Размещено на http://www.allbest.ru/

Неуплата налога с физического лица



ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются важным структурным звеном экономических отношений в обществе. Налоги это один из основных источников доходов государства. налог уголовный правовой уклонение

В ст. 57 Конституции РФ закреплена обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги и сборы. Тем не менее, в настоящее время проблема исполнения налогоплательщиками своей конституционной обязанности по уплате налогов и сборов стоит в России остро. Основным налогом, который уплачивают физические лица в Российской Федерации является подоходный налог. Но все еще велико число тех, находит способы скрывать доходы, не платить налоги, платить меньшие суммы и т.д. Способы, которыми пользуются для ухода от уплаты налогов или снижения их размеров, достаточно разнообразны и многочисленны. Это и занятие коммерческой деятельности без регистрации в налоговых органах, использование подставных лиц, занижение сумм в договорах и другие.

Общественная опасность данных преступлений заключается в расшатывании экономической системы государства, в подрыве благосостояния общества и его граждан.

В этой связи на современном этапе представляется важным глубокое изучение положений уголовного законодательства РФ в вопросе ответственности за налоговые преступления, выявление пробелов и противоречий, проблемных ситуаций и слабых сторон законодательства в области налогов. Рассмотрим последние изменения налогового и уголовного кодексов 2014 года в вопросе уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, причины и последствия таких модернизаций. Все это обуславливает актуальность выбранной темы.

Целью курсовой работы является исследование вопроса уклонения от уплаты налогов и сборов.

Поставленная цель определила основные задачи данной работы:

- комплексно изучить нормативно-правовую базу Российской Федерации в данной области;

-раскрыть понятие налога, сбора и иных платежей;

-охарактеризовать систему ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах;

- дать уголовно-правовую характеристику уклонения от уплаты налогов и (или) сборов физическими лицами (ст. 198Уголовный кодекс РФ);

- сделать выводы, внести предложения.

Объектом исследования являются нормы уголовного права, научная литература и судебная практика освещающие вопрос уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица.

Предметом исследования является уголовное и налоговое законодательство, в вопросах регуляции уплаты налогов и сборов, а также ответственность за неисполнение обязательств по их уплате.

При написании курсовой работы были применены следующие методы: наблюдение, сравнение, анализ и другие.

При написании работы, мы опирались на труды ученых правоведов, таких как Лебедев В.М., Рарога А.И., Демин А.В., Кваша Ю.Ф., Брызгина А.В. и д.р.



1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1 Основные понятия

Начнем наше исследование с определения основных понятий.

До принятия Налогового кодекса Российской Федерации все обязательные платежи, которое вносились в бюджет и внебюджетные фонды законодателем определялись как налоговая система. В правовых изданиях понятие налог трактовался как любой общеобязательный платеж, который взимается с физических и юридических лиц.

После вступления в силу Налогового кодекса РФ и Бюджетного кодекса РФ появились две категории общеобязательных платежей:

-налоги и сборы;

-неналоговые платежи.

Согласно Бюджетному кодексу РФ к в налоговые доходы входят налоги и сборы, то есть все предусмотренные налоговым законодательством федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

Согласно ст. 8 Налогового кодекса РФ налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, который взимается с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

В соответствии с п. 3 ст. 45 Налогового кодекса РФ Налог выплачивается в виде денежного платежа в наличной или безналичной форме. Выплаты производятся в национальной валюте (рублях) Российской Федерации. Исключением являются иностранные организации и физические лица, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации, а также в иных случаях, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 17 Налогового кодекса РФ к элементам налога относятся:

- объект налогообложения,

- налоговая база,

- налоговый период,

- налоговая ставка,

- порядок исчисления налога,

- порядок и сроки уплаты налога.

В соответствии с п. 2 ст. 8 Налогового кодекса РФ сбор - это обязательный взнос, который взимается с организаций и физических лиц, уплачиваемый с целью получения юридически значимых действий от государственных органов, органов местного самоуправления, иных уполномоченных органов и должностных лиц.

Разделение понятий сборы от налогов бывает не простым, потому что обязательный платеж не всегда имеет правовую природу.

