Совершенствование институциональных основ лизинговой деятельности российских компаний в условиях финансового кризиса

Размещено на http://www.allbest.ru/

Совершенствование институциональных основ лизинговой деятельности российских компаний в условиях финансового кризиса

Основы политики Российской Федерации в области развития науки и технологий на период до 2010 года и дальнейшую перспективу определяют, что одной из основных задач развития фундаментальной российской науки и важнейших прикладных научных исследований и разработок является создание и ресурсное обеспечение уникальных научных установок, на базе сети центров коллективного пользования уникальным научным и экспериментальным оборудованием, в том числе на основе лизинга. Кроме того, данный документ определяет, что развитие лизинга является мерой государственного стимулирования научной, научно-технической и инновационной деятельности.

Однако, в российской практике лизинговых отношений можно выделить целый ряд моментов, препятствующих дальнейшему развитию лизинга в современных условиях хозяйствования, а именно:

1) несовершенство нормативно-правовой базы регулирования лизинговых отношений;

2) отсутствие четкой системы государственного контроля лизингового рынка;

3) понимание лизинга как некоего механизма, способствующего появлению многочисленных налоговых схем;

4) падение спроса на лизинговые услуги в связи с мировым финансовым кризисом.

Традиционно лизинг используется малыми и средними предприятиями как наиболее дешевый механизм получения необходимого оборудования. Для крупных предприятий лизинг рассматривается как один из способов получения экономии по налоговым платежам. Мировой финансовый кризис сильно затронет российскую лизинговую отрасль. В. Кашкин отмечает, что в настоящее время около 70% лизинговых компаний остановили финансирование новых сделок, в числе которых крупнейшие игроки рынка, 25% компаний продолжают финансировать новых клиентов, существенно ужесточив условия и сузив продуктовое предложение и не более 5% компаний продолжают работать приблизительно на тех же условиях, что и до кризиса (см. Таблица 1) [5].

лизинговый налоговый законодательство договор

Таблица 1 - Основные параметры лизинговых предложений до и после октября 2008 года [5]

Вследствие повышения рисков в экономике лизинг, как и другие кредитные ресурсы, становится менее доступным для субъектов предпринимательства. Напомним, что основная доля лизинговых операций финансируется за счёт кредитов банков, а также собственных средств лизингодателей, поэтому в связи со сложной экономической обстановкой существенно возрастают риски задержки получения лизинговых платежей в оговоренные договором сроки, что в свою очередь осложнит отношения лизинговых компаний с кредиторами и усугубит трудности с ликвидностью и способностью пополнения собственных средств лизингодателями.

Предполагаемая стратегия прибыльного лизингового бизнеса в условиях возможных неплатежей лизингополучателей может выглядеть следующим образом [5]:

1) высокий аванс от 30%;

2) повышение процентной ставки по договору для эффективного управления портфельным риском;

4) эффективная работа службы безопасности и юристов по изъятию имущества при неплатежах;

5) отлаженная система продажи изъятой техники;

6) применение всех возможных видов обеспечения сделки и эффективная работа по реализации обеспечения в случае неплатежей.

В таких условиях лизинговый механизм получения основных средств становится менее привлекательным и теряет ряд существенных преимуществ, а именно, низкий первоначальный платёж, простота оформления договора и незначительные гарантии.

Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод, что в условиях нестабильной экономики необходим комплекс государственных мероприятий, направленных не только на поддержку банковского сектора и государственных лизинговых компаний, но и независимых лизингодателей.

По нашему мнению, для стабилизации дальнейшего развития и стимулирования лизинговых отношений, а также реализации возможностей лизинга в целях развитии науки и инноваций, необходим комплекс мероприятий, направленных на становление лизинга как важнейшего инструмента инвестиционной политики государства. Для этого, как минимум, необходимо рассмотреть перспективы совершенствования налогового администрирования лизинговой деятельности путём улучшения нормативно-правовой базы по вопросам регулирования лизинговой деятельности в РФ.

