Размещено на http: //www. allbest. ru/

Содержание

• Введение
• 1. Общая характеристика источников налогового права
• 2. Виды источников налогового права
• Заключение
• Библиографический список

Введение

Общественные отношения, возникающие в связи с установлением и взиманием налогов, регулируются нормами финансового права, которые в своей совокупности представляют один из его институтов -- налоговое право.

Таким образом, налоговое право -- это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению и взиманию налогов с юридических и физических лиц в бюджетную систему и в предусмотренных случаях -- внебюджетные целевые фонды.

Под источником права традиционно понимается исходящая от государства или признанная им форма выражения и закрепления норм права. Обычно выделяются такие источники права, как правовой обычай, судебный прецедент, нормативный правовой акт, договор нормативного содержания, правовая доктрина, религиозные тексты. В России в сфере налогообложения в качестве источников права используются нормативный правовой акт (в основном) и договор нормативного содержания. Кроме того, уже признаны в качестве источников права некоторые акты и разъяснения высших судебных органов.

Под налоговым законодательством понимается система источников права, регулирующих общественные отношения по уплате налогов и сборов, а также связанные с ними отношения.

Целью контрольной работы является изучение источников налогового права.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

· рассмотреть общую характеристику источников налогового права;

· изучить виды источников налогового права;

· познакомиться с подзаконными нормативными правовыми актами по вопросам, связанным с налогообложением и сборами

1. Общая характеристика источников налогового права

налоговый право сбор взимание

Впервые письменные нормы налогового права появились в Законах Хаммурапи (XVIII в. до н.э.), которые юридически закрепили:

1) два вида податей (налогов) - централизованные подати, которые собирались в царскую казну, и местные подати, которые собирались в казну местной знати;

2) субъекты податей;

3) объекты податей;

4) порядок взимания;

5) меры ответственности за нарушение норм налогообложения.

В процессе познания источников налогового права важное значение имеют Законы Ману (II в. до н.э.), которые определяли субъекты и объекты налогообложения, виды налогов, формы взимания (денежная и натуральная), органы и лица, уполномоченные собирать налоги. Законы Ману впервые установили налоговые льготы для отдельных категорий лиц.

Термин «источник права» известен уже более двух тысяч лет. Впервые общие правила поведения были названы источником права Титом Ливием, который в своем труде «Римская история» представил Законы XII таблиц (V в. до н.э.) «источником всего публичного и частного права», поскольку они являли собой основу, на которой развилось и сложилось римское право того времени. Законы XII таблиц - это не только первый документ, который исследователи назвали источником права, но и древнейший памятник налоговой культуры. Характерной особенностью этого древнеримского нормативного правового акта является наличие значительного количества норм, регулирующих объекты налогообложения и устанавливающих виды обязательных платежей: налоги провинций, подати, косвенные налоги.

Источники налогового права - это внешние конкретные формы его выражения, т.е. правовые акты представительных и исполнительных органов государственной власти и органов местного самоуправления, содержащие нормы налогового права.

Содержанием источников налогового права являются правовые нормы, регулирующие вопросы установления, введения и взимания налогов и сборов, отношения в сфере налогового контроля и отношения по привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Источники налогового права признаны выполнять две взаимосвязанные задачи:

1) они являются неотъемлемой частью финансового правотворчества, которое, в свою очередь, представляет одно из основных направлений финансовой деятельности государства и органов местного самоуправления; в результате осуществления государством и органами местного самоуправления правотворческой функции и образуются источники налогового права;

2) они представляют собой форму существования налоговых норм, т.е. внешнее объектированное выражение общеобязательных правил поведения субъектов и налоговых отношениях; форма источника налогового права содержит знания о действующем законодательстве, регулирующем налоги и сборы.

Нормативные правовые акты о налогах и сборах имеют определенные особенности вступления в законную силу. Согласно общему правилу акт налогового законодательства может вступить в силу при одновременном наличии следующих двух условий процедурного характера:

· Не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования;

· Не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

С учетом соблюдения двух названных условий в самом акте о налогах или сборах устанавливается конкретная дата вступления в законную силу. Официальными источниками опубликования нормативных актов о налогах или сборах служат «Собрание законодательства Российской Федерации», «Российская газета» или «Парламентская газета».

Развитие федеративных начал в построении российского государства обусловливает и сложную разветвленную систему источников налогового права, в которой выделяются правовые акты федерального, регионального и муниципального уровней.

2. Виды источников налогового права

Источниками налогового права являются нормативные правовые акты, в которых содержатся нормы налогового права (общезначимые правила поведения, обеспечивающиеся системой государственных гарантий и санкций).