Рассмотрим основные критерии разграничения налогов и сборов:

1. При уплате налогов налогоплательщик не получает от государства взамен какую-то услугу. После уплаты сбора государство оказывает плательщику публичную услуги.

2. Налоги исчисляются с учетом платежеспособности гражданина, с изменением налоговой базы он изменяется. Сборы, выплачиваются гражданами из одинакового расчета для всех и соразмеряются со степенью пользования государственными услугами.

3. Налоги каждое лицо платить обязано, а плательщик сборов сам решает вступить ему в публично-правовые отношения с государством или нет.

4. Законодатель разграничил понятия выплат, так налог выплачивается платежом, а сбор оплачивается с помощью взноса. То есть налог всегда выплачивается в виде денежного платежа, а сбор может быть внесен различными способами.

5. Целью уплаты налогов является финансовое обеспечение деятельности государства и муниципальных образований. Целевое назначение сбора является компенсация дополнительных затрат государства на оказание плательщику индивидуально-конкретных услуг публично-правового характера.

6. Уплата налога носит регулярный характер имеет периодичность. Сборы носят разовый характер и уплачиваются в строго определенных ситуациях.

7. Появление обязанности по уплате налога возникает после появления у гражданина объекта налога (например, приобретение недвижимости); объект сбора, выраженный в праве на юридически значимые действия со стороны государства возникает только после уплаты сбора.

8. Неуплата налога влечет за собой ответственность, а также принудительное взыскание суммы налога и пени. При неуплате сбора государство отказывает плательщику в совершении юридически значимых действий, без возникновения ответственности.

Среди налогов, которые уплачиваются физическими лицами, основными являются: на доходы, транспортный, земельный, на имущество.

1.2 Общая характеристика нарушения законодательства о налогах и сборах физическими лицами

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый гражданин несет обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов. Исполнение обязанности обеспечивается силой государственного принуждения, осуществляющееся налоговыми органами с помощью применения различных правовых средств.

В соответствии с п. 5 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, плательщик сборов за невыполнение или ненадлежащее выполнение своих обязанностей несет ответственность в соответствии с нормативно - правовыми актами РФ.

Все нарушения законодательства о налогах и сборах делятся на три вида:

1. Налоговые правонарушения;

2.Административного правонарушения;

3.Налоговые преступления.

Отсюда существует три вида ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах:

- налоговая,

- административная,

- уголовная.

При этом налоговые правонарушения зачастую содержат элементы права других отраслей.

На основании ст. 107 Налогового кодекса РФ налоговая ответственность наступает за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно ст.106 Налогового кодекса РФ налоговое правонарушение - это совершенное виновно противоправное деяние.

К налоговым преступлениям относятся действия, посягающие на отношения, которые возникают по вопросам уплаты налогов и сборов в бюджет или государственные внебюджетные фонды. Отсюда преступление по ст. 198 Уголовного кодекса РФ выражается в неисполнении налогообязанными лицами своих обязанностей по исчислению, уплате или перечислению налогов и сборов в бюджетную систему РФ. К налоговым преступлениям относятся:

- уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица,

- уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации,

-неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей налогового агента,

-сокрытие денежных средств или имущества организации, или индивидуального предпринимателя, на основании которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

Также к преступлениям, которые связанны с нарушением законодательства о налогах и сборах, принадлежат преступления против порядка налогообложения:

- умышленное уменьшение размеров платежей за землю,

-лжепредпринимательство, то есть создание коммерческой организации без цели осуществлять предпринимательскую деятельность, целью которой является уйти от налогов.

Исходя из вышесказанного нет общего определения налогового преступления, данное понятие является собирательным значением разных проявлений преступных деяний, которые совершаются налогообязанными субъектами.



2. УГОЛОВНО-ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ ФИЗИЧЕСКИХ

2.1 Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица

Налоговые преступления законодательно закреплены в 8 разделе, 22 главе Уголовного кодекса РФ. То есть отнесены к преступлениям в сфере экономической деятельности.

Объектом таких преступлений являются общественные отношения, которые складываются в ходе производства, распределения, обмена, потребления материальных благ и услуг.

