Юридическая техника налогов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Юридический факультет

Кафедра финансового право

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине: Налоговое право

Юридическая техника налогов



Содержание

Введение

1. Особенности и значение правовой природы налогов

1.1 Понятие, сущность и определение налога

1.2 Классификация и структура налогов

1.3 Отличие налогов от других обязательных изъятий и платежей

2. Юридическая техника налога и ее роль в формировании налогового законодательства

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам.

В условиях рыночной экономики наше, как и любое другое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора, направленного как воздействие на негативные явления, происходящие на национальном рынке.

Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и стимулирует в других, исходя из общенациональных интересов.

Применение налогов является одним из экономических способов управления и обеспечения взаимосвязи имеющихся общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.

При помощи налогов регулируется:

- внешнеэкономическая деятельность;

- привлечение иностранных инвестиций;

- формирование расчетного дохода;

- формирование прибыли предприятия.

Цель контрольной проанализировать особенности правовой природы и юридическую технику налогов.

Задачи:

- изучить правовую природу налогов;

- рассмотреть особенности юридической техники налогов.



1. Особенности и значение правовой природы налогов

1.1 Понятие, сущность и определение налога

Налог - одно из основных понятий финансовой науки.

Его следует рассматривать одновременно как экономическое, хозяйственное и политическое явление.

Следовательно, развитие экономических и политических наук открывает новые возможности для выяснения сущности налога.

По мере развития и совершенствования теорий налогообложения происходила эволюция взглядов на понимание термина «налог».

При этом ученые и общественные деятели постоянно предпринимали попытки дать дефиницию налога не только с экономических позиций, но и с юридической точки зрения. А. Смит (1723-1790) определял налог как бремя, накладываемое государством в законодательном порядке, в котором предусмотрены его размер и порядок уплаты.

Смит выдвинул тезис о непроизводительном характере государственных расходов, согласно которому налог вреден для общества. Но одновременно Смит понимал налог как осознанную необходимость, как потребность экономического и социального развития.

Поэтому налоги для того, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы. «Налог - жертва и в то же время благо, если услуги государства за счет этой жертвы приносят нам пользу» (Ж. Сисмонди).

При этом «налог есть такая форма доходов государства, когда эти доходы, получаемые с имущества граждан, являются их односторонней жертвой, без получения ими какого-либо эквивалента» (Я. Таргулов).

В этих взглядах явственно прослеживается двойственная природа налогообложения. Современные определения налога делают акцент на принудительный характер налогообложения и на отсутствие прямой связи между выгодой гражданина и налогами.

«Налоги - принудительные сборы, взимаемые с населения на известной территории, на установленных законом основаниях, в целях покрытия общих потребностей государства» (материал из Советской финансовой энциклопедии, 1924 г.).

В учебнике «Экономикс» К. Макконнелл и С. Брю указывают, что «налог - принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег (или передача товаров и услуг), в обмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товары или услуги…». Налоговый кодекс РФ дает следующее определение искомому понятию: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». Основные отличительные признаки налога в трактовке Налогового кодекса:

1. обязательность - каждое лицо-налогоплательщик, должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;

2. индивидуальная безвозмездность - каждое лицо, уплатившее налог, взамен не получает на его сумму какие-либо блага;

3. уплата в денежной форме - налоги не могут быть уплачены (взысканы) в натуральной форме, т. е., в виде так называемых налоговых зачетов;

4. финансовое обеспечение деятельности государства - налоги, иные сборы и платежи являются источниками доходов соответствующих бюджетов;

5. общие условия установления налогов и сборов - налог считается установленным лишь в том случае, когда определены следующие элементы налогообложения: налогоплательщики:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

В российское понятие «налог» заложены различные юридические нормы, важные для понимания сути налогообложения, а именно:

- прерогатива законодательной власти утверждать налоги;

- главная черта налога - односторонний характер его установления;

- налог является индивидуально безвозмездным;

- уплата налога - обязанность налогоплательщика, она не порождает встречной обязанности государства;

- налог взыскивается на условиях безвозвратности;

- целью взимания налога является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода.

В заключение укажем, что понимание термина «налог» способствует правильному применению норм законодательства, дает возможность определить объем полномочий субъектов налоговых отношений.

Без точного определения этого термина невозможно правильно установить финансовую и иные виды ответственности налогоплательщика.

