Правовые основы предпринимательской и аудиторской деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Понятие и источники предпринимательского права

Предпринимательское право как отрасль права представляет собой совокупность норм, регулирующих предпринимательские отношения и тесно связанные с ними иные, в том числе некоммерческие, отношения, а также отношения по государственному регулированию экономики в целях обеспечения интересов государства и общества.

Объектом предпринимательского права является предпринимательская деятельность.

Предметом предпринимательского права является совокупность общественных отношений, складывающихся в процессе предпринимательской деятельности, которые оно регулирует своими нормами.

В предмет предпринимательского права входят:

- профессиональная деятельность по производству товаров (работ, услуг) с целью извлечения прибыли;

- отношения по реализации товаров, их доставке, хранению и т. п.;

- предпринимательская деятельность организационно-имущественного характера по созданию и прекращению предприятий, управлению собственностью;

- хозяйственно-правовое регулирование предпринимательской деятельности;

- государственное воздействие на субъекты, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Государственное регулирование предпринимательской деятельности представляет собой управленческую деятельность государства в лице соответствующих уполномоченных органов, направленную на упорядочение экономических отношений в сфере предпринимательства с целью защиты публичных и частных интересов участников этих отношений путем принятия нормативно-правовых актов, правовых актов индивидуального регулирования, организации контроля за соблюдением требований законодательства к предпринимателям и применения мер стимулирования и ответственности к нарушителям этих требований.

Виды государственного регулирования классифицируются в зависимости от территории применения тех или иных средств воздействия. В связи с этим можно выделить государственное регулирование на федеральном уровне, на уровне субъекта Федерации, на уровне автономной области и автономных округов. Виды государственного регулирования получили отражение в правовых актах.

Выделяют следующие виды источников предпринимательского права:

1) нормативный правовой акт;

2) обычай делового оборота;

3) общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации.

В настоящее время в научной литературе идет дискуссия по поводу возможности признания судебного прецедента источником права в России. Однако постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ не являются источниками права в России, поскольку она принадлежит к романо-германской системе права, где судебные прецеденты (в отличие от стран англо-саксонской правовой семьи - Великобритании, США) не относятся к источникам права. Но выраженная в постановлениях пленумов и президиумов высших судебных инстанций, обзорах принятых судебных решений судебная практика по делам, связанная с применением норм предпринимательского права, имеет важное значение для выработки единообразного понимания и применения предпринимательского законодательства, подготовки предложений о его совершенствовании.

Нормативный правовой акт является основным источником права в Российской Федерации. Ниже приведены нормативные правовые акты, регулирующие предпринимательскую деятельность.

Нормативными правовыми актами, регулирующими предпринимательскую деятельность на федеральном уровне являются:

Федеральные нормативные акты:

- Конституция Российской Федерации (ред. 22.07.2014).

Конституция РФ:

а) закрепляет общие принципы правового регулирования предпринимательской деятельности:

- в Российской Федерации гарантируются единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности (п. 1 ст. 8);

- в Российской Федерации признаются и защищаются равным образом частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности (п. 2 ст. 8);

- земля и другие природные ресурсы могут находиться в частной, государственной, муниципальной и иных формах собственности (п. 2 ст. 9);

- каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности (п. 1 ст. 34);

- не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию (п. 2 ст. 34);

б) устанавливает минимум гарантий прав и интересов участников предпринимательских правоотношений, который не может быть ограничен:

- равная защита всех форм собственности (п. 2 ст. 8);

- гарантия судебной защиты прав и свобод (п. 1 ст. 46);

- возможность ограничения прав и свобод человека и гражданина только федеральным законом и только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства (п. 3 ст. 55). В соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. конституционные права и свободы человека и гражданина распространяются на юридических лиц в той степени, в какой эти права могут быть к ним применимы;

в) закрепляет предметы ведения Российской Федерации и субъектов РФ (ст. ст. 71 - 73).