Некоторые правоведы считают, что налоговые преступления не принадлежат к преступлениям в сфере экономической деятельности (Н.Н. Полянский, А.Н. Трайнин). Они считают, что налоговые правонарушения наносят вред финансовым функциям власти, тем самым данный вид преступлений относится к преступлениям, посягающим на порядок управления. Еще одним доводом к данному мнению является то, что данные отношения складываются в ходе осуществления государственной власти, одним из их участников налоговых правоотношений выступает государственный орган.

Нам ближе первое мнение отсюда, налоговые преступления - это нарушение установленного законом порядка уплаты налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

Предметом преступления являются налоги и сборы, которые подлежат уплате физическим лицом, в том числе индивидуальным предпринимателем.

Согласно п. 6 ст. 3 Налогового кодекса РФ нормативно-правовые акты о налогах и сборах должны быть сформулированы так, чтобы каждый гражданин знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Законодатель определил 6 элементов налогообложения. Согласно п. 1 ст. 17 Налогового кодекса РФ налог считается установленным, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения:

1) объект налогообложения;

2) налоговая база;

3) налоговый период;

4) налоговая ставка;

5) порядок исчисления налога;

6) порядок и сроки уплаты налога.

Согласно п. 3 ст. 17 Налогового кодекса РФ при установлении налогов и сборов определяются их плательщики и элементы их обложения.

Ответственность по ст. 198 Уголовного кодекса РФ наступает в случае уклонения от уплаты:

- федеральных налогов и сборов;

- региональных налогов;

- местных налогов.

Общественная опасность уклонения от уплаты налогов и сборов, выражается в непоступлении денежных средств в бюджетную систему РФ.

Объективную сторону преступления по ст. 198 Уголовного кодекса РФ образует уклонение физического лица от уплаты налогов и (или) сборов по средством непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, которое совершено в крупном размере.

Согласно п. 1 ст. 80 Налоговому кодексу РФ налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога, а также о других данных, которые служат основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, который подлежит уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. При этом не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации по тем налогам, от которых налогоплательщики освобождены на основании применения специальных налоговых режимов.

Под уклонением от уплаты налогов и (или) сборов, ответственность за которое предусмотрена ст. 198 Уголовного кодекса РФ, следует понимать умышленные действия или бездействие, которые направлены на их неуплату в крупном или особо крупном размере и которые повлекли полное или частичное не поступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

Для налоговых преступлений не имеет значения выявление конкретной даты совершения преступления. Расплывчатые границы времени уплаты некоторых налогов делает проблемным определение момента окончания налогового преступления.

В соответствии с законодательством Российской Федерации налогоплательщик может избежать ответственности за противоправные налоговые деяния, если полностью уплатит положенную сумму налога и (или) сбора, если срок оплаты налога еще не закончился. Даже если налогоплательщик первоначально сдал заведомо ложные сведения.

В соответствии с налоговым законодательством срок представления налоговой декларации и срок уплаты налога могут не совпадать. Уголовная ответственность за налоговые преступления наступает не за непредставление налоговой декларации или иных документов, и не за внесение в такие документы заведомо ложных сведений, а за уклонение от уплаты налога и сбора, которые совершили этими способами. Составы данных преступлений сконструированы именно как материальные, и обязательным условием наступления уголовной ответственности является неуплата в установленный налоговым законодательством срок налога и (или) сбора в крупном или особо крупном размерах.

Налоговые преступления выражаются как действия в виде умышленного вписания в налоговую декларацию или иные документы, заведомо ложных сведений, так и бездействие, которое выражается в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных указанных документов.

Включение в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений означает умышленное написание в них любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, которая влияет на правильное исчисление и уплату налогов и сборов. К заведомо ложным сведениям относятся также случаи, когда налогоплательщик не включает в налоговую декларацию или иные обязательные для представления данных о доходах, объектов налогообложения, в уменьшении действительного размера дохода, искажении размеров произведенных расходов, учитывающиеся при исчислении налогов. К заведомо ложным сведениям могут быть также отнесены не соответствующие действительности данные о времени понесенных расходов, полученных доходов, искажение в расчетах физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, при уплате единого налога на вмененный доход и др. Все эти сведения (их внесение/не внесение) характеризует то, что они действительно влияли на правильность и полноту налогообложения.