1.2 Классификация и структура налогов

При многочисленности и разнообразии налогов классификация позволяет устанавливать их сходства и различия.

Особенности отдельных групп налогов требуют особых условий обложения и взимания, специфических административно-финансовых мер. Этим объясняется как теоретическая, так и практическая ценность классификации налогов.

Т. е., разделения их на группы и подгруппы в соответствии с теми или иными признаками (основаниями).

Один из возможных вариантов классификации налогов, предусматривающий рассмотрение совокупности налогов по семи основаниям, представлен ниже (рисунок).

1. По способу взимания различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на реальные прямые налоги, которые уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика, и личные прямые налоги, которые уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика.

Косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара. В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на:

- косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров;

- косвенные универсальные, которыми облагаются в основном все товары и услуги;

- фискальные монополии, которыми облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах;

- таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций.

2. В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги, последние подразделяются на:

- федеральные налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган, хотя эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней;

- региональные налоги, элементы которых устанавливаются в соответствии;

- с законодательством страны законодательными органами ее субъектов;

- местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством страны местными органами власти, вступают в действие только решением, принятым на местном уровне, и всегда поступают в местные бюджеты.

3. По целевой направленности введения налогов различают:

- абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом;

- целевые (специальные) налоги, вводимые для финансирования конкретного направления государственных расходов.

Для целевых платежей, очень часто создается специальный внебюджетный фонд.

4. В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют следующие виды:

- налоги, взимаемые с физических лиц;

- налоги, взимаемые с предприятий и организаций;

- смежные налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими лицами.

5. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:

- закрепленные налоги, непосредственно и целиком поступающие в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд;

- регулирующие налоги - разно-уровневые, поступающие одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.

6. По порядку введения налоговые платежи делятся на:

- общеобязательные налоги, которые взимаются на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают;

- факультативные налоги, которые предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание - компетенция органов местного самоуправления.

7. По срокам уплаты налоговые платежи делятся на:

- срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами;

- периодично-календарные налоги, которые, в свою очередь, подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.

Возможна классификация налогов и по другим признакам.

Так, в зависимости от характера связи субъекта налогообложения и объекта налогообложения можно различать:

- налоги, построенные по принципу резидентства;

- налоги, построенные по принципу территориальности.

В резидентских налогах субъект определяет объект налога, а в территориальных - наоборот.

Для хозяйствующих субъектов едва ли не важнейшим признаком классификации является порядок отнесения налоговых платежей на результаты хозяйственной деятельности. Согласно нормативным предписаниям, расходы по уплате налогов:

- включаются полностью или частично в себестоимость продукции (работ, услуг);

- включаются в цену продукции;

- относятся на финансовый результат;

- уплачиваются за счет налогооблагаемой прибыли;

- финансируются за счет чистой прибыли предприятия;

- удерживаются из доходов работника.

Структура налога.

К законам о налогообложении предъявляются повышенные требования, так как они затрагивают материальные интересы налогоплательщиков.

В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор сведений, который позволил бы конкретно утвердить: обязанное лицо, размер обязательства, порядок и сроки его исполнения, границы требований государства в отношении имущества плательщика и др.

Тем самым очерчивается круг элементов (составляющих), которые позволяют понять и всестороннее изучить тот или иной налоговый платеж. В совокупности эти элементы образуют определенную структуру, логика построения которой остается инвариантной.

Налог - это сложная система отношений, включающая в себя ряд взаимодействующих элементов, каждый из которых имеет самостоятельное юридическое значение. Положение о выделении этих элементов отражено в части первой Налогового кодекса РФ.

Неполнота, нечеткость или двусмысленность закона о налоге могут привести к возможности уклонения от уплаты налога на законных основаниях или к нарушениям со стороны налоговых органов.

Слагаемые налоговых формул - элементы налогообложения - имеют универсальное значение, хотя налоги различны и число их велико. Те элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, называют существенными или обязательными элементами закона о налоге. К ним в соответствии со ст. 17 Кодекса относятся:

- налогоплательщики;

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

Факультативные элементы - те элементы, отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства.

К ним относятся порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога, ответственность за налоговые правонарушения, налоговые льготы.

Представительные органы власти субъектов РФ (местного самоуправления), устанавливая региональные (местные) налоги и сборы, определяют в нормативных правовых актах как существенные, так и факультативные элементы налогообложения.