Кодексы:

- Бюджетный кодекс Российской Федерации (ред. 30.09.2015);

- Налоговый Кодекс Российской Федерации (ред. 08.06.2015);

- Земельный кодекс Российской Федерации (ред. 13.07.2015);

- Гражданский кодекс Российской Федерации (ред. 01.10.2015);

- Кодекс РФ об административных правонарушениях (ред. 05.10.2015).

Законы:

А) Федеральные законы, устанавливающие государственные требования к организации и осуществлению предпринимательской деятельности:

- ФЗ РФ от 08 августа 2001 года №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (ред. от 13.07.2015);

- ФЗ РФ от 08 августа 2001 г. №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (ред. от 13.07.2015);

- ФЗ РФ от 27 декабря 2002 г. №184-ФЗ «О техническом регулировании» (ред. от 13.07.2015);

- ФЗ РФ от 26 декабря 2008 г. №294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» (ред. от 31.12.2014 (ред. от 13.07.2015);

- ФЗ РФ от 24 июля 2007 г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (ред. 29.06.2015);

- ФЗ РФ от 04 января 1999 г. №4-ФЗ «О координации международных и внешнеэкономических связей субъектов Российской Федерации» (ред. 13.07.2015);

Б) Федеральные законы, определяющие основные правила устройства и функционирования рынка:

- Закон РСФСР от 22 марта 1991 г. №948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» (ред. От 26.07.2006);

- Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (ред. от 13.07.2015);

В) Федеральные законы, устанавливающие правовое положение хозяйствующих субъектов:

- Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (ред. от 29.06.2015);

- ФЗ РФ от 08 февраля 1998 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. от 29.06.2015);

- Федеральный закон от 8 мая 1996 г. №41-ФЗ «О производственных кооперативах» (ред. от 30.11.2011);

- Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. №161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» (ред. от 13.07.2015);

Г) Федеральные законы, регулирующие отдельные виды предпринимательской деятельности:

- Федеральный закон от 29 октября 1998 г. №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (ред. от 31.12.2014);

- ФЗ РФ от 25 февраля 1999 г. №39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (ред. 28.12.2013);

- Федеральный закон от 13 марта 2006 г. №38-ФЗ «О рекламе» (ред. 08.03.2015);

- ФЗ РФ от 24 ноября 1996 г. №132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» (ред. 29.06.2015);

- ФЗ РФ от 22 ноября 1995 г. №171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (ред. 29.06.2015);

- ФЗ РФ от 30 декабря 2007 г. №271-ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой Кодекс Российской Федерации» (ред. от 01.01.2015);

- ФЗ РФ от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (ред. от 08.03.2015);

Д) Другие федеральные законы:

- ФЗ РФ от 02 мая 2006 г. №59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации» (ред. от 24.11.2014);

- ФЗ РФ от 27 декабря 2009 г. №374-ФЗ «О внесении изменений в статью 45 части первой и в главу 25.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившим силу Федерального закона «О сборах за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (ред. от 24.11.2014);

- ФЗ РФ от 13 декабря 1994 г. № 60-ФЗ «О поставках продукции для федеральных государственных нужд» (ред. от 13.07.2015).

- Законы о федеральной госсобственности, об установлении основ федеральной политики и о федеральных программах в области экономического развития РФ, об установлении правовых основ единого рынка, о федеральных энергетических системах, ядерной энергетике, расщепляющихся материалах, федеральном транспорте, путях сообщения, информации и связи, деятельности в космосе, внешнеэкономических отношениях РФ, о стандартах, об интеллектуальной собственности, о разграничении государственной собственности;

- Законы, содержащие общие для различных видов предпринимательства нормы: законы об ипотеке, о банкротстве, о рекламе, о приватизации государственного и муниципального имущества, о рынке ценных бумаг, о лицензировании, о конкуренции на товарных рынках, о валютном регулировании, о защите прав потребителей и др;

- Законы специального характера, содержащие нормы о регулировании отдельных сфер предпринимательства: законы о банках, об инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений, о государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в РФ и др.

Указы Президента РФ:

- Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. №314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» (ред. от 22.06.2010).