Если лицо с целью уклониться от уплаты налогов и сборов подделывает официальные документы организации, которые предоставляют права или освобождают от обязанностей, а также штампов, печатей, бланков, то такое деяние влечет уголовную ответственность по совокупности преступлений, предусмотренных статьями 198 или 199 и ст. 327 Уголовного кодекса РФ.

Обязательным признаком состава преступления, которое предусмотрено ч. 1 ст. 198 Уголовного кодекса РФ, является крупный размер, а квалифицирующего состава (ч. 2 ст. 198 Уголовного кодекса РФ) - особо крупный размер неуплаченного налога или сбора.

Согласно примечанию к ст. 198 Уголовного кодекса РФ крупным признается сумма налогов и (или) сборов, которая составляет за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 600 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% которые подлежат уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион восемьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более трех миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая девять миллионов рублей.

Приведем пример расчета, гражданин Российской Федерации получил за год доход от использования принадлежащей ему недвижимости в размере более 10 млн. рублей, но налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не подал, налог на доходы физических лиц в размере более 1,3 млн. рублей не заплатил, тогда как за период времени 3 года он уплатил налоги на общую сумму 60 тыс. рублей. При этом доля неуплаченного налога превысила 10% от подлежащего уплате налога, что соответствует признакам преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 198 (уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица) Уголовного кодекса Российской Федерации. В данном случае виновный подлежит уголовной ответственности за уклонение от уплаты налога с физического лица путем непредставления налоговой декларации, совершенное в крупном размере.

Лицо, которое совершило преступление по ст. 198 Уголовного кодекса РФ в первый раз, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, который определяется в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Соответственно, крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов определяется в пределах трех финансовых лет подряд.

При исчислении крупного или особо крупного размера уклонения от уплаты налогов и (или) сборов нужно складывать сумму налогов и сумму сборов, не уплаченные за период в пределах 3 финансовых лет подряд. При этом следует учитывать только суммы тех налогов и (или) сборов, не уплаченные в бюджеты различных уровней по истечении налоговых периодов по видам налогов и (или) сборов в соответствии с Налогового кодекса РФ.

Также важно отметить, что крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов исчисляется за период в пределах 3 финансовых лет подряд и в тех случаях, когда сроки их уплаты не входят в пределы данного 3 периода и они истекли.

Субъективная сторона преступления по ст. 198 Уголовного кодекса РФ характеризуется прямым умыслом с целью полной или частичной неуплаты налогов и (или) сборов.

В соответствии с законами Российской Федерации, плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, которые получают доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К числу физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. В противном случае они признаются нерезидентами для целей налогообложения.

Перечень доходов от источников в Российской Федерации и доходов от источников за пределами Российской Федерации перечислены в ст. 208 Налогового кодекса РФ.

Налоговым периодом признается календарный год.

То, что законодатель использует понятие уклонение в ст. 198 Уголовного кодекса РФ, указывает на цель совершаемого деяния, а именно избежать уплаты налогов (сборов), говорит о том, что состав этого преступления предполагает наличие в действиях виновного лица умысла, направленного на уклонение от уплаты налога (сбора).

Поэтому правоохранительным органам, осуществляющим предварительное расследование нужно доказать факт неуплаты налога и противоправность действий (бездействий) налогоплательщика (плательщика сборов). Противоправность действий (бездействия), которые образуют уклонение от уплаты налогов и (или) сборов, определяются нормами отраслей права, регламентирующие деятельность налогоплательщика (плательщика сбора), которая создает ему доходы и расходы. Налогоплательщик (плательщик сборов) имеет право оптимизировать свое налогообложение, то есть выбрать те правовые формы деятельности, которые ведут к уплате меньшей суммы налога или, уменьшить объем выполняемой по договорам работы, чтобы уменьшить причитающегося с него налога или сбора. Уклонение от уплаты налога образуют действия (бездействие), которые являются противоправными по законодательству, которое действует в момент их совершения.