В рамках налогового администрирования лизинговых операций традиционно выделяется целый комплекс вопросов, связанных с налоговым вычетом НДС, возможностью применения амортизационной премии при налогообложении налогом на прибыль. Кроме того, с 1 января 2009 года ухудшилось положение субъектов лизинговых отношений по применению специальных коэффициентов амортизации.

Судебные разбирательства между лизинговыми компаниями и ФНС РФ по вопросам правомерности применения налоговых вычетов по НДС приняли перманентный характер. Большая часть судебных разбирательств связана с доказыванием [9, с. 9]:

1) экономической целесообразности лизинговых сделок и их связью с применением налоговых вычетов по НДС, в том числе по сделкам возвратного лизинга;

2) права на возмещение НДС в зависимости от уплаты налога в бюджет поставщиками лизингового имущества;

3) оснований для возмещения НДС и их связью с инвестиционным характером финансового лизинга;

4) обоснованности применения вычета по НДС в зависимости от способов привлечения капитала.

В некоторых странах в целях стимулирования лизинговых услуг предусмотрено полное или частичное освобождение от НДС при начислении лизинговых платежей. Во многих странах полное освобождение от НДС предусмотрено для транспортных средств (обычно это суда и авиатехника, используемые в международной, коммерческой или специфической деятельности, а также транспортные средства, используемые вне пределов страны, где лизингодатель зарегистрирован как плательщик НДС). Подобная практика законодательно регулируется Директивой №6 ЕС, принятой практически во многих развитых странах и большинстве стран Латинской Америки, Северной Африки и Юго-Восточной Азии. Как правило, освобождается от начисления НДС и такое имущество, которое рассматривается государственными органами как имеющее большую социальную или экономическую значимость, а также региональную для данной страны. Это может быть, например, пассажирский транспорт - в Австрии, вагоны - в Бельгии, Великобритании и Дании, нефтедобывающие платформы - в Норвегии, оборудование для использования солнечной энергии и энергии ветра - в Дании, Нидерландах, США [6, с. 62]. Считаем возможным применить зарубежный опыт полного или частичного освобождения от НДС при начислении лизинговых платежей для уникального производственного или научного оборудования, являющихся предметом договора лизинга, в целях создания благоприятных условий для обновления морально и физически устаревшего парка основных средств отечественных предприятий, научных и исследовательских центров.

Отметим, что в настоящее время в налогообложении НДС наметились положительные тенденции для использования лизингового механизма получения российскими предприятиями импортного технологического оборудования. В соответствии с Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ, с 1 января 2009 года организациям предоставляется право на освобождение от НДС при импорте технологического оборудования, аналогов которого не производятся в РФ. Напомним, что ранее ст. 150 НК РФ устанавливала, что импорт технологического оборудования освобождался от налогообложения НДС только при условии его ввоза в качестве вклада в уставный капитал. Однако, главное финансовое ведомство страны в письме от 26.01. 2009 г. №03-07-03/21 разъяснило, что данная норма применяется с 1 января 2009 г., но не ранее вступления в силу постановления Правительства РФ об утверждении перечня технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в РФ. Следовательно, данная норма вступит в силу лишь с 1-го числа налогового периода по НДС, следующего за налоговым периодом вступления в силу утвержденного Правительством соответствующего перечня. Таким образом, технологическое оборудование и запасные части к нему, ввезённые на территорию РФ после 1 января 2009 г. и до принятия указанного постановления Правительства РФ, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке. Это означает, что суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию РФ указанных товаров, подлежат вычету в случае использования таких товаров для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, после принятия их на учёт и при наличии документов, подтверждающих ввоз товаров на таможенную территорию РФ и уплату налога.