Постановления:

- Постановление Правительства РФ от 27 февраля 2009 г. №178 «О распределении и предоставлении субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на государственную поддержку малого и среднего предпринимательства, включая крестьянские (фермерские) хозяйства»;

- Постановление Правительства РФ от 19 января 1998 г.№ 55 «Об

утверждении Правил продажи отдельных видов товаров» (ред. от 05.01.2015);

- Постановление Правительства РФ от 30 июля 1993 года №745 «Об утверждении Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин» (ред. от 08.08.2003).;

- Постановление Правительства РФ от 12 августа 2002 г. №584 «Об утверждении Положения о проведении конкурса по продаже государственного или муниципального имущества» (ред. от 03.03.2012).

Приказы:

- Приказ Министерства экономического развития РФ «О мерах по реализации в 2010 г. мероприятий по государственной поддержке малого и среднего предпринимательства» от 16 февраля 2010 г. №59;

- Приказ Росалкогольрегулирования от 30 ноября 2009 г. №17н «Об установлении и введении с 1 января 2010 г. минимальной цены на водку для розничной продажи»;

- Приказ Минэкономразвития РФ от 30 апреля 2009 г. №141 «О реализации положений ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля»;

- Приказ Росалкогольрегулирования от 20 апреля 2010 г. №29н «Об установлении и введении с 1 июня 2010 г. минимальной цены на ликероводочную и другую алкогольную продукцию крепостью свыше 28 процентов (за исключением водки) для розничной продажи»;

- Приказ Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка от 02 июня 2010 г. №39н «Об установлении и введении с 1 июля 2010 г. минимальных цен на водку (за исключением минимальной цены на водку для розничной продажи)»;

- Приказ Министерства экономического развития РФ «О внесении изменений в Приказ Минэкономразвития России от 30 января 2009 г. №31 «О мерах по реализации в 2009 г. мероприятий по государственной поддержке малого и среднего предпринимательства» от 24 декабря 2009 года № 545».

Составной частью правовой системы РФ выступают общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации, как двусторонние (о торговле, экономическом сотрудничестве), так и многосторонние (Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге, Евразийская патентная конвенция).

Нормативные правовые акты, регулирующие предпринимательскую деятельность на уровне субъекта Федерации, автономной области и автономных округов направлены на правовое, инфраструктурное, информационное обеспечение, финансовую поддержку коммерческих и некоммерческих организаций, устранение административных барьеров, продвижение продукции местных предприятий. Так, в Москве принят Закон «Об основах малого предпринимательства в Москве». Постановлением Саратовской областной Думы от 28 февраля 1995 г. утверждено Временное положение о залоге земель сельскохозяйственного назначения.

Таким образом, источниками предпринимательского права в РФ являются Конституция РФ, Кодексы РФ, Федеральные законы, подзаконные акты (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты федеральных органов исполнительной власти), нормативные правовые акты субъектов РФ, муниципальные правовые акты.

Российское предпринимательское право состоит из двух частей.

Общая часть включает:

- источники российского предпринимательского права;

- понятие предпринимательской деятельности;

- понятие и виды субъектов предпринимательского права;

- систему требований, предъявляемых к осуществлению предпринимательской деятельности;

- правовые основы создания, прекращения, банкротства хозяйствующих субъектов;

- правовые основы управления предприятием;

- правовой режим имущества предпринимателей и т.д.

Особенная часть содержит вопросы правового обеспечения отдельных видов предпринимательской деятельности:

- правовые основы аудиторской и оценочной деятельности;

- правовые основы деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг;

- правовые основы инвестиционной деятельности;

- правовое регулирование иностранных инвестиций в России;

- правовые основы кредитования предпринимателей;

- правовое регулирование информационного обеспечения предпринимательской деятельности;

- правовое обеспечение инновационной деятельности;

- правовое регулирование ценообразования;

- правовое регулирование внешнеэкономической деятельности и т.д.