При расследовании и судебном рассмотрении уголовного дела, которое возбуждено по ст. 198 Уголовного кодекса РФ не несет ответственности действия (бездействие) налогоплательщика, которые ведут к неуплате налога или уменьшение его суммы, которые заключаются в том, что налогоплательщик использует право выбора наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и оптимального вида платежа.

В отношении преступления по ст. 198 Уголовного кодекса РФ, в ходе расследования необходимо учитывать обстоятельства, которые исключают вину лица в совершении налогового правонарушения.

Такими обстоятельствами в соответствии с п. 1 ст. 111 Налогового кодекса РФ к являются:

- форс мажор, то есть противоправные деяния совершенные, из-за стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств,

- невменяемость, то есть совершение налогового правонарушения, физическим лицом, которое находилось в момент совершения преступления в таком состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях из-за болезненного состояния,

- добросовестное заблуждение, это когда лицо, нарушившее закон действовал на основании разъяснении или указаний налогового или иного государственного органа,

- иные обстоятельства.

Субъект преступления по ст. 198 Уголовного кодекса РФ, физическое лицо достигшее 16 лет, на которое законодательством о налогам и сборах возложена обязанность по исчислению и уплате в соответствующий бюджет налогов или сборов, а также по представлению в налоговые органы налоговой декларации и иных документов, которые необходимы для осуществления налогового контроля.

Важно, что в налоговом праве под физическим лицом понимается также и индивидуальный предприниматель.

Субъектом преступления по ст. 198 Уголовного кодекса РФ, может быть и иное физическое лицо, которое осуществляет представительство в совершении действий, которые регулируются законодательством о налогах и сборах.

Самостоятельное исполнение обязанности по уплате налога согласно определению Конституционного суда, означает, что налогоплательщик обязан от своего имени и за счет своих собственных средств уплатить соответствующую сумму налога в бюджет.

На основании ст. 26 Налогового кодекса РФ налогоплательщик (плательщик сборов) может участвовать в налоговых правоотношениях через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Налогового кодекса РФ.

При этом ответственность за налоговое преступление несет сам налогоплательщик, действия (бездействие) его представителя расцениваются как действия (бездействие) самого налогоплательщика.

К представителю налогоплательщика наложены следующие требования:

1. Представитель налогоплательщика должен обладать полномочиями на уплату налога на основании закона или учредительных документов, либо в силу доверенности, которая выдана согласно требованиям п. 3 ст. 29 Налогового кодекса РФ,

2. В случае представительства по уполномочию, все платежные документы должны быть оформлены и подписаны самим налогоплательщиком,

3. Уплата налога должна производиться за счет средств налогоплательщика, что предполагает списание денежных средств с расчетного счета налогоплательщика.

При соблюдении вышеперечисленных условий уплата налога (сбора) представителем рассматривается как уплата его самим налогоплательщиком.

Если лицо, которое фактически осуществляло свою предпринимательскую деятельность через подставное лицо (которое формально было зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя), уклонялось при этом от уплаты налогов (сборов), его действия квалифицируются по ст. 198 Уголовного кодекса РФ как исполнителя данного преступления, а действия подставного лица - как его пособника (ч. 4 ст. 34 Уголовного кодекса РФ), если лицо сознавало, что участвует в уклонении от уплаты налогов (сборов) , противоправное деяние было совершено с умыслом.

В соответствии с п.3 ст.108 Налогового кодекса РФ основанием для привлечения лица к ответственности за нарушения законов о налогах и сборах служит установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившее в силу.

Согласно п. 3 ст. 32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны направить материалы в следственные органы, если в течение 2 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), которое было направлено налогоплательщику о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, данное требование не было исполнено, а сумма недоимки достаточна для возбуждения уголовного дела. Только после совершения данных действий может быть решен вопрос о возбуждении уголовного дела.

До 2014 года следственным комитетом решается вопрос о наличии оснований для возбуждения уголовного дела только после того, как соответствующее решение налоговой инспекции вступит в силу.