Классификация источников налогового права:

1. Первое место в системе источников налогового права занимает Конституция Российской Федерации, принятая всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. Конституция - это основной закон государства, обладающий наивысшей юридической силой и занимающий главенствующее положение в любой отрасли права, в том числе и в налоговом праве.

Так, в соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (п. "з" ст. 71, п. "и" ч. 1 ст. 72, ч. 3 ст. 75, ч. 3 ст. 104, ст. ст. 106, 132).

2. Второе по значимости положение принадлежит международным договорам. В соответствии со ст. 7 НК РФ, в случае если международным договором установлены иные нормы, чем те, которые установлены актами законодательства о налогах и сборах, подлежат применению нормы международного договора.

3. Федеральные конституционные законы. Нормативные акты данной группы содержат относительно небольшой объем норм налогового права. Так, в соответствии с п. 5 ст. 6 Федерального конституционного закона "О референдуме Российской Федерации", п. 3 ст. 75 Конституции РФ на федеральный референдум не могут выноситься вопросы о системе налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и об общих принципах налогообложения и сборов в Российской Федерации. Другой пример - в ст. 36 Федерального конституционного закона от 17 декабря 1997 года N 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации" предусмотрено, что Правительство РФ дает письменные заключения на законопроекты о введении или об отмене налогов, об освобождении от их уплаты.

Представляют интерес сведения, приводимые Г.П. Толстопятенко: в европейских странах конституционные (органические) законы в силу своего назначения не имеют широкого распространения в качестве источников налогового права. В системе данных источников ведущее место занимают законы, принятые парламентом в соответствии с обычной процедурой. Поскольку в России, в силу ст. 55 Конституции РФ, ограничение права собственности в виде налогов может производиться федеральным законом (а не федеральным конституционным законом), регламентация налогов принимаемыми по усложненной процедуре федеральными конституционными законами является излишней, хотя и не исключается.

4. Федеральные законы. Нормативные правовые акты данной группы содержат наибольший объем норм федерального налогового права. Сюда входят Налоговый и Бюджетный кодексы РФ и иные федеральные законы, содержащие нормы налогового права ("О несостоятельности (банкротстве)", "О соглашениях о разделе продукции", "О налоговых органах Российской Федерации", о федеральном бюджете на очередной финансовый год и др.).

Следует учесть, что ни один федеральный закон (в том числе НК РФ) по общему правилу не обладает по отношению к другому федеральному закону большей юридической силой (Определения КС РФ от 5 ноября 1999 г. N 182-О, от 3 февраля 2000 г. N 22-О и др.).

Налоговый кодекс - это свод законодательных актов о налогах и сборах, с помощью которых происходит регулирование порядка установления, изменения и отмены общих принципов налогов и сборов, а также федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

НК РФ состоит из двух частей. Первая часть содержит 20 глав, таких как:

· законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах;

· система налогов и сборов в Российской Федерации;

· налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты;

· представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

· налоговые органы, таможенные органы, финансовые органы;

· органы внутренних дел и следственные органы;

· объекты налогообложения;

· исполнение обязанности по уплате налогов и сборов;

· изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа;

· требование об уплате налогов и сборов;

· способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

· зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм;

· налоговая декларация;

· общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений;

· виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение;

· издержки, связанные с осуществлением налогового контроля;

· виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение;

· порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц;

· рассмотрение жалобы и принятие решения по ней.

Вторая часть НК РФ посвящена характеристике отдельных видов налогов и сборов, определению законодательных основ специальных налоговых режимов;

5. Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти. Число данных актов предопределяется тем, как часто соответствующие полномочия делегируются данным органам законодателем в федеральных законах. Как следует, например, из п. 4 ст. 131 НК РФ, суммы, причитающиеся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, выплачиваются налоговым органом по выполнении ими своих обязанностей. Порядок выплаты и размеры сумм, подлежащих выплате, устанавливаются Правительством Российской Федерации и финансируются из федерального бюджета. Соответственно, принято Постановление Правительства РФ от 16 марта 1999 г. N 298 "О порядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля".

В силу п. 5 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете, либо налоговым органом, которым вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со ст. 101.4 НК РФ. Форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Соответствующая форма требования об уплате налога утверждена Приказом ФНС России от 3 октября 2012 г. N ММВ-7-8/662@.

Следует отметить, что акты Президента РФ в числе источников налогового права в настоящее время фактически отсутствуют, поскольку НК РФ такие акты в данном качестве не рассматривает. При этом в силу п. 3 ст. 3 ГК РФ указы Президента РФ могут регулировать гражданские правоотношения.