2. Правовое регулирование аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность (независимый контроль) является составной частью системы финансового контроля организаций. Аудиторская деятельность представляет собой проверку бухгалтерской, финансовой отчетности предприятий, налоговых деклараций, платежно-расчетных и других документов с целью установить достоверность, полноту и точность отражения соответствующей информации, а также определить соответствие совершенных финансовых и хозяйственных актов действующему в России законодательству. В Российской Федерации установлены четыре вида аудита:

- банковский аудит,

- аудит страховых организаций,

- аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов,

- общий аудит (аудит иных экономических субъектов).

К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся следующие:

1. Конституция Российской Федерации (ред. 22.07.2014);

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (ред. 01.10.2015);

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (ред. 08.06.2015);

4. Уголовный кодекс РФ Российской Федерации (ред. 13.07.2015);

5. Кодекс РФ об административных правонарушениях (ред. 05.10.2015);

6. Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. 01.08.2015);

7. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. 04.11.2014);

8. Федеральный закон от 02.12.1990 №395-1 «О банках и банковской деятельности» (ред. 13.07.2015);

9. Федеральный закон от 27 ноября 1992 г. №4015-I «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (ред. 13.07.2015);

10. Федеральный закон от 08 августа 2001 г. №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (ред. от 13.07.2015);

11. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (ред. от 29.06.2015);

12. Федеральный закон от 08 февраля 1998 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. от 29.06.2015);

13. Федеральный закон от 7 мая 1998 г. №75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» (ред. от 13.07.2015);

14. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;

15. Отчет об аудиторской деятельности ф. 1 - аудит, постановлением Федеральной службы государственной статистики «Сведения об оказании услуг в области аудита за г.»;

16. Отчет об аудиторской деятельности ф. 2 - аудит, постановлением Федеральной службы государственной статистики «Об утверждении статистического инструментария для организации Минфином России статистического наблюдения за аудиторской деятельностью»;

17. Другие.

Приведенный перечень нормативно-правовых документов обеспечивает организацию аудиторской деятельности в РФ, однако он расширяется за счет принятия новых федеральных стандартов и других нормативных документов.

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике.

В мировой практике можно выделить две различные концепции регулирования аудиторской деятельности. Первая из них получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, ФРГ, в которых аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.

Вторая концепция развита в англоязычных странах (США, Великобритания), где аудиторская деятельность в некоторой степени саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность в этих странах регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями.

На сегодняшний день в России сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Каждый уровень включает определенные виды документов, область регулирования и степень разработанности нормативной документации (табл. 1).

Таблица 1. - Система нормативного регулирования аудиторской деятельности

Виды и подвиды регулирования	Уровни регулирования	Виды и наименования нормативных документов
Государственный	Общегосударственный	I	Федеральный закон "Об аудиторской деятельности "
		II	Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности
			Законодательные и подзаконные нормативные акты
	Ведомственный	III	Нормативные документы министерств и ведомств
Негосударственный	Саморегулируемый	IV	Внутренние правила (стандарты) аккредитованных профессиональных объединений
		V	Внутренние аудиторские стандарты

предпринимательский право аудиторский деятельность

Первый уровень включает Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», который относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в системе финансового контроля как необходимого и равноправного элемента.

Закон представляет собой концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ. Он должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых документов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете», Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» и др.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» включает 22 статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, определены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.

В данном Федеральном законе дано определение обязательного аудита и приведены критерии его проведения, определено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Рассмотрено понятие независимости аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Определен порядок осуществления контроля работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности.

Три статьи указанного Закона посвящены управлению аудиторской деятельностью, включая описание уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, Совета по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе и аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» руководство аудиторской деятельностью возложено на уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности. В качестве такого органа выступает Министерство финансов РФ (Департамент организации аудиторской деятельности Минфина России). Кроме того, этими проблемами занимаются и общественные структуры: аккредитованные профессиональные объединения и Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе. Основными исполнителями аудиторской деятельности выступают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы,

В Законе определена ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите. В соответствии с Законом должны быть приведены в соответствие все нормативные акты по аудиторской деятельности (аттестации, лицензированию и др.) в РФ. Как следует из перечня нормативных документов, основные положения Федерального закона получили в них конкретное уточнение и разъяснение. Это позволило регулировать аудиторскую деятельность в соответствии с основными положениями Закона, начиная с момента его вступления в силу.