Это положение имело ряд минусов:

1. Это не согласовалось с принципом публичности уголовного преследования. Правоохранительным органам нормами Уголовно - процессуального кодекса РФ предписывается в каждом случае обнаружения признаков преступления принимать предусмотренные кодексом меры по установлению события преступления, изобличению лица или лиц, которые виновны в совершении преступления.

2. Наделение налоговых контролеров функциями по решению вопроса об осуществлении или неосуществлении уголовного преследования являлось коррупционным фактором .

3. Это создавало препятствие в реализации функций органов внутренних дел по выявлению и раскрытию преступлений в сфере экономики, в вопросах налоговых преступлений.

После вступления в силу 22 октября 2014 г. Федерального закона № 308-ФЗ материалы, которые направлены налоговыми органами в Следственный комитет РФ на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 3 ст. 32 Налогового кодекса РФ), не являются единственным поводом для возбуждения таких дел. В большинстве случаев указанные решения принимаются налоговым органом по результатам налоговой проверки. Таким образом, с 22 октября 2014 г. уголовные дела по налоговым преступлениям можно будет возбуждать до окончания налоговой проверки и даже в том случае, если такая проверка не проводилась.

При этом дознаватели органов внутренних дел теперь не вправе возбуждать уголовные дела в связи с налоговыми преступлениями, предусмотренными ст. 198-199.2 Уголовного кодекса РФ, и производить неотложные следственные действия. Согласно пп. "а" п. 1 ч. 2 ст. 151 Уголовно - процессуального кодекса РФ уголовные дела по указанным статьям могут возбуждать только следователи Следственного комитета РФ на основании сообщения о преступлении или постановления прокурора. Если сообщение о преступлении, которое предусмотрено ст. 198-199.1 Уголовного кодекса РФ, поступило из органа дознания и основания для отказа в возбуждении уголовного дела отсутствуют, то следователь должен в трёхдневный срок направить копию такого сообщения налоговому органу. В соответствии с ч. 7 ст. 144 Уголовно - процессуального кодекса РФ указанные документы направляются в вышестоящий налоговый орган по отношению к налоговому органу, в котором налогоплательщик (налоговый агент, плательщик сбора) состоит на учете.

Согласно ч. 8 ст. 144 Уголовно - процессуального кодекса РФ налоговый орган не позднее 15 суток с момента получения указанных материалов обязан выполнить одно из трех действий:

- направить следователю заключение о нарушении налогового законодательства, если обстоятельства, указанные в сообщении о преступлении, были установлены в ходе налоговой проверки, по результатам которой вынесено вступившее в силу решение. Также налоговый орган должен предоставить информацию об обжаловании или приостановлении исполнения указанного решения,

- сообщить следователю, что в отношении налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) проводится налоговая проверка, по результатам которой решение еще не принято либо не вступило в законную силу,

- сообщить следователю об отсутствии сведений о нарушении налогового законодательства в случае, если указанные в сообщении о преступлении обстоятельства не исследовались при проведении налоговой проверки.

После получения заключения налогового органа о нарушении налогового законодательства следователем должно быть принято процессуальное решение о возбуждении или об отказе в возбуждении уголовного дела (по результатам рассмотрения заключения). Такое решение принимается не позднее 30 суток со дня поступления сообщения о преступлении от органа дознания.

На основании ч. 9 ст. 144 Уголовно - процессуального кодекса РФ

уголовное дело о преступлениях, предусмотренных ст. 198 Уголовного кодекса РФ, может быть возбуждено следователем и до получения из налогового органа заключения или информации при наличии сообщение о преступлении и достаточных данных, указывающих на признаки преступления.

После внесения поправок уголовно - процессуальный кодекс РФ Федеральным законом от 22.10.2014 № 308-ФЗ года понятие возмещения ущерба стало пониматься, как уплата в полном объеме сумм, которые недоплатили, пеней и штрафов в размере, который определяется в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Размер пеней и штрафов при этом подтверждается расчетом налогового органа (ч. 2 ст. 28.1 Уголовно - процессуального кодекса РФ).

