Разработка мероприятий по противодействию налоговым правонарушениям и повышению эффективности налогового контроля

Размещено на http://www.allbest.ru/

УДК 336.2

Разработка мероприятий по противодействию налоговым правонарушениям и повышению эффективности налогового контроля

Федорова О.А., кандидат экономических наук, доцент,

доцент кафедры «Финансы, денежное обращение, кредит и банки»

ФГБОУ ВО «ПГУ», foaorel@mail.ru

Скорлупина Ю.О., ассистент кафедры

«Финансы, денежное обращение, кредит и банки», ФГБОУ ВО «ПГУ»

yu_nauka@mail.ru

Кузнецов А.С., магистрант кафедры «Финансы, денежное обращение,

кредит и банки» ФГБОУ ВО «ПГУ», kuznets.94@list.ru

Аннотации

В статье рассматривается экономическая сущность налоговых правонарушений и способов борьбы с ними, а также раскрывается содержание налогового контроля. Авторы отмечают, что сегодня в налоговой сфере совершается большое количество мелких правонарушений, оказывающих влияние в силу своего количества на результативность налогового контроля. Для повышения эффективности налогового контроля предложен ряд мероприятий (преимущественно предупредительных) по борьбе с налоговыми правонарушениями.

Ключевые слова: налог, контроль, правонарушение, противодействие

Fyodorova O.A., Skorlupina YU.O., Kuznetsov A.S.

DEVELOPMENT OF ACTIONS FOR COUNTERACTION TO TAX OFFENCES

AND INCREASE OF EFFICIENCY OF TAX CONTROL

In article discusses the economic essence of tax offenses and methods of fight against them and content of tax control reveals. Authors note that today in the tax sphere a lot of the offenses having impact owing to the quantity on productivity of tax control. For increase of efficiency of tax control is offered a number of actions (mainly precautionary) on fight against tax offenses.

Key words: tax, control, offense, counteraction

В настоящее время одним из важнейших источников формирования финансовых ресурсов государства являются налоги. От своевременности и полноты поступления налогов и сборов зависит развитие государства и выполнение им своих функций и задач. При этом налоговые органы Российской Федерации призваны обеспечивать сбор налогов в полном объеме и в установленные сроки. Однако на сегодняшний момент все более обостряющейся проблемой становится вопрос наполнения бюджетов разных уровней. При этом особую актуальность для обеспечения экономической безопасности государства в целом представляет собой вопрос борьбы с налоговыми правонарушениями, масштаб распространения которых сейчас действительно велик. Для борьбы с налоговыми правонарушениями необходимо проведение эффективного налогового контроля, повышение результативности деятельности налоговых органов по противодействию налоговым правонарушениям.

В соответствии с нормами налогового законодательства, правонарушение - это действие или бездействие, имеющее противоправный характер, то есть нарушающее запреты, не исполняющее обязанности, установленные нормами права. Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (статья 106), налоговое правонарушение - это «виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность». Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 02.04.2014) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант плюс».

Признаки нарушений налогового законодательства отражены в таблице 1.

В широком смысле можно определить, что областью нарушений налогового законодательства является налоговая система страны. Именно ей причиняют вред любые нарушения норм налогового законодательства.

Таблица 1 - Признаки нарушений налогового законодательства Финансовое планирование и контроль: Пер. с англ./ Под. ред. М.А. Поукока и А.Х. Тейлора. - М.: ИНФРА-М,. 2010. - 358 с.

В зависимости от объекта выделяют следующие группы нарушений (рисунок 1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Виды налоговых правонарушений в зависимости от объекта нарушения

В настоящий момент времени существует большое количество различных видов налоговых правонарушений, группировать которые можно в соответствии с различными классификационными признаками. Очевидным является тот факт, что налоговые правонарушения наносят огромный вред экономической безопасности государства в целом. При этом одной из важнейших мер по пресечению налоговых правонарушений является налоговый контроль, входящий составным элементом в систему налогового администрирования. налоговый правонарушение контроль

Система налогового администрирования включает в себя четыре базовых элемента: налоговое планирование, налоговое регулирование, налоговый контроль, налоговая отчетность. Состояние каждого их этих элементов определяется функциональной результативностью всей системы в целом. Это есть работает требование принципа системности - сбой в работе одного элемента системы приводит к снижению результативности всей системы (рисунок 2).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 - Схема функциональных элементов системы налогового администрирования

На рисунке 2 представлены не только базовые элементы системы налогового администрирования, но и основные составляющие части каждого из представленных в системе элементов.

На основании вышеизложенного видно, что одним из элементов системы налогового администрирования является налоговый контроль.

В настоящее время налоговый контроль следует определить как важнейшее направление финансового контроля. В главе 14 «Налоговый контроль» части первой Налогового кодекса Российской Федерации определены формы проведения налогового контроля, состав и соответствующая компетенция органов, его осуществляющих, виды проверок, порядок осуществления различных контрольных действий и производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах.