Согласно ст. 12 Кодекса к таким элементам относятся:

- налоговые льготы;

- налоговая ставка, устанавливаемая в пределах, предусмотренных Кодексом;

- порядок и сроки уплаты налога и сбора;

- форма отчетности по этим налогам.

Дополнительные элементы налогов - те, которые не предусмотрены законодательно для установления налога, но полнее характеризуют налоговое обязательство и порядок его исполнения.

К ним относятся:

- предмет налога;

- масштаб налога;

- единица налога;

- источник налога;

- налоговый оклад;

- получатель налога.

На практике целесообразно применять все приведенные выше элементы, хотя бы для того, чтобы точно определить налог, порядок его исчисления и уплаты.

1.3 Отличие налогов от других обязательных изъятий и платежей

В области налогообложения выработаны два подхода к решению проблемы юридической трактовки налога:

1) к налогам относят любые изъятия средств для формирования доходной части бюджета;

2) налог - это одна из форм фискальных платежей, отвечающая определенным требованиям.

Выбор одного из указанных подходов зависит от особенностей национального законодательства.

В России существование отдельно налоговых и неналоговых платежей - реальность. Однако налоговое законодательство не всегда позволяло провести четкую грань между налогами и неналоговыми обязательными платежами. В настоящее время в качестве юридического критерия отличия налога от неналогового обязательного платежа предложен признак нормативно-отраслевого регулирования, согласно которому налоговые отношения регламентируются нормами налогового законодательства, а неналоговые обязательные платежи - нормами других отраслей права. А законодательство предусматривает различие между налогами и сборами. Так, в первой части Налогового кодекса дается следующее определение: «Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)».

Используя указанный выше юридический критерий разграничения, обязательные государственные изъятия в зависимости от метода мобилизации государственных доходов могут быть представлены следующим образом.

Неналоговые платежи включают в себя собственно неналоговые платежи и разовые изъятия.

Неналоговый платеж (квазиналог) - обязательный платеж, который не входит в налоговую систему государства, отношения по установлению и взиманию этих платежей в бюджеты и внебюджетные фонды регламентируются финансово-правовыми нормами.

Разовые изъятия - платежи, взимаемые в особом порядке, в чрезвычайных ситуациях, а также в качестве наказаний (реквизиции, конфискации, штрафы).

Поясним, в чем же состоит отличие неналогового платежа от налогового. Обязанность по уплате налога возникает всегда при наличии объекта налогообложения.

При этом налог устанавливается и вводится законом, его уплата носит принудительный характер, он уплачивается на основе безвозмездности, является абстрактным платежом и обычно не имеет целевого назначения.

Можно выделить четыре разновидности неналоговых платежей:

1. Платежи за оказание различных услуг, т. е., плата государству за право пользования или право деятельности, а также за совершение действий государственными органами. Примерами таких платежей являются гербовый сбор и сбор за клеймение измерительных приборов;

2. Платежи от использования объектов федеральной собственности и собственности субъектов РФ;

3. Платежи, носящие штрафной характер, т. е., плата государству за нарушение законодательства. К ним относятся, в частности, суммы от реализации конфискованного имущества, административные штрафы;

4. Поступления от продажи ценных бумаг, объектов федеральной собственности и собственности субъектов РФ. Эти неналоговые платежи выступают в форме государственных займов, государственных краткосрочных обязательств и доходов от приватизации.

Таким образов, налогами следует считать принудительные сборы, взимаемые в пользу государства, поскольку они не являются уплатой за специальные услуги государственных органов.

В этом и состоит отличие налога как от пошлины, так и от государственных доходов частноправового характера.



2. Юридическая техника налога и ее роль в формировании налогового законодательства

В ст. 17 Налогового кодекса РФ определены общие условия установления налогов и сборов. Законодатель определил, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

- объект налогообложения, налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях также могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования.

Полагаем, что ст. 17 Налогового кодекса РФ не дает полного представления о составе налога.

Перечень указанных в ней элементов не позволяет, в ряде случаев, отразить в законе о конкретном налоге все его необходимые характеристики, что приводит к искажениям в возникновении налогового правоотношения. Не учтены в Налоговом кодексе РФ и условия совместимости тех или иных значений элементов при формировании юридической конструкции конкретного налога.

