Правовой режим налоговой тайны

Размещено на http://www.allbest.ru/

Владивостокский государственный университет экономики и сервиса

Правовой режим налоговой тайны

Рубрика: Право. Юридические науки. Прочие вопросы.

УДК 34.096

Эпова Наталья Ивановна

бакалавр 4 курса, кафедра уголовно-правовых дисциплин,

научный руководитель Белошапко Юрий Николаевич,

кандидат юридических наук,

доцент кафедры уголовно-правовых дисциплин, Институт права

Россия. Владивосток

Аннотация

Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за некоторым исключением. Также это гарантия налогоплательщика на неразглашение информации, предоставленной налоговым органам.

Ключевые слова и словосочетания: налоговая тайна, правовой режим, конфиденциальная информация, налоговые органы, ограниченный доступ.

The tax secret is been any received by taxing authority, law-enforcement bodies, investigating bodies, body of state non-budgetary fund and customs authority of the information about the taxpayer, behind some exception. Also it is a guarantee of the taxpayer for nondisclosure of information provided to taxing authorities.

Keywords: tax secret, legal regime, confidential information, taxing authorities, limited access.

В российских нормативно-правовых актах можно встретить различные виды тайн. Категория "налоговая тайна" - сравнительно новая для отечественной юридической науки и была введена в законодательный и научный оборот частью первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в 1998 году.

Данную тайну А.А. Фатьянов относит к "вторичным" правовым системам ограничения в доступе к информации, предназначенной для защиты сведений, принадлежащих иным субъектам, в данном случае - налогоплательщикам (к первичным, например, он относит государственную или коммерческую тайны) [1].

В соответствующем нормативно-правовом акте законодатель даёт определение какой-либо тайны. Однако при этом отсутствует общее легитимное понятие "тайна", а в юридической науке авторы не пришли к единому мнению по этому поводу. При этом все определения данного термина объединяет то, что это информация, доступ к которой ограничен. Рассматриваемую нами тайну также можно воспринимать с этой точки зрения.

На данный момент налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, закрытый перечень которых приведен в п.1 ст.102 НК РФ. По форме это любая письменная (электронная) информация о налогоплательщике, ставшая известной должностному лицу налогового органа при исполнении им законных полномочий. Например, это может быть документ, электронный документ, магнитный диск, флэш-память, видеозапись или фотографии.

Руководствуясь этой же статьёй, можно сказать, что более конкретно указан перечень сведений, которые не будут являться налоговой тайной. Это сведения: разглашенные налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия; об идентификационном номере налогоплательщика; о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения; предоставляемые налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам); предоставляемые избирательным комиссиям, в соответствии с законодательством о выборах по результатам проверок налоговым органом сведений о размере и об источниках доходов кандидата и его супруга, а также об имуществе, принадлежащем кандидату и его супругу на праве собственности [1].

Также в РФ содержатся нормы, определяющие состав сведений о налогоплательщике, относящиеся к налоговой тайне и ею не являющиеся и положения о запрете на разглашение указанных сведений, требования к специальному режиму хранения и доступа к указанным сведениям, положения об ответственности за утрату документов, содержащих указанные сведения, либо за разглашение таких сведений. Нормами НК РФ определен субъектный состав лиц, имеющих доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, временной период, с которого сведения о налогоплательщике подпадают под охрану режимом налоговой тайны, а также определен некоторый понятийный аппарат, например, что является разглашением налоговой тайны, а что не является разглашением.

Исходя из изложенного, можно предположить, что нормы, регулирующие правоотношения по поводу налоговой тайны и закрепленные в НК РФ, образуют самостоятельный правовой институт .

Правовое значение норм, регулирующих отношения, складывающиеся по поводу налоговой тайны, состоит в защите прав и законных интересов налогоплательщиков в отношении любой информации о нем.

Что же касается правового режима ограничения доступа к информации, он установлен ст.9 ФЗ от 27 июля 2006 г. № 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" (далее - Закон № 149-ФЗ). В пункте 4 данной статьи налоговая тайна включается в понятие "иная тайна", в отношении которой применяется режим конфиденциальной информации [2].

Фатьянов также упоминает о том, что в данной статье содержится бланкетная норма права, согласно которой условия отнесения информации к сведениям, составляющим такую тайну, обязательность соблюдения в отношении ее конфиденциальности, а также ответственность за ее разглашение устанавливаются федеральными законами [1]. Из этого мы можем сделать вывод о том, что правовое регулирования налоговой тайны осуществляется не только НК РФ.

Понятие "правовой режим" применяется к самым разным сферам правового регулирования и объектам правовых отношений. Это очень широкое юридическое понятие. Данный термин означает, что действия или отношения урегулированы правом. Для их существования, развития, охраны используется система юридических средств воздействия (например: контроль, принуждение и др.).