В свою очередь налоговые органы на основании п.3 ст. 32 Налогового кодекса РФ, обязаны направить указанные материалы в уполномоченные следственные органы при наличии одновременно следующих:

- в отношении налогоплательщика принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

- налогоплательщику на основании данного решения направлено требование об уплате налога (сбора),

- суммы недоимки, пеней и штрафов не уплачены (не перечислены) в полном объеме в течение 2 месяцев со дня истечения установленного в требовании срока,

- сумма недоимки позволяет соотнести данный проступок со статьей 198 Уголовного кодекса РФ.

Материалы направляются в течение десяти дней после того, как были соблюдены все условия перечисленные в п.3 ст. 32 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщик имеет право обратиться в суд с заявлением о признании решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности недействительным, а суд в свою очередь по его ходатайству может принять обеспечительные меры по данному иску - приостановить действие решения. При этом течение срока погашения недоимки, при наступлении которого налоговый орган обязан передать материалы в следственный комитет РФ для возбуждения уголовного дела, также приостанавливается на период действия обеспечительных мер.

Правда сами налоговые органы придерживаются мнения, что их обязанность по направлению материалов в следственные органы не зависит от принятия судами обеспечительных мер в виде приостановления действия решения налогового органа. Тем не менее, суды с данной позицией не соглашаются. Как показывает судебная практика (например, постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 ноября 2013 г. по делу № А68-3442/2013; постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 октября 2013 г. по делу № А52-1654/2013), действия налоговых органов, направивших материалы для возбуждения уголовного дела до истечения установленного срока, признаются незаконными, в том числе, если не учтено продление сроков в результате применения обеспечительных мер.

Тем не менее в некоторых случаях суды, признавая с одной стороны необоснованность действий налоговых органов, с другой отмечают недоказанность факта нарушения прав и законных интересов налогоплательщика в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности. При таких обстоятельствах, по их мнению, налоговый орган выступает по отношению к предпринимателю как лицо, не исполнившие определение суда о принятии обеспечительных мер, а значит, заявление должно рассматриваться в рамках дела, в котором было принято такое определение. То есть заявитель получает отказ в признании действий налоговых органов незаконными.

После направления в следственные органы материалов для возбуждения уголовного дела налоговый орган, обязан приостановить в полном объеме действие решения о привлечении налогоплательщика - физического лица к налоговой ответственности. Если же в отношении налогоплательщика будет вынесен отказ в возбуждении уголовного дела или обвинительный приговор, то налоговый орган возобновляет действие решения по п. 15.1 ст. 101 Налогового кодекса РФ.

Действующая налоговое законодательство дает возможность налогоплательщику, нарушающему закон избежать уголовной ответственности, предоставляет налогоплательщику максимум возможностей для исполнения своей обязанности по уплате налогов и сборов до судебного решения.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании вышеизложенного, мы пришли к следующим выводам.

Российский законодатель проделал огромную работу в вопросе регулирования ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов физических лиц. С 1998 года появились объемные, и понятные определения основных дефиниций, раскрывающих содержание и суть такого явления, как уклонение от уплаты налога на доходы физических лиц.

Тем не менее в ходе исследования мы пришли к выводу, что понятия налогового преступления, оно является собирательным значением разных проявлений преступных деяний, которые совершаются субъектами в сфере налогообложения.

Под уклонением от уплаты налогов и (или) сборов, ответственность за которое предусмотрена ст. 198 Уголовного кодекса РФ, следует понимать умышленные действия или бездействие, которые направлены на их неуплату в крупном или особо крупном размере и которые повлекли полное или частичное не поступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

Проанализировав статьи налогового и уголовного кодексов, мы выявили, способы уклонения от уплаты налогов и сборов физическими лицами, это сокрытие или занижение доходов; уклонение от предоставления налоговой декларации или внесение в нее заведомо ложных данных. Обязательным признаком состава преступления, которое предусмотрено ч. 1 ст. 198 Уголовного кодекса РФ, является крупный размер, а квалифицирующего состава (ч. 2 ст. 198 Уголовного кодекса РФ) - особо крупный размер неуплаченного налога или сбора. Крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов определяется в пределах трех финансовых лет подряд.

