Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• 1. Субъекты налоговых правоотношений: понятие, классификация
• 2. Правовая характеристика государственных ценных бумаг как составной части фондового рынка
• 3. Задача
• 4. Практическое задание
• Список используемой литературы


1. Субъекты налоговых правоотношений: понятие, классификация

Налоговое правоотношение - это общественное отношение, возникающее на основе реализации норм налогового права. Субъектами налоговых правоотношений являются лица, участвующие в конкретном правоотношении, и являются носителями прав и обязанностей.

Точное определение субъекта налоговых правоотношений Налоговый кодекс РФ (НК РФ) не дает, однако ст. 9 НК РФ определяет участников (субъектов) налоговых отношений, статус которых подробно раскрыт в последующих статьях НК РФ и иных соответствующих нормативных актах. Статья 9 фиксирует понятие «участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах» [3]:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РФ).

При этом [11]:

а) организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, а также международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (иностранные организации);

б) физические лица - граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства;

в) налоговые агенты - лица, на которые в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов;

г) налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В указанную систему входит федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы. Единая система налоговых органов состоит из входящей в состав Минфина России ФНС и территориальных налоговых органов (юридических лиц) по субъектам РФ, а также по городам, районам, районам в городах и т.п.;

д) таможенные органы: Федеральная таможенная служба - центральный орган федеральной исполнительной власти, осуществляющей непосредственное руководство по осуществлению таможенного контроля и надзора в области таможенного дела; региональные таможенные управления РФ; таможни РФ; таможенные посты РФ. В соответствии со ст. 34 НК РФ, таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным законодательством РФ, НК РФ, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.

Фактически налоговые отношения затрагивают большее количество субъектов, поскольку установление, введение и взимание налогов в доход государства (муниципального образования), осуществление налогового контроля и привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения требуют также привлечения иных физических и юридических лиц, органов власти и местного самоуправления, которые прямо не обозначены в качестве участников налоговых отношений, но наделены налоговым законодательством соответствующими правами и обязанностями и в определенных случаях несут налоговую ответственность. И хотя перечень, установленный в ст. 9 НК РФ, формально является закрытым, в действительности существуют и иные, не указанные в перечне субъекты, на которых налоговое право возлагает права и обязанности. В том числе это [7]:

- банки, обязанные исполнять поручения налогоплательщиков и инкассовые поручения налоговых органов на перечисление налогов в бюджетную систему РФ в соответствии с ст. 60 НК РФ;

- организации (в том числе органы ГИБДД, юстиции) и иные лица (в том числе нотариусы), обязанные сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков, о налогооблагаемом имуществе и о правах на природные ресурсы ст. 85 НК РФ;

- судебные приставы-исполнители в соответствии с п. 1 ст. 47, п. 5 ст. 48 НК РФ, принудительно взыскивающие налоги (пени, штрафы) за счет имущества налогоплательщиков;

- свидетели согласно ст. 90 НК РФ; контрагенты налогоплательщика п. 1 ст. 93.1 НК РФ;

- эксперты ст. 95 НК РФ;

- понятые, переводчики и другие специалисты, принимающие участие в процессе налоговой проверки (ст. 95-98 НК РФ).

Налоговые отношения, складывающиеся по поводу учета налогоплательщиков, требуют присутствия регистрационных органов, выполняющих определенные функции (ст. 85, 86 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право вступать в налоговые отношения через законного или уполномоченного представителя (ст. 27, 29 НК РФ).

Названные виды субъектов представляют разные стороны налоговых правоотношений, имеющих противоположные фискальные интересы. Вместе с тем наличие непосредственного имущественного интереса относительно вступления в налоговые отношения позволяет объединить частных и публичных субъектов в одну группу - субъекты, имеющие непосредственный собственный имущественный интерес в налоговых отношениях.

2. Правовая характеристика государственных ценных бумаг как составной части фондового рынка

Рынок ценных бумаг или фондовый рынок - это сектор финансового рынка, на котором производится купля-продажа финансовых ценностей (ценных бумаг).