Д.Н. Бахрах определил правовой режим как систему норм права, которая регулирует деятельность, отношения между людьми по поводу определённых объектов [3]. Думается, что об этом нам и говорит наличие в НК РФ норм, раскрывающих права и обязанности субъектов налоговых правоотношений по поводу такого объекта, как налоговая тайна. При этом можно различать юридическую сторону правового режима (т.е. систему правил) и фактическую сторону (т.е. реальное осуществление режимных норм).

В Словаре административного права данный режим определён как "нормативно установленные правила относительно определённого предмета отношений или ситуаций, которые обязательно должны соблюдаться участниками отношений по поводу этого предмета" [4]. По нашему мнению, данное определение ещё раз подтверждает, что правовой режим говорит об урегулировании определённого объекта правом (в нашем случае таким объектом выступает налоговая тайна).

В силу того, что на сегодняшний день нет законодательного акта, который бы более подробно регулировал правовой режим служебной тайны, большинство учёных относит к этому виду тайн и налоговую. А именно, считая, что к служебной тайне можно относить те сведения о физических и юридических лицах, которые становятся известными различным должностным лицам по роду их служебной деятельности, однако в силу своего особого характера не могут свободно распространяться.

Но некоторые авторы всё же склонны считать, что к служебной тайне должны относиться лишь сведения о "скрытой" служебной деятельности государственных и муниципальных органов. При таком подходе к вопросу налоговую тайну такие авторы относят не к служебной, а к профессиональной тайне.

Например, Н.А. Жирнова придерживается первой точки зрения, аргументируя свою позицию тем, что налоговую тайну составляют сведения, полученные строго определёнными в законе субъектами исключительно в силу выполнения ими своих служебных обязанностей [5]. Приведённый довод является критерием именно служебной тайны. Таким образом, под эту разновидность тайн, по нашему мнению, в большей степени подпадает налоговая тайна.

В соответствии с нормами НК РФ понятие налоговой тайны является более широким и по отношению к коммерческой тайне. Как следует из упомянутого выше определения налоговой тайны, к ее разглашению относятся использование или передача другому лицу не только производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной соответствующему должностному лицу или привлеченному специалисту, эксперту при исполнении ими своих обязанностей [1, ст.102].

Согласно тому же НК РФ соблюдение налоговой тайны и обеспечение ее сохранности являются обязанностью налоговых органов, а налогоплательщики и плательщики сборов соответственно имеют право на соблюдение и сохранение налоговой тайны. Также НК РФ чётко установлено, что сведения о налогоплательщике с момента его постановки на учет являются налоговой тайной. Поэтому, требования о соблюдении налоговой тайны могут быть заявлены налогоплательщиком в любой момент в устной или письменной форме, а не только по окончании налоговой проверки [3, пп.8 п.1 ст.32; пп.13 п.1 ст.21 НК РФ].

За нарушение правового режима налоговой тайны установлена административная и уголовная ответственность. В первом случае это выражается в наложении штрафа [6, ст.13 и 14], а во втором - в лишении свободы [7, ст.183]. следствие внебюджетный таможня налоговый

Кроме того, налоговые и иные вышеназванные органы, обязанные соблюдать налоговую тайну, несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей в соответствии с Гражданским кодексом. Должностные лица названных органов также могут быть привлечены к материальной и дисциплинарной ответственности в соответствии с Трудовым кодексом.

Исключения из режима налоговой тайны должны быть в обязательном порядке предусмотрены федеральным законом.

Согласно НК РФ организация, претендующая на получение отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов по решению министра финансов РФ, должна приложить к заявлению письменное согласие на разглашение сведений, составляющих налоговую тайну, связанных с рассмотрением этого заявления [1, п.2 ст.64.1].

В.Е. Кирилина говорит о том, что в настоящее время правовой режим налоговой тайны довольно подробно урегулирован НК РФ и другими нормативными правовыми актами, однако, некоторые нормы права все же вызывают вопросы у правоприменителей или требуют дополнительных разъяснений.

Режим налоговой тайны был предметом рассмотрения Конституционного суда Российской Федерации в 2004 году. Тогда суд отметил, что специальный правовой статус сведений, составляющих налоговую тайну, закреплен исходя из интересов налогоплательщиков и с учетом соблюдения принципа баланса публичных и частных интересов в указанной сфере. Поскольку в процессе осуществления налоговыми органами Российской Федерации своих функций, установленных НК РФ и иными федеральными законами, в их распоряжении оказывается значительный объем информации об имущественном состоянии каждого налогоплательщика, распространение которой может причинить ущерб как интересам отдельных граждан, так и юридических лиц, чьи коммерческие и иные интересы могут быть нарушены в случае произвольного распространения в конкурентной или криминальной среде значимой для бизнеса конфиденциальной информации. Именно поэтому федеральное законодательство предусматривает ограниченный режим доступа к такой информации с помощью установления исчерпывающего перечня субъектов, обладающих в силу закона правом обращения к налоговым органам за предоставлением сведений, составляющих налоговую тайну, в указанных в законе целях [8].