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в России, относятся федеральные правила (стандарты), законодательные и подзаконные нормативные акты. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка.

Третий уровень охватывает внутренние стандарты аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и федеральных служб и агентств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов - прерогатива аудиторских фирм, их ноу-хау. На основе этих стандартов организуется деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Пятый уровень включает внутрифирменные аудиторские стандарты - инструмент регулирования качества аудиторских услуг на уровне аудиторских организаций.

Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ЦЗ «Об аудиторской деятельности» является одним из основных законодательных актов. Нормативная поддержка Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ЦЗ «Об аудиторской деятельности» обеспечивается в основном действующими федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, приказами Минфина России и другими документами (табл. 2).

Таблица 2. - Нормативная правовая поддержка Федерального закона от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

№	Номер, наименование статьи Закона	Нормативные и законодательные акты в поддержку данной статьи
1	Аудиторская деятельность	ст. 264 НК федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами»
1	Аудиторская деятельность	№ 30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации»; № 31 «Компиляция финансовой информации»; № 33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности» Международный стандарт финансовой отчетности № 1 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н
2	Законодательство Российской Федерации и иные нормативные правовые акты, которые регулируют аудиторскую деятельность	Конституция РФ ГК НК Законы о СРО, о бухгалтерском учете, Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и др. указы Президента РФ постановления Правительства РФ нормативные акты федеральных органов исполнительной власти нормативные акты субъектов РФ федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности
3	Аудиторская организация	ст. 1, 5, 8, 10, 13, 18, 19, 20 Закона
4	Аудитор	Временное положение о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации Кодекс этики аудиторов России ст. 8, 10, 11, 12, 13, 20 Закона № 307-ЦЗ
5	Обязательный аудит	Федеральные законы «О бухгалтерском учете», «О банках и банковской деятельности», «Об организации страхового дела в Российской Федерации», «О негосударственных пенсионных фондах», «О потребительской кооперации», «Об акционерных обществах» ст. 1,6 Закона федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита»; № 3 «Планирование аудита»; № 5 «Аудиторские доказательства»; № 10 «События после отчетной даты»; № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника»
6	Аудиторское заключение	федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности № 10; № 22 Российское правило (стандарт) аудиторской деятельности «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям»
7	Стандарты аудиторской деятельности и Кодекс профессиональной этики аудиторов	федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности Международные стандарты аудита Кодекс этики аудиторов России Кодекс этики профессиональных бухгалтеров - членов ИПБ России, утв. решением Президентского совета Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, протокол от 26.09.2007 № 09/-07)
8	Независимость аудиторской организации, аудиторов	ст. 13, 17, 18, 20 Закона
9	Аудиторская тайна	федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 22 Кодекс этики аудиторов России
10	Контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторов	федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности № 7; № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях» ст. 17, 19, 20, 23 Закона приказ Росстата от 06.09.2010 № 306 «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за деятельностью в сфере торговли, услуг, туризма, транспорта и связи, правонарушений»
11	Квалификационный аттестат аудитора	ст. 4, 12 Закона Положение о порядке проведения квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора, утв. приказом Минфина России от 17.11.2010 № 153н; Порядок создания единой аттестационной комиссии, утв. приказом Минфина России т 27.05.2010 № 51н; Российское правило (стандарт) аудиторской деятельности «Образование аудитора»
12	Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора	ст. 11 Закона
13	Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора	ст. 4, 8, 18, 20, 23 Закона
14	Права и обязанности аудируемого лица и лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг	ст. 13, 5, 6, 9 Закона
15	Государственное регулирование аудиторской деятельности	ст. 16-18, 21-23 Закона приказ Минфина России от 07.03.2002 № 47 «Об утверждении Положения о Департаменте организации аудиторской деятельности Министерства финансов Российской Федерации»
16	Совет по аудиторской деятельности	ст. 15, 23 Закона Положение о Совете по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации
17	Саморегулируемый организации аудиторов	ст. 2-4, 7, 10, 11, 15, 18, 19-23 Закона
18	Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов	ст. 17 Закона
19	Ведение реестра аудиторов и аудиторских организации	ст. 3, 4, 17 Закона
20	Меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов	ст. 3, 4 Закона Закон о СРО КоАП
21	Ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов	ст. 5,17 Закона
22	Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов	ст. 17, 15 Закона

Непосредственное регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществляется рядом государственных и общественных органов (институтов, регуляторов).