Выполнить эти условия в законе о налоге позволяет использование юридической техники, довольно детально разработанной в общей теории права. В самом общем виде, юридическая конструкция налога это система законодательно закрепленных элементов модели налога четко определяющая обязанность налогоплательщика по исчислению и внесению налогового платежа в соответствующий бюджет.

Для целей юридической техники, категорию «юридическая конструкция налога» следует рассматривать в двух аспектах:

- во-первых, «юридическая конструкция налога» - это модель, которая используется законодателем при установлении конкретных налогов. Ее содержание раскрывается через совокупность правовых норм части первой Налогового кодекса РФ, и является относительно неизменным;

- во-вторых, «юридическая конструкция конкретного налога» - это совокупность элементов, которые законодатель использует при конструировании конкретного налога, закрепляя их (элементов) специфические характеристики в нормах отдельных глав второй части Налогового кодекса РФ, а также региональных законах и решениях муниципальных образований о налогах.

При этом «юридическая конструкция налога», в первом понимании, является постоянным (неизменчивым), обобщенным образом всех существующих и всех в дальнейшем устанавливаемых юридических конструкций конкретных налогов. Она является, в некотором роде, абстракцией, существующей только в нормах объективного права, но возникающей в действительности не иначе, как только в реальном образе юридической конструкции конкретного налога.

Это правило, прием юридической техники, устанавливаемый законодателем в законе для собственных законотворческих нужд.

Содержание понятия «юридическая конструкция конкретного налога» напротив, обладает вариативностью и изменчивостью.

Юридических конструкций конкретных налогов столько, сколько установлено в государстве конкретных налогов.

Чтобы использование юридической конструкции налога, в качестве приема юридической техники, было эффективным, необходимо выявить ее полный состав и системные связи между элементами.

Изучение элементного состава налога волнует умы ученых в течение нескольких веков. В советский период развития науки финансового права это направление развивалось советским ученым С.Д. Цыпкиным, который первым обозначил правовую конструкцию налога и охарактеризовал ее элементный состав. С.Д. Цыпкин выделял субъекта налога, объект обложения, единицу обложения, ставку налога, метод исчисления, сроки внесения платежа, льготы и изъятия.

Взгляды С.Д. Цыпкина были развиты российскими учеными. С.Г. Пепеляев в работах «Подоходный налог - принципы и структура» (1993 г.) и «Законы о налогах: элементы структуры» (1995 г.), опираясь на учение С.Д. Цыпкина, выдвинул тезис о соответствии каждого элемента налога элементу закона о налоге.

По признакам постоянства и изменчивости содержания элементов налога, в пределах территориальных границ государства, М.Ю. Березин выделяет императивные и диспозитивные элементы.

К императивным относятся фиксированные элементы, содержание которых устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерацией и переменные элементы налога. К последним относятся налоговая ставка, порядок уплаты и сроки уплаты, то есть те элементы, которые могут устанавливать субъекты федерации и муниципалитеты, в пределах, определенных Налоговым кодексом РФ.

Таким образом, наукой не выработано единого критерия отнесения элементов налога к той или иной группе, а подчас элементами налога названы правовые явления, которые относятся к субъективному праву. Вместе с тем, справедливо будет отметить, что такие элементы налога, как: налогоплательщик (субъект налога), объект налога, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок уплаты налога, сроки уплаты налога выделяются авторами как основные, с небольшими изменениями в этом перечне.

Что касается дополнительных и факультативных элементов, то здесь обнаруживается значительный разброс не только в выделении элементов, но и в понимании состава налога. Существуют отличия и между законодательно установленным составом налога в ст. 17 Налогового кодекса РФ и его теоретическим обоснованием.

Так, налогоплательщик (субъект налога) называется в качестве элемента состава налога рядом теоретиков финансового права, но в ст. 17 Налогового кодекса РФ выведен за пределы совокупности элементов налогообложения. Субъект налога (налогоплательщик) и субъект правоотношения (сторона правоотношения), возникающего при исполнении обязанности по уплате налога, это одно лицо.

С одной стороны, вид налогоплательщика и его статус закрепляются нормами объективного права в законе о конкретном налоге и без его определения налог не может состояться, так как на него законом возлагается обязанность уплатить налог.

С другой стороны, - налогоплательщик участвует как сторона в правоотношении по исполнению обязанности по уплате налога, а следовательно проявляет себя в сфере субъективного права.

Несомненно, концепция юридической конструкции налога должна строиться на тех теоретических разработках, которые уже существуют в теории права.

