковыми для целей налогообложения. Это доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями между членами семьи и (или) близкими родственниками (п. 5 ст. 208 НК РФ).

Все доходы, которые получены физическим лицом, можно условно разделить на доходы, которые учитываются при налогообложении (ст. 208 НК РФ) и доходы, которые не учитываются при налогообложении (п. п. 2, ст. 208, ст. ст. 215, 217 НК РФ).

Отдельным категориям физических лиц предоставляются стандартные налоговые вычеты. Их размеры установлены п. 1 ст. 218 НК РФ.

В отличие от иных налоговых вычетов стандартные налоговые вычеты не обусловлены наличием каких-либо расходов у физического лица. Применять их можно ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные по итогам каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику стандартные вычеты (п. 1 ст. 218 НК РФ).

Условно все стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы: вычеты на налогоплательщика (пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ); вычеты на детей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы. Это так называемые социальные расходы, и связаны они с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием. Поэтому и социальные вычеты предоставляются по пяти основаниям: по расходам на благотворительные цели и пожертвования (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ); по расходам на обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ); по расходам на лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ); по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ); по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Имущественные налоговые вычеты предоставляются (п. 1 ст. 22 НК РФ) при продаже имущества; в случае выкупа у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд; при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков.

Профессиональные налоговые вычеты могут применять только те лица, которые: осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 221, пп. 1, 2 п. 1 ст. 227 НК РФ); занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.) (п. 1 ст. 221, пп. 1, 2 п. 1 ст. 22 НК РФ); выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданско-правового характера (п. 2 ст. 221 НК РФ); получают авторские и другие вознаграждения (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту НДФЛ) представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика, а если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, - то денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Порядок определения налоговой базы при получении дохода в натуральной форме установлен ст. 211 НК РФ.

Так, доходами в натуральной форме признаются полученные налогоплательщиком товары, иное имущество, выполненные для него работы, оказанные услуги.

Порядок определения налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды установлен ст. 212 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 55 НК РФ налоговый период - это период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате.

Кроме того, по итогам налогового периода плательщики НДФЛ, которые обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог либо желают получить налоговые вычеты, представляют в налоговые органы налоговые декларации (п. 1 ст. 229, ст. ст. 227, 228 НК РФ). А налоговые агенты (в том числе государственные (муниципальные) учреждения) по итогам налогового периода представляют в налоговые органы сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов (п. 4 ст. 24, п. 2 ст. 230 НК РФ).

Налоговые ставки, которые применяются при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены ст. 224 НК РФ.

Большинство доходов облагается по ставке 13%. В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 15, 30 и 35%.

Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). К таким доходам, например, относятся заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не поименованы в п. п. 2 - 5 ст. 224 НК РФ.

Отметим, что доходы иностранных работников - высококвалифицированных специалистов и иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента (ст. ст. 13.2, 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»), облагаются по ставке 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ)

В большинстве случаев налогоплательщики - физические лица не занимаются исчислением и уплатой НДФЛ в бюджет - за них это делают налоговые агенты (те, кто является источником дохода, чаще всего - работодатели) (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Но в некоторых ситуациях исчислить и заплатить налог обязаны сами налогоплательщики. Такие требования установлены Налоговым кодексом РФ и касаются: отдельных категорий налогоплательщиков (ст. ст. 227, 227.1 НК РФ); отдельных видов доходов, при получении которых НДФЛ нужно исчислить и заплатить самим налогоплательщикам (ст. ст. 214, 214.1, 228 НК РФ).

Сумму НДФЛ надо исчислить по итогам налогового периода. Общие правила ее исчисления установлены в ст. 225 НК РФ. При этом уплатить сумму налога нужно не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Для расчета НДФЛ налогоплательщику - физическому лицу необходимо:

1) по итогам налогового периода определить все доходы, которые облагаются НДФЛ и признаются полученными в этом налоговом периоде (п. 3 ст. 225, ст. ст. 208, 209, 217, 223 НК РФ).

2) определить, какие из указанных доходов облагаются по ставке 13%, какие - по ставке 9%, какие - по ставке 35% (ст. 224 НК РФ)

3) определить налоговую базу (или налоговые базы, если получены доходы, которые облагаются по разным ставкам НДФЛ).

Если в налоговом периоде получены доходы, облагаемые только по одной ставке, то общая сумма НДФЛ будет равна сумме НДФЛ, рассчитанной по этой ставке.

Особенности исчисления НДФЛ предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой, установлены в ст. 227 НК РФ.

В соответствии со ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, платить НДФЛ должны так:

1) по итогам полугодия, III и IV кварталов уплачиваются авансовые платежи по НДФЛ исходя из предполагаемого, а не фактического дохода;

2) по итогам налогового периода на основе налоговой декларации корректируются обязательства перед бюджетом и производится доплата суммы налога или ее возврат.

Задача 3. ООО «Караван» приняло решение о том, что накануне наступающих праздников в целях поощрения потребительского спроса следует вручать покупателям продуктов небольшие сувениры (кружки с фирменной символикой налогоплательщика, ручки с логотипом ООО «Караван», футболки, кепки и т.д.). Расходы на проведение данных мероприятий были запланированы в размере пятидесяти тысяч рублей. У бухгалтерии налогоплательщика возник вопрос о том, какие налоговые последствия может повлечь данная предпраздничная кампания.

С учетом норм действующего налогового законодательства подготовьте для налогоплательщика мотивированное разъяснение по данному вопросу

Ответ

В соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ, имущество считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности по передаче имущества передающему лицу.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается «реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав … передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг)».

Однако, согласно п. 16 ст. 270 НК РФ Расходы, в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей не учитываются в целях налогообложения.

Таким образом, указанные расходы не подлежат налогообложению.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ // «Собрании законодательства РФ», 04.08.2014, N 31, ст. 4398

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ в ред. от 28.06.2014) // URL: http://base.consultant.ru (дата обращения 10.09.2014)

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ в ред. от 21.07.2014 (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2014) // URL: http://base.consultant.ru (дата обращения 10.09.2014)

4. Борисова О.В. Добросовестность в налоговом праве: доктрина, презумпция // Налоговые споры: теория и практика. 2006. № 4. с. 23 - 30

5. Гончаренко, Л. И. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учеб. пособие для вузов по спец. «Финансы и кредит» и «Налоги и налогообложение» / Варнавский, А. В.; Горбова, Н. С.; Каширина, М. В.; Липатова, И. В.; Финансовая академия при Правительстве Рос. Федерации. - М.: Инфра-М, 2009. - 317 с.

6. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / под ре. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. - 6-е изд., - СПб. : Питер, 2009. - 522 с.

7. Пономарева Т., Туранцева Ю. Истина в суде: недостоверные сведения в счетах-фактурах // Новая бухгалтерия. 2011. № 12. с. 124 - 143

Размещено на Allbest.ru