К органам, осуществляющим контроль над аудиторской деятельностью в России, относятся:

Уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определенный Правительством РФ (Минфин России);

Аккредитованные саморегулируемые организации (СРО) аудиторов.

Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган. В соответствии с п. 5 ст. 15 Закона № 307-Ц3 на таковой в лице Минфина России возложены следующие функции:

- выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

- нормативно-правовое регулирование в этой сфере, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных законодательством;

- ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

- анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации.

Для осуществления функций, предусмотренных Законом № 307-Ц3, уполномоченный федеральный орган вправе запрашивать у СРО аудиторов копии решений органов управления и их специализированных органов и иную необходимую информацию и документацию.

При уполномоченном федеральном органе создан Совет по аудиторской деятельности, в функции которого, в частности, входит рассмотрение проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных регулирующих ее нормативных правовых актов, оценка деятельности СРО аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов.

В настоящее время вопросами общего регулирования аудиторской деятельности и разработки аудиторских стандартов занимается Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. Данная комиссия является головным государственным органом в области аудита и все нормативные документы, касающиеся аудиторской деятельности, в обязательном порядке проходят через нее. Так, например, протоколом данной Комиссии от 9 февраля 1996 г. был утвержден «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности», который можно по праву назвать первым отечественным стандартом, регулирующим аудиторскую деятельность.

Вопросами организации аттестации аудиторов и лицензирования аудиторской деятельности занимаются Центральные аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии Министерства финансов Российской Федерации (в области общего аудита и аудита бирж, инвестиционных и внебюджетных фондов), Центрального банка Российской Федерации (в области банковского аудита) и Росстрахнадзора (в области страхового аудита).

Аудит организаций может проводиться:

А) Физическими лицами, осуществляющими самостоятельную предпринимательскую деятельность и зарегистрированными в качестве таковых;

Б) Юридическими лицами (аудиторскими фирмами), которые регистрируются как предприятия независимо от формы, вида собственности (в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами) любой организационно-правовой формы, предусмотренной законодательством РФ, за исключением формы акционерного общества открытого типа.

Правовая база, регламентирующая их деятельность представлена в таблице 3.