Ценные бумаги - это денежные документы, свидетельствующие о предоставлении займа (облигации) или приобретении владельцем ценной бумаги права на часть имущества (акции). По экономическому содержанию ценные бумаги представляют долгосрочные обязательства эмитента выплачивать владельцу ценной бумаги доход в виде дивиденда или фиксированных процентов.

Государственные ценные бумаги (ГЦБ) - это вид ценных бумаг, выпускаемых от имени государства с целью размещения государственных займов и мобилизации денежных средств для пополнения доходов бюджета государства, покрытия бюджетного дефицита и оформления государственного долга. Таким образом, государственные ценные бумаги - это долговые обязательства эмитента (юридическое лицо, осуществляющее выпуск ценных бумаг - государства, чаще всего в лице казначейства) перед приобретателем данных обязательств (держателем государственных ценных бумаг) в том, что эмитент обязуется в срок и в полной мере погасить ценные бумаги, выплачивать причитающиеся проценты, если таковые следуют из договора о покупке ценных бумаг, а также выполнять прочие обязательства, которые оговорены в договоре [5].

Выпуск государственных ценных бумаг для покрытия дефицитов бюджетов является наиболее приоритетным направлением по отношению к другим, применяемым в эмиссионных системах развитых стран, так как способствует снижению темпов роста инфляции, росту текущих резервов центральных банков.

Правовой основой выпуска, размещения и погашения государственных ценных бумаг являются нормы Конституции РФ [1], Гражданского кодекса РФ [2], ФЗ от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» [4], ФЗ от 29.07.1998 № 136-ФЗ «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг» [5].

Так, Конституция РФ содержит нормы, непосредственно касающиеся системы управления государственным долгом. Речь идет, в частности, о ст. 75 Конституции РФ, п. 4 которой предусматривает, что «государственные займы выпускаются в порядке, определяемом федеральным законом, и размещаются на добровольной основе».

Российские государственные ценные бумаги в зависимости от субъекта, реализующего право эмиссии, подразделяются на федеральные и региональные. В соответствии с ФЗ от 29.07.1998 № 136-ФЗ «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг» - государственными ценными бумагами признаются государственные ценные бумаги РФ и государственные ценные бумаги субъектов РФ. Решение о предельных объемах выпуска государственных ценных бумаг принимается Правительством РФ в соответствии с верхним пределом государственного долга РФ, установленным ФЗ о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период. Предельные объемы выпуска государственных ценных бумаг субъекта РФ и муниципальных ценных бумаг по номинальной стоимости на очередной финансовый год (и каждый год планового периода) устанавливается соответственно высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ и представительным органом муниципального образования, не выходя за верхний предел государственного долга субъекта РФ и муниципального долга, установленным законом (решением) о соответствующем бюджете. Функции эмитента государственных ценных бумаг РФ возложены на Министерство финансов РФ.

Отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента, регулируются ФЗ от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг». Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по принятию нормативных правовых актов, контролю и надзору в сфере финансовых рынков (за исключением страховой, банковской и аудиторской) является Федеральная служба по финансовым рынкам (ФСФР).

В российском законодательстве не содержится единого перечня видов государственных ценных бумаг. Вместе с тем, в Гражданском кодексе РФ (ГК РФ) в ст. 143 перечисляются виды документов, которые относятся к ценным бумагам: облигаций; векселей; акций и иных документов, которые в соответствии с законами о ценных бумагах или в установленном в них порядке относятся к ценным бумагам,

В ст. 3 ФЗ «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг» сказано, что государственные и муниципальные ценные бумаги могут быть выпущены в виде облигаций или иных ценных бумаг, относящихся к эмиссионным ценным бумагам в соответствии с ФЗ «О рынке ценных бумаг», удостоверяющих право их владельца на получение от эмитента указанных ценных бумаг денежных средств или в зависимости от условий эмиссии этих ценных бумаг, установленных процентов от номинальной стоимости либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями эмиссии.