Перечни должностных лиц, которые имеют доступ к сведениям, отнесенным к налоговой тайне, устанавливают соответственно Федеральная налоговая служба (ФНС), Федеральная таможенная служба (ФТС) и МВД России [1, п.3 ст.102]. Приказом Министерства по налогам и сборам РФ установлен также порядок доступа государственных органов, органов местного самоуправления, организаций, уполномоченных лиц и других пользователей к конфиденциальной информации налоговых органов, составляющей налоговую тайну [9]. Такой порядок доступа предусматривает возможность выемки предметов и документов, содержащих охраняемую федеральным законом тайну.

Сведения, составляющие налоговую тайну, могут предоставляться только на основании запроса, оформленного в письменном виде на бланках установленной формы. Далее они (сведения) направляются фельдсвязью, почтовыми отправлениями, курьерами, нарочными или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с реквизитами, позволяющими идентифицировать факт обращения пользователя в налоговый орган. Подпись должностного лица, который в свою очередь имеет право направлять запросы в налоговые органы, подтверждается печатью канцелярии пользователя. Если в таком запросе отсутствует ссылка на положения федерального закона, то считается, что такой запрос не отвечает требованиям и исполнению не подлежит.

Также субъектами отношений, возникающих в рамках правового режима налоговой тайны, могут быть названы служба судебных приставов и взыскатель, которые вправе запросить конфиденциальную информацию.

Резюмируя всё вышесказанное, можно сделать вывод, что не являются налоговой тайной сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения. Предположительно законодатель имел в виду только налоговые правонарушения, ответственность за которые предусмотрена в гл.16 НК РФ. А именно потому, что за их совершение установлена налоговая ответственность, а неисполнение налогоплательщиком обязанности уплаты налога в бюджет при отсутствии признаков налогового правонарушения не влечет применения к налогоплательщику мер налоговой ответственности и не рассматривается как нарушение законодательства о налогах и сборах. Из чего следует, что информация о неисполнении обязанности по уплате налога имеет статус налоговой тайны, и ее разглашение налоговым органам прямо запрещено законом. Однако анализ судебной практики показывает, что по данному вопросу у судов ещё нет единого мнения.

Также можно прийти к выводу о том, что сведения об исполнении налогоплательщиками своих обязательств по уплате налогов или информация о неисполнении обязанности по уплате налога (до вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в порядке, предусмотренном НК РФ или решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение в соответствии с НК РФ) являются налоговой тайной и не могут быть предоставлены третьим лицам по их запросу.

Таким образом, в настоящее время режим налоговой тайны, его субъекты и объекты всё-таки урегулированы законодательством Российской Федерации, однако процесс правоприменения все же выявляет отдельные пробелы, которые на практике устраняются официальным и неофициальным толкованием и с помощью судебной практики. Очевидно, что данный режим разработан, прежде всего, для налоговых и иных вышеназванных органов, обязанных соблюдать налоговую тайну. В свою очередь, доскональное пояснение данного режима и его знание просто необходимо налогоплательщику для эффективной защиты конфиденциальной информации и своих прав, связанных с такой защитой.

Литература

1. Фатьянов А.А. Налоговая тайна как одно из правовых средств защиты экономических прав субъектов предпринимательской деятельности [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://emag.iis.ru/arc/infosoc/emag.nsf/BPA/d393b2fdf7c9fe80c32571780046f6b7.

2 . Об информации, информационных технологиях и о защите информации: федеральный закон от 27.07.2006 № 149-ФЗ (действующая редакция, 2016) [Электронный ресурс] // СПС "КонсультантПлюс". - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_61798/.

3. Бахрах Д.Н. Административное право России: учебник для вузов / Д.Н. Бахрах. - М.: Изд-во Норма-Инфра-М, 2000. - 225 с.

4. Словарь административного права / под ред. Бачило И.Л. - М.: Изд-во Правовая культура, 1999. - 320 с. - (Словари).

5. Жирнова Н.А. Банковская и налоговая тайна в системе правовых режимов информации с ограниченным доступом [Электронный ресурс] / Жирнова Н.А. // Ленинградский юридический журнал: науч. электрон. журнал. - 2012. - № 4. - Режим доступа: http://cyberleninka.ru/article/n/bankovskaya-i-nalogovaya-tayna-v-sisteme-pravovyh-rezhimov-informatsii-s-ogranichennym-dostupom.

6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 22.11.2016) [Электронный ресурс] // СПС "КонсультантПлюс". - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34661/.

7. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 г. № 63-ФЗ (ред. от 06.07.2016) [Электронный ресурс] // СПС "КонсультантПлюс". - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10699/.

8. Кириллина В.Е. Правовой режим налоговой тайны [Электронный ресурс] / Кириллина В.Е. // Интернет-журнал "Юриспруденция". - 2009 г. Режим доступа: http://www.justicemaker.ru/view-article.php?id=14&art=867.

9. Об утверждении Порядка доступа к конфиденциальной информации налоговых органов: приказ МНС России № БГ-3-28/96 от 3 марта 2003 г. (действующая редакция, 2016) [Электронный ресурс] // СПС "КонсультантПлюс". - Режим доступа: http://base.consultant.ru/.

Размещено на Allbest.ru