Письмо Министерства финансов РФ от 10.03.2009 № 03-03-05/34 разъяснило вопрос о применении амортизационной премии в отношении имущества, которое является предметом договора лизинга. Пунктом 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право включать в состав расходов отчётного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств, за исключением основных средств, полученных безвозмездно. В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», под капитальными вложениями следует понимать инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Лизинговым компаниям необходимо учитывать, что при использовании амортизационной премии в отношении капитальных вложений в предмет лизинга в случае реализации предмета лизинга ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию, сумма амортизационной премии подлежит включению в состав внереализационных доходов. Кроме того, применение амортизационной премии лизингодателем в отношении имущества должно быть закреплено в учётной политике для целей налогообложения прибыли и не может быть осуществлено в отношении основных средств после даты начала их амортизации.

В связи с этим оснований для применения амортизационной премии лизингодателем в случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, а также лизингополучателем при получении предмета лизинга во временное владение и пользование не имеется. По мнению Антоненко такая позиция Минфина порождает дискриминацию между участниками лизинговой сделки, так как по договору лизинга лизингополучатель получает право владения и пользования предметом лизинга и перечисляет лизинговые платежи. Следовательно, можно говорить о том, что компания приобретает по договору лизинга на определенный период основные средства на праве владения и пользования и, соответственно, несёт затраты на приобретение предмета лизинга в виде лизинговых платежей, то есть лизингополучатель в указанной ситуации осуществляет капитальные вложения [1].

Учитывая вышеизложенное, считаем необходимым сформулировать Минфином РФ правила применения амортизационной премии для лизингополучателей при выполнении ими следующих условий:

1) объект основных средств учитывается на балансе лизингополучателя;

2) срок лизингового договора приближается к сроку полной амортизации основного средства;

3) лизинговое имущество по окончанию срока договора передаётся лизингополучателю;

4) размер совокупных лизинговых платежей больше или равен стоимости лизингового имущества.

Негативным явлением налогового администрирования лизинговой деятельности является изменение порядка применения коэффициента ускоренной амортизации. Новая редакция НК РФ ухудшает положение лизинговых компаний, применяющих линейный метод начисления амортизации.

Начиная с 2009 года специальный коэффициент (но не выше 3) не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам. Для сравнения, редакция НК РФ, действовавшая до 1 января 2009 года предоставляла возможность применить повышающий коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 3, за исключением основных средств, относящихся к первой - третьей амортизационным группам, если амортизация по ним начислялась нелинейным методом.

Предлагаем внести поправки в часть вторую НК РФ, снимающие ограничение на применение специального коэффициента не выше 3 к амортизируемому имуществу, являющемуся предметом договора лизинга, относящемуся к первой - третьей амортизационным группам при использовании линейного метода начисления.

После принятия в 2002 г. изменений и дополнений в Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» из статьи 7 были исключены понятия оперативного и возвратного лизинга. В результате на сделки оперативного лизинга перестали распространяться налоговые льготы в части применения ускоренной амортизации, а возвратный лизинг рассматриваться налоговыми органами как способ минимизации налоговых платежей. Между тем, развитие оперативного лизинга в западных странах во многом связано с развитием бухгалтерского и налогового учёта, при этом создаются благоприятные условия для расширение номенклатуры лизинговых продуктов. Кроме того, оперативный лизинг свидетельствует о качественно новом развитии лизинговых отношений в конкретно взятой стране.

Прудникова А.А. отмечает, что лизинг в развитых странах чаще всего не регламентируется специальным законодательством, а регулируется общими нормами гражданского и других видов права. Экономическое регулирование лизинговых отношений обычно осуществляется правилами бухгалтерского учета арендных отношений. Эти правила нередко предусматривают налоговые льготы для лизинга. В России назрела необходимость совершенствования правил бухгалтерского учёта и отчётности в сфере лизинговых отношений для обеспечения взаимопонимания между участниками этих отношений и налоговыми органами. Исследователем подчеркивается, что необходимо использовать положительный опыт зарубежных стран по регулированию лизинговых отношений, демонстрирующий согласование норм лизинговой деятельности, инвестиционных льгот, таможенного и валютного регулирования [7].