Современный отечественный рынок ценных бумаг - это главным образом, рынок государственных облигаций (их доля доходит до 50%) [8]. Одним из самых распространенных видов ценных бумаг являются облигации внутреннего государственного займа. Согласно ст. 816 ГК РФ облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Выделение государственных облигаций производится по субъектному составу. Так, Закон «О рынке ценных бумаг» выделяет: облигации Банка России (ст. 27.5.1), биржевые облигации (ст. 27.5.2).

Сегодня на рынке ГЦБ Российской Федерации обращаются [10]:

1) облигации Банка России (ОБР);

2) государственные долгосрочные облигации (ГДО);

3) государственные краткосрочные облигации (ГКО), используемые для краткосрочного финансирования текущего дефицита бюджета;

4) облигации федерального займа (ОФЗ);

5) облигации внутреннего валютного займа (ОВВЗ);

6) облигации государственного сберегательного займа (ОГСЗ);

7) казначейские облигации (КО), владельцы вправе производить с ними следующие операции: погашать кредиторскую задолженность, оплачивать без ограничений товары и услуги, продавать их физическим и юридическим лицам - резидентам, совершать залоговые операции;

8) муниципальные ценные бумаги как способ привлечения финансовых ресурсов местными органами государственной власти в случае дефицита местного бюджета или на внебюджетные цели путем выпуска долговых ценных бумаг.

В 2015 году объем рынка государственных облигаций вырос на 29% - до 4,8 трлн. руб. Биржевой оборот - объем вторичного рынка (по фактической стоимости) - сократился до 1,4 трлн. руб. Рынок субфедеральных и муниципальных облигаций на протяжении последних лет остается неликвидным сектором внутреннего долгового рынка. Объем выпусков этих облигаций - 530 млрд. руб. при объеме биржевых торгов - 141 млрд. руб. за полугодие. На сегодняшний день рынок государственных долговых облигаций представляет ключевой сегмент национального финансового рынка. При этом 43% российского облигационного рынка составляют ОФЗ. Рост объема государственных облигаций в обращении и курс на размещение крупных выпусков с индикативными сроками до погашения (3, 5, 7, 10 и 15 лет) способствовали увеличению оборотов ежедневных торгов ОФЗ и, как следствие, повышению ликвидности обращающихся государственных ценных бумаг. Увеличение активности участников внутреннего рынка было вызвано, в частности, ориентацией на либерализацию рынка ГЦБ и на повышение его ликвидности. Возрос и объем операций с гособлигациями на вторичном рынке, в том числе нерезидентов, в преддверии проведения расчетов по сделкам с ОФЗ через международные системы [12].

Таким образом, рынки государственных ценных бумаг - важный компонент финансового рынка. Государственные ценные бумаги считаются наиболее ликвидным и наиболее надежным видом капиталовложений, который привлекает корпорации и население, используются как эталон свободного от риска дохода, как альтернатива другим вложениям капитала. С помощью выпуска в обращение государственных ценных бумаг решаются следующие основные задачи: финансирование государственного бюджета на не инфляционной основе, т.е. без дополнительного выпуска денег в обращение; финансирование целевых государственных программ в области жилищного строительства, инфраструктуры, социального обеспечения и т.д.

налоговый правоотношение эмиссионный ценный

3. Задача

Открытое акционерное общество энергетики и электрификации «Архэнерго» (далее - ОАО «Архэнерго») обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с иском к Управлению внутренних дел Архангельской области (далее - Управление), к Архангельской области в лице Департамента финансов Архангельской области (далее - Департамент финансов), к Российской Федерации в лице Министерства финансов Российской Федерации (далее - Минфин) о взыскании 55776 руб. 71 коп. расходов, понесенных в связи с предоставлением в период с 01.01.01 по 31.12.01 сотрудникам органов внутренних дел льгот по оплате жилья и коммунальных услуг на основании Федерального закона от 18.04.91 № 1026-1 «О милиции» (далее - Закон).

Решением от 22.06.04 исковые требования удовлетворены частично. С Минфина за счет казны Российской Федерации в пользу ОАО «Архэнерго» взыскано 46967 руб. 18 коп. расходов. Суд исключил из заявленной суммы расходов налог на добавленную стоимость (далее - НДС). В иске к остальным ответчикам отказано.