Таблица 3. - Правовая база регуляторов аудиторской деятельности в РФ

Орган	Выполняемые функции	Правовая база
Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности -- Минфин РФ	выработка государственной политики 8 сфере аудиторской деятельности; нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных Федеральным законом № 307-ФЗ; ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций; анализ состояния рынка аудиторских услуг в РФ; иные функции, предусмотренные Федеральным законом	Федеральный закон № 307-Ф3 (ст. 15); Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 г. № 329 «0 Министерстве финансов РФ»; Постановление Правительства РФ от 7.04.2004 г. № 185 «Вопросы Министерства финансов РФ»; Приказ Минфина РФ от 30.04.2009 г. № 41 н «0 порядке ведения государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов»
Уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору -- Федеральная служба финансово-бюджетного надзора РФ	Функций по внешнему контролю качества работы аудиторских организаций, определенных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»	Федеральный закон № 307-Ф3 (ст. 15); Постановление Правительства РФ от 15.06.2004 г. № 278 «Об утверждении положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора»; Постановление Правительства РФ от 8.04.2004 г. № 198 «Вопросы Федеральной службы финансово-бюджетного надзора»; Приказ Минфина РФ от 4.09.2007 г. № 75н »0б утверждении Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства РФ при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности»
Совет по аудиторской деятельности при Минфине РФ	рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности; рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом; одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, правила независимости аудиторов и аудиторских организаций и кодекс профессиональной этики аудиторов, определяет области знаний, из которых устанавливается перечень вопросов, предлагаемых претенденту на квалификационном экзамене; оценивает деятельность саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности; вносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения о порядке осуществления уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору внешнего контроля качества работы аудиторских организаций; рассматривает обращения и ходатайства СРО аудиторов в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа; осуществляет в соответствии с Федеральным законом № 307-ФЗ и положением о совете по аудиторской деятельности иные функции, необходимые для поддержания высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах. Для осуществления указанных функций Совет по аудиторской деятельности вправе запрашивать у СРО аудиторов копии решений органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов и иную необходимую информацию и документацию	Федеральный закон № 307-ФЗ (ст. 16); Приказ Минфина РФ от 29.12.2009 г. № 146н «0 создании Совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа»
Само регулируемые организации аудиторов	Наряду с функциями, установленными Федеральным законом «О саморегулируемых организациях», разрабатывает и утверждает стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов, принимает правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации. Наряду с исполнением обязанностей, установленных Федеральным законом <>0 саморегулируемых организациях»: участвуют в установленном порядке в создании, включая финансирование, и деятельности Единой аттестационной комиссии; сообщает в уполномоченный федеральный орган сб изменениях в сведениях о саморегулируемой организации аудиторов для внесения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов, а также о возникшем несоответствии саморегулирующей организации аудиторов требованиям не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем возникновения соответственно указанных изменений в сведениях или несоответствия; сообщает в уполномоченный федеральный орган о дополнительных к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, требованиях, предусмотренных саморегулируемой организацией аудиторов в своих стандартах аудиторской деятельности, а также о дополнительных требованиях, включенных в принятые ею правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, и дополнительных нормах профессиональной этики, включенных в принятый ею кодекс профессиональной этики аудиторов, в порядке, сроки и по форме, которые определяются уполномоченным федеральным органом; представляет в уполномоченный федеральный орган отчет об исполнении саморегулируемой организацией аудиторов, ее членом или членами требований законодательства РФ и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, в порядке, сроки и по форме, которые определяются уполномоченным федеральным органом; подтверждает соблюдение аудиторами, являющимися членами этой саморегулируемой организации аудиторов, требования об обучении по программам повышения квалификации; не позднее 10 рабочих дней со дня. следующего за днем получения письменного запроса, представляет в уполномоченный федеральный орган, уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору и совет по аудиторской деятельности по их запросам копии решений органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов; оказывает содействие представителям совета по аудиторской деятельности в ознакомлении с деятельностью саморегулируемой организации аудиторов	Федеральный закон № 307-Ф3 (ст. 17); Федеральный закон от 1.12.2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»
Единая аттестационная комиссия	Проведение квалификационных экзаменов по проверке квалификации лиц, претендующих на получение квалификационного аттестата аудитора	Федеральный закон № 307-Ф3 (ст. 11); Приказ Минфина РФ от 27.05.2010 г. № 51 н «Об утверждении порядка создании Единой аттестационной комиссии»

Таким образом, аудиторская деятельность призвана обеспечить правильное ведение бухгалтерского учета и отчетности всеми хозяйствующими субъектами независимо от формы собственности и организационно-правовых форм предприятий для удовлетворения законных налоговых, информационно-статистических и иных требований государства, региона, социальных фондов, организаций, лиц, связанных с проверяемым субъектом соответствующими правоотношениями. Российская модель регулирования аудиторской деятельности носит жесткий характер государственного регламентирования. Широко разветвленная система законодательных и нормативных правовых актов подробно прописывает все взаимоотношения между субъектами аудита, определяет их права, обязанности и ответственность. Структура системы нормативного регулирования аудиторской деятельности отражает не только инструменты государственного регулирования, по и позиции реализации саморегулирования, проходящие в профессиональных аудиторских объединениях.

Размещено на Allbest.ru

...