Приведём пример учётного подхода в классификации лизинговых сделок, используемых в США, как наиболее развитый, общепризнанный и часто используемый в мировом сообществе.

Фундаментальным для лизинговых операций следует считать разницу между оперативным лизингом («истинным» лизингом) и капитальным лизингом (продажей оборудования на условиях рассрочки). Критерии разграничения определяются стандартом финансового учёта США «FASB-13», основным принципом которого является объём рисков и выгод, передающихся от лизингодателя к лизингополучателю. Данные критерии, определяющие истинный лизинг, заключаются в следующем [10, с. 97]:

1) отсутствует автоматический переход права собственности (юридического титула) от лизингодателя к лизингополучателю в конце сделки, а поэтому в лизинговом соглашении не предусмотрена продажа оборудования лизингодателем и покупка оборудования лизингополучателем по какой-либо фиксированной цене;

2) срок лизингового соглашения не превышает 75% полезного срока службы оборудования;

3) текущая стоимость лизинговых платежей не должна превышать 90% рыночной стоимости оборудования.

Если договор лизинга не удовлетворяет всем вышеперечисленным критериям, сделка квалифицируется как капитальный лизинг, а оборудование учитывается на балансе лизингополучателя как актив в корреспонденции с долговым обязательством в пассиве. При оперативном лизинге у лизингополучателя происходит забалансовый учёт сделки.

При отражении лизинговых операций по российским правилам бухгалтерского и налогового учёта необходимо руководствоваться следующими документами:

1) Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 г. №15 «Об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга»;

2) Положением по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 г. №32н;

3) Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 г. №33н;

4) Положением по бухгалтерскому учёту «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 г. №26н;

5) Налоговым Кодексом РФ.

В зависимости от условия договора лизинга имущество может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя.

Таким образом, национальные принципы учёта лизинговых операций в различных странах могут оказаться схожими, однако существуют различия, обусловленные социальными, экономическими и правовыми условиями, а так же ориентацией на потребности различных групп пользователей финансовой информацией.

В целях гармонизации национальных учётных методик разработан Международный стандарт бухгалтерского учета 17 - IAS 17 (далее МСБУ 17). За основу при стандартизации принят критерий, что имущество в лизинге капитализируется в финансовой отчётности лизингополучателя, а базис расчета прибыли лизингодателя отражает разнообразие договоров лизинга вместе с фискальными и финансовыми особенностями, которые могут влиять на эти расчеты. При учете у лизингополучателя МСБУ 17 требует, прежде всего, классифицировать лизинг как оперативный или финансовый (рисунок 1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Схема-классификатор оперативного и финансового лизинга в соответствии с положениями МСБУ (IAS) 17 [6, с. 44].

Учёт имущества у лизингодателя, сданного в финансовый лизинг, отражается на балансе как дебиторская задолженность, а не как основные фонды. Прибыль от лизинговой деятельности рассчитывается по равномерной схеме в течение всего срока действия договора [6, с. 41-45].

Учитывая напряженный характер взаимоотношения лизинговых компаний с налоговыми органами, необходимо внести поправки в действующее законодательство, регулирующее лизинговые отношения, в частности, нормативного закрепления различных видов лизинга (финансового, возвратного, оперативного, прямого), с целью урегулирования споров, возникающих между налоговыми органами и участниками лизинговых отношений, по вопросам применения различных вариантов арендных договоров.

За основу классификации сделок оперативного и финансового лизинга можно применить подход, закреплённый в МСБУ 17. Выбор международных стандартов учёта и отчётности нами предлагается не случайно. Сближение с мировой практикой ведения бухгалтерского учёта - необходимое условие для активного вхождения России в международные рынки капитала. Из всех зарубежных моделей бухгалтерского учёта в качестве ориентира для отечественного учёта выбраны международные стандарты финансовой отчётности (МСФО). Этот выбор законодательно закреплён постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283, которым утверждена Программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности.