В апелляционном порядке дело не рассматривалось. В кассационной жалобе Минфин просит отменить решение от 22.06.04 в части взыскания с него расходов и принять новое решение, ссылаясь на то, что в соответствии со статьей 30 Закона источниками реализации рассматриваемых расходов являются бюджеты, за счет которых финансируются подразделения милиции, сотрудникам которых предоставлены льготы. По мнению подателя жалобы, суд необоснованно освободил от обязанности возместить расходы Управление как Главного распорядителя средств федерального бюджета.

Представитель Архангельской области возражал против удовлетворения жалобы, полагая, что ее доводы необоснованны. Остальные лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом извещены, однако своих представителей в судебное заседание не направили, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как установлено судом, в период с 01.01.01 по 31.12.01 ОАО «Архэнерго» в соответствии со статьей 30 Закона предоставило сотрудникам внутренних дел 50-процентную скидку по оплате жилья и коммунальных услуг. Ввиду неполного возмещения расходов, связанных с предоставлением указанных льгот, истец обратился в суд с настоящим иском. Факт предоставления льгот и размер расходов, связанных с их предоставлением, не оспариваются.

Согласно части 3 статьи 30 Закона (утратившей силу с 01.07.2002 на основании Федерального закона № 78-ФЗ от 30.06.2002) сотрудникам милиции и проживающим с ними членам их семей предоставляется 50-процентная скидка при оплате жилых помещений, технического обслуживания, содержания и ремонта мест общего пользования в жилых домах (включая капитальный ремонт), коммунальных услуг, радио, коллективной антенны, за пользование телефоном, а также при оплате топлива в домах, не имеющих центрального отопления. Указанная скидка предоставляется сотрудникам милиции и членам их семей, проживающим в домах независимо от вида жилищного фонда, и компенсируется из средств бюджетов, за счет которых финансируются подразделения милиции.

На основании исследования имеющихся в деле документов суд установил, что подразделения, сотрудникам которых которым предоставлены названные льготы, имеют смешанное финансирование - как из федерального, так и из бюджетов других уровней.

В соответствии со статьей 85 Бюджетного кодекса Российской Федерации в случае смешанного финансирования подразделений из федерального и других нижестоящих бюджетов распределение и закрепление между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации совместных расходов производятся по согласованию соответственно органов государственной власти Российской Федерации и органов государственной власти субъектов Российской Федерации и утверждаются соответствующими законами о бюджете либо по согласованию органа государственной власти субъекта Российской Федерации и органов местного самоуправления, расположенных на территории данного субъекта Российской Федерации.

Такого порядка распределения расходов между бюджетами разных уровней в настоящее время законодательством не предусмотрено. Судом установлено, что истцу не полностью возмещены расходы на предоставление упомянутых льгот.

Выскажите свое обоснованное мнение относительно того, какое решение примет суд.

Решение.

Суд должен принять решение о взыскании расходов ОАО «Архэнерго» понесенных в связи с предоставлением сотрудникам органов внутренних дел льгот по оплате жилья и коммунальных услуг на основании Федерального закона от 18.04.91 № 1026-1 «О милиции» с Минфина, по следующим основаниям.

Частью 3 статьи 30 Закона «О милиции», утратившей силу с 01.07.2002 на основании Федерального закона от 30.06.2002 № 78-ФЗ, сотрудникам милиции и проживающим с ними членам их семей была предоставлена 50-процентная скидка в оплате коммунальных услуг. Компенсироваться данная скидка должна была из средств бюджетов, за счет которых финансируются подразделения милиции.

Статьей 9 Закона «О милиции» предусмотрена возможность создания подразделений милиции общественной безопасности субъектами Российской Федерации. Согласно названной статье, увеличение расходов органов местного самоуправления, связанных с финансированием милиции общественной безопасности, которое возникло в результате решений, принятых федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов Российской Федерации, компенсируется указанными органами, принявшими решения. Размер компенсации определяется одновременно с принятием соответствующего решения.