Теоретические положения о правовой конструкции налога, разработанные С.Д. Цыпкиным широко используются современными учеными. Вопрос о существовании юридической конструкции, используемой в налоговом праве развиты в работах Д.В. Винницкого и И.И. Кучерова.

Д.В. Винницкий выделяет конструкцию элементов налогообложения, сущность которой охарактеризована в ст. 17 Налогового кодекса РФ.

На стадии правотворчества юридическая конструкция элементов налогообложения представляет собой как бы схему, при помощи которой организуется весь нормативный материал.

И.И. Кучеров под элементами юридической конструкции налога подразумевает элементы налогообложения, изложенные в ст. 17 Налогового кодекса РФ и некоторые другие.

И.И. Кучеров выделяет в их составе обязательные (существенные) и необязательные (факультативные).

Значение обязательных элементов юридической конструкции налога, по его мнению, заключается в том, что отсутствие или не прописание в тексте хотя бы одного из них приводит в негодность всю юридическую конструкцию налога. Обязанность по его уплате в этом случае считается неустановленной и не подлежит исполнению.

К обязательным элементам юридической конструкции налога отнесены: субъект налога, объект налогообложения, налоговая база, масштаб налога, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

К факультативным элементам юридической конструкции налога отнесены: налоговые льготы, порядок зачета и возврата переплаченного налога, порядок принудительного взыскания недоимки, порядок взыскания налоговых санкций. Выделенные конструктивные элементы в своей совокупности составляют налог, то есть образуют его юридический состав. И.И. Кучеров не ограничивается приведенной классификацией элементов. Исходя из того, что юридическая конструкция налога является системой, он выделяет две группы элементов:

1) статические элементы налога;

2) динамические элементы налога.

К статическим элементам налога относятся те элементы, которые формируют материальное начало налога, поскольку определяют, кто, с чего и сколько должен платить в бюджет, это: субъект налога, объект налога, налоговая база, масштаб налога, налоговый период и налоговая ставка. В свою очередь динамические элементы налога, сочетаясь с его статическими элементами, приводят в движение всю юридическую конструкцию налога. К ним относятся: порядок исчисления налога, порядок уплаты налога, порядок зачета и возврата переплаченного или излишне взысканного налога.

И.И. Кучеров подчеркивает, что именно из совокупности этих элементов складывается процедура исполнения налоговой обязанности, которой фактически и определяется функционирование налога. Таким образом, в науке налогового права уже имеются исследования юридической конструкции налога как налогово-правовой категории.

Функциональная роль юридической конструкции налога, как правовой категории, проявляется в том, что, как явление объективного права, она обеспечивает законодательное установление элементов налога.

Анализ взглядов ученых, правовой позиции Конституционного Суда РФ и налогового законодательства свидетельствуют о том, что элементов, указанных в ст. 17 Налогового кодекса РФ, недостаточно для формирования полноценных юридических конструкций конкретных налогов.

Законодатель не включил в состав налога такие обязательные элементы, без которых затруднено исполнение обязанности по уплате налога, как: предмет налога, источник налога, способ уплаты налога, объединил в один два различных элемента - порядок уплаты налога и сроки уплаты налога. Не всегда, но в отношении ряда налогов, отражение в законе этих элементов необходимо. В силу своего субъективного характера «налогоплательщик (субъект налога)» занимает особое место в юридической конструкции налога и его не следует объединять в какую-либо классификационную группу. Особенность налогоплательщика в том, что у него складывается реальное поведение по отношению к налогу.

Рассматривая налогоплательщика как юридически обязанное лицо, Л.К. Воронова указывает, что основным его признаком является наличие самостоятельного источника налога.

В отличие от иных элементов налогообложения, указанных в ст. 17 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик может определять свое поведение в зависимости от юридических характеристик элементов того или иного налога. Это выражается в характере исполнения им обязанности по уплате налога. Так неисполнение императивных установлений, определяющих юридические характеристики иных элементов юридической конструкции конкретного налога, влечет юридическую ответственность налогоплательщика. Можно сказать, что налогоплательщик - это лицо, обладающее налоговой правосубъектностью, на которое законом возложена обязанность по уплате конкретного налога самостоятельно и за счет собственных средств, права и законные интересы которого охраняются государством. Налог одновременно существует как экономическое и правовое явление объективной действительности.