В то же время продолжают действовать указы Президента РФ, принятые до вступления в силу НК РФ, которые, впрочем, актуальных норм налогового права не содержат. Например, в п. 1 Указа Президента РФ от 7 ноября 1997 г. N 1173 "О дополнительных мерах по мобилизации кассовых поступлений в федеральный бюджет" установлено следующее: Правительству РФ начиная с 1 января 1998 г. прекратить любые формы зачетов по обязательствам организаций по уплате налогов (недоимки) в федеральный бюджет. В настоящее время в силу п. 1 ст. 8 НК РФ налог должен быть уплачен только денежными средствами, вследствие чего подобные зачеты сейчас запрещены на уровне федерального закона. При этом в Указе Президента РФ от 3 августа 1999 г. N 977 "О приведении актов Президента Российской Федерации в соответствие с частью первой Налогового кодекса Российской Федерации" ряд норм данной категории нормативных актов признаны утратившими силу.

6. Конституции (уставы) субъектов РФ обычно содержат несущественный объем норм налогового права, как правило, дублирующих федеральные нормы. Так, в соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 31 Устава Нижегородской области от 30 декабря 2005 г. N 219-З законом области устанавливаются налоги и сборы, установление которых отнесено федеральным законом к ведению области, а также порядок их взимания. Следует учесть, что данное положение фактически дублирует п. 4 ст. 1 НК РФ: законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов субъектов Российской Федерации о налогах, принятых в соответствии с НК РФ.

С точки зрения Р.А. Шепенко: положения о налогообложении, закрепленные в основных законах субъектов РФ, являются зеркальным повторением или адаптацией предписаний Конституции РФ и не характеризуются наличием большого количества специальных норм.

7. Законы субъектов РФ, как правило, содержат основной объем норм регионального налогового права. К этой группе можно отнести в том числе Законы Нижегородской области от 30 сентября 2009 г. N 194-З "О налоговой ставке при проведении азартных игр в Нижегородской области", который принят на основании гл. 29 "Налог на игорный бизнес" НК РФ; от 27 ноября 2003 г. N 109-З "О налоге на имущество организаций", принятый на основании гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ; от 14 марта 2006 г. N 21-З "О предоставлении льгот по налогу на прибыль организаций", принятый в силу полномочий, делегированных п. 1 ст. 284 НК РФ.

8. Уставы муниципальных образований обычно содержат небольшой объем норм налогового права, как правило, дублирующих федеральные нормы. Например, Устав г. Н. Новгорода от 23 ноября 2005 г. N 91 к вопросам местного значения города относит установление, изменение и отмену местных налогов (подп. 2 п. 1 ст. 8); к полномочиям городской Думы - установление, изменение и отмену местных налогов, льгот по ним в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах (подп. 21 п. 6 ст. 29). Эти положения фактически дублируют п. 5 ст. 1 НК РФ: нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ.

9. Нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, как правило, содержат основной объем норм местного налогового права. К этой группе можно отнести решение городской Думы г. Н. Новгорода от 19 ноября 2014 г. N 169 "О налоге на имущество физических лиц", принятое на основании гл. 32 НК РФ; Постановление городской Думы г. Н. Новгорода от 28 октября 2005 г. N 76 "О земельном налоге", принятое на основании гл. 31 НК РФ.

Нормативные правовые акты региональных и местных органов исполнительной власти редко применяются для регулирования налоговых правоотношений, поскольку соответствующие правомочия почти никогда данным органам не делегируются. В качестве примера можно привести Постановление Правительства Нижегородской области от 12 марта 2010 г. N 134 "О порядке и условиях проведения реструктуризации кредиторской задолженности организаций оборонно-промышленного комплекса - исполнителей государственного оборонного заказа, осуществляющих деятельность на территории Нижегородской области и включенных в перечень стратегических организаций, по налогам, сборам, начисленным пеням и штрафам перед областным бюджетом и списания этих пеней и штрафов" (принято на основании ч. 13 ст. 5 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" и ст. 7.1 Закона Нижегородской области "Об областном бюджете на 2010 год").

В отношении дублирования федеральных норм на региональном (местном) уровне очевидно, что такое дублирование практически не дает положительных результатов, его отсутствие сделало бы законодательство субъектов федерации (муниципальных образований) более компактным и удобным в применении. Остается только предположить, что "копирование" федеральных норм в региональные (местные) нормативные правовые акты, скорее всего, производится только для придания им объема как некоторого признака значимости и результативности региональной (местной) нормотворческой деятельности. В п. 18 Постановления Пленума ВС РФ от 29 ноября 2007 г. N 48 "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов полностью или в части" судам разъяснено: разрешая вопрос о соблюдении органом или должностным лицом компетенции при издании оспариваемого нормативного правового акта, следует учитывать, что воспроизведение в этом акте положений нормативного правового акта, имеющего большую юридическую силу, само по себе не свидетельствует о незаконности оспариваемого акта.