Следовательно, возмещение расходов истца на предоставление названных льгот сотрудникам милиции должно осуществляться из средств бюджета, за счет которых создано и финансируется соответствующее подразделение. Таким образом, при формировании бюджета субъект Российской Федерации и органы местного самоуправления должны предусматривать в своих бюджетах средства на возмещение расходов по предоставлению льгот сотрудникам соответствующих подразделений.

В силу статьи 85 Бюджетного кодекса Российской Федерации в случае смешанного финансирования подразделений из федерального и других нижестоящих бюджетов распределение и закрепление между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации совместных расходов производятся по согласованию соответственно органов государственной власти Российской Федерации и органов государственной власти субъектов Российской Федерации и утверждаются соответствующими законами о бюджетах либо по согласованию органа государственной власти субъекта Российской Федерации и органов местного самоуправления, расположенных на территории данного субъекта Российской Федерации. Такого порядка распределения расходов в отношении льготы, предусмотренной Законом «О милиции», в спорный период законодательством не было предусмотрено.

Таким образом, взыскание убытков, возникших в результате предоставления льготы по части 3 статьи 30 Закона «О милиции», за счет бюджета субъекта Российской Федерации и местного бюджета возможно при финансировании подразделений милиции исключительно из средств бюджета данного субъекта Российской Федерации и местного бюджета. В остальных случаях возмещение происходит за счет средств федерального бюджета.

4. Практическое задание

А) Допускается ли изъятие в бюджет прибыли государственных и унитарных предприятий, оставшейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей? (выделите правильный вариант)

1.1. Да, государство вправе изъять всю прибыль указанных предприятий, если об этом было сказано в договоре между государством и данным предприятием;

1.2. Государство вправе изъять только часть прибыли указанных предприятий;

1.3. Нет, государство не вправе изымать указанную прибыль, поскольку эти предприятия уже заплатили налоги;

1.4. Допускается, при условии наличия согласия самих предприятий.

Б) Каким образом надлежит учитывать финансовую помощь, осуществляемую в форме дотаций, субвенций, субсидий?

1.1. Она подлежит учету в составе доходов консолидированного бюджета;

1.2. Она подлежит учету в доходах того бюджета, который является получателем этих средств;

1.3. Она подлежит учету в составе бюджета, передающего эту помощь;

1.4. Она не подлежит учету, поскольку передается от одного бюджета другому бюджету.

Список используемой литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) // СЗ РФ. - 22.12.1997. - № 51. - Ст. 5712

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 31.01.2016) // СЗ РФ от 05.12.1994. - № 32. -Ст. 3301/

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. 26.04.2016) // СЗ РФ от 03.08.1998. - № 31. - Ст. 3824.

4. О рынке ценных бумаг: ФЗ от 22.04.1996 № 39-ФЗ (от 09.02.2016) // СЗ РФ от 22.04.1996. - № 17. - Ст. 1918.

5. Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг: ФЗ от 29.07.1998 № 136-ФЗ (ред. от 14.06.2012) // СЗ РФ от 03.08.1998. - № 31. - Ст. 3814.

6. Бродунов А.Н. Рынок ценных бумаг. Учебный курс / А.Н. Бродунов. - М.: МИЭП, 2015. - 264 с.

7. Евсикова Е.В Субъекты налоговых правоотношений: понятие, классификация / Е.В Евсикова // Гуманитарные, социально-экономические и общественные науки. - 2015. - № 10-1. - С. 178-180.

8. Елизарова Н.В. Финансовое право. Учебник / Н.В. Елизарова. - М.: МИЭМП, 2014. - 128 с.

9. Ефимов В.С. Финансы. УМК / В.С. Ефимов. - МИЭМП, 2012. - 80 с.

10. Маковецкий П.А. Государственные ценные бумаги на фондовом рынке России / П.А. Маковецкий // Материалы VII Международной студенческой электронной научной конференции. - 2015. - № 13. - С. 11-13.

11. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу РФ: Ч. 1, 2 / Под ред. А.В. Касьянова, Л.В. Чистяковой. - М.: РОСБУХ, 2015. - 1043 с.; 2422 с.

12. Российский фондовый рынок: 2015. События и факты / колл. авторов. - М.: Московская биржа, 2015. - 48 с.

Размещено на Allbest.ru