Законодатель подошел к формированию структуры налога с экономических позиций, зачастую не учитывая юридических процессов в проявлении того или иного элемента, его воздействие на образование связей с другими элементами и, соответственно, не закрепляет в законе эти характеристики элементов. Поэтому в юридических конструкциях действующих налогов законодатель использует не доктринальный, а практический подход для определения объекта налога.

В ряде случаев это приводит к различному пониманию налогового закона налогоплательщиками и налоговыми органами.

Теоретический и эмпирический подходы к исследованию модели юридической конструкции налога и юридических конструкций конкретных налогов позволяют выделить налогоплательщика (как элемент, имеющий особые характеристики и занимающий особое положение в юридической конструкции налога) и две группы элементов модели юридической конструкции налога. В первую группу объединены общие элементы, без которых юридическая конструкция конкретного налога не может быть полной, уплата налога возможной и, соответственно, закон о налоге не будет нести достаточной информации для налогоплательщика и налоговых органов, а возникшее правоотношение будут искажено.

Вторую группу элементов юридической конструкции налога образуют дополнительные элементы, без которых конкретный налоговый платеж может состояться и они лишь обусловливают особенности внесения налогового платежа в бюджет налогоплательщиком.

В составе общих элементов юридической конструкции налога выделяются две подгруппы элементов: основные и вспомогательные. Критерием отнесения элементов юридической конструкции налога к той или иной подгруппе является степень их обособленности при нормативно-правовом оформлении конкретного налога.

К основным следует отнести те элементы, каждый из которых должен быть четко прописан в отдельной норме закона о налоге.

Вспомогательные элементы могут определяться в тех же нормах, в которых прописаны основные элементы, закон может не предусматривать их отдельной регламентации. То есть, основанием классификации элементов юридической конструкции налога как модели является способ их закрепления в нормах права, что является существенной характеристикой при использовании этой конструкции как приема юридической техники. Закрепленные в нормах первой части Налогового кодекса РФ обобщенные понятия выделенных элементов будут составлять модель юридической конструкции налога для формирования юридических конструкций конкретных налогов. Таким образом, налог будет считаться установленным, если определены налогоплательщик (субъект налога) и иные элементы юридической конструкции налога:

1. Основные элементы: объект налога, налоговая база, ставка налога, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок уплаты налога, сроки уплаты налога, способы уплаты налога;

2. Вспомогательные элементы: предмет налога, источник налога, масштаб налога, единица налоговой базы;

3. Дополнительные элементы: налоговые льготы, налоговые освобождения, отчетный период.

Имея в руках набор элементов юридической конструкции налога, изучив их вариации, особенности соединения и гармонизации их различных комбинаций, законодатель может построить любую модель налогообложения в государстве сообразно проводимой им налоговой, экономической и социальной политики. Итак, «юридическая конструкция налога» - это модель, которая используется законодателем как прием юридической техники, как образец формирования законов о налогах, содержание которой раскрывается через объективное право, то есть совокупность правовых норм части первой Налогового кодекса РФ, и является постоянной.

Юридическая конструкция конкретного налога включает набор элементов этой модели, воплощенных в нормах закона о конкретном налоге, количество и качественные характеристики которых устанавливаются законодателем индивидуально для каждого налога.

Изучение структуры юридической конструкции налога не самоцель, а средство к познанию закономерностей формирования законопроектов о налогах и действии таких законов по кругу лиц и во времени.

Формирование юридической конструкции конкретного налога необходимо начинать с определения налогоплательщика. В силу своих особенностей он занимает в ней особое место, а именно - несет налоговое бремя и выступает субъектом налогового правоотношения.

При этом выявляется отношение налогоплательщика к объекту налога, предмету налога и источнику налога. Объект налога, предмет налога и источник налога составляют ту группу элементов юридической конструкции налога, которая играет важную роль:

- во-первых, в моделировании законодателем юридической конструкции конкретного налога;

- во-вторых, в возможности реализовать эту конструкцию при исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

Назначение этих элементов, - определение основных условий, необходимых для запуска механизма, связанного с исполнением обязанности по уплате налога. Именно при формировании этой группы элементов юридической конструкции конкретного налога возможно определить наличие или отсутствие экономической основы устанавливаемого налога, так как объект налога и предмет налога вместе предполагают наличие или отсутствие источника налога из которого уплачивается налоговый платеж. Для удобства использования этой группы в законотворческой деятельности его можно обозначить как «группа элементов, определяющих условия эффективного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога». Итак, исходя из неразрывной связи между элементами «налогоплательщик», «налоговая льгота» и «налоговое освобождение» выделяется «группа элементов, характеризующих субъекта налога». В нее входят: налогоплательщик, налоговая льгота и налоговое освобождение.