Очевидно, что основная проблема данного вида преступления, является его труднораскрываемость. Так, в 2011 году по статье 198 Уголовного кодекса РФ было возбуждено 1791 дело, в 2012 году - 1171. При этом привлечено к ответственности 21% и 17 %. Согласно данным газеты Российский налоговый курьер в 2014 году осужденных по статье 198 УК РФ стало 45%. Основным видом наказания остается штраф. Отсюда, делаем вывод, что благодаря нововведениям 2014 года в налоговое законодательство, раскрываемость данных преступлений возросла. Это связано в первую очередь с тем, что у следственного комитета появилась возможность возбуждать уголовные преступления по данному составу, не дожидаясь материалов, которые были обязаны предоставить налоговые органы по результатам проверок, при наличии сообщение о преступлении и достаточных данных, указывающих на признаки преступления.

При этом следует отметить, что действующее законодательство даёт неоднократные возможности налогоплательщику избежать уголовной ответственности. Для этого нужно возместить ущерб в ходе налоговой проверки, а именно уплатить в полном объеме недоимки, пени и штрафы в размере, который определяется в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Кроме того, налогоплательщик имеет право обратиться в суд с заявлением о признании решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности недействительным, а суд может - приостановить действие решения налогового органа. При этом течение срока погашения недоимки, также приостанавливается на период действия обеспечительных мер.



СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативные акты

1. Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993

2. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ.// Собрание законодательства РФ.-1996.-N 25.-ст. 2954

3. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3824.

4. Уголовно- процессуальный кодекс Российской Федерации от 18.12.2001 N 174-ФЗ// Парламентская газета, N 241-242, 22.12.2001

5. Федеральный закон от 22.10.2014 N 308-ФЗ

"О внесении изменений в Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации"//http://www.pravo.gov.ru, 22.10.2014

Научная литература

1. Ашмарина Е.М. Налоговое право. Учебник. М.:КноРус, 2015 - 324 с.

2. Демин А.В. Неопределенность в налоговом праве и правовые средства ее преодоления. Учебное пособие.- М.: Инфра-М, 2013 - 623 с.

3. Кваша Ю.Ф. Комментарий к налоговому кодексу РФ. Научно - практическое пособие. Т.2.- М.: Юрайт, 2014 - 569 с.

4. Лебедев В.М. Уголовно-процессуальное право. Учебник. М.: Юрайт, 2015.- 1072 с.

4. Комментарий к Уголовному кодексу РФ / Под ред. С.И. Никулина.- М.: Проспект, 2012. - 912 с.

5. Уголовное право. Общая часть: Учебник под ред. А.И. Рарога. - М.: Проспект, 2011. - 516 с.

6. Савельева В.С. Основы квалификации преступлений. Учебное пособие. М.: Проспект, 2015.-80 с.

Материалы судебной практики

1. Постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996г. N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции" // Вестник Конституционного Суда РФ.-1196.- N 5

2. Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" // Вестник ВАС РФ. 2001. N 7

3. Определение Конституционного Суда РФ от 22 января 2004г. N 41-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ОАО "Сибирский "Тяжпромэлектропроект" и гражданки Тарасовой Галины Михайловны на нарушение конституционных прав и свобод абзацем 1 п. 1 ст. 45 НК РФ" // Экономика и жизнь. -2004.- N 20

4. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006г. N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления"// Бюллетень Верховного Суда РФ.-2007.- N3

5. Постановление ФАС Поволжского округа от 06 августа г. 2013 г. по делу № А12-31578/2012

6. Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 ноября 2013 г. по делу № А68-3442/2013

7. Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 октября 2013 г. по делу № А52-1654/2013)

8. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 1 июля 2013 г. № 03-02-08/25039

9. Письмо ФНС России от 29 декабря 2011 г. № АС-4-2/22500

10. Письмо ФНС РФ от 11 октября 2011 г. № АС-4-2/16795)

11. Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 26 сентября 2013 г. по делу № А78-4977/2013

12. Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 26 сентября 2013 г. по делу № А78-4976/2013

13. Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 09 сентября 2013 г. по делу № А27-2752/2013)

Размещено на Allbest.ru

...