Приоритетность налогового контроля, как направления контрольной деятельности, обусловлена значимостью налогов и сборов как источников доходов консолидированного и муниципальных бюджетов. Одной из функций налогообложения наряду с фискальной, распределительной и регулирующей, является контрольная функция. Она позволяет государству контролировать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах и определять необходимость реформирования налоговой системы. Реализуется эта функция посредством осуществления налогового контроля.

В соответствии с пунктом 1 статьи 82 НК РФ, налоговым контролем признается «деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах».¹

Общий экономический смысл и содержание налогового контроля в Российской Федерации представлены на рисунке 3.

Налоговый контроль, как функциональный элемент государственного налогового механизма, представляет собой деятельность по борьбе с налоговыми правонарушениями и преступлениями, то есть с теми фактами, которые противоречат налоговому законодательству.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3 - Элементы налогового контроля и их взаимосвязь

Налоговый контроль, как функциональный элемент государственного налогового механизма, представляет собой деятельность по борьбе с налоговыми правонарушениями и преступлениями, то есть теми фактами, которые противоречат налоговому законодательству.

Налоговый контроль выступает составной частью финансового контроля и включает в себя элементы, совокупность которых представляет собой единый механизм по борьбе с налоговыми преступлениями и правонарушениями.

Налоговый контроль в России представляет собой первоочередную меру по борьбе с налоговыми правонарушениями и уклонениями от уплаты налогов.

Система мероприятий по противодействию нарушениям в сфере налогообложения - это целостное единство структурно расчлененных мер упреждающего воздействия, взаимосвязанных между собой, реализующих предупредительные функции в условиях конкретной внешней среды.

Меры по противодействию нарушениям в сфере налогообложения действуют достаточно широко, на большинство видов налоговых правонарушений. Меры специального предупреждения дополняют общее предупреждение. Они имеют целенаправленный характер применительно к различным отраслям хозяйства, условиям и т.д. Данная разновидность мер предупреждения налоговых правонарушений распространяется в отношении конкретных лиц (рисунок 4).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 4 - Классификация мер по противодействию правонарушениям в сфере налогообложения

Налоговый контроль сопровождает все стадии и налогового планирования, и налогового регулирования, являясь ядром налогового администрирования. Вместе с тем, система критериальных оценок результативности налогового контроля представлена на рисунке 5.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 5 - Перечень критериев оценки результативности налогового контроля

Как видно из данных рисунка 5, акцент в налоговом контроле делается на налоговые проверки (камеральные и выездные), главная задача которых состоит в выявлении уже сделанных ошибок и состоявшихся правонарушений.

Фискальная роль проверок определена - это дополнительное к доначисленным суммам налогов пополнение бюджета за счет штрафов. Необходимо отметить, что механизм налоговых проверок достаточно эффективен по своей сути. Однако наилучшее соотношение стоимости проведения проверки по отношению к объемам доначисления и штрафов этот механизм способен показать только при проверке хозяйствующего субъекта, допустившего крупные нарушения (по объемам занижения налогов). Реалии же российской экономики заключаются в большом количестве мелких (по объемам) нарушений, относительно которых механизм налоговых проверок малоэффективен.

По нашему мнению, в настоящее время особенно важно выявить механизм повышения эффективности действия налогового контроля. Сегодня значительное внимание уделяется совершенствованию камерального контроля. К таким мерам относятся создание единой информационной базы налоговых органов, разработка методов проведения по отраслям анализа достоверности информации, разработка эффективных методов определения налоговой базы, совершенствование порядка определения очередности налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, создание базы данных налоговых нарушений. Однако развитие эффективности налогового контроля будет происходить только при его «обращении» к конкретным органам контроля в регионах.

По нашему мнению, важнейшими мероприятиями по повышению эффективности деятельности налогового контроля со стороны органов в конкретных регионах должны стать меры, приведенные на рисунке 6. Они позволят снизить уровень налоговых правонарушений. Кроме того, главным стратегическим направлением совершенствования работы налоговых органов в сфере налогового контроля выступает необходимость внедрения в практику новых форм и методов налогового контроля.

Как видно из данных рисунка 6, большое внимание предлагается уделить предупредительным мерам (консультирование, разъяснение и т.п.). Наиболее эффективным средством обеспечения соблюдения налогового законодательства является именно предупреждение правонарушений. Однако проблемам предупредительной деятельности в области налогообложения не уделено должного внимания, поэтому необходимо разработать меры, направленные на предотвращение совершения налоговых правонарушений.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 6 - Мероприятия, направленные на снижение уровня налоговых правонарушений

По нашему мнению, внедрение предложенных выше мероприятий по предотвращению налоговых правонарушений будет иметь положительный эффект для бюджетной системы Российской Федерации и позволит снизить число осуществляемых налоговых правонарушений.

Размещено на Allbest.ru