Третью группу в структуре юридической конструкции налога составляют элементы, которые определяют порядок исполнения обязанности по уплате налога. При реализации норм, закрепляющих эти элементы, происходит расчет налоговой базы за определенный налоговый (отчетный) период, исчисление налога по установленной ставке, внесение налогового платежа в бюджет. Между этими элементами существует системная связь и вместе они составляют единую группу.

Однако внутри этой группы элементов юридической конструкции налога выделяются отдельные подгруппы, неразрывно взаимосвязанные между собой и располагающиеся в определенной последовательности в зависимости от выполняемой ими роли.

Это следующие подгруппы: закон юридический налоговый

1) налоговая база и ставка налога, взаимосвязанные масштабом налога и единицей налоговой базы;

2) налоговый период и отчетный период;

3) порядок исчисления налога, порядок уплаты налога, сроки уплаты налога, способы уплаты налога.

Совокупность этих элементов выражает качественные и количественные характеристики обязанности по уплате налога и определяет порядок ее исполнения. Эту группу элементов юридической конструкции налога можно обозначить как, «группа элементов, определяющих порядок исполнения обязанности по уплате налога».



Заключение

По мере развития и совершенствования налоговых систем происходит эволюция взглядов на понимание терминов «налог» и «налогообложение». Хотя современная система налогообложения характеризуется достаточно глубоким теоретическим обоснованием проблем, однако это еще не идеальная налоговая система.

Во всех странах ведутся теоретические поиски научного обоснования налоговой политики и практические изыскания эффективной и справедливой методики налогообложения. Этим целям служит в первую очередь знание налоговых теорий. Налоги используются всеми государствами с рыночной экономикой как метод прямого влияния на бюджетные отношения. В различных странах основную часть доходов бюджета составляют именно налоги. Так, в США налоги формируют 90% бюджета, в Германии - 80%, в Японии - 75%. В России доля налогов примерно соответствует мировым показателям. Кроме того, налоги опосредованно (через систему льгот и санкций) воздействуют на производителей товаров, работ и услуг.

Через налоги достигается относительное равновесие между общественными потребностями и ресурсами, необходимыми для их удовлетворения, а также обеспечивается рациональное использование природных богатств, в частности путем введения штрафов и иных ограничений на распространение вредных производств.



Список использованной литературы

1. Алиева Б.Х. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Б.Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2015. - 557 с.

2. Аникеева А.А. Эволюция налоговой терминологии и развитие форм налогов / А.А. Аникеева. СПб, 2013. - 468 с.

3. Аркин В.И. Налоговое стимулирование российскую экономику. / В.И. Аркин, А.Д. Сластников. М.: ЦЭМИ РАН, 2014. - 531 с.

4. Афанасьев М.Ю. Исследование операций в экономике: Учебное пособие / М.Ю.Афанасьев, Б.П. Суворов. М.: Экономический факультет МГУ, ТЕИС, 2014. - 312 с.

5. Викторова, Н.Г. Налоговое право / Н.Г. Викторова, Г.П. Харченко. - СПб.: Питер, 2014. - 500 с.

6. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение Серия «учебники и учебные пособия». Ростов н/Д: Феникс, 2014. - 488 с.

7. Евстигнеев В.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. - СПб.: Питер, 2015. - 452 с.

8. Евстигнеев, Е.Н. Налоги и налогообложение. - 5-е изд. / Е.Н. Евстигнеев. - СПб.: Питер, 2014. - 499 с.

9. Иванова Н.Г. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Н.Г. Иванова, Е.А. Вайс и др.СПб: Питер, 2014. - 586 с.

10. Каклюгин Б.В. Налогообложение: учебное пособие / В.Г. Каклюгин. - Ростов н/Д: Феникс, 2014. - 364 с.

11. Киселев Е.А. Макроэкономика: курс лекций / Е.А. Киселев М.: Эксмо, 2015. - 465 с.

12. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций / И.И. Кучеров. М.: Учебно-консультационный центр “ЮрИнфоР”, 2013. - 463 с.

13. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для сред. проф. учеб. заведений. - М, 2012. - 543 с.

Размещено на Allbest.ru

...