В рамках участия в инфраструктуре национальной инновационной системы лизинговые компании способны осуществить новый тип лизинговых операций, связанных с возможность использования интеллектуальной собственности в качестве предмета договора лизинга. Однако, анализ норм ст. 128, ст. 607, ст. 666 ГК РФ позволяет сделать вывод, что исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (ИД) не могут выступать предметом договора лизинга. В тоже время, по мнению А.П. Жукова и Р.О. Ахундова, в практике лизинговой деятельности лизинговые компании зачастую поставляют лизингополучателю высокотехнологическое оборудование вместе с программным обеспечением, стоимость которого может доходить до 50% от суммы договора лизинга. Отсутствие законной возможности передачи в лизинг программного обеспечения влечет за собой существенные налоговые риски как для лизингодателя, так и для лизингополучателя, поскольку в этом случае нематериальные активы «прячутся» в общей спецификации оборудования. Кроме того, решение проблемы с лизингом программного обеспечения не только облегчит работу лизинговых компаний, но и подтолкнёт развитие рынка информационных технологий, предоставив удобный инструмент для финансирования сложных IT-проектов [2, 4].

В тоже время в Постановлении ФАС Поволжского округа по делу № А65-22625/06-СГ3-15 указывается, что исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (ИС) могут быть предметом лизинговой сделки. Кассационная инстанция считает, что ст. 666 ГК РФ, ст. 3 Федерального закона N 164-ФЗ от 29.10.98 «О финансовой аренде(лизинге)» не содержат закрытого перечня объектов, которые могут быть предметом лизинга. Более того, в соответствии со ст. 2 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» лизинговая деятельность - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг. В свою очередь, права на ИС являются объектами инвестиционной деятельности (ст. 3 Закона РСФСР от 26.06.91 «Об инвестиционной деятельности в РСФСР»), входят в состав имущества юридического лица (ст. 132 ГК РФ), следовательно, могут быть предметом лизинговой сделки. Считаем возможным на законодательном уровне решить вопрос по организации лизинга интеллектуальной собственности, путем изменениях соответствующих норм гражданского законодательства, а также Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)».

Таким образом, в условиях дестабилизации российской финансовой системы для поддержания лизинговой отрасли государству необходимо предусмотреть комплекс мер по стимулированию лизинговой деятельности путем реформирования норм действующего налогового законодательства, регламентирующих лизинговые операций. Кроме того, современное развитие лизинга в РФ нуждается в нормативном закреплении различных видов договоров, а решение вопроса использования интеллектуальной собственности в качестве предмета договора лизинга сформирует потенциал участия лизинговых компаний в коммерциализации результатов интеллектуальной деятельности и развития инновационной системы РФ.

Литература

1. Ахундов Р.О. Использование опыта зарубежных стран по развитию лизинга интеллектуальной собственности в России: автореф. …канд. экон. наук. - Москва, 2006.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая. Текст с изменениями и дополнениями на 15 июля 2008 года. - М.: Эксмо, 2008. - 736 с.

3. Жуков А.П. Повышение экономической эффективности лизинга в процессе обновления основных фондов промышленности Российской Федерации: автореф. канд. экон. наук. - Москва, 2007.

4. Международная практика лизинга: Учебное пособие / под ред. М.И. Лещенко. - М.: МГИУ, 2006. - 341 с.

5. Прудникова А.А. Лизинг как инструмент инвестиционной политики в российской экономике: автореф. канд. экон. наук. - Москва, 2008.

6. Постановлении ФАС Поволжского округа по делу № А65-22625/06-СГ3-15 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

7 Солнышкина С. Налоговые аспекты преодоления финансового кризиса в лизинговой отрасли // Лизинг Ревю. - 2008. - №5. - С. 8 -12.

8. Трынин Д.И. Особенности лизинга в промышленно развитых странах // Финансовый менеджмент. -2004. - №3. - с. 96 - 105.

9. Федеральный закон от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» с изменениями от 29 января, 24 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г., 22 августа 2004 г., 18 июля 2005 г., 26 июля 2006 г.

Размещено на Allbest.ru