Не исключены акты, на основании которых органы региональной (местной) власти, фактически не имея соответствующих принудительных полномочий, пытаются воздействовать на налогоплательщиков, имеющих задолженность в региональный (местный) бюджет. Так, интересно Постановление администрации г. Н. Новгорода от 22 июля 2013 г. N 2708 "О комиссии по обеспечению полноты поступления налоговых платежей в бюджет города Нижнего Новгорода", в силу п. 3.2 приложения N 2 к которому по итогам рассмотрения вопросов, относящихся к компетенции Комиссии, может быть принято решение об уплате налогоплательщиком задолженности по налогам и сборам в установленные комиссией сроки; причем это решение, как это ни странно, носит рекомендательный характер. Расценить в качестве нормы права данное положение затруднительно.

Делегирование региональным (местным) органам исполнительной власти права на принятие соответствующих нормативных правовых актов иногда производится для более полного учета местных условий. Так, в силу подп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ при исчислении налога на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание вахтовых и временных поселков. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика.

В плане иерархии источников налогового права следует отметить мнение Н.П. Кучерявенко: дифференциация юридической силы норм не касается обязательности их применения, не закрепляет разную степень их обязательности. И нормы законов, и нормы подзаконных актов обязательны для исполнения. Данный подход подтверждается, в частности, тем, что за неуплату любого налога (федерального, регионального, местного) предусмотрены одни и те же санкции (в т.ч. пени - ст. 75 НК РФ, штрафы - ст. 122 НК РФ); а порядок взыскания налога (ст. ст. 46 - 48 НК РФ) также не предусматривает различий по видам налогов.

В качестве особого источника налогового права, имеющего приоритет над национальным налоговым законодательством, можно отметить некоторые соглашения о разделе продукции (СРП), особый статус которых установлен в п. 15 ст. 346.35 НК РФ: при выполнении соглашений, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции", применяются условия освобождения от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также порядок исчисления, уплаты и возврата (возмещения) уплачиваемых налогов, сборов и иных обязательных платежей, которые предусмотрены указанными соглашениями. В случае несоответствия положений НК РФ и (или) иных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, актов законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах условиям указанных соглашений применяются условия таких соглашений.

Заключение

В итоге источник налогового права - исходящая от государства форма выражения и закрепления норм налогового права: в основном нормативный правовой акт и договор нормативного содержания.

Под налоговым законодательством понимается система источников права, регулирующих общественные отношения по уплате налогов и сборов, а также связанные с ними отношения.

Система источников налогового права, иерархическая выстроенная по юридической силе актов, условно выглядит следующим образом:

1) Конституция РФ;

2) нормы международного права и международные договоры Российской Федерации;

3) законодательство о налогах и сборах (специальное налоговое законодательство), которое в свою очередь включает в себя следующие элементы:

· Федеральное законодательство о налогах и сборах (или законодательство о налогах и сборах Российской Федерации), включающее НК РФ и иные федеральные законы о налогах и сборах,

· региональное законодательство о налогах, состоящее из законов субъектов Российской Федерации,

· нормативные правовые акты муниципальных образований о налогах, принятые представительными органами муниципальных образований;

4) иные федеральные законы, содержащие нормы налогового права (общее налоговое законодательство);

5) подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанные с налогообложением и сборам:

· акты органов общей компетенции (указы президента РФ, постановления Правительства РФ, подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанные с налогообложением и сборам, принятые органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанные с налогообложением и сборам, принятые исполнительными органами муниципальных образований),

· акты органов специальной компетенции, т.е. ведомственные подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанные с налогообложением и сборам органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено НК РФ.

Библиографический список

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.) (с учетом поправок, внесенных законами РФ от 30.12.2008 г. № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11 ФКЗ).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 05.04.2016г.)

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 05.04.2016г.) ( с изм. и доп., вступ. в силу с 09.04.2016)

4. "Налоговое право: Курс лекций" (Тютин Д.В.) (Подготовлен для системы Консультант Плюс, 2015) Примечание к документу Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 01.09.2015.

5. Налоговое право: учебное пособие / коллектив авторов под. ред. Е.М. Ашмариной. - М: КРОКУС, 2011. - 240 с.

6. Налоговое право М.О. Клейменова Учебное пособие. -- М.: Московский финансово-промышленный университет "Синергия", 2013. -- 368 с.

7. Налоговое право Ю.А. Крохина 3-е изд., перераб. и доп. - М.: 2011 - 463 с.

Размещено на Аllbest.ru